“AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD: Ciencias Administrativas

CURSO: Gestión pública II

DOCENTE: MBA. Julio Cesar Zapata Bacon

TEMA: “Procesos de tributación”

ALUMNOS: Ambulay Guerrero Ruth Karina

Alama Chuica Stick
Bacon Sánchez Maribel
Sandoval Ocaña Ana Isabel
Zapata Nizama Marco Antonio
 Procesos de tributación 2017

1. TERMINOS GENERALES: .............................................................................................................. 4

2.1. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO ................................................................................... 4
2.2. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIO .......................................................................................... 4
2. PROCEDIMENTOS TRIBUTARIOS ................................................................................................. 4
2.3. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION .................................................................................. 4
2.3.1. Definición: ................................................................................................................... 4
2.3.2. ¿Que incluye la facultad de fiscalización? ................................................................... 5
2.3.3. Procedimiento de fiscalización de la sunat ................................................................. 5
2.4. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ....................................................................... 7
2.4.1. Características del procedimiento de cobranza coactiva ............................................ 7
2.4.2. Los sujetos intervinientes ............................................................................................ 8
2.4.3. Procedimientos de cobranza coactiva......................................................................... 9
2.4.4. Suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva (artículo 119°) .. 15
2.4.5. Intervención excluyente de propiedad (art.120°) ..................................................... 17
2.4.6. Tasación y remate (artículo 121°) ............................................................................. 19
2.4.7. Abandono de bienes muebles embargados (art. 121) .............................................. 19
2.4.8. Recurso de apelación (artículo 122º) ........................................................................ 20
2.5. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ................................................................ 20
2.5.1. Las etapas del procedimiento contencioso tributario son:....................................... 20
2.5.2. Recurso de reclamación. ........................................................................................... 21
2.5.4. Recurso de queja. ...................................................................................................... 36
2.6. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO ................................................................................ 38
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2.6.1. Procedencia. .............................................................................................................. 38
2.6.2. Plazos......................................................................................................................... 38
2.6.3. Reclamación y Apelación........................................................................................... 38

INTRODUCCION

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, general tributaria (LGT), es el eje central

del ordenamiento tributario, donde se recogen sus principios esenciales y se
regulan las relaciones entre la Administración tributaria y los contribuyentes.

En desarrollo de la LGT se han ido aprobando diversos reglamentos que la

desarrollan, concretamente el Reglamento general de desarrollo de la LGT en
materia de revisión administrativa (RD 520/2005), el Reglamento general de
recaudación (RD 939/2005) y el Reglamento general de las actuaciones y
procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos (RD 1065/2007).
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1. TERMINOS GENERALES:

2.1. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

El procedimiento administrativo son las actuaciones del

administrado ante la administración y viceversa. Cada
actuación debe respetar cierto orden secuencial. Además
cada actuación debe observar determinada forma,
contenido, requisitos, efectos, etc.

2.2. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIO

Es el conjunto de actuaciones que el contribuyente,

responsable o declarante en general realiza personalmente
para cumplir con la obligación tributaria sustancial.
Igualmente el conjunto de actuaciones que la administración
tributaria cumple para que se realice dicha obligación.

2. PROCEDIMENTOS TRIBUTARIOS

2.3. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION

2.3.1. Definición:
Procedimiento mediante el cual la SUNAT compruebe la
correcta determinación de la obligación tributaria incluyendo
la obligación tributaria aduanera así como el cumplimiento de
las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina
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con la notificación de la resolución de determinación y de ser

el caso, de la resoluciones de multa que correspondan por
las infracciones que se detecten en el referido procedimiento.

2.3.2. ¿Que incluye la facultad de fiscalización?

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede
negarse a suministrar a la Administración Tributaria la
información que ésta solicite para determinar la situación
económica o financiera de los deudores tributarios.

2.3.3. Procedimiento de fiscalización de la sunat

2.3.3.1. FISCALIZACION DEFINITIVA:
 PLAZO E INICIO DEL CÓMPUTO: (1) año,
computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que fuera solicitada por la
Administración Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalización.
 PRORROGA: Excepcionalmente dicho plazo
podrá prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al
elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersión geográfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otras
circunstancias.
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b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros

hechos que determinen indicios de evasión fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras formas
asociativas

 EFECTOS DEL PLAZO: Una vez transcurrido el

plazo para el procedimiento de fiscalización no se
podrá notificar al deudor tributario otro acto de la
Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la
solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o
información que la Administración Tributaria
pueda realizar o recibir de terceros o de la
información que ésta pueda elaborar.
2.3.3.2. FISCALIZACION PARCIAL
En el procedimiento de fiscalización parcial se
deberá: Comunicar al deudor tributario al inicio del
procedimiento, el carácter parcial de la
fiscalización y los aspectos que serán materia de
revisión. Plazo de 6 meses, prorrogable por un
plazo igual.
Iniciando el procedimiento de fiscalización parcial,
la SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no
fueron materia de la comunicación al
contribuyente, no alterándose el plazo de 6
meses, salvo que se realice una fiscalización
definitiva.
 Procesos de tributación 2017

El Código Tributario señala que la fiscalización será parcial cuando se revise parte,
uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria, a diferencia de la
fiscalización definitiva que es aquella integral de la obligación tributaria respecto a
un determinado período y uno o más tributos.

2.3.3.3. FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA

Se aplica cuando el análisis de la información
proveniente de las declaraciones del propio
deudor o de terceros o de los libros, registros o
documentos que la SUNAT almacene, archive, y
conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno algunos de los elementos de la
obligación tributaria no ha sido correctamente
declarado por el deudor tributario, la SUNAT
podrá realizar un procedimiento de fiscalización
parcial electrónica.
Se notifica a los contribuyentes vía clave SOL, las
omisiones tributarias, los tributos a regularizar.
El contribuyente cuenta con días días hábiles
después de recibida la notificación electrónica
para regularizar las omisiones y adjuntar la
documentación.
La administración deberá emitir la resolución de
determinación en el plazo de 20 días, poniendo fin
a la fiscalización.

2.4. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

2.4.1. Características del procedimiento de cobranza

coactiva
Las características del procedimiento en referencia son:
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 Se impulsa de oficio. Lo inicia el ejecutor y una

vez iniciado no podrá suspenderlo o concluirlo,
salvo en los casos expresamente previstos en la
ley.
 Se fundamenta en el principio de celeridad
procesal. Es expeditivo, breve y de ejecución. El
procedimiento no admite demora ni dilación.
 Prima en él el interés público sobre el interés
particular. Se da preferencia a lo demandado por
la administración tributaria, pues se presume su
verosimilitud.
 Hay responsabilidad de los funcionarios que
intervienen en el procedimiento. Tanto el
ejecutor como el auxiliar coactivo son
responsables administrativa, civil y penalmente
de la forma como se realiza la cobranza coactiva.
 Es un procedimiento compulsivo. De no
cumplir el deudor con el pago de su deuda, se
procede a dictar medidas cautelares como las de
embargo y de ser el caso de ejecución.
 Es un procedimiento inimpugnable. Los
recursos impugnativos solo proceden si se ha
agotado la vía administrativa, con excepciones
como el proceso de amparo con medida cautelar
y la queja.
De la Garza señala como característica del procedimiento de cobranza coactiva,
además de su carácter administrativo, el recaudatorio. Ello, en tanto tiene por
finalidad obtener “el importe de lo debido por virtud de un crédito fiscal no
satisfecho voluntariamente por el deudor de ese crédito”.

2.4.2. Los sujetos intervinientes

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a. El ejecutor coactivo
El ejecutor coactivo es un funcionario de la
administración pública. Entre sus funciones tiene la de
recuperar la deuda tributaria a cargo del contribuyente
que no cumplió sus obligaciones tributarias, las cuales
no fueron canceladas a tiempo mediando requerimiento
de pago para ello. Se entiende que mientras la deuda
no traspase el límite señalado, no podrá ser exigible de
manera forzosa. En palabras de Huamaní Cueva, el
“ejecutor coactivo es el funcionario de la administración
que, con la colaboración de los auxiliares coactivos,
ejerce las acciones de coerción para el cobro de las
deudas exigibles; es el responsable y titular de la
facultad coactiva”. El actuar del ejecutor coactivo se
encuentra reglado, lo cual significa que debe cumplir
sus funciones ciñéndose a las prerrogativas que se le
otorgan al conducir el procedimiento de cobranza o
ejecución coactiva.
b. El ejecutado
Es el deudor tributario, que, en calidad de contribuyente
o responsable, tiene la carga de soportar y hacer frente
al procedimiento de cobranza o ejecución coactiva con
la habilitación del pleno uso de sus derechos y
garantías.

2.4.3. Procedimientos de cobranza coactiva

COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (art 114 del Código
Tributario)

a. La facultad de cobranza coactiva y las normas

aplicables
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La cobranza coactiva es otra facultad de la

Administración Tributaria. Su ejercicio se ubica dentro
de la fundamental función de recaudación de tal
Administración. El artículo 114 del código tributario ,
estableciendo esta facultad, y prescribiendo que la
misma se ejerce a través del Ejecutor Coactivo
(responsable y titular de la facultad coactiva) con la
colaboración de Auxiliares Coactivos, precisa el
procedimiento establecido para su aplicación (el
indicado en el Título II del Libro Tercero del código
Tributario y, tratándose de la SUNAT, la Resolución de
Superintendencia se reglamenta el Procedimiento de
Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda) y los requisitos generales
exigidos para acceder a los cargos de Ejecutor o
Auxiliar Coactivos. Cabe indicar que las normas del
procedimiento de cobranza coactiva con-las en el
Código Tributario son de aplicación para la cobranza de
deudas tributarias, excepto de las deudas tributarias
cuyos acreedores sean los gobiernos locales; la
cobranza de estas deudas se realiza de acuerdo con lo
dispuesto en el TUO de la Ley N° 26979 (Ley de
Procedimiento de Ejecución Coactiva; capítulo III,
procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones
tributarias de los gobiernos locales),7 y sus normas
reglamentarias.

b. DEUDA EXIGIBLE POR COBRANZA COACTIVA (art

115 del Código Tributario)
 Acto administrativo previo
Procesos de tributación 2017

Para iniciar un procedimiento de cobranza coactiva

debe existir un acto administrativo previo en el cual
conste la obligación o deuda tributaria pendiente de
cumplimiento; es decir un acto administrativo tributario
que contenga deuda tributaria cierta, líquida y exigible
en cobranza coactiva (como título ejecutivo). Se
sostiene habitualmente que este acto es el presupuesto
básico de la cobranza coactiva. la deuda tributaria no
adquiera la calidad de exigible, no debe iniciarse el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, toda vez que ello
desnaturaliza dicho procedimiento al ordenarse el pago
de deuda que no tiene las características legales para
ser realizada mediante actos de coerción.
 Importancia de la notificación
Una precisión necesaria: en esta parte debe asumirse
como esencial e importante la verificación plena y
debida de la notificación de los actos de la
Administración (tanto de los valores como de las demás
resoluciones [incluyendo la resolución de ejecución
coactiva]) de acuerdo con el artículo 104 del Código
Tributario.
La carencia de notificación o su indebida
materialización, además de determinar la violación del
debido procedimiento, también está importando una
grave afectación al ejercicio de la facultad recaudatoria:
la mayoría de quejas declaradas fundadas por el
Tribunal Fiscal están referidas a aquellas faltas
vinculadas a la cobranza coactiva (sus implicancias:
muchos actos no se configuran como exigibles en
cobranza coactiva; en otros casos, no se inicia
debidamente el procedimiento); peor aún, por estas
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indebidas actuaciones, en muchos casos la acción de la

Administración para exigir la cobranza de la deuda ha
quedado prescrita.
 Deuda exigible en cobranza coactiva
En general, son deudas exigibles en cobranza coactiva,
y por tanto respecto de ellas procederá tal cobranza,
“aquellas deudas cuya existencia está amparada por un
acto administrativo válido que determine el importe de
lo debido y que haya sido debidamente puesto en
conocimiento del particular para darle la posibilidad de
proceder al pago voluntario de la deuda o, en caso de
disconformidad, para permitirle la impugnación de la
legalidad de dicho acto administrativo”
c. PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificación al deudor tributario de la Resolución de
Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de
cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso
que éstas ya se hubieran dictado. La Resolución de
Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de
nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto
de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda,
así como de los intereses y el monto total de la
deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
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La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de

cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan o
dilaten su trámite, bajo responsabilidad.

d. MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR

GENÉRICA (Artículo 118°)
I. Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo
podrá disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artículo, que considere
necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artículo, siempre que
asegure de la forma más adecuada el pago de la
deuda tributaria materia de la cobranza. Para efecto
de lo señalado en el párrafo anterior notificará las
medidas cautelares, las que surtirán sus efectos desde
el momento de su recepción y señalará cualesquiera
de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de
prelación, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:

 En forma de intervención en recaudación, en

información o en administración de bienes,
debiendo entenderse con el representante de la
empresa o negocio.
 En forma de depósito, con o sin extracción de
bienes, el que se ejecutarán sobre los bienes y/o
derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o
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industriales, u oficinas de profesionales

independientes, aun cuando se encuentren en
poder de un tercero, incluso cuando los citados
bienes estuvieran siendo transportados, para lo
cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo
podrán designar como depositario o custodio de
los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la
Administración Tributaria.
 En forma de inscripción, debiendo anotarse en
el Registro Público u otro registro, según
corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deberá ser pagado por la
Administración Tributaria con el producto del
remate, luego de obtenido éste, o por el
interesado con ocasión del levantamiento de la
medida.
 En forma de retención, en cuyo caso recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depósitos, custodia y otros, así como
sobre los derechos de crédito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se encuentren
en poder de terceros.
II. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán
hacer uso de medidas como el descerraje o
similares, previa autorización judicial. Para tal
efecto, deberán cursar solicitud motivada ante
cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien
debe resolver en el término de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.
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III. Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56°

al 58°, las medidas cautelares trabadas al
amparo del presente artículo no están sujetas a
plazo de caducidad.

IV. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos

Legislativos Nºs. 931 y 932, las medidas
cautelares previstas en el presente artículo
podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio
de sistemas informáticos.
2.4.4. Suspensión y conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva (artículo 119°)
Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni
judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor
Coactivo quien deberá actuar conforme a lo siguiente:
a. El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
 Cuando en un proceso constitucional de amparo se
hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Código Procesal Constitucional.
 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
 Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y
cuando medien otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente y siempre que la
reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.
En este caso, la Administración deberá admitir y resolver
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la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días

hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente.
b. El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el
archivo de los actuados, cuando:
 Se hubiera presentado oportunamente reclamación o
apelación contra la Resolución de Determinación o
Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria
puesta en cobranza, o Resolución que declara la
pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe
pagando las cuotas de fraccionamiento.
 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de
los medios señalados en el Artículo 27º.
 Se declare la prescripción de la deuda puesta en
cobranza.
 La acción se siga contra persona distinta a la obligada
al pago.
 Exista resolución concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.
 Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia
de cobranza haya sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas después de la notificación de la Resolución
de Ejecución Coactiva.
 Cuando la persona obligada haya sido declarada en
quiebra.
 Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
 Cuando el deudor tributario hubiera presentado una
reclamación o apelación vencidas los plazos
establecidos para la interposición de dichos recursos,
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cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva

conforme con lo dispuesto en los Artículos 137° o 146°.

c. Tratándose de deudores tributarios sujetos a un

Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo
suspenderá o concluirá el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la
materia.
En cualquier caso que se interponga reclamación fuera del plazo de ley, la calidad
de deuda exigible se mantendrá aún cuando el deudor tributario apele la
resolución que declare inadmisible dicho recurso.
2.4.5. Intervención excluyente de propiedad (art.120°)
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá
interponer Intervención Excluyente de Propiedad ante el
Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie
el remate del bien. La intervención excluyente de propiedad
deberá tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
 Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho con
documento privado de fecha cierta, documento público u
otro documento, que a juicio de la Administración, acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de
haberse trabado la medida cautelar.
 Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el
Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de los bienes
objeto de la medida y remitirá el escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en
un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la
notificación.
 Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran
el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza
mayor o por otra causa no imputable al depositario, el
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Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate inmediato de

dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco
de la Nación hasta el resultado final de la Intervención
Excluyente de Propiedad.
 Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el
Ejecutor Coactivo emitirá su pronunciamiento en un plazo
no mayor de treinta (30) días hábiles.
 La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable
ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles
siguientes a la notificación de la citada resolución.
 La apelación será presentada ante la Administración
Tributaria y será elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no
mayor de diez (10) días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación, siempre que ésta haya sido
presentada dentro del plazo señalado en el párrafo
anterior.
 Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el
mencionado plazo, la resolución del Ejecutor Coactivo,
quedará firme.
 El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de
los cinco (5) días hábiles de interpuesto el escrito de
apelación. La Administración podrá solicitarlo, únicamente,
en el documento con el que eleva el expediente al
Tribunal. En tal sentido, en el caso de los expedientes
sobre intervención excluyente de propiedad, no es de
aplicación el plazo previsto en el segundo párrafo del
artículo 150º.
 La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía
administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolución ante el Poder Judicial.
Procesos de tributación 2017

 Durante la tramitación de la intervención excluyente de

propiedad o recurso de apelación, presentados
oportunamente, la Administración debe suspender
cualquier actuación tendiente a ejecutar los embargos
trabados respecto de los bienes cuya propiedad está en
discusión.
2.4.6. Tasación y remate (artículo 121°)
La tasación y remate de los bienes embargados, se
efectuará de acuerdo a las normas que para el caso
establece el Código Procesal Civil.
Del producto del remate, el Ejecutor cobrará el monto de la
deuda debidamente actualizada, además de las costas y
gastos respectivos, entregando al Obligado y/o al tercero,
de ser el caso, el remanente resultante. El martillero
designado para conducir el remate deberá emitir una póliza
de adjudicación, la cual deberá contener los requisitos
establecidos en las normas sobre comprobantes de pago,
de modo que garanticen al adjudicatario sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o utilizar el crédito fiscal o el
crédito deducible.
2.4.7. Abandono de bienes muebles embargados (art. 121)
Se produce el abandono de los bienes muebles que
hubieran sido embargados y no retirados de los almacenes
de la Administración Tributaria en un plazo de treinta (30)
días hábiles, en los siguientes casos:
 Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate
y el adjudicatario hubiera cancelado el valor de os
bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
 Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las
medidas cautelares trabadas sobre los bienes materia de
la medida cautelar y el ejecutado, o el tercero que tenga
 Procesos de tributación 2017

derecho sobre dichos bienes, no los retire del lugar en

que se encuentren.
El abandono se configurará por el sólo mandato de la ley, sin el requisito previo de
expedición de resolución administrativa correspondiente, ni de notificación o aviso
por la Administración Tributaria.
2.4.8. Recurso de apelación (artículo 122º)
Sólo después de terminado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso de
apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone
fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha
cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme
a ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del asunto o
de la procedencia de la cobranza. Ninguna acción ni
recurso podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse
tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
Artículo 13º de la Ley Orgánica del Poder Judicial.

2.5. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El procedimiento contencioso tributario es aquel mediante

el cual un contribuyente manifiesta su inconformidad ante una
notificación de resolución de multa o acto de la Administración,
calificado como reclamable o apelable.

2.5.1. Las etapas del procedimiento contencioso tributario

son:
a. La reclamación ante la Administración Tributaria.
b. La apelación ante el Tribunal Fiscal.
Sin embargo cuando la resolución sobre las reclamaciones
haya sido emitida por órgano sometido a jerarquía, los
Procesos de tributación 2017

reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico, antes

de recurrir al Tribunal Fiscal, pero en ningún caso podrá
haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal, tal es el caso de los Municipios que ante los reclamos
sobre multas tributarias, quien resuelve primero es el Director
Municipal y en apelación quien expide resolución es el
Alcalde Municipal, para luego en caso ser declarada
infundada la apelación, recurrir al Tribunal fiscal siempre que
se trate de la imposición de una multa tributaria. Este es el
caso de un órgano de jerarquía como lo establece la ley, en
que la Dirección Municipal depende del Alcalde Municipal, y
en este caso debe recurrirse a éste órgano antes de
interponer apelación ante el Tribunal Fiscal.

2.5.2. Recurso de reclamación.

Inicio de la Reclamación
La etapa de reclamación es la primera instancia del
Procedimiento Contencioso Tributario. Se inicia con la
interposición del recurso de reclamación, él mismo que
persigue la revocación o modificación de los actos de la
Administración Tributaria.
Vencido el plazo probatorio, la Administración resuelve
el recurso a través de una resolución motivada.
Dicho recurso se presenta ante el órgano que emitió el
acto administrativo impugnable como pueden ser la
SUNAT respecto a los tributos que administre, los
gobiernos locales y otros que la ley señale.

Actos reclamables
Los actos de la Administración Tributaria susceptibles
de ser impugnados mediante un recurso de reclamación
Procesos de tributación 2017

son los actos administrativos que contengan adeudos

tributarios, los que impongan sanciones y los que
tengan relación directa con la determinación de la
deuda tributaria.
Requisito de Pago previo para interponer
reclamación:
Principio de “Solve et repete”
De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como
“Solve et repete”, el recurrente debe pagar para poder
reclamar. En nuestro país, el Código Tributario recoge
en forma atenuada dicha regla, puesto que no exige el
pago previo de la deuda motivo de la reclamación para
los casos en que se reclame el total de la resolución de
determinación o de multa, sin embargo, si el reclamo de
los mismos es parcial se deberá pagar aquella parte en
que se está conforme.
Plazos para la Presentación del Recurso
Los interesados presentan sus reclamaciones en las
áreas de trámite documentario, donde se haya
generado el acto administrativo materia de reclamación,
dentro del término improrrogable de veinte (20) días
hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél
en que se notificó el acto o resolución recurrida.
Si la reclamación se presenta fuera del plazo previsto,
deberá acreditarse el pago de la totalidad de la deuda
tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de
pago. De lo contrario, deberá presentarse una carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
tributaria actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de interposición de la
reclamación, debiendo ser renovado por períodos
Procesos de tributación 2017

similares dentro del plazo que señale la Administración

Tributaria, y mantenerse vigente durante la etapa de
apelación, de ser el caso.
La referida garantía será ejecutada en caso que el
Tribunal Fiscal confirme o revoque en parte la
resolución apelada o que no haya sido renovada
conforme lo señala la Administración Tributaria.
Requisitos de admisibilidad
Para ser admitido, el recurso de reclamación deberá
cumplir con los siguientes requisitos:
 Escrito fundamentado autorizado por letrado
donde la defensa sea cautiva, debiendo en este
caso consignarse el nombre, firma y número de
registro hábil del abogado defensor.
 Presentación del poder del representante legal
otorgado por documento público o privado, con
firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Administración Tributaria.
 Interposición de recursos en forma
independiente, tanto para resoluciones de
determinación, resoluciones de multa y órdenes
de pago, en tanto estas constituyen resoluciones
de diversa naturaleza. La excepción a este
requisito se da cuando estas resoluciones tienen
vinculación directa entre sí, en cuyo caso los
deudores tributarios podrán interponer
reclamación en forma conjunta.
 Acreditar que la recurrente ha abonado la parte
de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago, en el caso de
tratarse de un recurso de reclamación parcial.
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Subsanación de los requisitos de admisibilidad

Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los
requisitos de admisibilidad antes indicada, la
Administración Tributaria deberá notificar al deudor
tributario concediéndole un plazo de quince (15) días
hábiles a efectos de que subsane las omisiones.
En el caso de resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesional independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo que la
administración Tributaria para subsanar las omisiones
será de cinco (5) días hábiles.
Vencidos dichos plazos sin la subsanación
correspondiente, la Administración Tributaria declarará
la inadmisibilidad del recurso de reclamación, salvo
cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo
ésta podrá subsanarlas de oficio.
En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un
solo recurso dos o más resoluciones de la misma
naturaleza y algunas de estas no cumplan con los
requisitos previstos en la ley, el recurso será admitido a
trámite sólo respecto de las resoluciones que cumplan
con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad
respecto de las demás.
Medios Probatorios Extemporáneos
No se admitirá como medio probatorio el que habiendo
sido requerido por la Administración Tributaria durante
el proceso de verificación o fiscalización, no hubiera
sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
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tributario pruebe que la omisión no se generó por su

causa o acredite la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto, actualizada
hasta por seis (6) meses.
Plazos para Resolver Reclamaciones
La Administración Tributaria resolverá las
reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de
la fecha de presentación del recurso de reclamación.
Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin
que la Administración Tributaria haya expedido
resolución expresa, el recurrente puede considerar
denegada su reclamación e interponer apelación ante el
órgano de resolución en segunda instancia, según lo
dispuesto por el artículo 144º Código Tributario.
Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la
Administración Tributaria debe resolver los expedientes
de reclamación emitiendo pronunciamiento sólo
después de transcurrido el término probatorio, de lo
contrario dicha resolución podría adolecer de nulidad,
ya que no se le permitiría al contribuyente a ejercer
adecuadamente su derecho de defensa.
A modo de conclusión diremos que la prueba constituye
un elemento importante no solo en materia tributaria
sino en la verificación de todo proceso, sea penal,
laboral, civil, comercial, entre otros.
Culminación de la Primera Instancia
La primera instancia administrativa culmina con le
emisión de una resolución, la que debe estar
debidamente motivada, expresando los fundamentos de
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hecho y derecho que la amparen, y decidir sobre todas

las cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas
suscite el expediente, tal como lo establece el Artículo
129º del Código Tributario.
De este modo, el recurso de reclamación interpuesto
puede finalizar mediante dos tipos de resoluciones:
2.5.3. EL RECURSO DE APELACIÓN
El Recurso de Apelación, Jerárquico o de Alzada
persigue que la segunda instancia administrativa revise
el pronunciamiento del órgano inferior, a los efectos que
lo confirme, modifique o revoque. Se le califica como el
recurso impugnativo por excelencia, pues su
interposición se basa fundamentalmente en cuestiones
de principios y normas jurídicas, razón por la cual no se
exige por lo general la actuación de nuevos medios
probatorios, además de los ofrecidos en primera
instancia.
La Apelación es el recurso impugnativo planteado a fin
de que el órgano jerárquicamente superior, se
pronuncie sobre la resolución apelada. Debe ser
presentado por escrito debidamente fundamentado
desvirtuando las razones o motivaciones que
sustentaron la resolución denegatoria de la reclamación
si la hubiera.
La apelación deberá ser presentada ante el órgano que
emitió la resolución apelada ante las oficinas de trámite
documentario, pero si se presenta ante el Tribunal
Fiscal éste deberá remitirlo al Administración Tributaria
para su evaluación y trámite.
Este órgano de acuerdo a lo prescrito en el Art.145 del
CT. está obligado a realizar la verificación del
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cumplimiento de los requisitos de admisibilidad, de allí

que establece que “sólo en el caso que se cumpla con
los requisitos de admisibilidad establecidos para este
recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro
de los treinta días hábiles siguientes a la presentación
de la apelación”, de lo que se infiere que este recurso
deberá presentarse ante el órgano que emitió la
resolución que motiva la apelación, éste órgano para
admitir a trámite debe ser evaluado o calificado y si
cumple con los requisitos de admisibilidad, elevará al
TF. el expediente y los antecedentes dentro del plazo
de 30 días hábiles siguientes a la presentación del
recurso o de 15 días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación, tratándose de
resoluciones que resuelvan las reclamaciones sobre
sanciones de comiso, internamiento temporal de
vehículos o cierre temporal de establecimientos u
oficinas de profesionales independientes.
Objeto de la apelación
La apelación se interpone contra las siguientes
resoluciones:
La resolución que declara la inadmisibilidad a trámite de
una reclamación, así como la resolución de reclamación
expresa o ficta en primera instancia.
La resolución denegatoria expresa expedida por la
administración en procedimientos no contenciosos
vinculados a la determinación de la obligación tributaria.
La resolución de apelación expedida en segunda
instancia en procedimientos de reclamación ante el
ESSALUD sobre cobranza y devoluciones de
aportaciones sociales.
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Los actos de la administración cuando la cuestión en

controversia es de puro derecho.
La resolución que deniega la apelación.
Plazo de interposición de la Apelación.
La Apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal
deberá formularse dentro de los 15 días hábiles
siguientes a la notificación certificada de la resolución
que motiva la apelación, pero si es presentada vencido
este plazo sólo es admisible si es que acredita el pago
integro de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha
de pago o la presentación de carta fianza bancaria o
financiera vigente hasta los seis meses posteriores a la
fecha de la interposición de la apelación y se formule
dentro de los seis meses contados a partir del día
siguiente a aquel en que se efectuó la notificación
certificada; vencido dicho término la resolución contra la
que se intenta apelar adquiere el carácter de firme, de
acuerdo con la RTF No. 1050-1-97 del 05 SET 97.
La apelación de resoluciones que resuelvan las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan
sanciones de internamiento temporal de vehículos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, deberá ser
formulada dentro de los 5 días hábiles siguientes a los
de su notificación, vencido dicho término estas
resoluciones adquieren el carácter de firmes.
Presentada la apelación ante el órgano recurrido, éste
realizará la verificación del cumplimiento de los
requisitos de admisibilidad, si estos han sido cumplidos
concederá la alzada de apelación y elevará el
expediente y los antecedentes al Tribunal Fiscal.
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Requisitos de la Apelación
El escrito de apelación debe contener la petición
concreta y los fundamentos de hecho y de derecho que
sustentan la impugnación. En el escrito deberá anotarse
los datos exactos de la resolución o acto contra el que
se interpone la apelación y en caso de que se trate de
una resolución ficta que desestima la reclamación, los
datos del recurso de reclamación.
El escrito deberá estar suscrito por el deudor tributario o
su representante adjuntando el respectivo poder y estar
autorizado por un abogado colegiado.
Asimismo deberá adjuntarse los formularios de
información sumaria, es decir la Hoja de Información
Sumaria y Anexo si fuera necesario, que corresponden
a los formularios 6000 y 6001, debidamente llenados
con los datos que en dicho formato se consignan.
No existen otros requisitos de conformidad al Art. 146
del código Tributario, como requisito de admisibilidad,
exigir por ejemplo el número del RUC para apelar sería
imponer un requisito extra-legal e implicaría un recorte
del derecho de defensa del contribuyente.
Pago previo para la apelación
El requisito del pago previo para la admisibilidad de la
apelación se produce cuando se interpone apelación
fuera de los 15 días otorgados por ley para que sea
admitida, debiendo en este caso adjuntarse el
documento que acredite el pago total de la deuda
apelada o la carta fianza en las condiciones
establecidas por las normas pertinentes, debiendo
consignarse en el escrito de apelación el número de
boleta de pago y la fecha de pago.
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La limitación en este caso para la admisibilidad de la

apelación presentada fuera del plazo establecido, es
que este recurso se presente dentro del término de los
seis meses, contados a partir del día siguiente a aquel
en que se efectuó la notificación certificada.
En la apelación parcial, interpuesta dentro del plazo,
deberá acompañarse el documento que acredite el
pago total de la deuda no impugnada.
Requerimiento de subsanación
En el caso que el recurso de apelación no cumpla con
los requisitos exigidos para su admisión, la
administración tributaria requerirá la subsanación,
concediendo al deudor impugnante el plazo previsto en
la ley, señalado en los términos siguientes:
 Cinco Días hábiles tratándose de apelaciones
contra la resolución que resuelve la reclamación
de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las
resoluciones que sustituyan a esta última y al
comiso.
 Quince días hábiles en los demás casos.
Declaración de inadmisibilidad.
Si vencidos los términos señalados anteriormente, sin
que el deudor tributario haya subsanado el
requerimiento, la administración declarará la
inadmisibilidad de la apelación, pero si se apela una
resolución que declaró inadmisible una reclamación en
razón de su interposición extemporánea, la
administración no puede declarar la inadmisibilidad de
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la oportuna apelación sustentándose e el

extemporaneidad de la reclamación.
Apelación en casos que no exista deuda líquida.
Cuando no exista deuda tributaria líquida, la
impugnación puede interponerse hasta los seis meses
de notificada la resolución, en este sentido el Tribunal
fiscal ha resuelto que tratándose de solicitudes de
devolución de pago indebido o en exceso, el plazo para
apelar es de seis meses contados a partir del día
siguiente de la notificación certificada de la resolución
que deniegue la devolución. Vencido este término de
seis meses sin que se haya presentado apelación, la
Resolución de la administración tributaria adquiere el
carácter de resolución firme.
Aspectos no impugnados en la reclamación.
De acuerdo a lo establecido en el Art. 147 del Código
Tributario, al interponer apelación ante el Tribunal
Fiscal, el recurrente no podrá discutir aspectos que no
impugnó al reclamar, a no ser que no figurando en la
Orden de Pago o Resolución de la Administración
Tributaria, hubieran sido incorporados por esta al
resolver la reclamación.
Otra excepción es cuando se trata de una resolución
ficta sobre una reclamación.
El fundamento de esta disposición legal es que el
Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectos
que, considerados en la reclamación, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia, y en todo
caso resolverá la insubsistencia de la resolución,
reponiendo el procedimiento al estado que
corresponde.
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Sin embargo el deudor interesado no puede quedar en

indefensión respecto a nuevos argumentos de la
administración, habitualmente generados en el ejercicio
y dentro de los límites de la facultad de re-examen.
En todo caso la administración tributaria debe respetar
el derecho de defensa y el derecho a la doble instancia
del deudor tributario, estando en la facultad de poder
plantear ante el Tribunal Fiscal la declaración de
nulidad de la resolución.
Medios probatorios no admitidos en la Apelación.
El interesado debe ofrecer las pruebas que
fundamenten su reclamo, pero también estará obligado
a cumplir, con los requerimientos que formule la
administración de primera instancia para que presente
los medios probatorios que sean necesarios para
sustentar su reclamo. La norma Art. 148 CT prescribe
que el Tribunal Fiscal no admitirá como medio
probatorio la documentación requerida en primera
instancia que no hubiese sido presentada o exhibida
por el obligado, salvo que pruebe que la omisión no fue
por su causa o acredite el pago del monto de la deuda
actualizada a la fecha de pago.
La sanción que impone la norma esta referida a las
pruebas que estando ofrecidas no han sido presentadas
o exhibidas así como aquellas que no han sido
ofrecidas pero que la administración tributaria, en
cualquiera de los casos lo requiere y el deudor tributario
no ha cumplido con presentarlas en este nivel, de tal
manera que son estas pruebas las que no serán
admitidas en la apelación ante el Tribunal Fiscal, salvo
que pruebe que no es por su culpa, es decir se ha
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producido por caso fortuito o fuerza mayor, o que haya

cancelado el monto impugnado actualizado hasta la
fecha de pago.
Tal como está expresado el artículo antes referido,
solamente permite el pago actualizado y no la
presentación de carta fianza.
Plazos para revolver la apelación.
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del
plazo de seis meses contados a partir de la fecha de
ingreso de los actuados al Tribunal, sin embargo el
Ministerio de economía y Finanzas en reiteradas
Resoluciones Ministeriales ha declarado improcedentes
diversos recursos de queja, planteados en virtud del Art.
155 por el retardo del Tribunal Fiscal en expedir
resolución fuera del plazo previsto, dejando establecido
que el plazo de seis meses que tiene el tribunal Fiscal
es prorrogable y que no existe responsabilidad en sus
miembros si resuelve fuera de los plazos previstos.
Si bien es cierto que el Tribunal Fiscal tiene una
excesiva carga de procedimientos tributarios
relacionados con casos a nivel nacional y que si bien
las resoluciones ministeriales se adecuan a esta
realidad, sin embargo el texto de la ley es claro, el plazo
que tiene el Tribunal Fiscal es seis meses sin admitir
prórroga alguna como lo ha establecido el Ministerio de
Economía y Finanzas.
Por otro lado el apelante o la administración tributaria
tienen la facultad de solicitar el uso de la palabra dentro
de los 45 días hábiles de interpuesto el recurso de
apelación, debiendo el Tribunal Fiscal señalar un mismo
día y hora para el informe de ambas partes, habiendo
Procesos de tributación 2017

establecido el Tribunal Fiscal que el informe oral deberá

realizarse el día y hora señalada sin tolerancia ni
prórroga, asimismo que no se concederá el uso de la
palabra cuando se trate de recursos de queja o
solicitudes de ampliación o corrección de fallos.
Un aspecto importante es tener en cuenta que el
Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectos
que considerados en la reclamación no hubieran sido
examinados en primera instancia, en este supuesto el
Tribunal Fiscal declarará la insubsistencia de la
resolución, reponiendo el proceso al estado que
corresponda o declarar la nulidad de lo resuelto por el
órgano resolutor, por no haberse dado cumplimiento a
lo prescrito en el Art. 129 del Código Tributario que
establece que las resoluciones fundamentadas
decidirán sobre las cuestiones planteadas por los
interesados.
Igualmente el Tribunal Fiscal tampoco podrá
pronunciarse sobre planteamientos del apelante que no
fueron considerados en su reclamación, salvo que no
figurando en la Orden de Pago o Resolución de la
Administracón Tributaria, hubieran sido incorporados
por esta al resolver la reclamación.
Apelación contra resoluciones de cierre, comiso o
internamiento
La apelación de resoluciones que resuelven las
reclamaciones contra aquellas que establezcan
sanciones de internamiento temporal de vehículos,
comiso de bienes, y cierre temporal de establecimientos
u oficina de profesionales, deberá ser formulada dentro
de los cinco días hábiles siguientes a la notificación,
Procesos de tributación 2017

vencido dicho término estas resoluciones adquieren la

calidad o carácter de firmes.
Una vez presentada la apelación ante el órgano
recurrido, éste realizará la verificación del cumplimiento
de los requisitos de admisibilidad conforme al Art. 146 y
solo si estos han sido cumplidos, concederá la alzada
elevando el expediente y los antecedentes al Tribunal
Fiscal en el plazo máximo de quince días hábiles
siguientes a la presentación de dicho recurso
impugnatorio. En consecuencia si no se ha cumplido
con el plazo para interponer el recurso de apelación de
cinco días, éste no se elevará al Tribunal Fiscal por
cuanto no se ha dado a uno de los requisitos de
admisibilidad.
En el presente caso se abre el término probatorio por
cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de
interposición del recurso, debiendo el apelante ofrecer y
actuar las pruebas que considere convenientes.
En este caso el Tribunal Fiscal deberá resolver la
apelación en el término de 20 días hábiles contados a
partir del día siguiente de la recepción del expediente
remitido por la administración tributaria, resolución que
puede ser impugnada mediante demanda contencioso
administrativo o acción de amparo ante el Poder
Judicial.
Agotamiento de la vía administrativa.
Contra la resolución que expide el Tribunal Fiscal no
cabe recurso impugnativo alguno, quedando agotada la
vía administrativa, sin embargo este organismo está
facultado para corregir errores materiales o numéricos o
ampliar su fallo sobre puntos omitidos de oficio o a
Procesos de tributación 2017

solicitud de parte, en el término de cinco días hábiles

computados a partir del día siguiente a la notificación
certificada de la resolución al deudor tributario y en este
caso el Tribunal Fiscal resolverá sin más trámite dentro
del término de cinco días hábiles de presentada la
solicitud, de conformidad a lo establecido en el Art. 153
del Código Tributario.
En consecuencia las resoluciones que expida el
Tribunal Fiscal sólo puede ser impugnada ante el Poder
Judicial interponiendo demanda contencioso
administrativo o una acción de amparo, como se ha
indicado anteriormente.
2.5.4. Recurso de queja.
Procedencia.
Es el remedio procesal que permite a los deudores
tributarios recurrir las actuaciones indebidas y los
defectos de procedimiento que señala el Código
Tributario, en consecuencia no es un recurso
impugnativo.
Es procedente el recurso de queja cuando existan
actuaciones indebidas o defectuosas en los
procedimientos tributarios que afecten directamente o
infrinjan las disposiciones del Código Tributario.
Por lo tanto mediante este recurso no se puede solicitar
se discutan asuntos de fondo, ni aspectos jurídicos que
van a dilucidar el punto central motivo de la
reclamación, sino aspectos procesales, es decir se
examinarán la observancia de procedimientos
establecidos de acuerdo a las normas previstas para el
procedimiento administrativo tributario.
Procesos de tributación 2017

El recurso de queja procede especialmente en los

casos de demora en la resolución por parte del Tribunal
Fiscal, no obstante este recurso se ha convertido en un
remedio ineficaz por cuanto el Ministerio de Economía y
Finanzas ha resuelto que los plazos señalados no son
obligatorios para este organismo y que pueden ser
ampliados.
Por otro lado el recurso de queja por su naturaleza no
pone fin al procedimiento y por lo tanto no procede
demanda contencioso administrativa ante el Poder
Judicial.
Para la presentación de este recurso no existe plazo y
se puede presentar ante la administración tributaria la
misma que deberá derivarla a la instancia
correspondiente, también puede presentarse
directamente ante el órgano encargado de resolver.
Competencia.
Tratándose de recursos contra la Administración
Tributaria, es competente para resolver la Queja el
Tribunal Fiscal, dentro del plazo de 20 días hábiles de
presentado el recurso.
Si se trata de un recurso presentado contra el Tribunal
Fiscal, resulta competente para conocer la queja el
Ministerio de Economía y Finanzas, quien deberá
resolverlo dentro del plazo de 20 días hábiles de
presentado el recurso.
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2.6. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

2.6.1. Procedencia.
En el procedimiento no contencioso tributario se tramitan
solicitudes que en principio, no contienen materia
controvertida entre la Administración Tributaria y el
contribuyente y están relacionadas al cumplimiento de
formalidades o trámites establecidos que deben realizar
ante la entidad tributaria para gestionar la impresión de
facturas o comprobantes de pago, inscripción en el RUC,
devolución de pagos en exceso, etc.

2.6.2. Plazos.
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria, deberán ser
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días
hábiles, siempre que conforme a las disposiciones
pertinentes, requiere de pronunciamiento expreso de la
administración tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, estas
se tramitarán de conformidad con la Ley de
Procedimiento Administrativo General Ley No. 27444.

2.6.3. Reclamación y Apelación.

Las resoluciones que resuelvan las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria, serán apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepción de las que resuelvan las
solicitudes de devolución las mismas que serán
reclamables.