ASPECTOS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

TRIBUTARIO

Conceptos generales del Procedimiento Administrativo Tributario:

1. Concepto del Derecho administrativo Tributario:
Conjunto de actos y diligencias tramitadas ante la administración T.
conducentes a la emisión de un Acto administrativo T. que produzca efectos
jurídicos e individuales sobre intereses, obligaciones T. o el derecho de los
administrados.
2. Concepto de Acto Administrativo Tributario:
Manifestación unilateral de la administración T. en ejercicio de sus funciones
y en el marco de derecho público que están destinadas a producir efectos
jurídicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados
dentro de una situación concreta.
3. Los Actos Administrativos Tributarios:
Clases:
 Resolución de Determinación.
 Resolución de Multa.
 Orden de Pago.

4. Elementos de todo acto Administrativo Tributario:

a. Es una declaración emitida por la administración T.

b. Está destinada a producir efectos jurídicos externos.
c. Los efectos recaen sobre los intereses, obligaciones o derechos de los
administrados.
d. El acto administrativo T. se dicta para una situación concreta.
e. La emisión de actos administrativos T. obedece a las normas que lo
regulan, al derecho público y el órgano jurisdiccional administrativo.
f. Pueden tener efectos individuales o individualizables.

5. Requisitos de validez del Acto Administrativo Tributario:

a. Competencia: Órgano facultado por materia, territorio, grado, tiempo o

cuantía.
b. Objeto o contenido: debe estar determinado correctamente sus efectos,
debe ser lícito, preciso, posible, físico y jurídicamente posible y
comprenda cuestiones surgidas de la motivación.
c. Finalidad: Debe ser de interés público.
d. Motivación: En proporción al contenido y conforme al ordenamiento
jurídico T.
e. Procedimiento regular o Debido Procedimiento: Antes de la emisión
del acto administrativo T. debe ser conformado mediante el cumplimiento
del procedimiento administrativo T. previsto para su generación.

6. Las Potestades Administrativas Tributarias:

a. La potestad de auto tutela de la admin. T.: La administración T. como

sujeto de derechos está capacitado para tutelar por si misma sus propias
situaciones jurídicas, eximiéndose de este modo de la necesidad común
a los demás sujetos de recabar una tutela judicial.
b. La auto tutela Declarativa: Por esta auto tutela de los admin. T. define
una situación concreta jurídica que la enfrenta a un particular o resuelve
una controversia.
c. La auto tutela ejecutiva: Permite a la administración T. disponer el
cumplimiento de aquellos asuntos jurídicamente relevantes y que habían
sido previamente decididos o declarados por ella misma, aun en contra
de la voluntad del sujeto administrado obligado ha dicho cumplimiento.

7. La potestad de revocación de los actos administrativos T.:

Es la potestad que le confiere la ley a la administración T. porque en cualquier
tiempo de manera directa, de oficio o a solicitud de parte y mediante un acto
administrativo modifique, reforme, sustituya o extinga los efectos jurídicos de
un acto administrativo conforme a derecho aun cuando haya adquirido
firmeza debido a que su permanencia ha devenido por razones externas al
administrado en incompatible con el interés público tutelado por la entidad
administrativa T.
8. La potestad de declarar la nulidad de oficio del acto Admin. T.:
La nulidad es la extinción del acto administrativo T. basado en la infracción a
la ley o reglamento o a uno de los elementos de validez del acto
administrativo siempre que sea lesivo al interés público.
9. La potestad de reexamen:
Esta potestad deriva del principio de verdad material en virtud del cual el
órgano resolutor sea en primera instancia o en segunda instancia, tiene la
potestad de revisar la situación jurídica definida en el acto administrativo que
haya sido o no planteados por los interesados.
10. Los derechos de los administrados:

a. El derecho a impugnar toda resolución: El administrado tiene la

facultad de contradecir toda resolución cuando afecte un derecho o una
actuación y que busca definir su situación jurídica frente a la
administración T.
b. La legitimación Procesal: Es el derecho que tiene todo administrado
para recurrir al Poder Judicial una vez agotada la vía administrativa.
c. La limitación de los medios probatorios: En el procedimiento
contencioso administrativo T. las pruebas se limitan a la inspección, a las
pruebas documentales y la pericia.
d. La actuación predusiva de los medios probatorios: Los medios
probatorios se ofrecen, se presentan, se admiten dentro del plazo y luego
se los valora.
e. Los plazos de impugnación: Es el periodo de tiempo que tiene el
administrado para impugnar una resolución sea esta de reclamación o a
resolución.
f. Obligatoriedad de la doble instancia administrativa: En el
procedimiento administrativo T. se presentan 2 instancias, la primera ante
el propio órgano administrativo del tributo y la segunda instancia ante el
tribunal fiscal.
g. Al derecho de igualdad en los pronunciamientos de los órganos
resolutores: los administrados deben recibir igual trato y la predictibilidad
de la administración T. y la del fiscal al resolver sus controversias o
solicitudes por un similar hecho.
h. El derecho al debido procedimiento: El debido procedimiento del
derecho constituye un principio que concede a los administrados
derechos y garantías implícitos a un procedimiento regular y justo. Este
principio debe de ser observado por la administración T. en la tramitación
de los procedimientos administrativos y al derecho de la intimidad.
i. Derecho a la intimidad: Los administrados, sus representantes o su
abogado tienen derecho al expediente en cualquier momento de su
trámite así como sus documentos, antecedentes, estudios, informes y
dictámenes.
Solo se exceptúan aquellas actuaciones, diligencias, informes que
contienen información cuyo conocimiento puede afectar su derecho a la
intimidad personal o familiar y las que expresamente se excluyan por ley
o por razones de seguridad Nacional, así mismo se exceptúan las
materias protegidas por el secreto bancario, tributario, comercial e
industrial.
j. Al derecho de inviolabilidad de domicilio: La administración T. en
ejercicio de su potestad administrativa no podrá violentar el domicilio de
los administrados.
k. El derecho al secreto profesional: El secreto profesional es una
garantía establecida en favor de los profesionales, la administración T. no
podrá exigir la divulgación de este secreto que deben guardar los
profesionales.
11.

a. Principio de especialidad:
La norma especial prevalece sobre la norma general, el texto único ordenado
del código T. Se convierte en norma especial frente a la ley general de
procedimientos administrativos 27444.
‘’si no procede el código tributario se aplica el código general de
procedimientos administrativos, si este no procede se aplica el código de
procedimientos civiles’’
b. Debido procedimiento:
Dispone que los administrados gozan de todos los derechos y garantías
inherentes al debido procedimiento administrativo que comprende el derecho
a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una
decisión motivada y fundada en derecho.
c. Impulso de oficio:
La administración T. a través de sus funcionarios deben dirigir e impulsar de
oficio el procedimiento y ordenar la realización o practica de los actos que
resulten convenientes para el esclarecimiento y resolución de las cuestiones
necesarias que permitan esclarecer los hechos y contar con los elementos
innecesarios que le permitan elaborar actos administrativos consistentes.
d. Verdad material:
En el procedimiento la autoridad administrativa competente deberá verificar
plenamente los hechos que sirven de motivo a sus decisiones para lo cual
deberá adoptar todas las medidas probatorias necesarias autorizadas por ley
aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados o hayan
acordado eximirse de ellas.
e. Principio de razonabilidad:
Las decisiones de la autoridad administrativa cuando califiquen infracciones,
impongan sanciones creen obligaciones o establezcan restricciones a los
administrados, deben adaptarse dentro de los límites de la facultad atribuida
y manteniendo la debida proporción entre los medios o emplear y los fines
públicos que deba tutelar a fin de que responda a lo estrictamente necesario
para la satisfacción de su cometido.
f. Principio de discrecionalidad:
En los casos en que la administración T. se encuentre facultada para actuar
discrecionalmente optara por la decisión administrativa que considere más
conveniente para el interés público.
El tema de la discrecionalidad tiene que ver con las decisiones de la
administración que no son regladas, estas decisiones se fundamentan en
criterios que no tienen que ver con el derecho tales como los juicios de
oportunidad o conveniencia.
 CAP II
Procedimiento Contencioso Administrativo Tributario

1. Concepto.
Es un procedimiento administrativo regulado por el código T. mediante el cual
los deudores tributarios pueden impugnar actos emitidos por la
administración T. que afecten sus derechos o intereses.
2. Etapas del Procedimiento contencioso Administrativo Tributario.

a. El recurso de reclamación: Es la primera etapa, se inicia con el recurso

de reclamación presentado por el administrado contra el acto reclamable
emitido por la administración T., ante la misma entidad que emitió el acto.

Lo que se persigue es que la entidad que emitió el acto reconsidere la

emisión del acto impugnado, y en verdad de ello lo deje sin efecto o lo
modifique.
a.1. Actos reclamables: Son los siguientes:
1. Resolución de determinación.
2. Orden de pago.
3. Resolución de multa.
4. Resolución ficta sobre recursos no contenciosos.
5. Resolución sobre comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de estudios de profesionales independientes.
6. Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución.
7. Resolución de pérdida de fraccionamiento.
a.2. Requisitos de admisibilidad:
El recurso de reclamación para que sea admitido debe contar con los
siguientes requisitos:
1. Escrito fundamentado. El deudor tributario debe argumentar en forma
ordenada y precisa los fundamentos de hecho materia de controversia así
mismo pueden precisar los fundamentos de derecho.
2. Escrito de reclamación. Debe estar autorizado por el deudor tributario o
representante legal.
3. Recurso de reclamación. Debe ser presentada dentro del plazo de ley.
a.3. De la calificación de la admisibilidad del recurso de reclamación:
El recurso de reclamación es objeto de calificación por la administración T., si le
falta un requisito de admisibilidad la administración T. permitirá un documento
denominado requerimiento de subsanación el mismo que es fundamentado y
que le otorga un plazo de 15 días hábiles al deudor T. para que subsane, la
omisión; si, el deudor T. no subsana dicha omisión la administración T. omitirá y
notificara su resolución declarándolo inadmisible al deudor T. podrá apelar dicha
resolución el mismo que será resuelto por el tribunal fiscal de Lima.
a.4. Ofrecimiento y actuación de Medios Probatorios:
El deudor T. podrá ofrecer y actuar con medios probatorios en un plazo de 30
días hábiles contados a partir de la presentación del recurso de reclamación.
El plazo será de 45 días hábiles cuando se trate sobre precios de transferencias
Cuando se trate de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimientos comerciales y cierre temporal de estudio de
profesionales independientes el plazo será de 5 días hábiles.
a.5. Plazos para presentar la Reclamación:
En la resolución de determinación y la resolución de multa el plazo para reclamar
es de 20 días hábiles contados a partir de la presentación del recurso de
reclamación.
Cuando se trate sobre precios de transferencia el plazo de reclamar será de 30
días hábiles.
Cuando se trate sobre comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimientos comerciales y cierre temporal de estudio, el
plazo será de 5 días hábiles.
Reclamo contra resolución que determina la perdida de fraccionamientos el
plazo para reclamar será de 20 días hábiles.
Reclamo contra una orden de pago: se puede reclamar contra una orden de pago
a condición de que e deudor T. previamente pague la deuda, excepcionalmente
no se exigirá el pago previo de la deuda cuando la cobranza manifiestamente
resultara improcedente; el plazo para reclamar será de 20 días hábiles.
Cuando se trate sobre comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecientes comerciales y cierre temporal de estudio de
profesionales independientes, el plazo para reclamar ser de 5 días hábiles.
a.6. Órgano Resolutor.
En primera instancia el órgano resolutor será la misma entidad, en caso de
municipalidades distritales será la misma municipalidad quien resolutiva la
reclamación, cuando el tributo sea administrado por una municipalidad provincial
la declaración lo resolverá el órgano competente denominado gerencia de
administración tributario.
a.7. Plazo que tiene la Admin. T. para resolver la reclamación.
La admin. T. tendrá un plazo de 9 meses para resolver el recurso de reclamación
contados a partir de la fecha de presentación de la reclamación, al plazo para
resolver una reclamación cuando se trate de precios de transferencia el plazo
será de 12 meses.
Cuando se trate sobre comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecientes comerciales y cierre temporal de estudio de
profesionales independientes, el plazo será de 20 días hábiles.
a.8. Desistimiento.
El deudor tributario podrá desistirse de su recurso de reclamación en cualquier
etapa del procedimiento presentando un escrito de desistimiento con firma
legalizada ante el órgano de quien se va a desistir, el desistimiento debe ser
presentado por el órgano encargado de resolver.
b. Segunda instancia administrativa: Apelación.

1. Concepto. Es el recurso impugnativo admin. En segunda instancia que

debe ser conocida y resuelta por el tribunal fiscal.
2. Tribunal Fiscal. Es el máximo órgano administrativo resolutivo en materia
administrativa tributaria y resuelve en última instancia los procedimientos
contenciosos T. en tributos internos, tributos externos inclusive la relativa
a las aportaciones de Es salud y la ONP.
3. Actos Apelables. Son apelables las resoluciones que resuelven una
reclamación, la resolución de negativa tasita de una reclamación, la
resolución que deniega el fraccionamiento, los valores cuando él tema es
de puro derecho, las resoluciones que se pronuncian sobre una solicitud
no contenciosa vinculada con la determinación de la obligación T.
4. Órgano ante quien se presenta el Recurso de Apelación. El recurso
de apelación debe de ser presentado ante el órgano que afecto o resolvió
el recurso de reclamación.
5. Plazos para presentar la apelación. El plazo para presentar la apelación
será de 15 días hábiles contado a partir del día siguiente a la notificación
de la resolución apelable.
El plazo será de 30 días cuando se trate de precios de transferencia, el
plazo será de 5 días cuando se trate de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos, cierre temporal de establecientes comerciales y
cierre temporal de estudio de profesionales independientes.
6. Aspectos inimpugnables. No pueden ser discutidos en la apelación
todos aquellos aspectos que no fueron impugnados en la reclamación.
7. La administración T. como parte en el procedimiento de apelaciones.
La administración T. se convierte en un sujeto procesal en la etapa
procedimental e apelación. ‘’en segunda instancia la sunat se va a
convertir en parte del proceso’’
8. Requisitos de admisibilidad.
a. Presentar el escrito de apelación dentro del plazo de 15 días hábiles,
cuando se trate de precios de transferencia el plazo sea de 30 días,
cuando se trate de comiso de bienes, intercambio temporal de
vehículos, cierre temporal de establecimientos comerciales y cierre
temporal de estudio de profesionales independientes el plazo será de
5 días hábiles.
9. Etapa probatoria. El plazo para presentar pruebas será de 30 días
hábiles contados a partir de la presentación del recurso de apelación
cuando se trate de precios de transferencia el plazo será de 45 días
hábiles, cuando se trate de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de establecimientos comerciales, cierre
temporal de estudio de profesionales independientes el plazo será de 5
días.
10. Informe oral. La administración T. como el deudor tributario pueden
solicitar el uso de la palabra para ejercer su defensa oral dentro del plazo
de 45 días hábiles contados a partir de la presentación de recurso de
apelación, en el caso de internamiento temporal de vehículos, comiso de
bienes, cierre temporal de establecimientos comerciales y cierre temporal
de estudios de profesionales independientes el plazo será de 5 días
hábiles.
11. Plazo del tribunal fiscal para resolver el recurso de apelación. El
tribunal fiscal resolverá el recurso de apelación dentro de los 122 meses
contados a partir del ingreso del expediente al tribunal fiscal cuando se
trate de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimientos comerciales y cierre temporal de estudios
de profesionales independientes el plazo será de 20 días hábiles.
12. Apelación de puro derecho. Cuando la materia controvertida sea de
puro derecho, o sea en la interpretación de normas donde no existe
hechos que probar se puede interponer una apelación de puro derecho y
cuyo plazo de presentación es de 20 días hábiles que se cuentan a partir
de la notificación del acto administrativo T., en este caso no es requisito
interponer previamente el recurso de reclamación, en el caso de comiso
de bienes internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento comerciales, cierre temporal de estudios de profesionales
independientes el plazo para interponer el recurso de apelación de puro
derecho es de 10 días hábiles.

CAPITULO III
1. Concepto.
Se refiere a aquellos procedimientos en donde no existe un conflicto de
intereses entre el contribuyente y la administración T., lo que perciben los
contribuyentes en esos casos es la emisión o realización de un acto
administrativo relacionado al reconocimiento de un derecho vinculado a la
determinación del obligación T.
2. Naturaleza del procedimiento no contencioso.
Tiene su origen en el Art. 11 numeral 20 de la constitución política del
estado que es el derecho de petición.
3. Procedimiento de naturaleza no contenciosa.
a) Solicitudes de devolución por pago indebido o en exceso.
b) Solicitudes de compensación tributaria.
c) Solicitud de prescripción tributaria.
d) Solicitud de declaración de inaceptación tributaria.
e) Solicitud de inscripción en el registro de entidades exoneradas.
4. Plazo para resolver la solicitud.
Serán resueltos en un plazo no mayor de 45 días hábiles.
5. Recurso de reclamación.
En el caso que se resuelva solicitudes sobre devoluciones de pago de
tributos declarados infundados o improcedente, estos se convierten en
contenciosos y pueden ser reclamables debido a la existencia de un
hecho introvertido y que posteriormente pueden ser apelables.