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N.'
TNFORME -2olO-SUNAT/2BO0o0

MATERIA:
Se consultasi el incisow) del anícuto37" del TextoÚnicoOrdenado de la Ley
del lmpuestoa la Renta, referidoa los gastos incurridosen vehículos
automotoresde las categorías42, A3 y A4 asjgnadosa actividadesde
representac¡ón
d¡recc¡ón, y administrac¡ón de la empresa,resultaapl¡cablea
entidadesexoneradasdel lmpuestoa la Renta, como las asociac¡ones
gremia¡es
sinf¡nésde lucro,
BASELEGAL:
- TextoUnicoOrdenadode la Ley del lmpuesloa la Renta,aprobadopor el
DecretoSupremoN.' 179-2004-EF, publicadoel 8.12.2004,y normas
(enadelante,
modificator¡as TUOde la Leydel lmpuesto a la Renta).
- Reolamentode la Lev del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el Decreto
SuiremoN." 122-94:EF. pubiicado el 21.9,1994.
i normasmod¡ficatorias
(enadelante.
Fleglamento a la Renta).
de la Leydel lmpuesto
ANÁLISIS:
En relación con la consulta formulada,
entendemos que la mismase encuentra
or¡entadaa determinar de gastosestáblecida
si la deducción en el incisow) del
artículo37' del TUO de la Leydel lmpuestoa la Renta,le resultade aplicac¡ón
a lasasociaciones sinfinesde lucroa quese r€fiereel incisob) del artículo19"
delcitadoTUO.
es del casoseñalarlo siguiente:
Al respecto,
1. El incisob) del artículo19'del TUO de la Ley del lmpuestoa la Renta
estableceque están éxoneradasdel lmpuestoa la Rentahasta el 31 de
diciembredel año 2011, las rentas de fundacionesafectas v de
Rsociacioness¡n fines de lucro cuyo instrumentode constitución
mprenda,exclusivamente, algunoo varios de los siguientesfines:

f,*st\$ neficencia,asistenciasoc¡al, educac¡ón,cultural, c¡entífica,artística,


rraria,deportiva,
s rentas a sus
ind¡reclamente,
política,
f¡nes
gremiales
específ¡cos
entrelos asociados
y/ode vivienda;
en el país;
s¡empre quedestinen
no las distribuyan,d¡rectao
y que en sus estatutos esté previsto
que su patrimonio se destinará.
en casode disolución. a cualquierade los
finescontemplados en esteinciso.
En relación con la normacitada,cabeteneren cuentaque:
"(...) las exenc¡onessond¡sposic¡ones medíantelas cualesel lea¡slador
dispensa de la oblígac¡ónde ¡ngresarel tt¡butoa c¡eftos actoso sújetos.
En generalsebasanen consideracioneí (...)'\1\.
de índoleextraf¡scal
Así pues,en virtudde la exoneración
dispuesta en el incisob) del artículo
19" del TUO de la Leydel lmpuestoa la Renta,las asociac¡ones sln fines
de lucro están exentas de pagar el referido lmpuestohasta el 31 de
d¡ciembrede 2011.
I Fehández, Lúis Omar. mposiclónsóbr€ a re.ia peEonaly socielaia. La Ley. BuonosAkes, 2000; pag. 152.
2 . Ahora bien,el artículo37" del TUO de la Ley del lmpuestoa la Renta
disponeque a fin de establecerla renta neta de terceracategoríase
deduc¡ráde la rentabrutalos gastosnecesar¡os
para producirlay mantener
su fuente,así como los vinculadoscon la generaciónde gananciasde
capital,en tantola deducción
no estéexpresamenteprohibida
porestaley.
En ese sentido,segúnel incisow) del citadoartículoson deducibles,
tratándosede los qastos incurridosen vehículosautomotoresde las
categorías A2, ñ I A4 que resultenestrictamenteindispensablesy se
apliquenen formapermanente parael desarrollo de las actividadespropias
del g¡rodel negoc¡o o empresa, los s¡guientes
conceptos: (i)cualquier
forma
de ces¡ónen uso, tales como arrendamiento,arrendamiento financieroy
otros;(¡i) funcionam¡ento, entendidocomo los destinados a combustible,
lubr¡cantes,mantenimiento, seguros, reparacióny similares;y, (iii)
depreciación pordesgaste, Tambiénserándeducibles losgastosreferidos a
vehículosautomotores de las citadascategoríasasignadosa activ¡dades de
dirección, representacióny administración de ¡a empresa, de acuerdoconla
tabla que fije el reglamentoen funcióna indicadorestales como la
dimensión de la empresa.la naturalezade lasactividades o la conformación
de los act¡vos.
Agrega que, se consideraque la util¡zacióndel vehículo resulta
estrictamenteindispensabley se aplica en forma permanentepara el
desarrollode las actividadespropias del giro del negocio o empresa,
tratándosede empresasque se dedicanal serviciode tax¡, al transporte
turístico,al arrendamientoo cualquierotra forma de cesiónen uso de
automóviles, así comode empresasque realicenotrasact¡vidades que se
encuenlren similar,conformea loscriteriosquese establezcan
en situación
por regramenlo.
Por su parte,el inciso0 del anículo21'del Reglamento de la Ley del
lmpuestoa la Rentadesarrolla las disposiciones del incisoprecedente y,
entreotrosaspectos,apruebauna tabla relativaal númerode vehículosA2,
A3 y A4 as¡gnados a actividades de dirección, representacióny
administracióncuyos gastos serán admitidosen func¡óna los ingresos
-c'.ü¡JÑ
nelosanuates.
Adicionalmente,la norma reglamentaria señalaque en ningúncaso la
deducciónde gastos por cualquierforma de cesión en uso y/o
funcionamiento
de los vehículosautomotoresde las categoríasA2,Ag y A4
asignadosa actividadesde d¡recc¡ón,
representac¡óny adhinistraciónp6drá
superarel montoque resultede aplicaral total de gastosrealizados por
dichosconceptos el porcentajeque se obtengade relacionarel númeroCe
v€hiculosautomotores de las categorías42, A3 y A4 que,segúnla tabla,
acuerdenderechoa deduccióncon el número total de vehículosde
propiedady/oen posesión de la empresa.
Comose puedeapreciar. el artÍculo37" delTUO de la Leydel Impuesto
a la
Renta regulael "princip¡ode Ia causalidad", respectodel cual se ha
señaladolo siguiente:
"En foma genérica,puede af¡rmarseque las deduccionesestán regidas
bás¡camentepor el denominado"pr¡ncip¡ode causal¡dad",que determ¡na
que sólo son adm¡s¡blesaquellas que guarden una relación caur"l

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d¡rectacon Ia generuciónde la renta o con el manten¡m¡entode la fuente
en condic¡ones de prcduct¡vidad.
Más específ¡camente,la relac¡ón de causal¡dadse establece entre la
deducc¡ón
delgastoy la generuc¡ón de la rentagravada(...)'\2\.
En tal sentido,considerandoque la causalidad es un principioa la luz del
cualse determinan los gastosdeducibles de la rentabrutaa fin de obtener
la rentanetade terceracategoría;y, comoquieraque las asoc¡aciones sin
finesde lucromateriade consultaestánexoneradas del pagodel lmpuesto
a la Renta,la deducc¡ónde gastosreguladaen el incisow) del anícúlo37.
delTUOde la Leydel lmpuesto a la Fléntano les resutta
de aplicación.
coNcLUSIÓN:
La deducciónde gastosregulada en el incisow) del artículo37" delTUO de Ia
Ley del lmpuestoa la Renta, relativoa gastos incurridosen vehículos
automotoresde las categorías42, 43 y A4 as¡gnadosa actividadesde
dirección,representacióny administración de la empresa,no resultade
aplicación
a las asociaciones sin finesde lucroexoneradas del lmouesroa ra
Rentaa lasquese refiereel incisob) del articulo19"del mismoTUó.

PATRtCTA OTRIPI
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MPUESTOA LA RENiA- C^oneEcon

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