LOS. CAMBIOS EN LOS PARADIGMAS CONTABLES EN EL CONTEXTO DE LA ECONOMIA GLOBALIZADA PARA EL SIGLO XX El Mundo Econémico Globalizado contemporaneo, caracte- rizado entre otras cosas por el cambio y la aceleracidn, se nos presenta a los paises Interamericanos como un turbulento movimiento de estructuras inestables cuyo impulso es generado por la competitividad tecnoldgica la cual es alimentada cada vez mas, con mayor intensidad, por la investigacién cientifica. Esta competitividad tecnolégica es a su vez provocada por los nuevos conceptos sobre motivaciones econdmicas, tales como: satisfac- cién del cliente, internacionalizacién de los mercados y de la industria, y nuevas formas de participacion empresarial como aprendizaje y liderazgo, los circuls de calidad, la supervivencia de la empresa frente a la Competencia, etc. La Globalizacién de la Economia ha roto las barreras nacionales, al internacionalizar |a industria, el Comercio y las Finanzas, facilitado este cambio por los adelantos en informatica robdtica y en telecomunicaciones. El mundo se debate actualmente en una competencia que no tiene antecedentes por su aceleracién tecnoldgica, en donde tres blocks luchan por la conquista del mercado mundial(Comunidad Europea, Block asiatico y Block Norteamericano). La competitividad no solo es tecnoldgica sino también Comercial (Marketing) y Gerencial (perfomance de gestion). Las motivaciones Econémicas tiene como centro de atencién al cliente y la direccion jerarquica de la empresa ha sido remplazada por el liderazgo y la participacion dentro de un ambiente empresa-tial de cultura de calidad. Esto ha dado lugar una reestructuracién organizacional en los nuevos conceptos de administracién empresarial, estableciéndose una organizacién en planas de trabajo a través de los circulos de calidad conformados por especialidades multidisciplinarias. Los niveles de decisiones no actuan aisladamente sino que son transfuncionales, es decir que hay una constante interaccién entre un plano y otro y todos orientados por la cultura de calidad de la empresa. La supervivencia de la empresa es otra de las caracteristicas del mundo econémico moderno, en donde es posible supervivir solo si la empresa es competitiva y se conduce estratégicamente frente a la emergencia de los cambios del futuro. Por ultimo la aceleracién cientifica y tecnolégica han hecho de la investigacion el centro de las actividades econdmicas, tanto en su aspecto de investigacion tecnolégica camo en el desarrollo de proyectos econdmicos para el; futuro. Michael Lebas en su articulo "La Contabilidad de Gestion Las deficiencias para el praximo decenio", expresa que el contador de gestién debera cambiar su rol de informador a evaluador de informacién y tomador de decisiones, pues como él lo ve, la funcién transfuncional lo exigira. Los cambios que deberan tener dentro de la mision y ejecucién de la misién de la Contabilidad Gerencial 0 de Gestion son el los siguientes aspectos: 1.- La evolucion de la misién de la Contabilidad de Gestion. 2.- La evolucion de! contexto de la mision. 3.- El nuevo horizonte de tiempo. 4- El cambio de orientacién de la misién.4. La evolucién de la misién de la Contabilidad de Gestion. Las funciones contables internas en los afios sesenta (Shilinglaw y otros) tomaban como base de estudio Jos costos para toma de decisiones, esto ha cambiado en los ultimos tiempos; el concepto moderno de perfomance ha cambiado un tanto el enfoque de los costos, ya que ésta se define no solo en términos financieros de utilidades o de resultados sino que tiene una visi6n holistica estructural basada en el cambio estratégico dé la calidad total y en la cadena de valor que implica cada etapa del proceso productivo, dentro de! cual -se evaitia la perfomance de cada actividad, reforzando aquellas que producen mas valor agregado y eliminando aquellas que no lo producen. La perfomance puede ser definida como la cadena de eventos que integran la gestion empresarial, desde la adquisicion de recursos, su aplicacién en el proceso productivo, su financiacion, la colocacién del producto en el mercado hasta Ia obtencién de los resultados.En realidad es la expresion contable de la Gestion. Para llevar el Control de las actividades de cada etapa del proceso productivo usamos el sistema de costos basados en actividades (ABC) que es un costo integral. Precisamente en estos sistemas analizamos las actividades que generan valor agregado de aquellas que no la generan, las cales son modificadas o eliminadas. En esta forma se optimizan los costos; pero ademas se abre la posibilidad de crear nuevos procesos (reingenieria) que reduzca costos y proporciona mayor calidad.El costo asi deja de ser un dato histérico para convertirsa en un elemento de gestién concurrente. Sin embargo ei costo histOrico también tiene una funcién que cumplir, tai es para proporcionar datos para la construccién de modelos previsionales, ya que una de las finalidades de la Contabilidad de Gestion es Crear y proporcionar formas o modelos para el futuro. 2. Los cambios de contexto La organizaci6n jerarquica vertical ha sido reemplazada en el nuevo contexto por la organizacién plana, en circulos de calidad, cuyos integrantes interaccionan experiencias multidiscipli- narias que se desarrolian dentro de un ambiente de participacién y liderazgo. Los circulos de calidad tienen niveles de responsabili- dad desde la alta direccién hasta el ultimo empleado operativo y todos deben responder a las exigencias de! cliente y del mercado; solo la coordinacién transfuncional puede responder a aquellas demandas. La organizaci6n horizontal y transfuncional general la responsabilidad por la calidad total del producto, el mismo que es valorado por la satisfaccion del cliente. Los costos de ésta satisfaccién se denominan "Costos de Calidad”. El cambio de contexto también incluye la "Organizacién en red", tales como clientes, productores y abastecedores, lo que permite una nueva forma de proceso productivo: "El Justo a Tiempo" (just in time). Este procedimiento implica una integracién econdmica de las empresas vinculadas y un nuevo concepto en la administracién de inventarios. El desarrollo de todas éstas técnicas es posible, moderna-mente, a través de la tecnologia de informacién y comunicacién, lo que permite la exactitud de las actividades de servicios. 3. El nuevo concepto de tiempo La contabilidad tradicional trabajé generalmente con ciclos cronoldgicos retrospectivos (historicos); la nueva contabilidad debe mirar el futuro por tanto ser prospectiva; como su futuro es ncierto por los cambios sucesivos y emergentes de! contexto, su planeamiento debe ser estratégico, el cual consiste en establecer metas flexibles y adaptables a los cambios, teniendo como base la vida del producto y los costos deben evaluar esos ciclos de vida; en esta forma los costos se anticipan a las crisis y a la discontinuidad del tiempo, convirtiéndose en "Costos Target”. El costo Target es el costo que demanda la implementacién de la infraestructura necesaria para alcanzar las metas propuestas por el planeamiento estratégico, en lugar de costos histéricos. 4, La nueva orientacién de la misi6n Los nuevos cambios en el contexto de la misién de la contabilidad y las nuevas necesidades evolutivas de las empresas implican reorientar la misin contable. Los dos grandes ejes de esta evolucién son: a) Los sistemas de informacién como base del anélisis de las “relaciones causales" y b) La intervencién del contador como miembro participante del equipo de gestion y por tanto en la toma de decisiones. Por ultimo diremos que el contador Gerencial del futuro tendré que desempefiar nuevos roles tales como: a) Contribuir a concebir la organizacién y b) Participar dentro del funcionamientode la perfomance de la organizaci6n. Todos estes cambios, como bien se ha manifestado en el temario técnico correspondiente al 4rea de Invest gacién Contable del Reglamento de la XXI CIC de Mexico, han probado e! surgi- miento de operaciones financieras y de intercambio comercial cada vez més sofisticadas, presentando la exigencia de la armonizacién y de la mejor calidad en la informacion contable, ya que como sabemos, la Contabilidad histéricamente ha sido el instrumento fundamental, tanto a nivel de Gobierno como a nivel de empresa, para dar cuenta dei manejo patrimonial y de las responsabilidades derivadas de ese manejo. En el caso concreto de! Mundo Contemporaneo, la informacién acerca del manejo y control patrimonial, que es el Objeto de la Contabilidad, sirve de base para que los agentes econdmicos, tales como: inversionistas, empresarios, accionistas, entidades, financieras, gobiernos etc, tomen decisiones acertadas €n sus operaciones y tomen las previsiones para su planeamiento estratégico. Pero, como también se afirma en la segunda parte del mencionado temario técnico de la XXI CIC, con los recursos técnicos que hoy posee la Contabilidad, no son suficientes para responder al retc de la informacién que nos demanda el Mundo . Econdémico Contemporaneo, por tanto es necesario replantear los atributos de la informacién contable con nuevos enfoques tedricos que permitan un mayor desarrollo tecnolégico Contable y por ende ampliar los enfoque y modelos contables que permitan una mejor visién y comprensién de los fendmenos patrimoniales surgidos de Ja Globalizacién de la Economia y de Ia internacionalizacién delComercio y la Industria, estos nuevos enfoques solo seran vosibles desarrollando la investigacién cientifica y tecnoldgica de la Contabilidad. Pero para realizar la investigacién cientifica y tecnolégica en el campo contable, el gremio contable debe cambiar sus paradigmas tradicionales antes expuestos, y enfocar a la contabili- dad como una ciencia, ya que es la Unica forma de hacer investigaci6n cientifica. Nuestra preocupacién como profesores universitarios debe ser, precisar con toda claridad cual es el objeto de la Contabilidad y para que se hace Contabilidad, dejando en segundo piano lo que ha venido haciendo el Contador:"como se hace Contabilidad (proceso) y el uso histérico de la informacion contable solo en el rea financiera. En mi obra “Hacia un enfoque Estructuralista de la Teoria Contable" hago Ia siguiente propuesta de definicién de la Contabi- lidad:" Es una ciencia Social que tiene por objeto controlar y administrar el patrimonio de una entidad contable y de la variacio- nes que sufre este patrimonio como consecuencia de una gestion cuyos resultados se reflejan en la informacién contable" De esta definicién se desprende que la primera funcién de la Contabilidad es el CONTROL, es decir aquella actividad de evaluar lo planeado con lo realizado, y comprende el control previo, el control concurrente y e/ control posterior. La segunda funcién de la Contabilidad es la de INFORMACION PARA LATOMA DE DECISIONES, ya que el contador es uno de los pocos funcionarios que tiene acceso a la generalidad de las operaciones que realiza la entidad contabie, y por tanto conoce los fendmenos patrimoniales concurrentes y sus consecuencias posteriores tanto financiera como econdmica, io que le permite intervenir en la administracién det patrimonio a través de la informacién contable permitiendo a la Direccién de la empresa tomar decisiones. La tercera funcidn de la Contabilidad corresponde a la Auditoria, es decir al control posterior que consisie en evaluar la gestion de la empresa y no solo la conformidad de los rubros contabies de! Balance.Los cambios de Paradigmas en el area de la Contabilidad de Gestion. En los ultimos tiempo, la Contabilidad de Gestion ha sido cuestionada, en cuanto a la validez de su sistemas tradicionales de control, porno ser capaces de captar aspectus importantes de dos negocios, en el ambiente de Economia Globalizada, para atender las necesidades de los clientes en mercados altamente competitivos (T.Jnonsson, R.Kaplan, Tomasko, Maynard) Nuevas herramientas de Contabilidad de Gestién han aparecido para dar respuesta a las demandas de informacion mas exacta y oportuna en el nuevo contexto, entre ellas podemos mencionar: a) La Administracién basada en actividades (ABM), b) Los Costeos Basado en Actividades (ABC) c)EI proceso "Justo a tiempo (JIT), d) El Control de Calidad Total(CTQ), ¢) La reingenie- tia y d) El Benchmarking, etc. La administracién basada en actividades La administraci6n basada en actividades surge como conse- cuencia del nuevo contexto de Economia Globalizada, de la Competitividad de los Mercados y de la nueva técnica de Costos basado en Actividades (ABC).Este nuevo enfoque administrativo juega un papel importante en e} proceso de planeamiento y control de la perfomance de las empresas. La perfomance, en la Administracién basada en actividaes la cadena de eventos y todos los procesos de esos eventos que explican los resultados de la gestion. La administraci6n basada en actividades enfoca elplaneamiento y control: de los recursos en el contexto de las actividades empresariales en los siguientes aspectos: a)La atencién individual de servicio y contribucién a la satisfaccién del cliente. b)Manejo de recursos en una unidad del negocio(actividad) ya sea funcional 0 a nivel de centro de costos. c)EI soporte interno para transferir mecanismos de car- ga(gastos) dentro de acordados niveles de servicios, particularmente para facilitar la implementacion de principio a fin de la contabilizacion en linea de la Corporacién o de la empresa que su imagen objetivo. d)Proveer el necesario entendimiento de los procesos claves y sus respectivas actividades, asi como los flujos de actividades para actuar como catdlisis en los continuos mejoramientos de la perfomance. Esto sera ejecutado através del enfoque de la administracién y medicién de la perfomance, asi como también a través del Benchmarket, ambos dentro de un sistema informatico y de telecomunica- ciones. 4 Cada gerente tiene su table o matriz de gestion, y la usa para su propia evaluacién potencial de los recursos y procesos sobre los cuales el tiene responsabilidad para comunicar y coordinar con los comparieros, sean subordi- nados o superiores. El Benchmarket El Benchmarket establece patrones de comparacién continuos de perfomance gerencial para mejorar el sistema empresarial. Philis Van Mastrigt, define el Benchmarket aproximadamente de laPhilis Van Mastrigt, define el Benchmarket aproximadamente de la siguiente manera:"Es un método que consiste en la medida de un elemento preciso (método, proceso, funcién, funcionalidad de un producto o un servicio etc.) para reportar una mejora en el mismo elemento,(a veces concurrente pero mayormente no concurrente) donde un proceso 0 una actividad es comparable con un patron y donde el objetivo no es simplemente la comparacién con otros patrones sino el de adquirir un aprendizaje, y el saber hacer lo que estabiece el patron de base elegido o disefiado para ser competiti- vo. Su aplicacién en general esta dirigido a los puntos débiles de la empresa, para intentar el mejoramiento de esos mismos puntos. Los Costos ABC El Costo basado en actividades(ABC),es un método de analisis de operaciones(Procesos) de los negocios que conducen al calculo de Costo basado en actividades..Este método es una respuesta a la critica hecha a los costos tradicionales financieros de solo medicién monetaria, los cuales na responden a los nuevos cambios de la Economia y la Administraci6n. El proceso de cambio es la clave para la creacidn de los costos ABC. La Contabilidad Financiera es organizada para tratar con cambios patrimoniales medidos monetariamente para el mundo externo de la empresa, y el impacto de esos cambios sobre los propietarios de dicho patrimonio o del valor de las acciones que adquieren los inversionistas que negocian su capital. La contabilidad Gerencial interna, ha tomado como una de las herramientas administrativas para responder al nuevo contexto econdmico de cambios a los costos ABC. cuya medicion no soloes monetaria sino fundamentalmente no monetaria, para medir la eficiencia, la eficacia y la economia y fundamentalmente la satisfaccién del cliente EI Costo ABC es una técnica de distribucién que alinea a los costos de la organizaci6n con las actividades de las operaciones o de funcionamiento, permitiendo asi un trabajo coordinado de administracién de gastos y actividades. Estas actividades son monitorizadas por los impulsores o manejadores de costos. A través de los costos ABC, todas las actividades son identificadas y asignadas a los productos respectivos que las demandan. Mediante el ABC, el costeo de productos se ve simplificado mediante un proceso acumulativo de-costos de cada actividad realizada para generar el producto. a irirk te sede oe dled” EI Costo de calidad total La calidad, segdn Juran, significa las caracteristicas del producto que responde a la satisfaccién de las necesidades del cliente libre de deficiencias. La obtencién de la calidad cuesta; no solo por los gastos de investigacién y desarrollo del proceso productivo, sino también por los gastos y pérdidas de los bienes y actos defectuo- sos en todo el proceso productivo, tales como: 1.-Costos por fallas internas referidas a los defectos encontrados antes de trasladar el producto al cliente. 2.-Costos por fallas externas, referidos a los defectos encontrados después de haber entregado el producto al cliente 3.-Costos de evaluacion, derivados de la determinacién del grado de conformidad con los requerimientos de calidad. 4_Costos de previsién derivados del mantenimiento del certrol de calidad para deducir la minimo las fallas. La suma de todos los costos se denominan: “Costos de calidad”cuya reduccién apuntan a conseguir la calidad total de servicio y satisfaccion al cliente. La Reingenieria Los procesos para llevar a cabo la Calidad Total son cambiantes debido a los avances cientificos y tecnoldgicos y a las motivacio- nes del consumidor; la técnica de redisefiar los procesos ha recibido el nombre de Reingenieria . La Reingenieria (segun Hammer y Champy) “es la revision fundamental y el redisefio radical del proceso para alcanzar mejoras espectaculares en situaciones criticas y contempora- neas de rendimiento, tales como: costos, calidad, servicio y rapidez" La Reingenieria es fundamental porque se refiere a la esencia misma de la actividad de {a entidad; es radical en la reinversion del negocio, abandonando los viejos procesos y estructuras existentes; es espectacular por los saltos gigantescos de rendi- miento que se obtienen. Definimos los procesos de negocios como un conjunto de activida- des que recibe uno o mas insumos y crea productos de valor para el cliente. En este caso el proceso crea valor que el cliente aquilata El redisefio del negocio se sustenta en los siguientes puntos relacionados con ia Contabilidad: 1.-Las tareas se comprimen y se integran en un solo modelo. 2.-Desaparecen los estandares permanentes. 3.-Los procesos tienen multiples versiones tanto técnicas como relacionadas con los costos tales como: Costos Target (costos de vida del producto), Costos de calidad, Costos Justo a Tiempo(JIT),Costos ABC, etc. 4.-Se eliminan los traslados de los productos intermedios, ya sea Para fabricaci6n 0 para comercializacién (aplicacién del JIT) 5.-Se reducen las variaciones, controles, y conciliaciones con la intervencién de la Informatica, la automatizacién y la cibernética 6.-Prevalecen las operaciones complejas centralizadas y descen- tralizadas. 7.-La informatica y la automatizacion permiten a las empresas funcionar sus unidades como que si fueran distintas unidades operativas,ya sea complementarias 0 completamente auténomas,y al mismo tiempo disfrutan de las ventajas de la economia de escala que crea la centralizacion. La Técnica Justo a tiempo La técnica Justo a Tiempo(JIT),consiste en hacer solo la pieza o la produccién que se necesita y en el momento justo; para ello la fabricacién JIT utiliza la tecnologia de grupo(células de fabrica- cién) que reune maquinas diferentes en base a la secuencia de la produccion de una familia de productos, en lugar de una agrupa- cidn funcional por tipo de maquinaria. Esta técnica pone énfasis en él flujo de materiales a través de la planta y su consideracién de tiempo como variable basica de los esfuerzos para mejorar los método de producci6n. Lo fundamental es entender que esta forma de fabricacion genera una nueva forma de “pool costos" y que requiere identificar a los elementos manejadores o impulsores de costos. Este Pool de Costos normaimente coincide con las células de fabricacién, y son dichos costos imputados a las mismas, al margen del producto en si, y los conductores de costos son las acciones claves que los generan. EI control se realiza por un sistema automatico computarizado ypracticamente no existen almacenes de materia prima, pues solo existe lo que se esta fabricando. La técnica JIT impulsa al sistema de Costos por procesos, y la Filosofia de la Reingenieria apunta a la eficiencia de esos procesos. Costos Target Ei Costo target es una técnica estratégica por la cual nuevos productos son disefiados y costeados sobre fa base de la competi- tividad de precios en determinada zona 6 mercado. El Costo Target puede ser definido como el Costo Objetivo con -plazo estipulado, de un producto, el cual capacitaria a una empresa para entrar o conservar su posicionamiento en el mercado compitiendo exitosamente frente a sus competidores. El Costo target puede ser facilitados por el sistema de costos ABC, por que estos pueden iluminar actividades costeadas cuyo uso puede ser necesario para minimizar costos y asi el manejo de los costos del producto es basado en el Costo Target. En el costo Target consideramos: a)La administracién de los costos estratégicos, b)E! presupuesto del ciclo de vida del producto, c)Los costos de calidad y d)Los costos justo a tiempo. La Técnica de Cadena de Valor La técnica de andlisis de cadena de valor hace estratégicamente necesario el analisis del costo por procesos,ya sea en las celulas de fabricacion o por actividades o ya sea para medir el valor agregado que cada celula o actividad aporta al producto que va a servir y satisfacer al cliente. La técnica se encarga de enlazar los valores para obtener uncostos integral. Precisamente el nuevo ro! de la Contabilidad Gerencial tiene por objeto asistir a la empresa en su cooperacion con la organizacién funcional cruzada y medir el éxito por medio del cual estos valores de las actividades en cadena son conducidos. La relacién integral de las nuevas herramientas de gestién se pueden apreciar en el siguiente esquema:vasuzre resceua L wine rNgonrae ‘oyonpoig epIA 01509 ‘BOUEWOLed = AOd (wa) erousiaye Ua sepenuso'py = FOV eM Se {Sstos3ngnx ec arioy Twa Sauosjaanr —— SauostnanT Zz arioe T =m [Ta © "Arise hy =wrA ~ Tea wavos inant | 1 “Aras pl o> -S>-> apes “ty Se mow s4pgyaut to «aI avaxrA rari sano> x SS =BSNSSS NOS VS ea VSS 7S) SaNnoxsrosa Sa eHoe vwuye SHY EON SUASEstas herramientas se encuentran en vias de experimenta- cién con muy buenos resultados Sin duda alguna, que muchas de estas innovaciones representan un gran avance en la forma de repensar (reestructu- tacién mental) en la organizaci6n y procesamiento contable, como una manera de adecuacién de la informacién contable a los cambios cientificos y tecnolégicos observados en los Ultimos tiempos. Y es que la Contabilidad para estar vigente en su funcion de informar acerca del patrimonio y de los cambios que este sufre como consecuencia de una gestién, debe asimilar los referidos avances para generar nuevos modelos contables. La confrontacién entre teoria y practica, en este nuevo escenario contable, justifica la creacién de nuevos modelos contables con los cuales responda a las necesidades de informa- cin para el control y toma de decisiones de los responsables de la gestién empresarial. El impacto de las nuevas herramientas gerenciales y el uso de los nuevos sistemas de contro! contable gerencial constituyen el gran desafio del Contador del siglo XXI.Cambios del Contador frente alos paradigmas Contables 4. Rol de! Contador en el mundo Modemo informatico. Cambio de actitud de un profesional pasivo y registrador de datos, a un profesional proactivo que elabora informacién y que la ofrece para tomar decisiones. .-Profesional en permanente reestructuracién mental, para comprender los avances cientificos y tecnologicos del mundo moderno para ser competitivo. -Identificar claramente su encuadre dentro de la organiza cién de la entidad. -Concentrarse en areas en donde su informacién pueda dar mayor valor agregado. -Actuar proactivamente en su funcidn de control y adminis tracién patrimonial. -Tomar el liderazgo en los circulos interdisciplinarios en base a su calidad de informacion. 2. Determinacién del perfil de formacién del nuevo Contador -Orientacién ideolégica de acuerdo a la cultura del contexto -Establecer la formula técnica de la formacién profesional: Curriculo. -Desarrollar las lineas de accién educativa a través de los syllabus coordinados e integrales. -Retroalimentar el profesional con cursos de post grado y Educacién continuada para su actualizacién tecnoldgica y cultural.-Establecer centros de desarrollo profesional conducido por expertos en la ciencia y la tecnologia contable. -Fomentar alianzas con investigadores contable de otras latitudes. 3. En el contenido de la ciencia contable -La Contabilidad debe estudiarse cientificamente para poder ir al compas con los adelantos cientificos y tecnolé gicos y debe orientarse al control y administracion patrimonial antes que el registro. -La armonizacién contable debe tener una base cientifica para que las normas de contabilidad tengan un sustento de validez universal. -La Técnica contable debe analizar y evaluar el crecimiento de la riqueza de las entidades, ademas de la situacion econémica y financiera. -La informacién contable debe ser en lo posible, exacta, oportuna y valiosa_ para responder las necesidades de los usuarios en un mundo emergente y de cambios acelerados. La contabilidad informatizada deber ser disehada por el Contador y no por otro profesional, para que responda a las necesidades de informacién contable planificada en el control patrimonial.