DERECHO PROCESAL FISCAL

En ésta sesión abordaremos los conceptos de:

Derecho sustantivo y adjetivo.

Primero, debemos entender que existen dos tipos de derecho, el sustantivo y el
adjetivo. El primero (el sustantivo), se refiere a las leyes de la materia que
regulan los derechos y obligaciones de las personas así como las facultades y
obligaciones de las autoridades. en el caso específico de nuestra materia, el
ejemplo más claro sería lo relativo a los impuestos. El segundo (adjetivo), se
refiere a la regulación para ejercer o hacer efectivos los derechos y obligaciones.
Entonces, para que quede más claro lo anterior, entendemos que existe una Ley
regula la existencia del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR) y otra ley que nos
dice cómo se debe pagar ese impuesto, cómo presentar la declaración del
impuesto, ante qué autoridad, etc.

En el caso particular, el Derecho Procesal Fiscal regula -a través de las normas

jurídicas-, los procedimientos administrativos y jurisdiccionales que tienen que
ver con los tributos. Lo que nos lleva a la siguiente pregunta: ¿Qué es el derecho
Procesal Fiscal?
El DPF es el conjunto de reglas mediante las cuales se ejercitan derechos fiscales
ante autoridades jurisdiccionales que tienen la facultad de resolver sobre esos
derechos.

Ahora bien, respecto los conceptos de Proceso y Procedimiento, tenemos que

las cuestiones fiscales promovidas mediante un juicio contenciosos ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, tienen que ver con
el proceso fiscal. Mientras que las autodeterminaciones a cargo de los
contribuyentes se conocen como procedmiiento fiscal.
Para que quede más claro, los procesos fiscales son los juicios que se llevan ante
el TFJFA y que terminan con una sentencia, mientras que los procedimientos son
las acciones donde no existe controversia ni intervención de autoridades
jurisdiccionales, se trata de meros trámites administrativos (pago de un
impuesto).

PROCEDIMIENTOS EN MATERIA FISCAL. SUS ETAPAS O FASES SON

ANÁLOGAS A LAS DE UN JUICIO. Los juicios, como los procedimientos
seguidos en forma de juicio, están integrados por las siguientes fases: a) Previa
al juicio; b) Instrucción del juicio; c) Sentencia; y d) Ejecución. Del estudio de
los procedimientos en materia fiscal se concluye que análogamente se aprecian
en éstos, de manera sustancial, iguales etapas o fases a las indicadas, siendo
éstas: a) Fiscalización, cuyo objeto es verificar que se cumplan con las
obligaciones que imponen las normas, implicando usualmente actos de molestia;
b) Determinación de créditos fiscales, consistente en un típico procedimiento
seguido en forma de juicio, que concluye con un acto de privación (liquidación
de un crédito fiscal), toda vez que en ese momento procesal es cuando se
constituyen los derechos y obligaciones que son vinculatorios entre las partes y
puede suscitarse alguna controversia entre ellas -fisco, contribuyente y terceros
vinculados- y atendiendo a la finalidad de afectación y alcance, es que se
aplican, por analogía, en esta etapa las formalidades previstas en el artículo 14,
párrafo segundo constitucional; y por último, c) Ejecución, la cual está
constituida por una serie coherente y concordante de actos tendientes a la
obtención ejecutiva del cumplimiento de una obligación con base en una
liquidación firme (generada en la etapa de determinación), que constituye la
prueba legal de la existencia y validez del crédito, de su liquidez e inmediata
reclamación, similar en estos aspectos a una sentencia ejecutoriada. PRIMER
TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO. Amparo en revisión
(improcedencia) 568/99. Rogelio Martínez Cárdenas. 24 de septiembre de 1999.
Unanimidad de votos. Ponente: René Silva de los Santos. Secretario: Miguel
Rafael Mendiola Rocha.
Ahora pasaremos a identificar cuáles son los Principios generales del Proceso.
Los procesos, en general, se rigen por principios que consisten en la manera que
la ley regula los actos jurídicos llevados ante la autoridad jurisdiccional. Estos
son:

1. Escrito u oral.
2. Ordinario o sumario.
3. Libertad de pruebas o restricción de pruebas.
4. Público o secreto.
5. Con recurso o sin recurso.
6. Civil, mercantil, penal, fiscal, etc.
7. Común, federal y estatal.
Explicado lo anterior, pasaremos a ver cuáles son los principios del
procedimiento y el proceso fiscal. La ley fiscal adopta algunos de los principios
que indiqué anteriormente y existen otros que toda autoridad en la materia debe
conocer:
1. Legalidad.- El principio de legalidad se encuentra consagrado en la
fracción IV del articulo 31 constitucional, que dispone que las
contribuciones que se tiene la obligación de pagar para los gastos públicos
de la Federación, de los Estados y de los municipios deben estar
establecidas por las leyes. Un reforzamiento de este fundamento se
encuentra en el párrafo segundo del articulo 14 Constitucional que
 garantiza que nadie puede ser privado de sus propiedades si no es
conforme con las leyes expedidas por el congreso. El principio de
legalidad en materia tributaria puede enunciarse mediante el aforismo,
adoptado por analogía del derecho penal, “nullum tributum sine lege”.
2. Proporcionalidad.- Se reduce al hecho de que quien gana más, paga más.
3. Equidad.- Como lo señala el artículo 31 fracción IV de la Constitución
que dice que las contribuciones de los ciudadanos serán de manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes. De acuerdo con ese
artículo, para la validez Constitucional de un impuesto se requiere la
satisfacción de tres requisitos fundamentales: primero, que sea
proporcional; segundo que sea equitativo, y tercero, que se destine al pago
de los gastos públicos. Si falta alguno de estos requisitos, necesariamente
el impuesto será contrario a lo estatuido por la constitución, ya que ésta no
concedió una facultad omnímoda para establecer las exacciones que, a
juicio del Estado, fueren convenientes, si no una facultad limitada por esos
tres requisitos.
4. Oficiosidad.
5. Publicidad.
6. Escrito
7. Exacta aplicación de la ley. (Este principio lo encontramos dentro del
artículo 5 del CFF que dice que las disposiciones fiscales que establezcan
cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así
como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta)
8. Principio del Gasto Público.
9. Irretroactividad de la ley.
De acuerdo a lo que hemos visto hasta ahora, debemos entender que para la
validez cualquier impuesto, se requiere la satisfacción de tres requisitos
fundamentales: primero, que sea proporcional, segundo, que sea equitativo, y
tercero, que se desine al pago de los gastos públicos.

Si falta alguno de estos requisitos, necesariamente el impuesto será contrario a lo

estipulado por la constitución, ya que esta no concedió una facultad omnímoda
para establecer las exacciones que, a juicio del Estado, fueren convenientes, si no
una facultad limitada por esos tres requisitos.

LAS LEYES FISCALES

Reglamentos, circulares y órdenes presidenciales.

Código Fiscal de la Federación.

Los códigos con las normas jurídicas que se refeerien a una rama específica del
derecho.

Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.

Interpretación de normas jurídicas tributarias.

La interpretación no es otra cosa que desentrañar el sentido de la ley, es
investigar lo que el legislador quiso decir o debe entenderse. De acuerdo a lo
anterior, encontramos que hay diferentes tipos o Clases de interpretación.
 Por los sujetos que la realizan
 Auténtica o legislativa.- Es la que realiza el propio legislador dentro del
cuerpo normativo. (véase el artículo 2 del CFF).
 Doctrinal.- La que hacen los estudiosos.
 Judicial o jurisprudencial
 Por los medios.
 Literal o gramatical
 Lógica y teológica
 Por sus fines.
 Declarativa
 Extensiva
 Restrictiva
 Progresista.

EL CRÉDITO FISCAL
LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
La relación se presenta entre el sujeto activo y pasivo y la encontramos en el
artículo 31 fracción IV de la Constitución.
EL CRÉDITO FISCAL
No es otra cosa que la relación concretizada. Es decir, cuando el sujeto lleva a
cabo el acto o hecho que la ley prevé como generador de obligaciones fiscales.
Lo que nos lleva a la pregunta siguiente ¿Cómo se determina el crédito
fiscal? Para poder determinarlo, se deben cumplir con tres etapas:
 Realizar el acto jurídico previsto como generador de crédito fiscal.
 Cuantía fiscal.
 Liquidación del impuesto.

EJEMPLO

Uno de los ejemplos más claros es el Impuesto al Valor Agregado o IVA.

La empresa Pantallas Planas S.A. de C.V. se dedica a la fabricación de pantallas
de televisor con tecnología LED. Para cumplir con su labor requiere comprar una
serie de circuitos y materia prima. En la operación del mes de Enero realizó
compras de circuitos y materia para el ensamble de los televisores por un total de
$50,000.00 pagando a sus proveedores un Impuesto al valor agregado con una
tasa del 16%, por un monto de $8,000.00.

Durante ese mes las ventas al público fueron por un total de

$150,000.00 cobrando por esas ventas $24,000.00 por concepto de Impuesto al
valor agregado. Durante ese mes la empresa debe de pagar al físco un monto de
$24,000.00 por concepto de iva cobrado, pero tiene un crédito fiscal por
$8,000.00 correspondientes al impuesto que pagó al adquirir su materia prima,
por lo que lo deduce y paga realmente la cantidad de $16,000.00.

Hay que recordar que el crédito es exigible hasta que es líquido y ha pasado el
plazo para el pago del crédito. En caso de que no se haga el pago éste se hará
efectivo a través del procedimiento coactivo de ejecución o (PAE).
¿Cómo se extingue el crédito fiscal?
Sabemos ya cuándo es que es exigible así que ahora debemos saber cuándo
puede extinguirse:

 Por pago.
 Por compensación.
 Por condonación.
 Por prescripción.
 Por caducidad.

JUSTICIA ADMINISTRATIVA
Como recordarán, la semana pasada vimos que el derecho adjetivo es el conjunto
de normas que regulan los actos jurídicos por medio de los cuales se desarrolla
una controversia.

Ahora, todo proceso implica una sucesión de actos jurídicos ¿cuáles? demanda,
contestación, ofrecimiento y desahogo de pruebas y sentencia.

Dicho lo anterior, encontramos dentro de la Constitución de qué manera se

conforma el Poder Judicial Federal:
 Suprema Corte de Justicia de la Nación
  Tribunales Colegiados de Circuito
 Juzgados de Distrito.
 Consejo de la Judicatura Federal
Lo que caracteriza a un tribunal es la jurisdicción que es la facultad de “decir el
derecho”.

Sentadas las bases pasemos a entender dónde se regula el trámite de los juicios en
materia fiscal. Anteriormente, el Código Fiscal de la Federación, contemplaba en
su capítulo VI el trámite de los juicios en materia fiscal. Hoy en día, debido a una
reforma, se expidió la Ley Federal del Procedimiento Contenciosos
Administrativo (LFPCA) siendo de ésta manera y a través de ésta Ley que
cuando una resolución dictada en un recurso administrativo no nos satisface,
podemos inconformarnos promoviendo el juicio contencioso administrativo.
*Recuerden: En materia fiscal, el procedimiento y el proceso están regulados por
la misma Ley (LFPCA).

PROCEDIMIENTO Y PROCESO TRIBUTARIO.

Ambos conceptos tienen en común que son una serie de actos que siguen un
orden y coherencia. El procedimiento debemos entenderlo como el género y el
proceso como la especie.

Procedimiento administrativo.- Es el medio de realización de actos que en

forma directa o indirecta concurren en la producción definitiva de los actos
administrativos en la esfera de la administración.
Es así que por ejemplo, el recurso de revocación es administrativo, mientras que
el juicio contencioso administrativo es jurisdiccional. Pero esto lo veremos más
adelante. Por lo pronto, pasemos a conocer cómo es que se clasifican los
procedimientos administrativos.

1. Preparatorios o de control
2. De determinación. La regla general la encontramos dentro del CFF en el
tercer párrafo del artículo 6.
3. Procedimiento de reembolso y de extinción de créditos fiscales.
4. Procedimientos coactivos administrativos.
5. Procedimientos de ejecución forzosa.
6. Procedimientos de impugnación.
Características generales de los procedimientos.
 Se integran por varios actos.
 Cada acto conserva su individualidad.
 Su conexión integra una unidad jurídica.
  Todos los actos que integran un procedimiento están vinculados en un
orden.
Recordemos que los procedimientos administrativos son la forma normal en que
se llevan los actos que deben cumplirse con el fin para el que fueron diseñados y
cuyo objeto es el de cumplir con el principio de legalidad.

FORMALIDADES DEL
PROCEDIMIENTO FISCAL
Recordemos cuáles son los procedimientos no contenciosos y los procesos
contenciosos.

Los procedimientos no contenciosos, son los trámites que la ley señalan para
cumplir una situación jurídica y efectuar el trámite correspondiente.
Este procedimiento debe ser atendido y resuelto por la autoridad que la ley
determine como competente. ¿Cómo se determina dicha competencia? La
encontramos en las siguientes leyes: Ley Orgánica de la Administración Pública
Federal, Ley del Servicio de Administración Tributaria, Código Fiscal de la
Federación, etc. La competencia la encontramos en el territorio es decir, que de
acuerdo al lugar donde se lleve a cabo el acto generador de obligaciones, será la
autoridad que conozca.
Continuando con los Procedimientos no contenciosos, tenemos que se deben
cumplir ciertos requisitos:

1. Competencia de la autoridad que ya vimos.

2. Debe ser por escrito el trámite (véase art. 18 CFF)
3. Debe cumplir con ciertos requisitos formales. (por escrito, nombre o
denominación social, domicilio fiscal y convencional, autoridad a la que se
dirige el escrito, firma, etc.)
4. Cumplir con los principios de economía y definitividad.
Medios probatorios
 Confesional
 Judicial
 Extrajudicial
 Testimonial
 Pericial
 Documental (ver arts. 129 y siguientes del Código Federal de
Procedimientos Civiles)
 Documentos públicos
 Documentos privados
  Presuncional (ver art. 52 CFF)
 Legal
 Humana
Las Notificaciones
Efectos

Medios para notificar

 Personal
 Por correo
 Por estrados
 Por edictos
 Por instructivo
Fundamentos de derecho
El derecho no requiere de prueba, salvo que se trate de derecho extranjero. El
contribuyente PUEDE, sin estar obligado, a fundamentar en derecho sus
promociones escritas.

La autoridad, por otra parte, está obligada a fundar en derecho todo acto
administrativo.

Efectos jurídicos de las notificaciones

Las notificaciones con el medio por el que la autoridad nos da a conocer un
hecho, acto o resolución dictado en un procedimiento o proceso para que
produzca efectos legales y que empiecen a correr los plazos para cumplir o
impugnar lo que se notifica. Lo anterior es de esa manera para cumplir con lo que
dispone el artículo 14 Constitucional. (Dar a conocer el contenido del acto de
molestia)
Efectos de las notificaciones:
1. Conocer el acto o resolución emitido por la autoridad.
2. Que el acto o resolución produzca efectos legales.
3. Que a partir de la notificación, al interesado le corra el plazo para cumplir
o impugnar.
4. Interrumpe el plazo de prescripción e impide la caducidad.
Clases de notificaciones
 Citatorio
 Emplazamiento
 Solicitud de informes y documentos
Medios para notificar
Las notificaciones deben de cumplir ciertas formas y términos que encontramos
en el artículo 134 CFF.
  Notificaciones personales
 Notificaciones por correo certificado con acuse de recibo
 Notificaciones por correo ordinario o telegrama
 Notificaciones por estrados
 Notificaciones por edictos
 Notificaciones por instructivo
Plazos y términos
Tiene por objetivo definir situaciones legales dentro del procedimiento o proceso
con la finalidad de abreviarlos