ÁREA TRIBUTARIA

Área: TRIBUTARIA
I
Contenido: I
INFORME ESPECIAL
- Utilización del Tipo de Cambio en las Operaciones con Incidencia Tributaria ............................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Aspectos Tributarios de la Depreciación .................................................................................................................................................... I-4
- Aplicación Práctica de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría 2006 ........................................ I-9
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Precisan que donaciones efectuadas a favor de la beca «Haya de la Torre» podrán ser deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta ................................................................................................................................................................. I-17
- Incorporan en el apéndice V del TUO de la ley del IGV, los servicios de transformación, modificación, reparación,
mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera .......................................................................... I-17
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Procedimiento de Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta de Personas Naturales .................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Utilización del Tipo de Cambio en las

Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Siendo una práctica común en nuestra
economía el uso de la moneda extranjera,
con mayor frecuencia el Dólar Americano;
en las diversas transacciones entre particu-
lares, resulta necesario conocer la manera
adecuada en que los contribuyentes deben
convertir estas operaciones a la moneda
nacional, a fin de cumplir con las obliga-
ciones con incidencia tributaria que pudie-
ran derivarse como consecuencia de éstas.
Es con esa finalidad, que en el presente
informe explicaremos las regulaciones so-
bre el uso del tipo de cambio contenidas
en la Ley del IGV, en la Ley del Impuesto a
la Renta, y otras normas relacionadas; asi-
mismo, haremos mención a lo estableci-
do respecto a las operaciones en moneda
extranjera en la Ley para la lucha contra la
evasión y para la formalización de la eco-
nomía, entre otros aspectos.
2. Consideraciones previas sobre
el uso del tipo de cambio
Podemos definir al tipo de cambio como el
I
Operaciones con Incidencia Tributaria N
F
cional, como el Diario Oficial El Peruano, y nal se efectuará al tipo de cambio prome-
en otros medios, como la página web de dio ponderado venta, publicado por la SBS
O
la SBS y de la SUNAT. en la fecha de nacimiento de la obligación
R
tributaria. M
Es importante indicar, que en aquellos días E
que no se publicara el tipo de cambio, el Es decir, que tanto para las operaciones
contribuyente deberá emplear el último de venta o compra se aplicará un único E
tipo de cambio que se hubiera publicado tipo de cambio. S
por la SBS.
Tal como se puede apreciar, la aplicación P
del tipo de cambio se encuentra directa- E
3. Tratamiento del tipo de cam- mente relacionada con la fecha de naci- C
bio en operaciones relaciona- miento de la obligación tributaria del IGV, I
das con el IGV por tal motivo, y teniendo en cuenta la A
oportunidad en el que se produce el naci- L
Para las operaciones relacionadas al IGV, miento de la obligación tributaria, según
según lo refiere el numeral 17 del artículo lo regulado en el artículo 4 de la Ley del
5 del Reglamento de la Ley del IGV, la con- IGV, tenemos que la conversión se efec-
versión de operaciones a moneda nacio- tuará de acuerdo al siguiente detalle:
Tipo de operación Nacimiento de la obligación tributaria
Tipo de cambio venta a la fecha en que se emita el comprobante
En la venta de bienes
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Com-
probantes de Pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
En la venta de naves y aero- TC venta a la fecha en que se suscribe el correspondiente con-
naves trato.
TC venta a la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por
En la venta de signos distinti-
los montos establecidos; a la fecha en que se perciba el ingreso,
vos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y si-
por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite
milares
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, lo que ocurra primero.
TC venta a la fecha del retiro o a la fecha en que se emita el com-
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precio de una moneda en términos de otra,
por ejemplo, el precio en Nuevos Soles del
Dólar de los Estados Unidos de América.
El tipo de cambio se establece en el merca-
do de cambios en función de la oferta y de-
manda de los agentes económicos y de la
intervención de las autoridades monetarias.
La información respecto a las cotizaciones
del tipo de cambio de diversas monedas a
moneda nacional es publicada por la
Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS); asimismo, esta información es di-
fundida en los diarios de circulación na-
En el retiro de bienes probante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento
de Comprobantes de Pago, lo que ocurra primero.
TC venta a la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Comprobantes de
En la prestación de servicios
Pago, o a la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero.
En la utilización en el país de TC venta a la fecha en que se anote el comprobante de pago en el
servicios prestados por no Registro de Compras o a la fecha en que se pague la retribución, lo
domiciliados que ocurra primero.
En los servicios de suministro
TC venta a la fecha de percepción del ingreso o a la fecha de
de energía eléctrica, agua
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
potable, y servicios finales te-
primero.
lefónicos, télex y telegráficos

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 12 9 I-1
 INFORME ESPECIAL
I
Tipo de operación
En los contratos de construc-
ción
En la primera venta de
inmuebles
En la importación de bienes
3.1 Uso del tipo de cambio en la emisión
de notas de crédito y notas de débito
- Para las notas de crédito
Las notas de crédito, de conformidad
con el artículo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, se emiten por
anulaciones, descuentos, bonificacio-
nes, devoluciones y otros, debiendo
contener los mismos requisitos y carac-
terísticas de los comprobantes de pago
en relación a los cuales se emitan. En
este caso, si se emitiera un comproban-
te en moneda extranjera en relación al
cual se debe aplicar una nota de crédi-
to, para su conversión a moneda na-
cional le será aplicable el mismo tipo
de cambio que corresponde al compro-
bante que está modificando1.
- Para las notas de débito
En el caso de las notas de débito que
se emiten, según lo señala el artículo
indicado en el supuesto anterior para
recuperar costos o gastos incurridos por
el vendedor con posterioridad a la emi-
sión de la factura o boleta de venta,
como intereses por mora u otros, se
deberá aplicar el tipo de cambio que
corresponde a su fecha de emisión.
3.2 Uso del tipo de cambio en opera-
ciones de pagos anticipados del IGV y
en el Régimen de Detracciones
a. En el Régimen de Retenciones del IGV
El Régimen de Retenciones del IGV se
aplica a los proveedores cuyas opera-
ciones gravadas en la venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de
construcción, sean realizadas a partir
del 1 de junio del 2002 con contribu-
yentes designados como Agente de Re-
tención, y siempre que el importe de la
factura supere los S/. 700 (setecientos
y 00/100 Nuevos Soles).
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En el supuesto que las facturas suje-
tas a retención se emitan en moneda
extranjera, de acuerdo con el artículo 7
de la Resolución de Superintendencia
N.° 037-2002/SUNAT2, para el cálculo
del monto de la retención del 6%, la
conversión a moneda nacional se efec-
tuará al tipo de cambio promedio pon-
1 En la RTF N.° 3304-5-2003, de fecha 13-06-03, se señala que la con-
versión en moneda nacional se efectúa al tipo de cambio venta en la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria y no en la fecha de emi-
sión de la nota de crédito, lo cual resulta coherente con su naturaleza que
es la de modificar comprobantes de pago emitidos con anterioridad.
2 Publicada el 19-04-02.
I-2 INSTITUTO PACÍFICO
Nacimiento de la obligación tributaria
cambio venta publicado en la fecha de
pago de la factura.
TC venta a la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento de Comprobantes de
Para el Proveedor:
Pago o a la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o Por su parte, el proveedor del bien o ser-
por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. vicio afecto deberá contabilizar en la
cuenta «IGV Retenido» el monto de las
TC venta a la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se retenciones que le hubieren efectuado
perciba, sea parcial o total.
los agentes de retención, aplicando para
TC venta a la fecha de pago del impuesto correspondiente. ello el tipo de cambio venta, publicado
en la fecha de cobro de la factura.
b. En el Régimen de Percepciones del
derado venta, publicado por la SBS en IGV
la fecha de pago de la factura. Este régimen de pago anticipado del IGV
En el caso que se realizaran pagos par- se aplica actualmente bajo tres modali-
ciales por la operación sujeta a reten- dades: Régimen de Percepciones a la
ción, se aplicará el tipo de cambio pro-
Adquisición de Combustibles, Régimen
medio ponderado venta, correspon- de Percepciones a la Importación de
diente a cada fecha en que se efectúen
Bienes y Régimen de Percepciones a la
los pagos respectivos. Venta Interna de Bienes, los cuales se
encuentran regulados en las Resolucio-
- Tipo de cambio para la contabiliza- nes de Superintendencia N.°s 128-
ción del importe de la retención
2002/SUNAT, 203-2003/SUNAT y 058-
Para el Agente de Retención: 2006/SUNAT, respectivamente.
Tomando en cuenta que el agente de En estos casos, de realizarse opera-
retención efectúa la retención del 6% ciones sujetas a los regímenes de
del IGV en el momento que realiza la percepciones y las mismas se hubieran
cancelación de la compra, para la con- pactado en moneda extranjera, para el
tabilización de los importes retenidos cálculo del monto de la percepción, la
en la cuenta «IGV - Retenciones por conversión a moneda nacional se efec-
Pagar» se debe considerar el tipo de tuará tomando en cuenta lo siguiente:
Régimen de percepciones Tipo de cambio para la conversión
aplicable a: del importe de la percepción:
TC promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha
Adquisición de combustible en la que se realice el cobro (Art. 6 de la R.S N.º 128-2002/SUNAT
de fecha 16-06-02).
TC promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha
de numeración de la Declaración Única de Aduanas o de la Decla-
Importación de bienes
ración Simplificada de Importación (Art. 7 de la R.S N.º 203-2003/
SUNAT de fecha 01-11-03).
TC promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha
Venta interna de bienes en la que se realice el cobro (Art. 8 de la R.S N.º 058-2006/SUNAT
de fecha 01-04-06).
- Tipo de cambio para la contabiliza- c. En el Sistema de Detracciones
ción de las percepciones: Para aquellas operaciones realizadas en
moneda extranjera que se encuentren
Para el Agente de Percepción:
afectas al Sistema de Detracciones, el
En cada caso, el agente de percepción artículo 20 de la Resolución de
al efectuar la percepción del IGV utili- Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT3
zará los tipos de cambio indicados en señala que la conversión a moneda na-
el cuadro anterior según el Régimen de cional del importe del depósito de la de-
Percepciones que corresponda, y con- tracción se efectuará utilizando el tipo de
tabilizará los importes retenidos en la cambio promedio ponderado venta, pu-
cuenta «IGV - Percepciones por Pagar». blicado por la SBS en la fecha en que se
Para el cliente: origine la obligación tributaria del IGV o
en la fecha en la que se deba efectuar
Por su parte, el cliente o importador el depósito, lo que ocurra primero.
contabilizará en la cuenta «IGV-Percep-
En tal sentido, tanto el adquirente del
ciones por Aplicar» el monto de las per-
bien o usuario del servicio afecto al sis-
cepciones que le hubieren efectuado
tema, como el proveedor o prestador
los agentes de percepción, aplicando
del servicio titular de la cuenta corrien-
para ello el tipo de cambio promedio
te en el Banco de la Nación, deberán
ponderado venta, publicado por la
convertir y contabilizar el importe del
Superintendencia de Banca y Seguros
depósito utilizando el tipo de cambio
según la fecha que corresponda (de indicado en el párrafo anterior.
acuerdo con lo indicado en el cuadro
anterior). 3 Publicado el 15-08-04 y vigente a partir del 15-09-04.

4. Tipo de cambio aplicable por
operaciones relacionadas al
Impuesto a la Renta
4.1 Para las operaciones que califican
como rentas de tercera categoría
Tratándose de operaciones en moneda
extranjera relacionadas con el Impuesto a
la Renta, el inciso a) del artículo 61 de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que la
conversión a moneda nacional se efectuará
con el tipo de cambio vigente en la fecha
de la operación, que publica la SBS.
Como se podrá observar, a diferencia de lo
dispuesto en el Reglamento de la Ley del IGV,
para el Impuesto a la Renta se indica que
debe emplearse el tipo de cambio vigente
en la fecha en la que se realice la operación.
Según la forma en que fueron redactadas
estas disposiciones, el contribuyente ten-
dría que hacer uso de dos tipos de cam-
bio distintos para una misma operación,
dado que según lo dispuesto en el Regla-
mento de la Ley del IGV se debe utilizar el
tipo de cambio publicado, en tanto que la
Ley del Impuesto a la Renta alude al tipo de
cambio vigente; no obstante, de conformi-
dad con el análisis realizado por el Tribunal
Fiscal en las Resoluciones N.os 105-2-98 y
8317-3-20044, se señala que siendo el tipo
de cambio una información de carácter es-
tadística, deberá entenderse por tipo de
cambio vigente al que se ha determinado
y publicado por la SBS para iniciar las ope-
raciones cambiarias a una fecha y que co-
rresponde al cierre de operaciones del día
anterior, esto se justifica en razón a que es
en la fecha de publicación del tipo de cam-
bio en que los contribuyentes toman co-
nocimiento de la conversión de la mone-
da respectiva.
4.2 Contabilización de operaciones en
moneda extranjera para el Impuesto a
la Renta
Las operaciones relacionadas con el Impues-
to a la Renta incluyen ingresos, gastos, ac-
tivos y pasivos; sin embargo, en la Ley del
Impuesto a la Renta no se indica qué tipo
de cambio se debe utilizar para su actuali-
zación en cada caso, esto es, el tipo de cam-
bio compra o venta teniendo en cuenta que
la SBS publica las dos cotizaciones. No obs-
tante ello, la contabilización de las opera-
ciones se llevará de acuerdo a lo siguiente:
- Para el registro de ingresos – activos
Considerando que las operaciones de
ingresos a su vez generan una cuenta
por cobrar, en el caso que estas opera-
ciones se realicen en moneda extranje-
ra, a efectos de convertirlas a moneda
nacional, se deberá emplear el tipo de
cambio compra vigente; esto obedece
al razonamiento que cuando la empre-
sa requiera hacer el cambio de la mo-
neda extranjera, éste se efectuará utili-
zando el tipo de cambio compra, por
4 Publicadas con fecha 04-02-98 y 26-10-04, respectivamente.
ÁREA TRIBUTARIA
lo que la contabilización reflejará en
este caso, el ingreso real que poseerá
la empresa al realizar dicho cambio.
- Para el registro de gastos - pasivos
Tomando en cuenta que las operacio-
nes de gastos generan a su vez una
cuenta por pagar, para su conversión a
moneda nacional se deberá emplear el
tipo de cambio venta vigente, lo cual
encuentra su sustento en el hecho que
cuando la empresa desee cambiar la
moneda nacional que posee, para pa-
gar sus deudas en moneda extranjera,
esta última será cotizada empleando el
tipo de cambio venta.
4.3 Actualización de los saldos en mo-
neda extranjera de activos y pasivos a
la fecha del Balance General
Para la conversión de los saldos en mone-
da extranjera correspondientes a cuentas
del balance general, el literal d) del artícu-
lo 34 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, señala expresamente el tipo de cam-
bio que se debe utilizar, así indica:
Se utilizará el tipo de cambio
Tratándose
promedio de compra publi-
de cuentas
del activo:
cado por la SBS, vigente a la
fecha del balance general.
Se utilizará el tipo de cambio
Tratándose
de cuentas
promedio de venta publica-
del pasivo:
do por la SBS, vigente a la fe-
cha del balance general.
Cabe indicar, que lo anterior resulta aplica-
ble incluso cuando se formulen balances
generales por períodos inferiores a un año,
tal es el caso de la preparación del balance al
31 de junio cuando el contribuyente desea
optar por la modificación del sistema de
pagos a cuenta (coeficiente o porcentaje).
Si en la fecha del balance general no se
hubiera publicado el tipo de cambio, se
tomará como referencia la publicación in-
mediata anterior.
4.4 Tipo de cambio aplicable a obliga-
ciones tributarias distintas a las Rentas
de Tercera Categoría
A efectos de cumplir con las obligaciones
tributarias derivadas de las rentas en mo-
neda extranjera provenientes por rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta cate-
goría, de conformidad con el artículo 50
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el Impuesto que corresponda a
dichas rentas se pagará en moneda na-
cional, utilizando para ello el tipo de cam-
bio compra vigente que publica la SBS a
la fecha de devengo o percepción de la
renta, según el criterio de imputación de
las rentas establecido en el artículo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta5.
5 De acuerdo con lo señalado en el artículo 57 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, las rentas de primera categoría y tercera catego-
ría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen, en tanto,
que las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se
perciban.
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I
Es así que, los tipos de cambio a utilizar
en cada una de las rentas mencionadas
serán como sigue:
- Para el sujeto que percibe rentas de
primera categoría
Las rentas de primera categoría se im-
putan al ejercicio gravable en el que se
devengan, debiendo los contribuyen-
tes realizar pagos a cuenta del mismo
durante el período. En concordancia
con ello, el artículo 53 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta seña-
la que la renta se considera devengada
mes a mes. En consecuencia, el tipo de
cambio a utilizar para la conversión de
rentas pactadas en moneda extranjera
será el tipo de cambio compra vigente
en la fecha de devengo, es decir, en la
fecha en la cual según contrato pacta-
do se tiene el derecho al cobro del
arrendamiento o subarrendamiento.
- Para el sujeto que percibe rentas de
segunda categoría
En el caso de las rentas de segunda ca-
tegoría, éstas se imputarán al ejercicio
gravable en el que se perciben; asimis-
mo, los perceptores de estas rentas no
tienen la obligación de realizar pagos a
cuenta, sino que son sujetos de reten-
ción por parte del pagador de la renta.
En el supuesto que el pago de estas
rentas se realice en moneda extranjera
el tipo de cambio a utilizar para la con-
versión a moneda nacional será el tipo
de cambio compra vigente en la fecha
de percepción de la renta, es decir, el
tipo de cambio vigente al momento en
que se materializa el cobro de la renta,
lo cual normalmente sucede al recibir
el efectivo o su equivalente, o bien, al
ser intercambiado con otros derechos.
- Para el sujeto que percibe rentas de
cuarta categoría
Siendo que las rentas de cuarta cate-
goría se imputan al ejercicio gravable
en el que se perciben, el tipo de cam-
bio a utilizar para la conversión de ren-
tas pactadas en moneda extranjera será
el tipo de cambio compra vigente en la
fecha de percepción de la renta.
- Para el sujeto que percibe rentas de
quinta categoría
Al igual que en los casos anteriores, las
rentas de quinta categoría se imputan
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
al ejercicio gravable en el que se perci-
ben, y en tal sentido, el tipo de cambio
a utilizar para la conversión de rentas
pactadas en moneda extranjera será el
tipo de cambio compra vigente en la
fecha de percepción de la renta.
- Para el contribuyente que paga las
rentas de primera, segunda, cuarta
y quinta categoría
La conversión de los importes pagados
a perceptores de rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categoría, por
parte de los pagadores de estas rentas
I-3
 INFORME ESPECIAL
I
que generen rentas de tercera catego-
ría será efectuada aplicando el tipo de
cambio venta vigente a la fecha de de-
vengo de la operación.
5. En la Ley de Bancarización e ITF
La Ley para la lucha contra la evasión y
para la formalización de la economía (Ley
N.º 28194, de fecha 26-03-04) establece
en su artículo 4 que el monto a partir del
cual se deberá utilizar medios de pago es
de S/. 5 000 (cinco mil y 00/100 Nuevos
Soles) ó US$ 1 500 (mil quinientos y 00/
100 Dólares Americanos).
Esto significa que los contribuyentes que
realicen operaciones con incidencia
tributaria cuyo importe sea por $1 500 ó
S/. 5 000 en adelante, estarán en la obliga-
ción de hacer uso de alguno de los medios
de pago señalados en la citada ley a fin que
las operaciones surtan efectos tributarios.
Tratándose de obligaciones pactadas en
monedas distintas al Dólar Americano, el
monto pactado se deberá convertir a Nue-
vos Soles utilizando el tipo de cambio pro-
medio ponderado venta publicado por la
SBS el día en que se contrae la obligación,
o en su defecto, el último publicado.
Se establece además que tratándose de
monedas cuyo tipo de cambio no es pu-
blicado en el Diario Oficial El Peruano pero
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I-4 INSTITUTO PACÍFICO
sí en la página web de la SBS, se conside- de la Plaza de Nueva York - Estados Uni-
rará el tipo de cambio correspondiente al dos de Norteamérica, del día anterior a
cierre de operaciones del día anterior. la fecha en que se contrajo la obligación,
Finalmente, respecto de las monedas cuyo disponible en un sistema de información
tipo de cambio no es publicado por la SBS financiera internacionalmente aceptado.
ni figura en el Diario Oficial El Peruano, de - El monto así obtenido, se convertirá a
acuerdo con lo dispuesto en el Reglamen- nuevos soles, utilizando el tipo de cam-
to de la Ley N.º 28194 (aprobado por De- bio promedio ponderado venta publi-
creto Supremo N.° 047-2004-EF, de fe- cado por la SBS en el Diario Oficial El
cha 08-04-04), se seguirá el siguiente Peruano el día en que se contrajo la
procedimiento: obligación o, en su defecto, el último
publicado.
- Se determinará el equivalente de la mo-
neda extranjera en dólares americanos, 6. Cuadro resumen
utilizando el tipo de cambio de cierre
Tipo de cambio para obligaciones tributarias
Concepto Tipo de cambio aplicable
Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS a
IGV la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
Impuesto a la Renta de Ter-
cera Categoría
Tipo de cambio vigente a la fecha de la operación.
Registro de Activos o Ingresos Tipo de cambio compra vigente.
Registro de Pasivos o Gastos Tipo de cambio venta vigente.
Rentas de Primera Categoría Tipo de cambio compra vigente a la fecha de devengo.
Rentas de Segunda Categoría Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepción de la renta.
Rentas de Cuarta Categoría Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepción de la renta.
Rentas de Quinta Categoría Tipo de cambio compra vigente a la fecha de percepción de la renta.