Facultad de Fiscalización PDF

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
BASE LEGAL
 Artículos 62º y 62º-A del Código Tributario.
 Decreto Supremo Nº 085-2007-EF.
Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización y normas modificatorias.
 Ley Nº 27444 Ley del Procedimiento
Administrativo General.
 Jurisprudencias del Tribunal Fiscal.
1
FACULTADES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
 Facultad de Recaudación (Art.55º)
 Facultad de Fiscalización (Art.62º y 62ºA)
 Facultad de Determinación (Art. 59°)
 Facultad Sancionatoria (Art. 82° y 166°)
 Facultad de Resolución (Art. 53°)
FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
Es el examen exhaustivo de la situación
tributaria del contribuyente en el tributo
concreto que se ha analizado, a fin de
verificar el cumplimiento o no por el sujeto
inspeccionado de sus deberes materiales y
formales.
Como consecuencia del proceso de

fiscalización, la AT podrá emitir los valores
respectivos poniendo en conocimiento del
deudor tributario, la existencia de créditos o
deuda tributaria.
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FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
Artículo 62º Código Tributario
“...El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la

inspección, investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias...”
En tal sentido, la Administración podrá:

 Exigir a los deudores la exhibición de libros,
registros contables y documentación
sustentatoria.
 Requerir a terceros informaciones y
exhibición de documentos diversos.
 Requerir a entidades públicas o privadas
para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de
los sujetos con los cuales realizan
operaciones.
 Otros…
3
PRINCIPALES
CARACTERÍSTICAS
“Libre actuación” de la
Autoridad fiscal
DISCRECIONALIDAD Privilegiar el interés

público
Límites legales
PRINCIPALES
CARACTERÍSTICAS
Derechos
Constitucionales
Derechos de los
SUJETA Administrados
A
LÍMITES Principios de Derecho
Administrativo
Resoluciones del TF
Y del T Constitucional
4
OBJETIVOS DE LA
FISCALIZACIÓN
 Mantener e incrementar la recaudación.
 Disminuir la brecha existente entre lo que los

contribuyentes debieron declarar y lo declarado.
 Incrementar el pago voluntario.
Facultad de Fiscalización:
Alcances y Límites
5
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES
Fiscalización
Es el poder de la
Administración Tributaria
de comprobar e investigar
los hechos, actos,
situaciones, actividades y
demás circunstancias que
determinan la realización
del hecho imponible.
Discrecionalidad
La facultad de fiscalización se ejerce en forma

discrecional.
La administración decide qué fiscalizar:
 Deudores
 Tributos
 Periodos
 Duración
 Información
 Entre otros
6
Límites de la facultad
de fiscalización
El requerimiento contiene los límites

para el ejercicio de la facultad de
fiscalización de tal modo que no puede
comprender períodos u obligaciones
tributarias que no han sido
expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119-5-2000).
Facultad de
fiscalización
Incluye:
 La inspección.
 La investigación.
 El control del cumplimiento de obligaciones
tributarias.
Se realiza aún respecto de sujetos que

gocen de inafectación, exoneración o
beneficios tributarios
7
¿Qué implica la facultad de fiscalización?
1. Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros

contables y documentación sustentatoria, los mismos que deberán ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
2. Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes magnéticos
utilizados en sus aplicaciones (que incluyan datos vinculados con la
materia imponible), incluye programas fuente, diseño y programación
utilizados).
3. Requerir el auxilio de la fuerza pública.
4. Solicitar determinada información sobre los deudores
tributarios sujetos a fiscalización a las entidades del
sistema bancario y financiero.
5. Investigar hechos que configuran infracciones
tributarias asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
¿Qué implica la facultad

de fiscalización?
6. Solicitar a terceros informaciones técnicas o

peritajes.
7. Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las

autorizaciones respectivas.
Ninguna persona o entidad, pública o
privada, puede negarse a suministrar a la
Administración Tributaria la información
fuera solicitada para determinar la
situación económica de los deudores
tributarios.
8
¿Cómo se inicia
el procedimiento
de fiscalización?
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación hecha al sujeto

fiscalizado de:
 La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que realizará el
procedimiento y;
 El primer Requerimiento.
Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en la fecha que
surte efectos la notificación del último documento.
La notificación surte efectos desde el día hábil siguiente a

la recepción del documento.
9
¿Qué documentos
pueden ser
notificados en un
procedimiento de
fiscalización?
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN
Carta
A través de las Cartas SUNAT comunicará:

 Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización (presenta
al Agente, menciona los períodos y tributos a fiscalizar)
 Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos
periodos.
 Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
 Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización.
 Cualquier otra información relacionada con el Proceso de
fiscalización que no esté contenida en los demás documentos.
10
FISCALIZACIÓN
Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicitará:

La exhibición y/o presentación de informes, libros contables,

registros y demás documentos relacionados con la
fiscalización.
 La sustentación legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalización.

Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.

FISCALIZACIÓN
Aspectos formales
del requerimiento
 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

 Domicilio fiscal, de corresponder.
 RUC. En el caso de que el sujeto fiscalizado no
cuente con número de RUC, el número de su
documento de identidad, el Código de
Inscripción del Empleador (CIE) u otro número
que la SUNAT le asigne, según corresponda;
 Número del documento
 Fecha
 Objeto o contenido del documento
 La firma y nombre del trabajador de la SUNAT
competente.
 Lugar y fecha en que el sujeto fiscalizado debe
cumplir con lo solicitado.
11
FISCALIZACIÓN
Notificación del
requerimiento
El requerimiento debe ser

validamente notificado
La notificación de los actos de la

Administración Tributaria se
consideran válidamente efectuados
cuando se realice en el domicilio
fiscal del deudor tributario, mientras
éste no haya comunicado el cambio
de domicilio
(RTF 257-3-99).

FISCALIZACIÓN
Requerimientos
Requisitos formales
 Señalar expresamente qué documentos
deben exhibirse.
 Condiciones en que deben presentarse los
documentos.
 Plazo para cumplir con lo señalado.
Requisitos  No debe ser emitido y cerrado en la misma
fecha, ni puede ser cerrado de oficio.
 Datos de la persona que los recibió, fecha,
firma y sello y fecha de cierre.
 En el reverso debe consignarse sus
resultados, la firma del contribuyente o su
representante y la del auditor.
12
¿Cuánto dura un procedimiento de
fiscalización?
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACIÓN
Plazo de
fiscalización
Duración del
Procedimiento
Deberá realizarse en el plazo de

1 año computado a partir de la
Plazo
fecha en que el deudor
tributario entregue toda la
documentación solicitada en el
1er requerimiento.
13
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
¿El procedimiento de
fiscalización puede llevarse a
cabo en cualquier lugar?
27
Lugar de Fiscalización
 Domicilio fiscal.
 Lugar de realización de las actividades

gravadas.
 Oficinas de la Administración.
28
14
¿La Administración Tributaria debe

otorgar un plazo para la
exhibición y/o presentación de la
documentación?
Artículo 62°
Plazo para la exhibición
CT no establece que la Administración

deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.
15
Artículo 62°.1 CT
Plazo para la exhibición:
La Administración, en casos
debidamente justificados,
deberá otorgar un plazo no
menor de 2 días hábiles.
Artículo 62°.1 CT
Plazo para la exhibición:
En casos de informes y análisis se debe

otorgar un plazo no menor de tres días
hábiles.
16
Solicitar, la comparecencia de los deudores

tributarios o terceros.
Plazo: No menor de cinco (5) días hábiles, mas el

término de la distancia (de ser el caso).
Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de

existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.
No hay necesidad de dar aviso previo de la

intervención.
Requerir a terceros informaciones y

exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributación, la Administración
deberá otorgar un plazo que no deberá
ser menor de tres (3) días hábiles.
17
Solicitud de prórroga para la presentación de

documentación
Plazo en que debe presentarse Plazo para requerir la

o exhibirse la documentación prórroga
De forma inmediata. De forma inmediata.
En un plazo mayor a 3 días hábiles Anticipación no menor a 3

de notificado el Requerimiento. días hábiles anteriores a la
fecha en que deba cumplirse
con lo requerido.
Hasta el día hábil siguiente de
Dentro de los 3 días hábiles de
realizada la notificación.
notificado el Requerimiento.
De no solicitarse las prórrogas en los plazos

señalados, éstas se considerarán como no
presentadas, salvo caso fortuito o fuerza mayor
debidamente sustentada.
Prorrogas otorgadas para la presentación de

documentación
Prórroga solicitada Plazo otorgado
Menor o igual a 2 días hábiles 2 días hábiles.

o no se hubiera indicado plazo.
3 hasta 5 días hábiles. Plazo igual al solicitado.
5 días hábiles
Mayor a 5 días hábiles
SUNAT deberá responder a la solicitud hasta

el día anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
requerimiento.
18
¿Qué periodos pueden ser fiscalizados?
Prescripción
 Los libros y registros, llevados en sistema

manual o mecanizado, así como los
documentos y antecedentes de operaciones
que constituyen hechos generadores de
obligaciones tributarias, deberán mantenerse
mientras el tributo no esté prescrito (num. 7
del Art. 87 del CT).
 El pago voluntario de la obligación prescrita

no da derecho a solicitar su devolución. (Art.
49 del CT).
19
¿Qué pruebas se pueden presentar

durante el procedimiento de
fiscalización?
 Documentos
 Peritajes
 Inspecciones
Pruebas  Manifestaciones
 Todo lo que sea necesario para levantar
los reparos efectuados
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Medios Probatorios
Extemporáneos
No se admiten medios probatorios que habiendo sido

requeridos por la SUNAT durante la fiscalización no se
presentaron.
Excepcionalmente, podrán admitirse si el deudor

tributario prueba que la omisión no se generó por su
causa o acredita el pago del monto reclamado
vinculado a las pruebas extemporáneas.
Presentación de Declaraciones
Juradas Rectificatorias luego de
culminada la Fiscalización
No surtirá efectos la DJ rectificatoria presentada con

posterioridad al plazo otorgado por la AT según lo
dispuesto en el Art. 75 del CT o una vez culminado el
proceso de verificación o fiscalización, por tributos y
períodos que hayan sido motivo de verificación o
fiscalización, salvo que se determine una mayor
obligación. (Art.88 del CT)
21
Resultado de los
Requerimientos
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS
Cierre del Requerimiento
Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho

Requerimiento para cumplir con la presentación y/o exhibición,
salvo prórroga otorgada o se reitere el requerimiento.
En los demás Requerimientos; se procederá al cierre vencido el

plazo consignado en dicho documento, salvo exista prórroga, caso
en el cual se entenderá cerrado en la nueva fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la presentación y/o
exhibición de documentos requeridos, se procederá en dicha fecha
a efectuar el cierre del requerimiento.
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Resultado del Requerimiento
Por medio de este documento se comunicará:
El cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el


Requerimiento.
 Los resultados de la evaluación efectuada a los descargos
presentados respecto a las observaciones formuladas e
infracciones imputadas en el transcurso del Procedimiento.

Si se cumplió o no con el plazo otorgado por SUNAT de
acuerdo al artículo 75 del Código Tributario para que el
sujeto fiscalizado haya presentado o no sus observaciones
o haya consignado la evaluación efectuada por el Agente
Fiscalizador.
 Comunicación de las conclusiones del Procedimiento de

Fiscalización.
Resultado del Requerimiento
 Debe constar en forma expresa si el

contribuyente cumplió o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados, si
son copias u originales, la información
suministrada y las aclaraciones que
correspondan.
23
Artículo 75° del CT:
En estos casos, dentro del plazo que la AT

establezca en dicha comunicación el que
no podrá ser menor a tres (3) días
hábiles, el contribuyente o responsable
Previamente a la emisión
podrá presentar por escrito sus
de las resoluciones, la AT
puede comunicar sus observaciones a los cargos formulados,
conclusiones. debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración las considere, de ser el
caso. La documentación que se presente
ante la AT luego de transcurrido el
mencionado plazo no será merituada en el
proceso de fiscalización o verificación.
La no presentación de las observaciones

a las que se refiere el art. 75 del CT no
constituye un incumplimiento que
configure la infracción del art. 177,
numeral 1, del CT.
24
¿Cómo finaliza el procedimiento
de fiscalización?
CULMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Concluye con la  Resolución de Determinación

notificación de  Resolución de Multa.
En tanto no se notifiquen las

resoluciones de determinación y/o de
multa, cabe interponer Recurso de
Queja.
25
De nosotros depende
¡Forjar un mejor futuro!
26

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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

 Facultad de Recaudación (Art.55º)

 Facultad de Fiscalización (Art.62º y 62ºA)

 Facultad de Determinación (Art. 59°)

 Facultad Sancionatoria (Art. 82° y 166°)

 Facultad de Resolución (Art. 53°)

Como consecuencia del proceso de

Artículo 62º Código Tributario

“...El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la

En tal sentido, la Administración podrá:

DISCRECIONALIDAD Privilegiar el interés

 Mantener e incrementar la recaudación.

 Disminuir la brecha existente entre lo que los

 Incrementar el pago voluntario.

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES

La facultad de fiscalización se ejerce en forma

El requerimiento contiene los límites

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES

Se realiza aún respecto de sujetos que

¿Qué implica la facultad de fiscalización?

1. Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros

FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES

¿Qué implica la facultad

6. Solicitar a terceros informaciones técnicas o

7. Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación hecha al sujeto

La notificación surte efectos desde el día hábil siguiente a

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

A través de las Cartas SUNAT comunicará:

Mediante el Requerimiento se solicitará:

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

El requerimiento debe ser

La notificación de los actos de la

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE

DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE

Deberá realizarse en el plazo de

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

 Lugar de realización de las actividades

¿La Administración Tributaria debe

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Plazo para la exhibición

CT no establece que la Administración

Plazo para la exhibición:

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Plazo para la exhibición:

En casos de informes y análisis se debe

Solicitar, la comparecencia de los deudores

Plazo: No menor de cinco (5) días hábiles, mas el

Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de

No hay necesidad de dar aviso previo de la

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Requerir a terceros informaciones y

Solicitud de prórroga para la presentación de

Plazo en que debe presentarse Plazo para requerir la

En un plazo mayor a 3 días hábiles Anticipación no menor a 3

De no solicitarse las prórrogas en los plazos

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Prorrogas otorgadas para la presentación de

Prórroga solicitada Plazo otorgado

Menor o igual a 2 días hábiles 2 días hábiles.

SUNAT deberá responder a la solicitud hasta