COMPENDIO CONTABLE
ELEMENTO 1
ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
 caso prácticO nº 1
Pagos efectuados con cheques de gerencia
Enunciado
La empresa Importadora Angel S.A. como consecuencia
de un contrato de compra-venta de existencias, acordó
pagar mediante cheque de gerencia la suma de S/. 32,550
(equivalente al 50% de la operación). En consecuencia,
acudió a una entidad bancaria autorizada a fin de obtener
un cheque de gerencia por dicho importe, pagando una
comisión de S/. 620 y el ITF correspondiente. ¿Cuáles serán
los asientos a efectuar por dichas operaciones considerando
que a partir del ejercicio 2011 utiliza el PCGE?
Solución
En principio, por la adquisición del cheque de gerencia
por parte de la empresa Importadora Angel S.A. y la salida de
sus fondos de una cuenta en ese Banco deberán efectuarse
los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 32,550.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en institucio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subivisionarias
1043 Cheques de gerencia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sugeridas
63 GASTOS DE SERVICIOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PRESTADOS POR TERCEROS 620.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
639 Otros servicios prestados por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6391 Gastos bancarios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63911 Comisiones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1.63 (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
641 Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6412 ITF (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 33,171.63
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en institucio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/11 Por la adquisición de un
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cheque de gerencia.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 621.63
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TAS DE COSTOS Y GASTOS 621.63
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible
x/11 Por el destino de las cuentas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 y 64.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
(*) 32,550 x 0.005% (Tasa del ITF, ejercicio 2011, a partir del mes de
abril 2011).
El Impuesto a las Transacciones Financieras grava entre
otros supuestos, según el literal a) del artículo 9º de la Ley
Nº 28194 (26.03.2004), la acreditación o débito realizados en
cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas
del sistema financiero. Por lo tanto, al cargarse la cuenta
corriente de la empresa se deberá afectar con la tasa de
0.005% (a partir del mes de abril 2011).
El cheque de gerencia es un tipo de cheque especial a
cargo de empresas del sistema financiero autorizadas, pa-
gadero en cual­quiera de sus oficinas. Según el artículo 193º
de la Ley de Títulos y Valores (Ley Nº 27287) principalmente:
(i) no pueden ser girados a favor de la propia empresa y (ii)
pueden ser girados a favor del portador.
Para efectos de la Bancarización, el artículo 5º de la Ley
Nº 28194 referido a Medios de Pago señala, entre otros, a los
cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”,
“no a la orden” u otro equivalente. En principio, el cheque de
gerencia de por sí es un título transferible y no constituye
medio de pago, salvo que, se deje constancia en el mismo
que es uno "no negociable", en cuyo caso sí constituiría un
medio de pago. En caso no se emplee un medio de pago,
se genera la pérdida de gastos, costos o créditos entre otros.
Específicamente, en nuestro caso a fin que no se origine
la pérdida del crédito fiscal del IGV (en forma parcial por
el 50% de la operación), así como del costo de los bienes;
la empresa Importadora Angel S.A. deberá consignar en el
cheque la cláusula “no negociable” u otra equivalente.
Así, la empresa Importadora Angel S.A. con ocasión
de la entrega del mismo a su acreedor, deberá efectuar el
siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 32,550.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 32,550.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en institucio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Divisionaria
1043 Cheques de gerencia sugerida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/11 Por la cancelación parcial del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pasivo financiero.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
ELEMENTO 1 1
 ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible COMPENDIO CONTABLE
 caso prácticO nº 2
Actualización de saldos en moneda
extranjera
Enunciado
La empresa al 31 de diciembre de 2011 tiene cuentas
en moneda extranjera (dólares americanos) en una entidad
bancaria por el importe de US$ 9,200 que en libros se
encuentran expresados en moneda nacional en S/. 28,135.
¿Qué procedimiento debe efectuar la empresa?
Solución
Los Estados Financieros tienen por finalidad proporcionar
información confiable, adecuada y oportuna, sobre la situación
económica y financiera de un ente a una fecha determinada. En
este sentido, para lograr tal pretensión y reflejar la situación de
una manera razonable requiere que la empresa cumpla con las
Normas Internacionales de Información Financiera que incluye
a las Normas Internacionales de Contabilidad. Consecuencia de
ello, al tener recursos en una moneda extranjera de conformi-
dad con el párrafo 23 de la NIC 21 (Modificada en 2010): Efectos
de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
se le requiere convierta las partidas monetarias (entre los que
se encuentra el efectivo) en cada fecha del Estado de Situación
Financiera utilizando la tasa de cambio de cierre.
Para fines fiscales esta obligación de mantener las cifras
monetarias a valores de fin del ejercicio se encuentra reflejada
en el literal d) del artículo 61º de la Ley del Impuesto a la Renta
que dispone la expresión de los saldos en moneda extranjera
imputando a resultados las diferencias de cambio que se pro-
duzcan, con las excepciones señaladas en los literales e) y f) de
la precitada norma. Ahora bien, de acuerdo con lo señalado por
el artículo 34° del Reglamento de la LIR, por tratarse de un activo,
el tipo de cambio promedio ponderado a utilizarse será el de
compra vigente a la fecha del Estado de Situación Financiera.
Tal como se aprecia, para determinar el valor en libros se
emplea el tipo de cambio de la fecha de cierre (o el último
publicado) y por diferencia con el importe que se encuentra
anotado en libros se determina la variación producida en
los tipos de cambio:
Valor expresado con la tasa de cierre al 31.12.2011
(US $ 9,200 x 2.825 (*)) = 25,990.00
Valor en Libros = 25,265.00
Diferencia de Cambio (S/.) = 725.00
(*) T/C compra vigente supuesto.
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 725.00 1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras nes de la empresa Coro S.A.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
77 INGRESOS FINANCIEROS 725.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
776 Diferencia en cambio ––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por actualización de partida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
monetaria al 31 de diciembre.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
2 ELEMENTO 1
 caso prácticO nº 3
Inversiones al Valor razonable CON
CAMBIOS EN RESULTADOS
Enunciado
La empresa Valentina S.A. el 6 de febrero del 2011 ad-
quiere 1,800 acciones de la empresa Coro S.A. por un valor
de S/. 60 cada una. La empresa inversora (Valentina S.A.) ha
categorizado las acciones como activos financieros al Valor
Razonable con cambios en resultados.
La empresa Valentina S.A. nos consulta cuál será el tra-
tamiento contable a seguir:
Solución
Los activos financieros según el párrafo 14 de la NIC 39
“Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición” deben
reconocerse en su estado de situación financiera cuando,
y sólo cuando, se convierta en parte obligada según las
cláusulas contractuales del instrumento en cuestión.
En tal sentido, considerando que las acciones constitu-
yen activos financieros, el reconocimiento como activo se
efectuará en tanto:
i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y
ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado
con fiabilidad.
De otro lado, acorde con la categorización atribuida por la
empresa inversora al activo financiero adquirido (acciones), ésta
ha decidido clasificarla como activo financiero al valor razona-
ble con cambios en resultados por cuanto pretende vender
dichas acciones en un futuro inmediato (menor a 1 año). La
decisión adoptada por la empresa Valentina S.A. se sustenta en
lo regulado por el párrafo 9 de la NIC 39. Finalmente, respecto
a la valoración de los Activos Financieros, el párrafo 43 de la
mencionada NIC señala que al reconocer inicialmente un activo
financiero, la entidad lo valorará por su valor razonable (1).
En consecuencia, el registro contable de dicha operación
se debe realizar tal como se presenta a continuación:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
11 INVERSIONES FINANCIERAS 108,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
111 Inversiones mantenidas para
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
negociación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1113 Valores emitidos por empresas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 108,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en institucio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
06/02/11 Por la adquisición de accio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
(1) El referido párrafo también señala que el valor se deberá ajustar
por los costos de transacción que sean directamente atribuibles
a la compra o emisión del mismo en la medida que éstos no se
contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible
 caso prácticO nº 4
Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros
Enunciado
En el mes de julio se emite un comprobante de pago
(factura) por un valor de S/. 266,800 más IGV, no obstante
haberse entregado al cliente la mercadería en el mes de
junio. Además, se sabe que el costo de los bienes entregados
en junio asciende a S/. 228,760.
Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar,
si se sabe que es una operación de venta al crédito.
Solución
1. Tratamiento Contable
Para el caso planteado, en principio se deberá considerar
lo dispuesto en el párrafo 22 del Marco Conceptual para
la Preparación y Presentación de Información Financiera
que regula respecto a la Hipótesis Fundamental del De-
vengo y que implica que las operaciones se reconocen
cuando los hechos se producen y no cuando se efectúa
su cobro o pago.
Conforme lo establece el párrafo 14 de la NIC 18 (Mo-
dificada en 2010): Ingresos, en la venta de productos
se reconoce el ingreso cuando se cumple con todas las
condiciones establecidas en la misma NIC, situación que
ocurre en el caso planteado al haberse transferido al
comprador los riesgos significativos y los beneficios de
propiedad de los productos en el mes de junio, debién-
dose además reconocer también el costo de venta de
dichos bienes en el referido mes.
En virtud de lo antes señalado y aplicando el Principio de
Devengado, la empresa deberá realizar el registro contable
de la operación en el mes de junio.
En concordancia con ello, el novísimo PCGE ha regulado
en el subnumeral 2.2 del numeral 2. Sistemas y registros
contables del rubro B. Disposiciones Generales, que el
registro contable no está supeditado a la existencia de un
documento formal. En los casos en que la esencia de la
operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco
Conceptual (…) corresponde efectuar el registro contable co-
rrespondiente, así no exista comprobante de sustento. Por ello,
en la cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros
ha incorporado la subcuenta 121 factura, boletas y otros
comprobantes por cobrar, divisionaria 1211 no emitidas.
2. Tratamiento Tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo es-
tablecido en el inciso a) del artículo 57º del TUO de la LIR,
las rentas de tercera categoría se considerarán producidas
en el ejercicio comercial en el que se devenguen.
En tal sentido, para los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, el ingreso se debe reconocer en el período junio 2011.
De otro lado, respecto al IGV, según el literal a) del artículo
4º del TUO de la Ley del IGV la obligación tributaria en la
venta de bienes se origina en la fecha en que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue
el bien, lo que ocurra primero, por lo tanto para efectos del
IGV la obligación tributaria se origina en el mes de junio.
3. Registro Contable
a. Mes de junio: Reconocimiento de la operación:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MERCIALES - TERCEROS 314,824.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1211 No emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NES Y APORTES AL SISTEMA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE PENSIONES Y DE SALUD
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
POR PAGAR 48,024.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta Propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70 VENTAS 266,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
701 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7011 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70111 Terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/06 Por el reconocimiento del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ingreso.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69 COSTO DE VENTAS 228,760.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
691 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6911 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69111 Terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20 MERCADERÍAS 228,760.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
201 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2011 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20111 Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/06 Por el reconocimiento del cos-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
to de las mercaderías vendidas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
b. Mes de julio: Reclasificación
En el mes de julio cuando efectivamente se emita el
comprobante de pago respectivo, se deberá efectuar
el siguiente asiento de reclasificación:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MERCIALES - TERCEROS 314,824.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas en cartera
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MERCIALES - TERCEROS 314,824.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ELEMENTO 1 3
 ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible COMPENDIO CONTABLE
121 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1211 No emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/7 Por reclasificación subsanada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la omisión formal.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
 caso prácticO nº 5
Venta de bienes con intereses
por financiamiento
Enunciado
La empresa Pallasca S.A en el mes de agosto vendió 7
laptops que tenían un costo de S/. 3,400 cada una, a un valor de
S/. 5,900 más IGV por unidad. En dicha fecha se entregaron
los bienes al comprador, pero se le otorgó un financiamiento
de seis meses por el que debía pagar cuotas mensuales de
S/. 8,570.73 que incluye un interés mensual de S/. 380 más IGV.
¿Cómo debería registrar esta operación la empresa Pallasca S.A?
Solución
En el caso planteado se advierte que existen dos opera-
ciones que nacen del contrato, por un lado la transferencia
en propiedad de bienes muebles, respecto de los cuales
al entregarse al comprador se han transferido también los
riesgos y beneficios inherentes a los mismos; y por otro lado,
un servicio de financiamiento al adquirente de los bienes
por el cual se cobrará un importe previamente pactado para
retribuir al vendedor por el uso del dinero en el tiempo. Dado
que se trata de operaciones conjuntas en las que es posible
identificar y separar las operaciones, el reconocimiento del in-
greso se producirá de conformidad con las reglas pertinentes
establecidas en la NIC 18 (Modificada en 2010): Ingresos que
corresponda para cada caso.
Producto de lo anterior, en el caso de la venta de las
laptops se reconocerá el ingreso en la oportunidad en la
que la venta se ha realizado, es decir, en el mes de agosto,
fecha en la cual se produce el pase de dominio del bien;
transfiriendo los riesgos y beneficios de los bienes; mientras
que respecto a los intereses por el financiamiento otorgado
al cliente se reconocerán sobre la base proporcional del
tiempo, es decir, en nuestro caso planteado no se reconocerá
aún el ingreso por concepto de intereses, siendo el registro
de la operación tal como se muestra a continuación:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 51,424.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas en cartera
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL SISTE-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 7,844.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4 ELEMENTO 1
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
49 PASIVO DIFERIDO 2,280.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
493 Intereses diferidos (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70 VENTAS 41,300.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
701 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/08 Por la venta de computadoras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
al crédito.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
(*) Cabe señalar, que esta cuenta opera como cuenta de control
dado que sólo sirve para conocer el importe por devengar y no
se muestra en el Estado de Situación Financiera. En efecto, los
intereses diferidos no se presentan en los EE FF; sino que son
compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en
tanto constituyen intereses no devengados.
Asimismo, en aplicación de lo dispuesto por la NIC 2
(Modificada en 2010): Inventarios, párrafo 34, se reconocerá
como gasto el valor registrado de los inventarios cuando
éstas sean vendidas, en el mismo período en el que se
reconoce el ingreso, tal como a continuación se muestra:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69 COSTO DE VENTAS 23,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
691 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6911 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69111 Terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20 MERCADERÍAS 23,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
201 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2011 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20111 Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/08 Por el reconocimiento del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
costo de las unidades vendidas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
Por el importe recibido en la primera cuota, se deberá
efectuar el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 8,570.73
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 8,570.73
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otras compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas en cartera
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la cancelación de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
primera cuota de la operación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible
A manera de ejemplo, por los intereses que se devengan
por la primera cuota deberá efectuarse el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
49 PASIVO DIFERIDO 380.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
493 Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
77 INGRESOS FINANCIEROS 380.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
772 Rendimientos ganados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7722 Cuentas por cobrar comerciales
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el devengo de los intereses
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
correspondientes a la primera cuota.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
Para efectos del Impuesto a la Renta, en la medida que
esta operación está pactada en cuotas menores de doce
meses, no se puede acceder al régimen excepcional de
ventas a plazos dispuesto por el artículo 58º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (aprobado mediante D.S. Nº
179-2004-EF), por lo tanto resulta aplicable sin excepción el
régimen general en función al criterio contable del Devengo
previsto por el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, por el cual el ingreso proveniente de la venta de
bienes se imputará al ejercicio en el cual se transfirió el bien
y los intereses se imputarán a los períodos en los cuales se
consumen en función al tiempo, tal como se ha desarrollado
en el rubro contable.
Respecto del Impuesto General a las Ventas, los intereses,
dado que constituyen cargos adicionales por la operación
principal que es la venta de bienes, se encuentran gravados
con este impuesto, generándose en el presente caso la obli-
gación tributaria en la misma fecha en que nace la obligación
generada por la enajenación de las laptops, toda vez que se
conocen a dicha fecha. Lo anterior encuentra asidero en el nu-
meral 11 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y en el criterio jurisprudencial vertido en
la RTF Nº 5905-1-2002 (11.10.2002) que precisa que los cargos
adicionales que corresponden a una operación integrarán la
base imponible en el mes en que sean determinables o en
el que sean pagados, lo que ocurra primero.
 caso prácticO nº 6
Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas, directores y gerentes
Enunciado
¿Cuál es el tratamiento contable de las entregas a rendir
cuenta que se otorgan al supervisor de ventas por S/. 1,850,
para cubrir los gastos de viaje que debe efectuar a la zona
sur del Perú?
Solución
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial,
la cuenta 14 denominada Cuentas por Cobrar al Personal, a
los Accionistas, Directores y Gerentes comprende, entre otras,
las operaciones relacionadas con las sumas entregadas a
trabajadores o funcionarios para realizar desmbolsos por
cuenta de la empresa.
Sobre el particular, puede afirmarse que el monto entre-
gado al personal no es un beneficio (por lo tanto no califica
como mayor retribución) sino constituye una condición o
elemento necesario para que efectúe sus labores en un
lugar distinto al que desarrolla sus funciones.
Por consiguiente, el registro contable que se debe rea-
lizar por dicha operación será el siguiente:
1. Entrega del dinero a rendir
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 CUENTAS POR COBRAR AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
GERENTES 1,850.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
141 Personal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1413 Entregas a rendir cuenta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionaria
14133 Supervisor de ventas sugerida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 1,850.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas Corrientes en institucio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la entrega del dinero a
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
rendir al supervisor Sr. xxx
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
2. Por la rendición de los gastos
Al retorno del viaje el trabajador deberá efectuar una
liquidación donde informará el destino de los fondos en-
tregados. Para efectos tributarios, los gastos se sustentan
con los comprobantes de pago emitidos de conformidad
con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 GASTOS DE SERVICIOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PRESTADOS POR TERCEROS 893.28
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
631 Transporte, correos y gastos de viaje
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6313 Alojamiento 649.66
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6314 Alimentación 243.62
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 160.79
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MERCIALES - TERCEROS 1,054.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
ELEMENTO 1 5
 ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible COMPENDIO CONTABLE
x/x Por el registros de los gastos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de viaje del supervisor.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 666.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
101 Caja
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MERCIALES - TERCEROS 1,054.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DOS POR TERCEROS 130.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
631 Transporte, correos y gastos de viaje
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6311 Transporte
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63112 De pasajeros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 CUENTAS POR COBRAR AL PER-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1,850.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
141 Personal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1413 Entregas a rendir cuenta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14133 Supervisor de ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la rendición de gastos por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
viáticos y devolución.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
 caso prácticO nº 7
Cobro de indemnización con prestación
de servicios
Enunciado
¿Cómo se contabilizaría el acuerdo celebrado con una
empresa de transportes que ofrece prestar sus servicios (de
agosto a noviembre) a cambio de asumir la obligación que
tiene con la empresa (usuaria) respecto a la pérdida de un
bien que se encontraba reflejado en nuestros libros con un
valor de S/. 1,400.00?
Solución
En principio, la empresa usuaria tiene una cuenta por
cobrar que surge por el monto aceptado por el tercero en
virtud del acuerdo celebrado, donde se estipula la obligación
del tercero (prestación de sus servicios) como indemnización
por el robo de productos de la empresa. Consecuentemente
se podría efectuar el asiento propuesto siguiente:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS 1,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
162 Reclamaciones a terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1622 Transportadoras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6 ELEMENTO 1
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
759 Otros ingresos de gestión
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7599 Otros ingresos de gestión
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el registro de la indemni-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
zación acordada a recibir.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
Cuando posteriormente se efectúe el servicio al que se
comprometió el tercero se reconocerá el gasto correspon-
diente de conformidad con lo señalado en el párrafo 94
del Marco Conceptual. Por ello, se reconocerán los servicios
conforme se vayan recibiendo. A manera de ejemplo, supon-
gamos que durante el mes de agosto el obligado efectuó un
servicio equivalente a S/. 380.00 más IGV, la contabilización
sería como sigue:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 GASTOS DE SERVICIOS PRES-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TADOS POR TERCEROS 380.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
631 Transporte, correos y gastos de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
viaje
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6311 Transporte
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63111 De carga
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL SIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 68.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 448.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/08 Por el servicio prestado en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
agosto.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 448.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS 448.40
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
162 Reclamaciones a terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1622 Transportadoras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/08 Por la compensación de las
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
deudas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible
 caso prácticO nº 8
Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas
Enunciado
La empresa Miguel S.A. otorga un préstamo de
S/. 186,000 por 18 meses con un interés anual simple del
24% a la empresa Nara S.A.C. (subsidiaria), acordándose que
la obligación se cancelará al vencimiento del plazo. ¿Cuál
sería el asiento contable por la provisión del préstamo
entregado?
Solución
1. Tratamiento Contable
De acuerdo con el párrafo 9 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición, se detallan las 4
categorías en las que se clasifican los activos financieros,
siendo una de ellas la referida a los préstamos y partidas
por cobrar.
El párrafo 14 de la NIC 39 regula que, el reconocimiento
tanto del activo financiero como del pasivo financiero se
dará en tanto surja la obligación y derechos de ambas
partes. Por su parte, tal como lo indica el párrafo 43
de la citada NIC, la empresa, al reconocer inicialmente
un activo financiero, lo valorará por su valor razonable
ajustado por los costos de transacción que sean direc-
tamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.
Complementariamente, el párrafo 46 de la referida NIC
regula que después del reconocimiento inicial, la entidad
valuará los préstamos y partidas a cobrar al costo amorti-
zado utilizando el método del tipo de interés efectivo.
El método del tipo de interés efectivo, permite calcular
el costo amortizado de un activo o pasivo financiero así
como imputar el ingreso o gasto financiero a lo largo
del periodo relevante.
En concordancia con ello, el literal a) del párrafo 30 de
la NIC 18 señala que los intereses deben reconocerse
utilizando el método del tipo de interés efectivo, de
acuerdo con la NIC 39.
De acuerdo a lo expuesto, en la oportunidad que se
efectúe el préstamo deberá valorarse el activo financiero
incluyendo el interés a devengar por dicha transacción.
Asimismo, el interés se imputará a resultados mensual-
mente a lo largo del período acordado para efectuar la
devolución, sean o no cobrados.
Estando a lo manifestado en los párrafos preceden-
tes, a continuación mostramos el asiento contable
propuesto, utilizando las cuentas establecidas en el
PCGE para transacciones diferentes a las comerciales,
entre partes vinculadas que deberá realizar la empresa
prestamista.
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
17 CUENTAS POR COBRAR DI-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
VERSAS RELACIONADAS 252,960.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
171 Préstamos 186,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1712 Sin garantía
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
17122 Subsidiarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
173 Intereses, regalías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y dividendos 66,960.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1731 Intereses
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
17312 Subsidiarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
49 PASIVO DIFERIDO 66,960.00(*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
493 Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4931 Intereses no devengados en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
transacciones con terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 186,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas Corrientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
en instituciones financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el préstamo otorgado a
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la empresa Nara S.A.C.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
49 PASIVOS DIFERIDOS 3,720.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
493 Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4931 Intereses no devengados en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
transacciones con terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
77 INGRESOS FINANCIEROS 3,720.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
772 Rendimientos ganados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7723 Préstamos otorgados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por los intereses devengados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
al primer mes.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
(*) S/. 186,000.00 x 24% (tasa anual) = 44,640.00
Importe mensual de intereses: 44,640.00 / 12 meses = 3,720.00
Importe por 18 meses = 66,960.00
NOTA:
(1) Adicionalmente, deberá efectuarse el registro contable por la factura
emitida por los intereses respecto al IGV, en la oportunidad que ello
se produzca de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 2.2.
2. Tratamiento Tributario
2.1. Impuesto a la Renta
En virtud a lo señalado en el artículo 26º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los intereses
generados por el préstamo otorgado resultan de la
diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y
la mayor cantidad que devuelva. Asimismo, el último
párrafo del mencionado artículo señala que cuando
se cobren intereses por préstamos realizados entre
partes vinculadas, se deberá aplicar lo dispuesto en
el numeral 4 del artículo 32º de la LIR el cual nos
remite a la aplicación de las normas de precios de
transferencia contenidas en el artículo 32º-A de dicho
cuerpo legal.
Asimismo los intereses cobrados por la empresa
acreedora constituyen un ingreso gravado, dado que
proviene de una operación realizada con un tercero, en
ELEMENTO 1 7
 ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible COMPENDIO CONTABLE
virtud a lo establecido en el último párrafo del artículo
32º de la mencionada Ley.
2.2. Impuesto General a las Ventas
En cuanto a la imposición con el IGV, ello resulta acorde
con lo prescrito por el artículo 1º inciso b) de la Ley
del IGV (LIGV). Por su parte, respecto al nacimiento de
la obligación tributaria, en virtud a lo estipulado en el
inciso c) del artículo 4º de la LIGV, la misma surge en la
fecha de percepción del ingreso o en la fecha en que
se emita el comprobante de pago (emisión efectiva o
emisión obligatoria de conformidad con el RCP).
Así, en cuanto a la emisión de comprobantes resulta
de aplicación lo previsto en el artículo 5º numeral 5
del Reglamento de Comprobante de Pago. En este
caso, dado que se ha acordado que los intereses se
cancelarán al vencimiento del plazo pactado para la
devolución, en ese momento surgirá la obligación de
emitir el comprobante de pago, bajo el supuesto que
no se efectué pago anticipado. Por lo tanto, la obliga-
ción tributaria del IGV surgirá en dicha oportunidad.
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
17 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS RELACIONADAS 12,052.80(*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
173 Intereses, regalías y dividendos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1731 Intereses
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 12,052.80
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el reconocimiento de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
obligación del IGV al vencimiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del plazo del préstamo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
(*) S/. 66,960 x 18%.
2.3. Bancarización
Finalmente, es importante señalar que considerando
que se trata de mutuo de dinero, de acuerdo a la Ley
de Bancarización cualquiera sea el monto del dinero
prestado, se deberá utilizar medios de pago, en virtud
a lo dispuesto en el artículo 3º del Decreto Supremo
Nº 150-2007-EF "Ley por la Lucha contra la Evasión y
para la Formalización de la Economía".
 caso prácticO nº 9
INTERESES POR PRÉSTAMO
Enunciado
La empresa Magno SAC, ha obtenido un préstamo otor-
gado por una entidad bancaria por un importe ascendente a
8 ELEMENTO 1
S/. 432,000, con la que se acordó que a la fecha del des-
embolso del préstamo la entidad bancaria le descontará
un importe equivalente a S/. 27,500, el mismo que será
considerado como un adelanto de los intereses (equivalente
a los 6 primeros meses) que se devengaran durante el plazo
que dure el servicio de crédito. Se sabe que el importe total
de los intereses que devengará el préstamo es de S/. 55,000,
(en un plazo de 12 meses).
Solución
1. Tratamiento Contable
En el presente caso, apreciamos que para la empresa Magno
SAC, ha surgido un pasivo financiero. Dicho pasivo se debe
valorar inicialmente al valor razonable y posteriormente se
valorará al costo amortizado, devengando el interés en forma
mensual. Ahora bien, en el presente caso se aprecia una si-
tuación específica puesto que del total de intereses pactados,
una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de
la operacion. Al respecto, procede referir que de acuerdo
al PCGE, se deberá distinguir los intereses no devengados
que han sido pagados (descontados) por adelantado de
aquellos por los cuales no se ha realizado ningún pago por
adelantado, ello por cuanto el registro contable se realizará
en cuentas diferenciadas, de tal forma que los intereses
descontados o pagados por adelantado se registrarán en
la cuenta 18 “Servicios y otros contratados por anticipado”,
utilizando la sub cuenta 181 Costos financieros; mientras
que los intereses pactados se deberá reconocer en la cuenta
37 “Activos Diferidos” utilizando la subcuenta 373 Intereses
diferidos. A continuación, se muestra el registro del pasivo
financiero y del devengo de los intereses.
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 404,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
instituciones financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TADOS POR ANTICIPADO 27,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
181 Costos financieros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
37 ACTIVO DIFERIDO 27,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
373 Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3731 Intereses no devengados en tran-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sacciones con terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 459,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
451 Préstamos de instituciones finan-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nancieras y otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4511 Instituciones financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
455 Costos de financiación por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4551 Préstamos de instituciones finan-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cieras y otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el préstamo bancario.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 1: Activo Disponible y Exigible
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 GASTOS FINANCIEROS 4,583.33
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
673 Intereses por préstamos y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
otras obligaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6731 Préstamos de instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras y otras entidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67311 Instituciones financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18 (*) SERVICIOS Y OTROS CON-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TRATADOS POR ANTICIPADO 4,583.33
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
181 Costos financieros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Intereses devengados al
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1er. mes (S/. 55,000.00 /12 meses)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
(*) Cabe indicar que como un criterio de imputación se devengan
en primer lugar los intereses descontados.
2. Tratamiento Tributario
En virtud al literal a) del artículo 37º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta serán deducibles los intereses
de deudas y los gastos originados por la constitución,
renovación o cancelación de las mismas siempre que
hubieran sido contraídos para adquirir bienes o servicios
que se vinculan a la obtención de rentas gravadas. En
cada ejercicio, el gasto por intereses resulta deducible
en la parte que exceden el monto de los ingresos por
intereses exonerados.
 caso prácticO nº 10
SERVICIO DE SOPORTE Y MANTENIMIENTO
contratado por anticipado
Enunciado
En el mes de mayo la empresa Industrial Valeria S.A.C.,
adquiere al contado una máquina por el importe total de
S/. 42,840.00 (incluido IGV) que incluye la suma de
S/. 7,200.00 (sin IGV) por servicio de soporte y mantenimiento
(el cual no es uno que resulte necesario para el funcio-
namiento del equipo) a brindarse por un plazo de 1 año
contado a partir del mes en que se transfiere el bien.
Solución
1. Tratamiento Contable
En el caso planteado se presenta más de una prestación,
por un lado tenemos el costo por la adquisición del bien
(activo fijo), por el otro un monto identificable para un
servicio de soporte y mantenimiento por un período de
1 año. En tal sentido, el importe equivalente al servicio
que ya ha sido pagado, pero aún no ha devengado y
que no es necesario para el funcionamiento del activo,
debe registrarse de acuerdo al PCGE, en la cuenta 18
Servicios y Otros Contratados por Anticipado, divisionaria
185 Mantenimiento de activos inmovilizados, tal como
se muestra a continuación:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EQUIPO 29,105.08
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33311 Costo de adquisición o construc-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ción
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TADOS POR ANTICIPADO 7,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
185 Mantenimiento de activos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISTEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 6,534.91 (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR DIVER-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SAS – TERCEROS 42,840.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
465 Pasivos por compra de activo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/03 Provisión de la factura por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la compra del activo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
(*) S/. 36,305.08 x 18% = 6,534.91.
––––––––––––––– x –––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 GASTOS DE SERVICIOS PRES-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TADOS POR TERCEROS 600.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
634 Mantenimiento y reparaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6343 Inmueble, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TADOS POR ANTICIPADO 600.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
185 Mantenimiento de activos inmo-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
vilizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/03 Por el primer mes del devengo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de los servicios (S/. 7,200/1 año).
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––– x –––––––––––––––
2. Tratamiento Tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta el tratamiento será
igual al establecido de acuerdo con las normas contables.
Así, para el caso del servicio a recibir, de conformidad con
el artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
gastos serán imputados al ejercicio en que se devenguen,
calificación que corresponde determinar según las normas
contables. Asimismo, dado que se está entregando el
monto total de la retribución pactada, nace la obligación
tributaria por el Impuesto General a las Ventas.
ELEMENTO 1 9