Especiales

Actualícese
IMPUESTOS

BENEFICIOS
POR INVERTIR
EN ZOMAC

DICIEMBRE 15 DE 2017
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Tabla de contenido

Sociedades que podrán acogerse a beneficios en renta dentro de las ZOMAC......................... 3

Beneficios tributarios en sociedades liquidadas...................................................................... 4

Prohibición ausente para Zomac.................................................................................................................5

Prohibición no puede establecerse mediante decreto reglamentario.......................................................5

Reglamentación introducida mediante el Decreto 1650 de octubre 9 de 2017........................................6

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SOCIEDADES QUE PODRÁN ACOGERSE A

BENEFICIOS EN RENTA DENTRO DE LAS ZOMAC

E
l pasado 9 de octubre de 2017, de forma bastante tardía, Tipo de sociedad Beneficio tributario
el gobierno nacional expidió el Decreto 1650 (de 28
Microempresa: aquella cuyos Entre el año 2017 y el 2021 liquidarán su
páginas) para adicionar 11 nuevos artículos y dos anexos activos totales no superan los impuesto de renta y de ganancia ocasional
especiales al DUT 1625 de octubre de 2016, reglamentando de quinientos uno (501) salarios con el 0 %.
esa forma los beneficios tributarios en materia del impuesto de mínimos mensuales legales Entre el año 2022 y el 2024, tributarán con
renta para las nuevas sociedades que se instalen en las Zonas vigentes. el 25 % de la tarifa general.
más afectadas por el conflicto armado –Zomac–, los cuales Entre el año 2025 y el 2027 tributarán con
quedaron contenidos en los artículos 236 y 237 de la Ley 1819 el 50 % de la tarifa general.
de diciembre 29 de 2016 (el primero de ellos modificado con el A partir de 2028 tributarán con la tarifa
Decreto-Ley 883 de mayo de 2017) y que podrán ser disfrutados plena del impuesto de renta y de ganancia
ocasional.
entre los años gravables 2017 y 2027.
Pequeña empresa: aquella cuyos Entre el año 2017 y el 2021 liquidarán su
activos totales son superiores a impuesto de renta y de ganancia ocasional
quinientos uno (501) e inferiores con el 0 %.
a cinco mil (5.001) salarios Entre el año 2022 y el 2024 tributarán con
Respuestas mínimos mensuales legales el 25 % de la tarifa general.
vigentes.
Entre el año 2025 y el 2027 tributarán con
el 50 % de la tarifa general.
¿Con qué fin se expidió el Decreto-Ley 883 de mayo 26 de 2017?
A partir de 2028 tributarán con la tarifa
plena del impuesto de renta y de ganancia
http://actualice.se/96wr ocasional.
Mediana empresa: aquella cuyos Entre el año 2017 y el 2021 liquidarán su
activos totales son superiores a impuesto de renta y de ganancia ocasional
cinco mil uno (5.001) e inferiores con el 50 % de la tarifa general.
Resulta que los artículos 235 a 237 de la Ley 1819 de 2016 a quince mil (15.000) salarios Entre el año 2022 y el 2027 tributarán con
establecieron que las nuevas sociedades que se establecieran mínimos mensuales legales el 75 % de la tarifa general.
vigentes.
a partir de diciembre 29 de 2016 en los municipios que A partir de 2028 tributarán con la tarifa
el gobierno nacional llegara a calificar como Zomac, que plena del impuesto de renta y de ganancia
desarrollasen toda su actividad económica principal en ocasional.
dichos municipios y que cumplieran con los montos mínimos Grande empresa: aquella cuyos Entre el año 2017 y el 2021 liquidarán su
activos totales son iguales o impuesto de renta y de ganancia ocasional
de inversión y de generación de empleo que tenían que superiores a quince mil (15.000) con el 50 % de la tarifa general.
ser definidos por el gobierno nacional (requisitos que salarios mínimos mensuales Entre el año 2022 y el 2027 tributarán con
abordaremos más adelante), podrán disfrutar, entre el año legales vigentes. el 75 % de la tarifa general.
gravable 2017 y el 2027, del siguiente beneficio tributario en A partir de 2028 tributarán con la tarifa
la liquidación anual de su impuesto de renta y de ganancia plena del impuesto de renta y de ganancia
ocasional: ocasional

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Las únicas sociedades que no podrán
acogerse al beneficio señalado serán
las empresas dedicadas a la minería
y a la explotación de hidrocarburos
(en virtud de concesiones legamente
otorgadas) y las calificadas como grandes
contribuyentes dedicadas a la actividad
portuaria por concesión legalmente
otorgada (ver el parágrafo 1 del artículo
236 de la Ley 1819 de 2016).
Además, es claro que las sociedades
que decidan acogerse a los beneficios
mencionados estarán sujetas, entre el
año 2017 y el 2027, a los cálculos de la
renta presuntiva, a que sus clientes les
practiquen retenciones en la fuente a título
de renta y de ganancia ocasional, y a tener
que practicarse las autorretenciones a
título de renta establecidas con el Decreto
2201 de diciembre 30 de 2016, pues la Ley
1819 de 2016 no les dio exoneración en
ninguno de dichos asuntos.
De igual forma, en la Ley 1819 de
2016 no se estableció la prohibición
de que las sociedades existentes
antes de la promulgación de la ley
que funcionaban por dentro o fuera
de los municipios que llegasen a ser
declarados como Zomac se pudieran
liquidar y empezaran a figurar como
nuevas sociedades. Por tal motivo,
es claro que muchos aprovecharán
ese vacío normativo y terminarán
liquidando sus viejas sociedades y
las harán figurar como nuevas en las
Zomac para obtener los beneficios
antes mencionados.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
EN SOCIEDADES LIQUIDADAS

E
n diciembre de 2010, cuando se aprobó la Ley 1429, a través
de la cual se concedieron importantes beneficios en materia
del impuesto de renta, registro mercantil y aportes parafiscales
a las nuevas pequeñas empresas (de persona natural o persona
jurídica) que se constituyeran durante la vigencia de dicha ley (ver
artículos 4 a 7), los congresistas incluyeron una prohibición especial
en sus artículos 48 y 49, en los que se indica lo siguiente:
“Artículo 48. Prohibición para acceder a los beneficios de
esta ley. No podrán acceder a los beneficios contemplados
en los artículos 4°, 5° y 7° de esta ley las pequeñas
empresas constituidas con posterioridad a la entrada
en vigencia de esta ley, en las cuales el objeto social, la
nómina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio,
los intangibles o los activos que conformen su unidad de
explotación económica, sean los mismos de una empresa
disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad
a la entrada en vigencia de la presente ley. Las pequeñas
empresas que se hayan acogido al beneficio y permanezcan
inactivas serán reportadas ante la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales para los fines pertinentes.
Parágrafo. La Unidad Administrativa Especial de Gestión
Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección
Social (UGPP) le hará especial seguimiento al mandato
contemplado en el presente artículo.
Las sociedades existentes
antes de la promulgación
de la Ley 1819 de 2016 que
funcionen dentro o fuera de
las Zomac, sí podrían terminar
liquidándose y volviéndose
a presentar como nuevas
sociedades en las Zomac
Como puede verse, la norma del artículo 48 de la Ley 1429
de 2010 prohibía que las empresas que se empezaran a
liquidar después de la vigencia de la ley en mención pudieran
presentarse luego como nuevas empresas y se terminaran
acogiendo a los beneficios de los artículos 4, 5 y 7 de dicha ley.
Esa situación se detectaría si la supuesta nueva entidad llegara a
tener los mismos empleados, o el mismo domicilio, o los mismos
intangibles, etc., de empresas que se estuvieran liquidando
después de la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010.

Artículo 49. Sanciones por el suministro de información
falsa. Quienes suministren información falsa con el propósito
de obtener los beneficios previstos en los artículos 4°, 5°, 7°,
9°, 10, 11 y 13 de la presente ley deberán pagar el valor de
las reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas,
y además una sanción correspondiente al doscientos por
ciento (200%) del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las
sanciones penales a que haya lugar.”
Además, la norma de los artículos 48 y 49 de la Ley 1429 de
2010 fueron luego reglamentados con los artículos 5 y 17
del Decreto 4910 de 2011 (que posteriormente quedaron
recopilados en los artículos 1.2.1.23.5 y 1.2.1.23.16 del DUT
1625 de octubre de 2016) en los cuales se ratificó la prohibición
mencionada en el artículo 48 de la Ley 1429 y se establecieron
las sanciones a que se expondrían quienes se acogieran
indebidamente a los beneficios de la mencionada ley.

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Prohibición ausente para Zomac
En relación con lo anterior, es importante destacar que a
diferencia de lo que sucedió con la Ley 1429 de 2010, en
el texto de la Ley 1819 de 2016, referente a los beneficios
que se le puede otorgar a las empresas que se encuentren
instaladas en las Zomac, no se incluyó la prohibición de la
que venimos hablando.
Por consiguiente, lo que perfectamente podría suceder
es que las sociedades existentes antes de la promulgación
de la Ley 1819 de 2016 que funcionen dentro o fuera de
las Zomac, sí podrían terminar liquidándose y volviéndose
Prohibición no puede establecerse mediante decreto reglamentario
Además, es importante destacar que si en el texto de la Ley
1819 de 2016 no se incluyó la prohibición que hemos venido
destacando, el Gobierno tampoco la podría establecer mediante
decreto reglamentario pues este sería claramente demandable
(por exceder lo establecido en la Ley 1819 de 2016).
Al respecto, es importante destacar que en el Decreto 1650
de octubre 09 de 2017 no se incluye la prohibición que hemos
venido destacando. En el decreto, cuando se adicionan nuevos
artículos al DUT 1625 de 2016 para definir cuáles serían las
nuevas sociedades que se pueden acoger a los beneficios, se
establece lo siguiente:
“Artículo 1.2.1.23.1.3. Nuevas sociedades que inicien
actividades en las Zonas más Afectadas por el Conflicto
Armado (Zomac) – beneficiarias del régimen de
tributación. Son beneficiarias del incentivo de progresividad
en la tarifa general del impuesto sobre la renta y
complementario, las nuevas sociedades que se constituyan
e inicien su actividad económica principal a partir del 29 de
diciembre de 2016 y que además cumplan con los siguientes
requisitos:
1. Estar legalmente constituidas e inscritas en la correspondiente
Cámara de Comercio de la jurisdicción del municipio en que va
a desarrollar toda su actividad económica en los términos del
artículo 1.2.1.23.1.2, del presente decreto.
2. Tener su domicilio principal y desarrollar toda su actividad
económica, en los términos del artículo 1.2.1.23.1.2 del
presente decreto, en los municipios definidos como ZOMAC,
con excepción de las actividades y empresas expresamente
excluidas en el parágrafo 1º del artículo 236 de la Ley 1819
de 2016; y
3. Cumplir con los montos mínimos de inversión y generación
de empleo exigidos para el período fiscal correspondiente
del impuesto sobre la renta y complementario.
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a presentar como nuevas sociedades en las Zomac (con
los mismos empleados, o los mismos intangibles, o en los
mismos domicilios y solo con una nueva razón social).
En consecuencia, podría afirmarse que el Gobierno y
los congresistas que aprobaron la Ley 1819 de 2016
cometieron una grave equivocación al dejar de incluir la
mencionada prohibición, pues en la práctica serán muchas
las sociedades que van a optar por aprovechar la situación
antes descrita y se van a liquidar para reaparecer como
nuevas sociedades en las Zomac, lo cual perjudicará los
recaudos que el gobierno nacional esperaba obtener de
tales sociedades.
Parágrafo. También podrán gozar del incentivo de
progresividad de la tarifa del impuesto sobre la renta
y complementario de las Zonas más Afectadas por el
Conflicto Armado (Zomac), de que trata el artículo 237
de la Ley 1819 de 2016, las empresas que se encuentren
en condición de informalidad al 29 de diciembre de
2016, siempre que al momento de optar por acogerse
al beneficio hayan culminado su formalización, se
constituyan como sociedad comercial, inicien su actividad
económica principal y, además, cumplan con los demás
requisitos establecidos en los artículos 236 y 237 de la Ley
1819 de 2016 y en las disposiciones reglamentarias, en
especial las contenidas en el presente artículo.”
Por tanto, tal parece que el gobierno nacional y la Dian no
podrán hacer nada cuando se empiece a descubrir que
muchas de las nuevas sociedades que se instalen en las
Zomac son en realidad las mismas sociedades preexistentes a
la Ley 1819 de 2016, las cuales se liquidaron y reaparecieron
como nuevas.
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Reglamentación introducida mediante el Decreto 1650
de octubre 9 de 2017
Teniendo claro lo anterior, lo que hizo el
gobierno nacional al expedir el Decreto
1650 de octubre 9 de 2017 fue establecer
la siguiente reglamentación sobre la forma
en que se podrá acceder a los beneficios
tributarios contemplados en los artículos
236 y 237 de la Ley 1819 de 2016:
1. Las sociedades que califiquen como
micro, pequeña, mediana o grande
empresa, y que deseen acogerse a
los beneficios, deberán haber sido
constituidas a partir de diciembre
29 de 2016 y tener inscripción en la
Cámara de Comercio de cualquiera de
los 344 municipios calificados como
Zomac, los cuales se mencionan de
forma expresa dentro del nuevo anexo
2 que se le adicionó al DUT 1625 de
octubre de 2016.
Dichos municipios (de los cuales 55
están ubicados en Antioquia, 23 en
Cauca, 23 en Nariño, 21 en Tolima, 20
en Meta, 18 en Chocó, 16 en Bolívar,
16 en Caquetá, 15 en Cesar, 15 en
Valle del Cauca, 14 en Casanare,
12 en Cundinamarca, 12 en Norte
de Santander, 10 en Santander, 9
en Caldas, 9 en La Guajira, 9 en
Putumayo, 8 en Sucre, 7 en Arauca, 7
en Huila, 5 en Boyacá, 5 en Córdoba,
4 en Guaviare, 4 en Risaralda, 3 en
Quindío, 2 en Magdalena, 1 en Vaupés
y 1 en Vichada) fueron definidos por el
gobierno nacional tomando en cuenta
múltiples criterios (mencionados
dentro del anexo ya reseñado),
entre ellos, el de ser municipios con
menos de 450.000 habitantes y que
estén ubicados a más de 60 minutos
(por vía terrestre) de la capital del
departamento.
Por otra parte, aunque las sociedades
podrán tener varios objetos sociales,
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a este respecto se exige que la
totalidad de su actividad económica
operacional principal sea desarrollada
dentro de dichos municipios
(actividad que puede ser industrial,
agrícola, comercial o de servicios).
Modelos y formatos
Zomac: listado automatizado
de municipios pertenecientes
a estas zonas
Mediante el Decreto 1650 de octubre
09 de 2017 se reglamentó el beneficio
de progresividad en renta para las
empresas instaladas en los municipios
(344 municipios) que se encuentran
dentro de las zonas más afectadas por
el conflicto armado.
En esta herramienta puede consultar
cada uno de los municipios que se
encuentran dentro de las Zomac.
http://actualice.se/99vh
2. La sociedad interesada en acogerse
a los beneficios de las Zomac,
dependiendo de si califica como
micro, pequeña, mediana o gran
empresa (ver página 3), tendrá que
cumplir al cierre de cada año (entre
2017 y 2027) con los montos mínimos
de inversión (posesión de inventarios y
de propiedad planta y equipo medidos
conforme a los criterios contables
de los nuevos marcos normativos
y ubicados físicamente dentro del
Volver al menú
respectivo municipio declarado
como Zomac) y de generación de
empleo (trabajadores contratados
con vínculo laboral de forma directa),
ambos aspectos, definidos en el
nuevo anexo 3 que se le adicionó al
DUT 1625 de 2016 (ver los nuevos
artículos 1.2.1.23.1.1, 1.2.1.23.1.4 y
1.2.1.23.1.5 adicionados al DUT 1625
de 2016).
Los montos mínimos de inversión y
de generación de empleo exigidos a
cada sociedad variarán de acuerdo
con lo que sea la actividad económica
principal de la sociedad; de este modo,
para determinar dichos montos deben
examinar las 95 diferentes actividades
económicas que se detallan en el
mencionado anexo 3. Así, por ejemplo,
si durante los años 2017 a 2027 una
sociedad alega ser una microempresa
(pues sus activos totales a lo largo de
cada año, medidos conforme a la norma
contable nunca superan los 501 salarios
mínimos legales mensuales), y al mismo
tiempo desarrolla como actividad
económica principal la agricultura,
ganadería o la caza, en ese caso se
le exigirá contar con una inversión
(inventarios más propiedad planta y
equipo) que sea igual o superior a 40
salarios mínimos mensuales legales
vigentes y, al mismo tiempo, contar
como mínimo con 2 empleados.
En la siguiente tabla, se hace
referencia al anexo 3 que se le
adicionó al DUT 1625 de 2016, el cual
contiene los requisitos de inversión
(este requisito se encuentra estipulado
en términos del salario mínimo
mensual legal vigente) y de empleo
conforme a la actividad económica de
la sociedad.
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Montos mínimos de inversión y de generación de empleo según actividad económica principal

Tamaño de empresa
División Descripción división Micro Pequeña Mediana Grande
económica económica
Inversión Inversión Inversión Inversión
Inversión $ Empleo Inversión $ Empleo Inversión $ Empleo Inversión $ Empleo
smmlv smmlv smmlv smmlv
Agricultura, ganadería, caza y
1 40 $29.508.680 2 343 $253.036.931 3 1.453 $1.071.902.801 10 7.800 $5.754.192.600 49
actividades de servicios conexas

Silvicultura y extracción de
2 34 $25.082.378 2 292 $215.413.364 6 1.499 $1.105.837.783 8 9.675 $7.137.411.975 16
madera

3 Pesca y acuicultura 33 $24.344.661 2 256 $188.855.552 2 1.088 $802.636.096 9 5.458 $4.026.459.386 26

Elaboración de productos
10 37 $27.295.529 2 251 $185.166.967 4 1.297 $956.818.949 18 19.249 $14.200.314.533 92
alimenticios

11 Elaboración de bebidas 36 $26.557.812 2 242 $178.527.514 3 1.243 $916.982.231 12 64.114 $47.297.987.738 113

Elaboración de productos de
12 64 $47.213.888 2 295 $217.626.515 2 2.103 $1.551.418.851 7 47.168 $34.796.635.456 150
tabaco

Elaboración de productos
13 33 $24.344.661 2 247 $182.216.099 4 1.302 $960.507.534 17 10.947 $8.075.787.999 79
textiles

14 Confección de prendas de vestir 36 $26.557.812 2 225 $165.986.325 4 1.142 $842.472.814 19 11.725 $8.649.731.825 108

Curtido y recurtido de cueros;

fabricación de calzado; fabricación
de artículos de viaje, maletas,
15 bolsos de mano y artículos 42 $30.984.114 2 233 $171.888.061 3 1.128 $832.144.776 13 9.531 $7.031.180.727 91
similares, y fabricación de artículos
de talabartería y guarnicionería;
adobo y teñido de pieles

Transformación de la madera
y fabricación de productos de
16 madera de corcho, excepto 39 $28.770.963 2 244 $180.002.948 3 1.350 $995.917.950 13 10.626 $7.838.980.842 35
muebles; fabricación de artículos
de cestería y espartería

Fabricación de papel, cartón y

17 34 $25.082.378 2 236 $174.101.212 3 1.302 $960.507.534 12 29.167 $21.516.991.739 83
productos de papel y cartón

Actividades de impresión y
18 producción de copias a partir de 29 $21.393.793 2 214 $157.871.438 3 1.150 $848.374.550 15 6.279 $4.632.125.043 41
grabaciones originales

Coquización, fabricación de
productos de la refinación del
19 43 $ 31.721.831 2 247 $182.216.099 2 1.079 $795.996.643 8 618.325 $456.148.864.025 25
petróleo y actividad de mezcla
de combustibles

Fabricación de sustancias y
20 26 $19.180.642 2 242 $178.527.514 3 976 $720.011.792 10 18.695 $13.791.619.315 53
productos químicos

Fabricación de productos
farmacéuticos, sustancias
21 químicas medicinales y 28 $20.656.076 2 211 $155.658.287 4 987 $728.126.679 14 14.309 $10.555.992.553 69
productos botánicos de uso
farmacéutico

Fabricación de productos de
22 36 $26.557.812 2 268 $197.708.156 3 1.273 $939.113.741 13 11.992 $8.846.702.264 52
caucho y de plástico

Fabricación de otros productos

23 39 $28.770.963 2 286 $210.987.062 5 1.370 $1.010.672.290 16 34.655 $25.565.582.635 106
minerales no metálicos

Fabricación de productos
24 34 $25.082.378 2 227 $167.461.759 3 1.215 $896.326.155 8 27.398 $20.211.970.366 65
metalúrgicos básicos

Fabricación de productos
25 elaborados de metal, excepto 33 $24.344.661 2 214 $157.871.438 3 1.302 $960.507.534 14 12.780 $9.428.023.260 44
maquinaria y equipo

Fabricación de productos
26 informáticos, electrónicos y 26 $19.180.642 2 272 $200.659.024 3 1.183 $872.719.211 9 4.037 $2.978.163.529 35
ópticos

Fabricación de aparatos y equipo

27 33 $24.344.661 2 241 $177.789.797 3 1.277 $942.064.609 12 21.716 $16.020.262.372 95
eléctrico

Fabricación de maquinaria y
28 34 $25.082.378 2 220 $162.297.740 3 1.229 $906.654.193 12 4.907 $3.619.977.319 30
equipo n.c.p

Fabricación de vehículos
29 automotores, remolques y 34 $25.082.378 2 262 $193.281.854 3 1.418 $1.046.082.706 14 14.902 $10.993.458.734 62
semirremolques

Fabricación de otros tipos de

30 34 $25.082.378 2 223 $164.510.891 3 1.595 $1.176.658.615 14 58.470 $43.134.312.990 152
equipo de transporte

Fabricación de muebles,
31 36 $26.557.812 2 251 $185.166.967 3 1.235 $911.080.495 14 4.156 $3.065.951.852 38
colchones y somieres

7
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Tamaño de empresa
División Descripción división Micro Pequeña Mediana Grande
económica económica
Inversión Inversión Inversión Inversión
Inversión $ Empleo Inversión $ Empleo Inversión $ Empleo Inversión $ Empleo
smmlv smmlv smmlv smmlv

32 Otras industrias manufactureras 33 $24.344.661 2 234 $172.625.778 3 1.268 $935.425.156 11 8.775 $6.473.466.675 49

Instalación, mantenimiento y
33 reparación especializada de 25 $18.442.925 2 169 $124.674.173 3 987 $728.126.679 19 6.143 $4.531.795.531 69
maquinaria y equipo

Suministro de electricidad, gas,

35 25 $18.442.925 2 194 $143.117.098 2 1.094 $807.062.398 6 146.897 $108.368.414.149 56
vapor y aire acondicionado

Capacitación, tratamiento y
36 20 $14.754.340 2 233 $171.888.061 3 1.052 $776.078.284 12 41.729 $30.784.192.693 58
distribución de agua

Evacuación y tratamiento de
37 23 $16.967.491 2 182 $134.264.494 3 860 $634.436.620 9 57.459 $42.388.481.103 27
aguas residuales

Recolección, tratamiento
38 y disposición de desechos, 33 $24.344.661 2 199 $146.805.683 4 784 $578.370.128 17 12.800 $9.442.777.600 68
recuperación de materiales

Actividades de saneamiento
39 ambiental y otros servicios de 17 $12.541.189 2 216 $159.346.872 3 756 $557.714.052 9 7.175 $5.293.119.475 12
gestión de desechos

41 Construcción de edificios 25 $18.442.925 4 265 $195.495.005 4 1.330 $981.163.610 4 7.555 $5.573.451.935 12

42 Obras de ingeniería civil 26 $19.180.642 3 186 $137.215.362 3 871 $642.551.507 8 12.419 $9.161.707.423 47

Actividades especializadas para

43 la construcción de edificios y 22 $16.229.774 3 180 $132.789.060 4 970 $715.585.490 11 4.322 $3.188.412.874 54
obras de ingeniería civil

Comercio, mantenimiento
y reparación de vehículos
45 42 $30.984.114 2 239 $176.314.363 2 1.145 $844.685.965 8 9.779 $7.214.134.543 29
automotores y motocicletas, sus
partes, piezas y accesorios.

Comercio al por mayor y en

comisión o por contrata, excepto
46 29 $21.393.793 2 230 $169.674.910 2 1.037 $765.012.529 7 8.983 $6.626.911.811 27
el comercio de vehículos
automotores y motocicletas

Comercio al por menor (incluso

el comercio al por menor de
47 combustibles), excepto el 47 $34.672.699 2 248 $ 82.953.816 2 1.263 $931.736.571 9 17.214 $12.699.060.438 97
de vehículos automotores y
motocicletas

Transporte terrestre; transporte

49 37 $27.295.529 2 230 $169.674.910 4 925 $682.388.225 22 35.849 $26.446.416.733 86
por tuberías

50 Transporte acuático 40 $29.508.680 2 231 $170.412.627 2 1.063 $784.193.171 8 6.670 $4.920.572.390 25

51 Transporte aéreo 31 $22.869.227 2 213 $157.133.721 2 1.027 $757.635.359 8 35.279 $26.025.918.043 78

Almacenamiento y actividades
52 36 $26.557.812 2 206 $151.969.702 3 819 $604.190.223 16 4.693 $3.462.105.881 41
complementarias al transporte

53 Correo y servicios de mensajería 28 $20.656.076 3 130 $95.903.210 6 324 $239.020.308 47 3.843 $2.835.046.431 273

55 Alojamiento 40 $29.508.680 2 317 $233.856.289 3 1.380 $1.018.049.460 9 8.491 $6.263.955.047 51

Actividades de servicios de
56 36 $26.557.812 2 210 $154.920.570 4 1.099 $810.750.983 19 5.025 $3.707.027.925 219
comidas y bebidas

58 Actividades de edición 16 $11.803.472 2 137 $101.067.229 3 506 $373.284.802 10 4.004 $2.953.818.868 55

Actividades cinematográficas,
de video y producción de
59 programas de televisión, 12 $8.852.604 2 140 $103.280.380 2 1.076 $793.783.492 9 14.627 $10.790.586.559 60
grabación de sonido y edición
de música

Actividades de programación,
60 29 $21.393.793 2 205 $151.231.985 3 830 $612.305.110 12 12.164 $8.973.589.588 61
transmisión y/o difusión

61 Telecomunicaciones 19 $14.016.623 2 152 $112.132.984 5 664 $489.844.088 21 79.917 $58.956.129.489 102

Desarrollo de sistemas
informáticos (planificación,
62 análisis, diseño, programación, 11 $8.114.887 2 81 $59.755.077 4 478 $352.628.726 17 4.414 $3.256.282.838 65
pruebas), consultoría, informática
y actividades relacionadas

Actividades de servicios de
63 12 $8.852.604 2 138 $101.804.946 4 683 $503.860.711 19 2.382 $1.757.241.894 91
información

Actividades de servicios
64 financieros, excepto las de 12 $8.852.604 2 87 $64.181.379 2 259 $191.068.703 2 10.603 $7.822.013.351 57
seguros y de pensiones

8
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Tamaño de empresa
División Descripción división Micro Pequeña Mediana Grande
económica económica
Inversión Inversión Inversión Inversión
Inversión $ Empleo Inversión $ Empleo Inversión $ Empleo Inversión $ Empleo
smmlv smmlv smmlv smmlv

Seguros (incluso el reaseguro),

seguros sociales y fondos de
65 12 $8.852.604 19 106 $78.198.002 2 340 $250.823.780 3 9.754 $7.195.691.618 168
pensiones, excepto la seguridad
social

Actividades auxiliares de
66 las actividades de servicios 14 $10.328.038 2 174 $128.362.758 2 447 $329.759.499 3 3.697 $2.727.339.749 19
financieros

68 Actividades inmobiliarias 37 $27.295.529 2 366 $270.004.422 2 1.327 $978.950.459 2 6.405 $4.725.077.385 5

Actividades jurídicas y de
69 17 $12.541.189 2 172 $126.887.324 2 733 $540.746.561 8 1.096 $808.537.832 61
contabilidad

Actividades de administración
70 empresarial; actividades de 16 $11.803.472 3 206 $151.969.702 2 830 $612.305.110 6 2.447 $1.805.193.499 23
consultoría de gestión

Actividades de arquitectura e
71 ingeniería; ensayos y análisis 23 $16.967.491 2 160 $118.034.720 3 725 $534.844.825 11 3.419 $2.522.254.423 48
técnicos

Investigación científica y
72 14 $10.328.038 2 110 $81.148.870 2 722 $532.631.674 14 10.442 $7.703.240.914 86
desarrollo

Publicidad y estudios de
73 17 $12.541.189 2 127 $93.690.059 3 461 $340.087.537 11 1.395 $1.029.115.215 52
mercado

Otras actividades profesionales,

74 20 $14.754.340 2 182 $134.264.494 4 779 $574.681.543 17 3.414 $2.518.565.838 71
científicas y técnicas

75 Actividades veterinarias 39 $28.770.963 3 206 $151.969.702 3 1.457 $1.074.853.669 33 25.348 $18.699.650.516 436

Actividades de alquiler y
77 36 $26.557.812 2 241 $177.789.797 2 1.217 $897.801.589 8 15.201 $11.214.036.117 29
arrendamientos

78 Actividades de empleo 8 $5.901.736 19 48 $35.410.416 92 194 $143.117.098 425 1.350 $995.917.950 1915

Actividades de las agencias de

viajes, operadores turísticos,
79 11 $8.114.887 2 104 $76.722.568 3 248 $182.953.816 13 1.422 $1.049.033.574 94
servicios de reserva y actividades
relacionadas

Actividades de seguridad e
80 22 $16.229.774 2 168 $123.936.456 24 666 $491.319.522 140 4.026 $2.970.048.642 520
investigación privada

Actividades de servicios a
81 edificios y paisajismo (jardines, 12 $8.852.604 4 127 $93.690.059 22 548 $404.268.916 218 1.367 $1.008.459.139 983
zonas verdes)

Actividades administrativas y de
82 apoyo de oficina y otras actividades 20 $14.754.340 5 171 $126.149.607 7 573 $422.711.841 33 3.028 $2.233.807.076 181
de apoyo a las empresas

85 Educación 22 $16.229.774 2 217 $160.084.589 7 1.071 $790.094.907 30 20.936 $15.444.843.112 265

Actividades de atención de la
86 20 $14.754.340 2 182 $134.264.494 3 807 $595.337.619 16 6.394 $4.716.962.498 75
salud humana

Actividades de atención
87 22 $16.229.774 2 250 $184.429.250 4 1.088 $802.636.096 29 13.741 $10.136.969.297 92
residencial medicalizada

Actividades de asistencia social

88 16 $11.803.472 2 180 $132.789.060 10 442 $326.070.914 26 2.244 $1.655.436.948 29
sin alojamiento

Actividades creativas, artísticas y

90 14 $10.328.038 2 180 $132.789.060 2 905 $667.633.885 10 2.657 $1.960.114.069 3
de entretenimiento

Actividades de bibliotecas,
91 archivos, museos y otras 16 $11.803.472 4 196 $144.592.532 3 1.147 $846.161.399 10 6.056 $4.467.614.152 30
actividades culturales

Actividades de juegos y azar y

92 23 $16.967.491 2 267 $196.970.439 3 1.249 $921.408.533 15 4.007 $2.956.032.019 93
apuestas

Actividades deportivas y
93 actividades recreativas y de 17 $12.541.189 2 233 $ 171.888.061 3 1.238 $913.293.646 17 8.440 $6.226.331.480 72
esparcimiento

94 Actividades de asociaciones 16 $11.803.472 4 199 $146.805.683 4 1.011 $745.831.887 11 7.924 $5.845.669.508 58

Mantenimiento y reparación
95 de computadores, efectos 25 $18.442.925 2 174 $128.362.758 5 823 $607.141.091 61 2.061 $1.520.434.737 48
personales y enseres domésticos

*(En la tabla anterior, los montos son indicados en pesos teniendo en cuenta el smmlv de 2017)

9
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3. La sociedad interesada en acogerse a los beneficios de las Tamaño Forma de apli- Forma de apli- Forma de apli- Forma de apli-
Zomac deberá incluir al final de su razón social la expresión de la carles retención carles retención carles retención carles retención
en la fuente a en la fuente a en la fuente a en la fuente a
“Zomac” (ver el nuevo artículo 1.2.1.23.1.1 adicionado al sociedad
título de renta título de renta título de renta título de renta y
DUT 1625 de 2016). Por tanto, las que ya se habían creado y de ganancia y de ganancia y de ganancia de ganancia oca-
entre diciembre 29 de 2016 y octubre 9 de 2017 tendrían que ocasional entre ocasional entre ocasional entre sional a partir
los años 2017 los años 2022 los años 2025 del año 2028
elaborar un documento privado o una escritura pública (según hasta 2021 hasta 2024 hasta 2027
la naturaleza de la sociedad) para modificar su razón social.
Micro y Se tomará Se tomará Se tomará Se les aplicará
4. La sociedad interesada en acogerse a los beneficios de las pequeña la tarifa de la tarifa de la tarifa de de forma plena
retención en retención en retención en la tarifa de
Zomac deberá actualizar su RUT para indicar, en una sección la fuente que la fuente que la fuente que retención en
especial de dicho RUT, la condición especial de Zomac y su corresponda al corresponda al corresponda al la fuente que
concepto del concepto del concepto del corresponda al
condición de micro, pequeña, mediana o grande empresa pago o abono pago o abono pago o abono concepto del
(ver el nuevo artículo 1.2.1.23.1.6 adicionado al DUT 1625 en cuenta y se le en cuenta y se le en cuenta y se le pago o abono
de 2016). Al respecto, creemos que la Dian tendrá que hacer aplicará un 0 % aplicará un 25 % aplicará un 50 % en cuenta

ajustes a su plataforma Muisca para diseñar algunos códigos Mediana y Se tomará Se tomará Se tomará Se les aplicará
especiales con los cuales se pueda reportar en la casilla 89 de grande la tarifa de la tarifa de la tarifa de de forma plena
retención en retención en retención en la tarifa de
la segunda página del RUT –Estado actual del contribuyente– la fuente que la fuente que la fuente que retención en
dichas condiciones especiales. corresponda al corresponda al corresponda al la fuente que
concepto del concepto del concepto del corresponda al
5. La sociedad acogida a los beneficios de las Zomac deberá pago o abono pago o abono pago o abono concepto del
en cuenta y se le en cuenta y se le en cuenta y se le pago o abono
elaborar anualmente (entre los años 2017 y 2027) una aplicará un 50 % aplicará un 75 % aplicará un 75% en cuenta
certificación especial con los datos exigidos en el nuevo
artículo 1.2.1.23.1.6, la cual deberá ser firmada por Al respecto, la norma indica que la sociedad beneficiada deberá
el representante legal y el contador o revisor fiscal y indicar dentro del cuerpo de su factura cuál es su respectivo
conservarse en los archivos de la empresa para cuando tamaño o categoría para el momento en que se efectúa la
la Dian la exija. En dicha certificación se deberá indicar la factura; si no lo hace, el agente de retención practicará la
categorización de la sociedad al cierre del año (es decir, retención con la tarifa plena. Así mismo, se entiende que las
si calificaba como micro, pequeña, mediana, o grande sociedades beneficiadas también tendrían que hacer llegar
empresa) y se dará constancia sobre la existencia real y alguna notificación especial a las entidades financieras donde
material de los activos. Además, se deberá certificar la devenguen intereses, o a las otras sociedades donde se ganen
información relacionada con el monto mínimo de inversión dividendos o participaciones gravadas, pues dichos ingresos
y de generación de empleo que debe cumplir cada año la no se soportan en facturas de venta, pero sí se someten a
sociedad para poder disfrutar de los beneficios de las Zomac. retención en la fuente. Adicionalmente, es claro que a las
Al respecto de lo anterior, no se entiende por qué razón en el sociedades que ya han estado funcionado desde enero 1 de
texto del nuevo artículo 1.2.1.23.1.6 adicionado al DUT 1625 2017 en los municipios que ahora quedaron declarados como
de 2016 se indica que la certificación anual también debe Zomac, sus agentes de retención ya les practicaron durante
indicar el monto de los activos con que fue constituida la el período enero 1 de 2017 a octubre 9 de 2017 todas las
sociedad y que figuran en la escritura pública de constitución retenciones en la fuente con la aplicación plena de la respectiva
o en el documento privado de creación. Creemos que el dato tarifa, pues el decreto reglamentario se expidió muy tarde. En
sobre el monto de los activos con que fue creada la sociedad consecuencia, puede entenderse que la declaración de renta del
es un dato irrelevante ya que los únicos que en verdad año gravable 2017 de las sociedades clasificadas como micro o
importan son los relacionados con el monto de inversión y de pequeñas empresas arrojará saldos a favor por causa de todas
generación de empleo, pues son los que permiten acceder al las retenciones que ya les practicaron entre enero y octubre de
beneficio tributario. 2017.

6. En vista de que las micro, pequeñas, medianas, o grandes
empresas que cumplan con todos los requisitos antes
mencionados pueden beneficiarse de liquidar su impuesto
de renta y de ganancia ocasional de los años 2017 a 2027
con tarifas reducidas (que pueden llegar incluso a ser del
0 % entre los años 2017 a 2021), y en razón a que la Ley
1819 de 2016 no exoneró a estas sociedades de estar
enfrentando retenciones en la fuente de parte de sus clientes
y demás agentes de retención, a través del nuevo artículo
1.2.1.23.1.10 que se adicionó al DUT 1625 de 2016 se
estableció que las sociedades acogidas a los beneficios de las
Zomac sufrirán retenciones en la fuente de forma especial
(con miras a evitar saldos a favor en sus declaraciones de
renta), así:
7. El cuadro mencionado en el punto 6) también deberá
ser tenido en cuenta para efectos de calcular las
autorretenciones en la fuente a título de renta (ver especial
Nueva autorretención especial a título de renta) que se
establecieron con el Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016
(ver el nuevo artículo 1.2.1.23.1.10 que se adicionó al DUT
1625 de 2016 con el Decreto 1650 de octubre 9 de 2017).
Por consiguiente, a partir de octubre 9 de 2017, si una
sociedad acogida a los beneficios de las Zomac, y que califica
como micro empresa, debe practicarse las autorretenciones
del Decreto 2201 de 2016, por ejemplo, con la tarifa del 0,40
%, tomará dicha tarifa y la multiplicará por el 0 % entre los
años 2017 hasta 2021. Luego, entre los años 2022 a 2024,
la multiplicará por el 25 % y entre los años 2025 y 2027

10
 Especiales Actualícese - impuestos
la multiplicará por el 50 %. A partir de 2028 se volverá a
practicar la autorretención con la tarifa plena del 0,4 %.
Al respecto, es importante destacar que las sociedades
que ya venían funcionando desde enero 1 de 2017 en
los municipios que ahora quedaron declarados como
Zomac, son sociedades que ya se practicaron todas sus
autorretenciones con la tarifa plena, pues el Decreto 1650 de
octubre 9 de 2017 se expidió muy tarde. En consecuencia,
es claro que la declaración de renta del año gravable 2017
de las sociedades que venimos mencionando –si califican
como micro o pequeñas empresas– arrojará saldos a favor
por causa de todas las autorretenciones (ver especial
Nueva autorretención especial a título de renta) que ya se
practicaron entre enero y octubre de 2017.
8. Aunque las sociedades acogidas a las Zomac puedan calcular
de forma reducida (incluso con el 0 %) sus respectivos
impuestos de renta y hasta sus autorretenciones a título
de renta del Decreto 2201 de 2016 (ver especial Nueva
autorretención especial a título de renta), pueden así mismo
(y al mismo tiempo) utilizar el beneficio de la exoneración de
aportes parafiscales al Sena, ICBF y EPS mencionada dentro
del artículo 114-1 del ET. Por tanto, podemos destacar que
las sociedades acogidas a las Zomac que califiquen como
micro o pequeñas empresas terminan siendo enormemente
beneficiadas entre los años 2017 a 2021 pues no tendrán
que liquidar ningún valor por concepto de impuesto de
renta, ni tendrán que practicarse las autorretenciones del
Decreto 2201 de 2016, y contarán al
mismo tiempo con el beneficio
de exoneración de aportes
parafiscales. Eso no sucedió
en el pasado con las
pequeñas empresas que se
acogieron a la Ley 1429 de
2010, pues entre los años
2013 y 2016 sí tuvieron
que pagar al menos
el 9 % del CREE para
poder gozar de las
exoneraciones de los
aportes al Sena,
ICBF y EPS. En
Volver al menú
consecuencia, creemos que los recaudos a favor de las
entidades mencionadas se verán seriamente afectados, pues
las micro y pequeñas empresas acogidas a las Zomac al final
no le harán llegar ningún valor.
9. Aunque las sociedades acogidas a las Zomac puedan
calcular de forma reducida (incluso con el 0 %) su
respectivo impuesto de renta, deben así mismo responder
de forma plena por la nueva sobretasa al impuesto de
renta que se calculará solamente entre los años 2017 y
2018 (ver el parágrafo 2 del artículo 240 del ET modificado
con el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016). Por tanto,
si las sociedades acogidas a las Zomac llegan a liquidar
en cualquiera de los años 2017 o 2018 una renta líquida
gravable superior a los $800.000.000, tendrán que liquidar
de forma plena el valor de la sobretasa sobre la parte que
exceda a los primeros $800.000.000 (con las tarifas del
6 % en el 2017 y del 4 % en el 2018), pues los beneficios
de la Ley 1819 de 2016 para las sociedades instaladas en
las Zomac solo les permite calcular de forma reducida su
impuesto de renta y de ganancia ocasional, no la sobretasa
de los años 2017 y 2018.
10. El hecho de que el Gobierno haya definido los 344
municipios que componen las Zomac servirá también para
que se pueda llevar a la práctica la medida contemplada en
el artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 (modificada con el
Decreto-Ley 883 de mayo de 2017), norma conocida como
“obras por impuestos” y en la cual se indica que cualquier
persona jurídica contribuyente del impuesto de renta ubicada
dentro o fuera de las Zomac que obtenga ingresos brutos
anuales superiores a 33.610 UVT puede optar por efectuar
el pago de hasta el 50 % de su impuesto de renta mediante
la destinación de los recursos a obras de infraestructura
que se ejecuten dentro de los municipios de las Zomac. Al
respecto, es importante destacar que a través del Decreto
1915 de 2017 se agregaron 56 artículos al DUT 1625 2016
para reglamentar la medida del artículo 238 de la Ley 1819
de 2016 permitiendo el pago de una parte del impuesto de
renta mediante inversión en obras públicas en alguna de las
344 zonas más afectadas por el conflicto. (ver Mecanismo
de obras por impuestos fue reglamentado por el gobierno)
nacional).
Entrevista
La Agencia para la Renovación del Territorio –ART–, la
Dirección de Gestión Jurídica de la Dian y la Subdirección
de Gestión de Asistencia al Cliente de la Dian, respondieron
un cuestionario sobre las Zomac elaborado por Actualícese,
con el cual se despejan dudas y se aclaran puntos que
podrían ser de interés para las empresas interesadas en
adquirir los beneficios tributarios establecidos en la Ley de
reforma tributaria estructural 1819 de 2016.
http://actualice.se/9a6h
11
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actualicese.com

12