HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN COLOMBIA

ROSA ELENA LOPEZ NARVAEZ

UNIVERSIDAD ANTONIO NARIÑO

BOGOTÁ

2017
HISTORIA DE LOS TRIBUTOS EN COLOMBIA

Presentado a:

RICHARD YESID VELANDIA

Elaborado por:

ROSA ELENA LOPEZ NARVAEZ

UNIVERSIDAD ANTONIO NARIÑO

BOGOTÁ

2017
 TABLA DE CONTENIDO

Contenido
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................. 4
¿QUÉ ES REFORMA TRIBUTARIA? ................................................................................................................. 5
ANTECEDENTES ............................................................................................................................................. 6
ORIGEN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ................................................................................................... 26
NUEVAS REFORMAS TRIBUTARIAS EN COLOMBIA ..................................................................................... 28
IMPACTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA ................................................................................................... 30
CONCLUSIÓN............................................................................................................................................... 32
REFERENCIAS............................................................................................................................................... 33
 INTRODUCCIÓN

En Colombia el tema tributario ha despertado gran interés en los habitantes,

investigadores, organizaciones académicas y sociales a lo largo del tiempo. Muchas de las

reformas se han articulado en redes que tiene como propósito vigilar detalladamente las

estructuras tributarias.

En Colombia el recaudo fiscal del Gobierno Nacional ha venido creciendo desde 1990

hasta la fecha; según informes de EL TIEMPO el recaudo por impuesto nacional ascendió, en el

2016, a $126,7 billones, lo que muestra un incremento de 2,4 por ciento frente al monto total

registrado en el 2015, año en que la cifra alcanzó los $123,7 billones.

Para este año 2017 entre enero y marzo, la DIAN recaudó en impuesto $32,4 billones,

valor que representa un crecimiento del 7.4% respecto al mismo periodo del 2016, en el que se

logró recaudar la suma de $30,2 billones. La variación se explica principalmente por el

comportamiento del recaudo del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que se incrementó en

15,2% pasando de $8.9 billones en 2016, a $10,2 billones en 2017 y registro una participación

del 4,5% en la variación. Esto es, de los 7,4 puntos porcentuales que creció el recaudo en el

trimestre, 4,5 puntos se explican por el recaudo del IVA.

Teniendo en cuenta por su parte, las retenciones en la fuente a título de renta, IVA y

timbre, presentaron un incremento de 6,4% pasando de $11,9 billones en 2016 a $12,7 billones

en 2017 contribuyendo con 2.5% a la variación total del recaudo, es decir, que de los 7,4 puntos

porcentuales en los que aumentó el recaudo en el primer trimestre del año, las retenciones en la

fuente explican 2,5 puntos porcentuales. (Datos extraídos del EL PORTAFOLIO).

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 ¿QUÉ ES REFORMA TRIBUTARIA?

La reforma tributaria es un proyecto de ley que radica el gobierno en el congreso y que

hace referencia a los impuestos que personas naturales, organizaciones y empresas le deben

pagar al estado, se pagan impuestos por tener una propiedad, al comprar productos o usar

servicios de terceros, el recaudo de estos impuestos es tarea del Estado y con ese dinero se

financia los gastos y la inversión, los pagos administrativos y otros aportes al desarrollo del país.

¿Por qué que se hace una en Colombia?

Actualmente el Gobierno Colombiano impulsa el trámite de una reforma tributaria estructural,

pues se considera que hay un desbalance tributario y se requiere que más personas paguen

impuestos, bajarle la carga tributaria a algunas empresas, controlar efectivamente la evasión y

tapar el hueco fiscal que deja la caída de los precios internacionales del petróleo, adicionalmente

la reforma estructural es clave para que el país ajuste sus finanzas y mantenga el grado de

inversión que otorgan las calificadoras de riesgo, lo grave es que el trámite de la tributaria llega

en un momento en que la economía colombiana se desacelera y a nadie le gustara que le

impongan más impuestos para el próximo año, por eso el gobierno tendrá un duro reto político y

social para que este importante proyecto se apruebe sin contratiempos antes de finalizar este año.

(Arévalo, María Camila, Periodista EL TIEMPO, 2016)

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 ANTECEDENTES

GOBIERNO DE CÉSAR GAVIRIA TRUJILLO. 1990 A 1994

Este presidente, había adelantado la reforma del gobierno anterior en calidad de Ministro

de Hacienda, bajo su mandato se afrontó la apertura económica para cual el país no estaba

preparado tomando las siguientes medidas:

Creación de algunas Contribuciones Especiales (que en la práctica aumenta el impuesto

de renta), impuesto de guerra, tributos a las industrias extractivas de hidrocarburos y otros.

Es del caso anotar que en 1991 se promulga la nueva Constitución Nacional, en la cual se

consagran los principios tributarios de equidad, eficiencia, progresividad y no retroactividad.

Sea oportuno mencionar que, en el Artículo 15 de esta nueva Constitución Nacional, se

consagra la inspección de los libros de contabilidad para efectos tributarios, disposición que

proviene del Artículo 38 de la Constitución de 1886.

En suma, bajo este Gobierno se desarrolla buena parte de los planteamientos que dieron

lugar a la Reforma Tributaria contenida en la ley 75 de 1986, en la que se consagraron facultades

al ejecutivo en su artículo 90; por ejemplo: en materia de ajuste por inflación Decreto 1744 de

1991; demanda posteriormente por cuanto el país estaba al amparo de la nueva Constitución

Política de Colombia y no de la legendaria Constitución de 1886.

Durante esta época se promulga de la ley 43 de 1990 reglamentaria de la Contaduría

Pública, profesión muy ligada al quehacer tributario, y se expiden los Decretos 2649 y 2650 de

1993. Sobre normas contables y Plan Único de Cuentas, los cuales buscan la uniformidad de la

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información contable, la confiabilidad de los Estados Financieros y se procura mayor

transparencia en los negocios mercantiles.

REFORMA TRIBUTARIA – LEY 6ª. DE 1992

Con esta reforma se hace algunos cambios sobre renta y complementarios, ventas,

timbres, procedimiento y aduanas, entre ellas tenemos:

★ Excluye de la lista de contribuyentes a los territorios indígenas, áreas metropolitanas,

distritos, asociaciones de municipios, comunidades negras, unidades administrativas

especiales y superintendencias.

★ Se incluyen como contribuyentes a las empresas industriales y comerciales del Estado.

★ Se precisa el alcance de la fisión y la escisión de sociedades.

★ Se regulan las donaciones y se favorecen aquellas orientadas hacia las entidades de

educación superior, ciencia y tecnología.

★ Se faculta al gobierno para establecer retenciones a ingresos provenientes del exterior.

★ Se excluyen del Impuesto a las Ventas algunos bienes de la canasta familiar y la

maquinaria agrícola no producida en el país.

★ Dicha ley incluye medidas sobre el régimen probatorio, investigación, control,

determinación y discusión de los impuestos.

GOBIERNO DE ERNESTO SAMPER PIZANO. 1994 A 1998

Bajo este mandato se hizo evidente la crisis de la estructura fiscal del Estado, sus causas

son de diverso orden, algunas encuentran su explicación en lo siguiente: con la Constitución de

1991, se crearon una serie de responsabilidades sociales sin tener en cuenta las restricciones

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presupuestales o las fuentes de recursos para su cumplimiento, la transferencia creciente de las

transferencias a las entidades territoriales por concepto de participaciones en los ingresos

corrientes de la nación, creación de nuevos organismo y entidades como la Corte Constitucional,

la Fiscalía, la Defensoría, además de las nivelaciones salariales a sectores como los

correspondientes a Justicia y Educación.

Por esa y otras muchas razones fue necesario incrementar el recaudo de los ingresos

fiscales, según se desprende de las siguientes reformas tributarias:

1) REFORMA TRIBUTARIA – LEY 174 DE 1994

Esta “pequeña reforma” consagra normas relativas a los siguientes aspectos:

★ El desmonte gradual de la provisión originada en la valuación de inventarios UEPS

(Ultimas en Entrar Primeras en Salir).

★ El manejo de costos y gastos.

★ Se precisa el tratamiento tributario para el arrendamiento financiero y para la fiducia

mercantil.

★ Se faculta al Gobierno para dictar normas sobre Retención en la Fuente y resolver así las

dificultades prácticas sobre aspectos relativos a ingresos provenientes del exterior,

compras y honorarios, en especial por fallos recientes motivados en demandas de

contribuyentes no declarantes.

★ Se unifican los índices de Ajustes por Inflación entre lo contable y lo fiscal.

★ Se permite tomar como costo fiscal el valor del avalúo catastral y los auto avalúos

declarados en el Impuesto Predial Unificado, para determinar la utilidad proveniente de la

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 enajenación de inmuebles y liquidar el respectivo Impuesto Complementario de

Ganancias Ocasionales.

REFORMA TRIBUTARIA – LEY 223 DE 1995

De esta forma se resaltan las siguientes medidas:

★ La empresa unipersonal se considera asimilada a sociedad limitada y los consorcios no

serán contribuyentes del Impuesto de Renta.

★ Se establece una base alterna para la renta presuntiva, sobre el patrimonio bruto, a fin de

contrarrestar el endeudamiento excesivo o las cuentas ficticias.

★ Se define le tratamiento tributario a las figuras del “leasing” y “fiducia mercantil”.

★ Nuevamente se ajusta el tema de las donaciones para enfocarlas hacia las entidades sin

ánimo de lucro de beneficio común.

★ En Ganancias Ocasionales, se regresa al esquema anterior de permitir la deducción de

pérdidas ocasionales contra ganancias ocasionales y no contra rente ordinaria.

★ Impuesto de remesas, se le imprime gradualidad al desmonte de la diferencia entre la

tarifa aplicable a las inversiones petroleras frente a la aplicable a otras actividades de

inversión.

★ Se incorpora a la tarifa del Impuesto de Renta una buena parte de la anterior contribución

creada por la Ley 6ª. De 1992, pasando la tarifa del 30% al 35%.

★ Para fortalecer la inversión extranjera se adoptan medidas que atenúan los efectos

discriminatorios.

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 ★ Se establece el régimen de estabilidad tributaria con el cual se pretende proteger a la

inversión extranjera mediante un porcentaje adicional a la trifa respectiva.

REFORMA TRIBUTARIA – LEY 383 DE JULIO 10 DE 1997

Esta ley es el resultado de la caída de la emergencia económica decretada en el mes de

Enero de 1997 y la cual fue declarada inexequible por la Corte Constitucional. En ella se

contemplan medidas enfocadas al aumento del recaudo y a contrarrestar los altos niveles de

evasión y contrabando, algunos son:

★ Adopción de la Tarjeta Fiscal con fines de control sobre sectores proclives a la evasión.

★ Procedencia de costos, deducciones y descuentos.

★ Limitación al término de corrección de las declaraciones tributarias.

★ Se restablece la penalización al contrabando que se había convertido en una simple

infracción administrativa desde la expedición del Decreto 1750 de 1991.

GOBIERNO DE ANDRÉS PASTRANA ARANGO. 1998 A 2002

Este gobierno, se inició con una propuesta de reforma tributaria orientada a la

disminución del IVA y al establecimiento de mecanismo de control para reducir la evasión (cerca

al 35% del PIB) y contrarrestar la corrupción.

Las estrategias fiscales planteadas en el Programa del Gobierno Pastrana, fueron las siguientes:

★ Reducción del IVA al 15%.

★ Especializar la DIAN y fortalecer el control del gobierno para contrarrestar la evasión de

impuestos.

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 ★ Combatir el clientelismo, la corrupción y el gasto innecesario del gobierno para reducir el

déficit fiscal.

★ Asignar las prioridades del gasto social de acuerdo con las necesidades del país.

★ Crear el Estatuto de Defensa del contribuyente.

★ Dotar a las entidades territoriales de mayores recursos, disminuyendo la evasión y la

morosidad fiscal.

★ Simplificar el sistema de ajuste por inflación que ha impuesto una pesada carga

administrativa sobre los contribuyentes.

PRIMERA EMERGENCIA ECONÓMICA – NOVIEMBRE 16 DE 1998

Se decretó la emergencia para establecer el impuesto a las transacciones bancarias

conocido como el Impuesto del Dos por Mil, creado para solucionar los problemas del sector

financiero (Decreto 2330 y 2331 de Noviembre 16 de 1998).

SEGUNDA EMERGENCIA ECONÓMICA – ENERO 25 DE 1999

Debido al terremoto del 25 de Enero de 1999, en la zona del eje cafetero (departamentos

del Quindío, Risaralda, Caldas, Tolima y Valle); desastre natural que – de acuerdo al censo Dane

y a cifras reportadas por el Fondo para la Reconstrucción del Eje cafetero – dejo 400.141

afectados, en 28 municipios, el Gobierno expidió el Decreto 195 de enero 29 de 1999 declarando

la emergencia económica, social y ecológica, la cual rigió hasta el 27 de febrero de 1999.

En desarrollo de esta emergencia se dictaron los Decretos 258 y 350 de 1999, los cuales se

revisan y modifican posteriormente con la Ley Quimbaya.

PLAN NACIONAL DE DESARROLLO – LEY 508 DE JULIO 29 DE 1999.

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 Denominado ¨ Cambio para Construir la Paz ¨, aprobado por Ley 508 de Julio 29 de

1999, contenía normas tributarias para darle un largo aliento a las medidas para reactivar el Eje

Cafetero, entre ellas el impuesto del ¨Dos por Mil¨ con destino a esta zona del país.

Lo inadecuado del trámite en el Congreso desembocó en inexequibilidad ante la Corte

Constitucional en Mayo 26 del 2000, por lo cual el Gobierno debió adoptar el Plan de

Inversiones Públicas mediante el Decreto 955 de esa fecha, el cual siguió la misma suerte de

inexequibilidad.

REFORMA TRIBUTARIA – LEY 488 DE DICIEMBRE 24 DE 1998.

Con esta reforma se tomaron, entre otras, las siguientes medidas:

★ Las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados, así como las asociaciones

gremiales -que para ese entonces se encontraban en el Régimen Tributario Especial-

pasan a ser contribuyentes del régimen ordinario con respecto a los ingresos generados

por actividades industriales comerciales y financieras distintas a la inversión de su

patrimonio.

★ Limitación de beneficios en la venta de acciones para empresas cuyas acciones no tengan

un buen índice de versatilidad.

★ Se acepta la deducción de los gastos financieros con relación de causalidad incluyendo la

financiación moratoria.

★ Se permite la deducción de intereses causados a favor de entidades vigiladas por la

Superintendencia Bancaria.

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★ Se suprime el descuento en el Impuesto de Renta, de las sumas pagadas por IVA en la

adquisición de bienes de capital; también se permite su tratamiento como deducción en el

mencionado Impuesto sobre la Renta.

★ Se incluyen las entidades de defensa de los derechos humanos y de promoción del acceso

a la justicia como destinatarias de las donaciones que dan derecho a deducción.

★ Se aumenta el monto de los intereses sobre préstamos para la adquisición de vivienda en

UPA aceptados como deducción.

★ Fomento al ahorro de los trabajadores mediante la ampliación al 30% del porcentaje no

gravable de los ingresos que se destinan a los fondos de pensiones en calidad de aportes

obligatorios o voluntarios. Como beneficio no concurrente, se puede optar por el ahorro

en cuentas de fomento para la construcción con similar tratamiento fiscal.

★ Eliminación del sistema de cálculo de la renta presuntiva sobre el patrimonio bruto.

★ Se establece el descuento tributario por la generación de empleo. Hasta un máximo del

15% del impuesto cuando se aumenta por lo menos en un 5% el número de trabajadores a

su servicio en 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.

★ Gravamen a los servicios de asistencia técnica prestados en Colombia, a una tarifa única

por los Impuestos de Renta y sus Complementarios de Remesas del 10%. Su recaudo se

hace mediante el mecanismo de retención en la fuente (la tarifa anterior estaba en el 35%

en renta).

★ Se hacen precisiones sobre el descuento permitido por donaciones a entidades

universitarias.

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 ★ Eliminación de los Ajustes por Inflación para cuentas de resultado y para inventarios, se

dispone que esta medida tendría aplicación obligatoria en lo contable.

★ Se dan facultades al gobierno para revisar el sistema de Ajustes Integrales por Inflación.

Una vez vencido este término, el Gobierno -con la previa consulta a los gremios

económicos- considera adecuado dejar el sistema sin modificaciones.

★ Las entidades del Régimen Tributario Especial no requieren la calificación previa del

Comité de Entidades sin Ánimo de Lucro para gozar de las exenciones.

LEY QUIMBAYA – LEY 608 DE AGOSTO 8 DEL 2000

Con esta Ley se conceden beneficios tributarios para reactivar la economía del Eje

Cafetero afectado por el desastre natural del 25 de Enero de 1999. A grandes rasgos, las medidas

más importantes que fueron adoptadas, son las siguientes:

★ Exención del impuesto de renta y complementarios, durante diez (10) años, para nuevas

empresas instaladas que sean personas jurídicas así: 90% para los primeros 4 años, 80%

para los 4 años siguientes y 70% para los dos últimos años, si se ubican en los municipios

del departamento del Quindío; 55%, 45% y 35% respectivamente, si se instalan en

cualquiera de los diez y seis (16) municipios restantes de los departamentos de Risaralda,

Caldas, Valle y Tolima.

★ Exención en los mismos porcentajes y términos anteriores, para las empresas

preexistentes siempre que hubieren tenido una disminución en los ingresos operacionales

en un porcentaje igual o superior al 30%.

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 ★ Se extiende la exención a los socios y accionistas de las empresas beneficiarias de rentas

exentas, siempre que se mantengan en la empresa, los dividendos y participaciones por lo

menos durante 4 años.

★ Devolución del Impuesto sobre las Ventas para la compra de bienes de capital, bien sea

que se adquieran en el país o que sean importados. Siempre que se haga durante el año

siguiente a la instalación de las nuevas empresas, o siguiente a la vigencia de la ley para

las empresas preexistentes.

★ Franquicia arancelaria para bienes de capital que no sean producidos en el país,

importados dentro del año siguiente a la vigencia de la ley (para empresas preexistentes)

o a la instalación de la respectiva empresa (para personas jurídicas que sean creadas en la

zona).

★ Impuesto a las ¨Transacciones Financieras¨, o sea ¨El Dos por Mil¨ hasta Febrero del

2001, cuyo recaudo se destina a la reconstrucción del Eje Cafetero y que sustituye las

normas del Plan Nacional de Desarrollo declarado inexequible.

★ Otras medidas relacionadas con la permanencia, por el doble del tiempo durante el cual

se hizo uso de los beneficios, control al uso de las exenciones, requisitos formales y otras

disposiciones.

PASTRANA Arango Andrés. ” Programa de Gobierno: El Cambio es Ahora.” Punto No. 2 del
programa Los diez grandes cambios para Colombia.

Documento del Fondo para la Reconstrucción del Eje Cafetero ¨FOREC ¨, Red de Solidaridad y
DANE. Armenia Quindío. Abril 1999.

REFORMA TRIBUTARIA – LEY 633 DE DICIEMBRE 29 DE 2000

En esta oportunidad, las principales modificaciones son las siguientes:

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★ Las asociaciones gremiales, que habían pasado al régimen ordinario, retornan al Régimen

Tributario Especial, con relación a sus ingresos generados por actividades industriales

comerciales y financieras distintas a la inversión de su patrimonio.

★ Las actividades deportivas quedan en el Régimen Tributario Especial.

★ Se incluyen como nuevos contribuyentes a los fondos de garantías de entidades

financieras y del sector cooperativo ¨FOGAFIN¨ y ¨FOGACOOP¨.

★ Se cambia el concepto de alta o media bursatilidad para considerar la utilidad en la venta

de acciones como no constitutiva de renta o ganancia ocasional, otorgando este beneficio

cuando ocurre la enajenación de un total de acciones inferior al 10% de las que se

encuentran en circulación.

★ Se define la manera como se calculan los ingresos en el servicio de transporte automotor

cuando se utilizan vehículos de terceros.

★ En casos especiales, se permite el trámite de la enajenación de bienes raíces, por valor

inferior al avalúo catastral, siempre que se disponga de un avalúo practicado por peritos

de la Lonja de Propiedad Raíz.

★ En cuanto a la deducción por donaciones, se establece como requisito adicional la

certificación de la destinación de los bienes donados. Además, se hacen precisiones para

las deducciones por inversiones en ciencia y tecnología.

★ Se suprime la deducción en el impuesto de renta del IVA pagado en la adquisición de

bienes de capital.

★ Para las entidades del sector financiero se permite la deducción de algunas provisiones

especiales dispuestas por la Superintendencia Bancaria.

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 ★ Se aumenta la renta presuntiva del 5% al 6% sobre el patrimonio líquido de los

contribuyentes que deben aplicar este sistema especial para determinar su impuesto.

★ Se establecen algunas deducciones especiales por inversiones realizadas en centros de

reclusión y en el transporte aéreo en zonas apartadas del país.

★ Se hacen precisiones sobre el descuento permitido por donaciones efectuadas a

universidades oficiales o privadas, las que pueden destinar los bienes donados al

mejoramiento de la entidad certificada o programas académicos debidamente

certificados.

★ Adicionalmente se conceden unos beneficios de auditoria para quienes incluyan en su

declaración del año gravable 2000, los bienes poseídos en el exterior a diciembre 31 de

1999 y para quienes aumenten los impuestos declarados en un monto equivalente al doble

de la inflación del año anterior.

★ Finalmente, se eliminan algunos artículos que tienen que ver con: régimen de estabilidad

tributaria (Artículo 240-1 E.T.) y deducción del 115% de las donaciones realizadas a

entidades sin ánimo de lucro, con destino a la cultura, el arte y el deporte (Artículo 8º Ley

122 de 1994).

LEY 716 DE DICIEMBRE 24 DE 2001

Esta Ley no corresponde propiamente a una Reforma Tributaria, pero incluye dos (2)

novedades en materia del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, así:

★ En casos especiales el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá autorizar a las

sociedades la compensación de las pérdidas fiscales sufridas en cualquier año o período

gravable, con las rentas líquidas que obtuvieren dentro de los siete (7) períodos gravables

17
 siguientes, en ningún caso, serán deducibles las pérdidas originadas en la venta de activos

fijos, a los que se les amplia el plazo de dos (2) años.

★ Las pérdidas de las sociedades, además de no ser trasladables a los socios, tampoco lo

serán respecto de las sociedades absorbentes o de las que resulten de una fusión cuando la

actividad generadora de renta de la sociedad absorbida o fusionada sea distinto.

Debe tenerse en cuenta que la Ley previó que la precitada deducción sólo opera para casos

especiales, previamente definidos por el Director General de la DIAN.

GOBIERNO DE ALVARO URIBE VÉLEZ – 2002 A 2006

El actual Presidente de la República, en Mayo 26 de 2002 ganó las elecciones

presidenciales en la primera vuelta, apoyado por un movimiento independiente y los votos de

millones de colombianos defraudados de los partidos políticos tradicionales y, en especial,

inspirados por el lema Seguridad Democrática.

Una vez posesionado el nuevo gobierno, se planteó el grave problema de las finanzas

públicas y los desequilibrios sociales, por ello el Presidente anunció que los ingresos del Estado

deben servir para ayudar a los más pobres, manifestando: “Los más pudientes, los empresarios

que con tenacidad sirven bien a la Nación, llevarán sobre sus hombros nuevas

responsabilidades tributarias. Los esfuerzos de los sectores medios y populares deben

retribuirse en mayor inversión social para frenar la renovación de su prolongado purgatorio “.

CONMOCIÓN INTERIOR Y EL IMPUESTO DE PATRIMONIO

REFORMA TRIBUTARIA – LEY 788 DE 2002

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 Después de mes y medio de iniciar su mandato, el nuevo Gobierno radicó el proyecto

contenido en 55 artículos y se inició el debate con los gremios, con los encargados del lobby y,

claro, con los miembros del Congreso de la República. El trámite concluye con una reforma

tributaria contenida en 118 artículos (más del doble de los propuestos por el Gobierno).

Las principales novedades en materia del Impuesto sobre la Renta, fueron las siguientes:

★ Se dispone que las cooperativas deben destinar el 20% del remanente para programas de

educación formal a efecto de que puedan conservar el tratamiento de exento para el

beneficio neto o excedente.

★ Se establece el impuesto al Patrimonio.

★ Se hacen precisiones sobre la determinación de la renta gravable para Fogafín y

Fogacoop.

★ Deben calcularse intereses presuntos cuando los socios hagan préstamos a las sociedades.

★ Se dispone la eliminación gradual en tres (3) años (70%, 50% y 20%) para algunos

conceptos considerados como ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional;

así como para algunas rentas exentas.

★ Se disminuye el costo presunto en la enajenación de activos incorporales formados por

los contribuyentes, pasando del 50% al 30%.

★ En lo sucesivo, solamente se aceptará la deducción del 80% de los impuestos predial e

industria y comercio, los cuales son de carácter municipal.

★ Se amplía a ocho (8) años la posibilidad de deducir pérdidas fiscales a tasas máximas

anuales del 25%, sin perjuicio de la renta presuntiva.

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 ★ En lo sucesivo, se aceptarán costos y deducciones únicamente respecto a ingresos

gravados.

★ Las rentas laborales exentas se reducen del 30% al 25%.

★ Se crean nuevas rentas exentas para empresas dedicadas a ciertas actividades como el

turismo ecológico, navegación fluvial, venta de energía eólica y otras; también se dispone

que no tendrán renta presuntiva.

★ En materia de control a la evasión, se establece el sistema de “Precios de Transferencia”

para ser aplicados a partir de Enero 2004.

★ Se reviven los Ajustes por Inflación para las compras e inventarios.

★ Se crea una Contribución Especial o Sobretasa, la cual es del 10% sobre el monto del

Impuesto de Renta de los contribuyentes.

LEY 818 DE JULIO 7 DE 2003

Con esta ley se restablece la exclusión temporal del IVA para la panela y se conceden

nuevas exenciones para cultivos de tardío rendimiento (palma de aceite y frutales) con vocación

exportadora.

Sin embargo, esas exenciones fueron declaradas inexequibles por Sentencia de la Corte

Constitucional.

LEY 820 DE OCTUBRE 10 DE 2003

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 Esta Ley que trata sobre el Régimen de Arrendamiento de Vivienda Urbana, consagró

algunos beneficios fiscales en materia del Impuesto sobre la Renta, vemos el contenido de la

norma:

“Artículo 41, con el. Fomento a la inversión . Con el propósito de incentivar la

construcción de vivienda de interés social nueva, para arrendar a través de sociedades

especializadas reglamentadas para el efecto, serán renta exenta los ingresos por ellas recibidos

por concepto de cánones de arrendamiento de cada vivienda durante los diez (10) años

siguientes a su construcción.

Así mismo, los fondos de inversión pueden invertir en inmuebles de acuerdo con la

reglamentación que expida el Gobierno Nacional, y las rentas pagadas por éstos Fondos de

Inversión, originadas en cánones de arrendamiento de cada vivienda durante los diez (10) años

siguientes a su construcción, serán renta exenta para el inversionista que la reciba, de acuerdo

con la reglamentación que expida el Gobierno Nacional para tal efecto”.

El reglamento corresponde al Decreto 1789 de 2004, que en su Artículo 6º consagra los

requisitos para disfrutar de las exenciones.

REFORMA TRIBUTARIA – LEY 863 DE 2003

Es del caso precisar que el Gobierno de Álvaro Uribe Vélez se dio a la tarea de

reestructurar el Estado, mediante la supresión de cargos, fusión de ministerios, el trámite del

referendo y las reformas económicas principalmente en materia de pensiones y tributos.

21
 Como resultado de la magnitud de la crisis fiscal, el titular del Ministerio de Hacienda y

Crédito Público, Dr. Roberto Junguito B., tuvo que renunciar de la cartera poco antes de

destaparse el Hueco Fiscal para el 2004, que en su momento generó gran controversia, pero que

desembocó en el proyecto de reforma tributaria radicado en el mes de Agosto de 2004, el cual

contemplaba “Menos Impuestos y cárcel para evasores”

Una vez posesionado el nuevo ministro de Hacienda y Crédito Público, se dio a conocer

la magnitud de los requerimientos fiscales, los que se esperaban resolver en buena medida con

los ahorros resultantes de la eventual aprobación del Referendo convocado por iniciativa

presidencial, la votación se lleva a cabo en Octubre del año 2003 pero no logra el apoyo

necesario para materializar los cambios en materia pensional y de gasto público, por lo que se

opta por el denominado “Plan B” consistente en incluir mayores tributos en el Proyecto de

Reforma que hacía su trámite en el Congreso Nacional.

Las principales medidas resultantes, en lo relativo al Impuesto sobre la Renta y

Complementarios, fueron las siguientes:

★ Los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, así como las rentas

exentas que se encontraban en proceso de “marchitamiento” son definitivamente

eliminadas quedando sin efecto la gradualidad 70%, 50% y 20% a tres (3) años.

★ Se hacen precisiones para la determinación de la renta bruta en la enajenación de activos

fijos en el sentido que ya no se acepta un precio inferior al avalúo o autoevalúo catastral.

22
 ★ Se hacen más rigurosos los requisitos para tener derecho a renta exenta en el Régimen

Tributario Especial, debido a la destinación de la totalidad del beneficio neto o excedente

al objeto social.

★ Las cooperativas de trabajo asociado pueden dar el tratamiento a parte de los ingresos

percibidos como ingresos para terceros.

★ Se reconoce una deducción especial del 30% por la compra de activos fijos productivos,

esto con el fin de procurar la reactivación económica y la generación de empleo.

★ Se hacen precisiones sobre la no aceptación de gastos por pagos a personas ubicadas en

los denominados paraísos fiscales.

★ Se actualizan las tablas que contienen las tarifas del impuesto sobre la renta y

complementarios y retención en la fuente para personas naturales.

★ Con el fin de contrarrestar los altos niveles de evasión, se dictan medidas en relación con

el régimen simplificado, en especial, la no aceptación de costos y gastos a los

contribuyentes que no dispongan de una copia de la inscripción en el régimen

simplificado del proveedor o prestatario de servicios.

★ Se amplía el término de aplicación de la sobretasa del 10% impuesto sobre la renta, la

cual se extiende hasta el año gravable 2006.

REFORMA PROPUESTA PARA EL SEGUNDO SEMESTRE DE 2004

Al momento de escribir este documento, el Gobierno ya había radicado varios proyectos

de Ley en materia económica, se destacan tres de ellos:

★ El proyecto de Presupuesto para el año 2005; a pesar de la reducción de los gastos por la

fusión de algunos ministerios y la supresión de algunas entidades públicas, así como el

23
 trámite de varias reformas tributarias en lo que lleva de su mandato; se evidencia con

mayor claridad un faltante para cubrir el gasto público que solamente puede ser enjugado

con una nueva reforma tributaria y nuevos cambios en el régimen pensional (lo cual se

ha venido convirtiendo en una costumbre en los últimos años).

★ La Reforma Pensional.

★ La Reforma Tributaria (Que apenas el 7 de Diciembre de 2004 fue retirada del Congreso

por el Gobierno Nacional. (Documento preparado por, Rubén Vasco, Contador Público.)

REFORMA TRIBUTARIA ES LA LEY 1819 DICIEMBRE 2016.

EL presidente de la República, Juan Manuel Santos, acaba de sancionar como ley de la

república la reforma tributaria. Ahora es la Ley 1819 de 2016 y en esta se contemplan, además

de cambios estructurales al sistema tributario, el aumento del IVA y penalización a los evasores.

En octubre pasado el Gobierno Nacional presentó el proyecto al Congreso con el objetivo

de reemplazar los $24 billones de ingresos que dejó de recibir el Estado tras la caída de los

precios internacionales del petróleo en agosto del 2014.

Las diferentes agencias calificadoras de riesgos y los organismos multilaterales le

advirtieron al Ejecutivo de la necesidad de realizar cambios al régimen fiscal, de lo contrario, se

deberían tomar acciones sobre la nota crediticia del país, lo cual conduciría a la pérdida del grado

de inversión. El ministro de Hacienda, Mauricio Cárdenas, advirtió en repetidas ocasiones que si

Colombia perdía la nota que le tenían asignada, el Estado se vería obligado a reducir los recursos

de programas sociales en alrededor de $4 billones para poder pagar intereses más caros.

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 En la reforma aprobada por el Congreso, y sancionada por el Presidente, se establece que

la tarifa general del IVA se incrementa del 16% al 19%. Sin embargo, no se aprobó por parte de

los legisladores el aumento de la base gravable con lo cual más colombianos habrían comenzado

a declarar renta ante la Dian.

Uno de los puntos que más elogios ha recibido en la reforma es la penalización con cárcel

para los evasores de impuestos. La ley estipula que quienes realicen maniobras para reducir su

impuesto a cargo tendrán que afrontar penas de entre 4 y 9 años de prisión, además de cuantiosas

multas.

Uno de los triunfos del Senado y la Cámara fue el de reducir la tarifa del IVA para las

bicicletas de menos de $1,5 millones para poder incentivar su uso en la población, esto con el fin

de reducir la contaminación. Así mismo, el Legislativo aprobó que las toallas higiénicas bajen su

tarifa de IVA del 16% que pagan hoy en día al 5%, a partir del 2017.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -Dian, precisó que, por mandato

constitucional, las leyes que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos

ocurridos durante un período determinado, se aplican a partir de la vigencia siguiente a la ley, es

decir, en este caso, los cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016 al Impuesto Sobre las

Ventas -IVA, quedarán vigentes a partir del 1° de enero de 2017.

No obstante, de acuerdo a la norma de transición y con el fin de evitar traumatismos a los

establecimientos de comercio que venden bienes y servicios sujetos a este impuesto y que a la

fecha de entrada en vigencia de la ley tienen sus mercancías con un valor de venta al público

establecido con la tarifa anterior, (es decir, IVA del 16% o del 5%, según corresponda), podrán

seguir vendiendo con esos precios hasta que se agoten existencias o hasta el 31 de enero de 2017.

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A partir del 1° de febrero todos los bienes deben tener incorporada la nueva tarifa.

En consecuencia, la transitoriedad señalada solamente aplica para aquellos

establecimientos de comercio que tienen bienes y, o servicios exhibidos en mostradores con

venta directa al público, con el precio marcado directamente en el producto o establecido con la

tarifa vigente con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016.

La administración tributaria aclaró igualmente que, a partir del próximo primero de enero

bajarán las tarifas para aquellos bienes expresamente señalados en la ley y que quedan con tarifas

diferenciales, tales como: tampones, toallas higiénicas, bicicletas cuyo valor sea inferior a 50

UVT y vehículos eléctricos.

Finalmente, la Dian recordó que, de acuerdo al estatuto tributario, en materia del

Impuesto Sobre las Ventas -IVA, con las modificaciones introducidas en la Ley de reforma

tributaria, existen dos períodos gravables, el bimestral y el cuatrimestral. En este sentido, el

primer bimestre corresponde a los meses de enero y febrero y el primer cuatrimestre al período

comprendido entre enero y abril de cada año. (Portafolio.co)

ORIGEN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria tiene su origen en la constitución nacional, en su artículo 95,

numeral 9, el cual afirma:

Son deberes de la persona y del ciudadano:

“9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de

conceptos de justicia y equidad.”

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 Es pues la constitución nacional quien establece la obligación de todo ciudadano de

contribuir con los gastos del estado, contribución que debe ser acorde a su capacidad económica,

es decir, su capacidad contributiva, esto para desarrollar los principios constitucionales como la

progresividad y equidad tributaria.

La misma constitución es quien reglamenta la potestad de crear tributos, lo cual hace en el

artículo 338, el cual contempla:

“Tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales y los Concejos

distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las

ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y

las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.

La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las

tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los

servicios que les presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y

el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados

por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.”

Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado

de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del

período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.”

Como se puede ver, la facultad impositiva sólo le corresponde a los cuerpos legislativos

de cada ente territorial y de la nación (Concejos, Asambleas y Congreso); son estos quienes

pueden imponer tributos y contribuciones, para lo cual deben expresamente definir tanto el hecho

generador del impuesto, como el sujeto pasivo del miso, su base gravable y la tarifa aplicable.

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El deber constitucional de aportar a las cargas de estado, está desarrollado por el estatuto

tributario, en especial por el artículo 2 que establece:

“Contribuyentes. Son contribuyentes o responsables directos del pago del tributo los sujetos

respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligación sustancial.”

Aunque es deber constitucional de todo ciudadano tributar, la ley ha establecido que sólo

es contribuyente aquella persona que realice el hecho generador de los tributos, es decir, quien

tenga capacidad contributiva en virtud de haber desarrollado actividades que conllevan a realizar

el hecho generador de un tributo.

NUEVAS REFORMAS TRIBUTARIAS EN COLOMBIA

El aumento del IVA del 16 al 19 % es la columna vertebral de la reforma, con la que

el Gobierno espera recaudar más de siete y medio billones de pesos. Dentro de los principales

puntos aprobados se encuentran tributos para los licores, cigarrillos, alimentos, combustibles,

tenderos, el uso de datos e internet.

★ Internet

Para las familias de estratos 1, 2 y 3 no tendrán IVA, tampoco los computadores ni tabletas de

bajo costo.

★ 4x1.000

El impuesto a las transacciones financieras se mantiene igual, por lo que no será eliminado.

★ Mono tributo

Los pequeños y medianos comerciantes tendrá la posibilidad de elegir si paga o no este

impuesto. Lo pagarán los pequeños negocios que operan en locales de menos de 50 metros

cuadrados y será del 1 % sobre las utilidades.

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 ★ Cigarrillos

Se aprobó un impuesto gradual para el tabaco, que para el 2017 será de 700 pesos y para el 2018

aumentará su monto.

★ Impuesto Verde

Este impuesto fue aprobado y se reflejará en el aumento de los precios de la gasolina, el ACPM y

el gas.

★ Servicio de Datos

El consumo de 4 por ciento con cargo a la telefonía móvil para recreación y deporte, en planes de

datos mayores a 45 mil pesos.

★ Salud

Los aportes al sistema de salud no serán tenidos en cuenta como base de retención en la fuente.

★ Evasión de impuestos

Se castigará con prisión de entre 4 y 9 años a quienes evadan impuestos por un monto superior a

los 172 millones de pesos.

★ Bolsas

Este se aplicará de manera gradual. Para el 2017 el incremento serpa de 20 pesos con

incrementos anuales de 10 pesos hasta llegar a una tarifa máxima de 50 por bolsa, todo ello para

desincentivar el uso de las bolsas plásticas.

★ Productos de aseo personal

Tollas higiénicas y productos de cuidado íntimo quedaron grabados solo con un 5 % del IVA,

mientras que los pañales, papel higiénico y jabón tributarán con el 19 %.

(www.Colombia .com)

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 IMPACTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA

La reforma tributaria que entró en vigencia el 1º de enero del 2013 contiene una serie de

modificaciones que impactan no solo a las empresas sino también a las personas en general, entre

estos cambios y adiciones se resaltan los siguientes:

IVA

★ Los arrendamientos de locales comerciales, el servicio de hotelería y el servicio de

telefonía móvil ahora están gravados con una tarifa del 16 %.

★ Reducción de tarifas de IVA del 10 al 5 % en algunos alimentos como el chocolate, esto

implica que los establecimientos de comercio que tengan existencia de productos con

esta reducción deberán ajustar su precio final con la nueva tarifa.

★ La medicina prepagada baja del 10 al 5 % .

★ El servicio de aseo y vigilancia, que antes tenía una tarifa del 1,6 %, así como los

servicios prestados por las empresas temporales de empleo serán gravados con una

tarifa del 16 % en la parte correspondiente al AlU (Administración, Imprevistos y

Utilidad), que no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.

★ El servicio de parqueadero prestado por las propiedades horizontales tendrá una tarifa

del 16 %.

★ Los dispositivos móviles inteligentes, como las tabletas, cuyo valor no exceda de

43 UVT ($ 1.154.163 para el año 2013) se encuentran excluidos de IVA.

★ Las compras realizadas con tarjetas de crédito, débito o banca móvil de productos o

servicios con tarifa del 16 o del 5 %, tendrán derecho a la devolución de dos puntos de

IVA.

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Impuesto al consumo

★ El servicio de telefonía móvil estará gravado con una tarifa del 4 %, correspondiente

al impuesto nacional al consumo.

★ Los restaurantes y bares dejan de cobrar IVA del 16 % y desde el 1º de enero de 2013

cobran un 8 %, correspondiente al impuesto al consumo. Sin embargo, los restaurantes

que funcionen bajo la modalidad de franquicia o que realicen la explotación de cualquier

otro intangible continúan gravados con una tarifa general de IVA del 16 %.

★ Los restaurantes que tengan ingresos en el año anterior inferiores a 4.000 UVT, no

estarán gravados con este impuesto.

★ Los bienes de lujo se encuentran gravados con una tarifa de impuesto al consumo del 8%

o del 16 %.

Empleados

★ Se modifica el concepto de empleados y trabajadores por cuenta propia para efectos

tributarios.

★ Se crean el impuesto mínimo alternativo nacional (Iman) y el impuesto mínimo

alternativo simple (Imas) como sistemas que permiten determinar la base gravable de

renta para personas naturales.

Ahorro para el fomento de la construcción (AFC)

★ Se incrementó el tiempo de permanencia mínima de 5 a 10 años. Estos ahorros están

exentos del impuesto de renta, siempre y cuando no exceda del 30% del ingreso laboral o

del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto máximo de 3.800

UVT por año.

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Ganancias ocasionales

★ La utilidad generada en venta de la casa o apartamento estarán exenta en las primeras

7.500 UVT, siempre que la totalidad de los dineros recibidos sean depositados en las

cuentas de ahorro AFC y sean destinados a la adquisición de otra casa o apartamento, o

para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente

con la casa o apartamento objeto de venta.

Impuesto nacional a la gasolina y el ACPM

★ El impuesto nacional a la gasolina se liquidará a razón de $ 1.050 por galón para la

gasolina corriente, $ 1.555 por galón para la gasolina extra, mientras que el impuesto

nacional al ACPM se liquidará a razón de $ 1.050 por galón.

CONCLUSIÓN

En mi opinión se debe fortalecer la administración tributaria para la lucha contra la evasión fiscal

y hacer el recaudo más eficiente, equitativo y atractivo para la inversión tanto extranjera como

nacional.

El gobierno debe tener mecanismos más eficientes para el control del recaudo y su

utilización, debe diseñar campañas masivas de cultura tributaria para que tanto los ciudadanos

como las personas jurídica tengan estímulos y así evitar maniobras de evasión y elusión en el

pago de los tributos y el gobierno depure parte de su nómina de funcionarios y hagan proceso de

selección de personal con más ética profesional para evitar los peculados y desviación de los

fondos estatales con fines particulares.

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 El sistema tributario Colombiano se caracteriza por constantes cambios que producen

inestabilidad para contribuyentes, complejidad para su interpretación, e inequidad, sobre todo

con relación al tratamiento de los diferentes sectores. Los objetivos principales de las reformas

tributarias son la generación de empleo y la reducción de la inequidad en el país, el aumento de

ingresos.

Toda esta cantidad de reformas tributarias es una muestra de que cada gobierno ha

buscado un equilibrio económico y no ha logrado estabilizar la economía.

REFERENCIAS

http://www.portafolio.co

http://actualicese.com

https://www.larepublica.co

https://www.gerencie.com

http://www.semana.com

http://www.comunidadcontable.com

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