LOS PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORÍA
 LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

PRUEBAS DE CONTROL PRUEBAS SUSTANTIVAS

• FALENCIAS EN EL CONTROL INTERNO IRREGULARIDADES EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS.
• RIESGOS DE AUDITORÍA.
PRUEBAS DE CONTROL O CUMPLIMIENTO

Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos

de control interno en los que el auditor basa su confianza, están

siendo aplicados.
PRUEBAS DE CONTROL

Las pruebas de control representan procedimientos de

auditoría diseñados para verificar si el sistema de control
interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la
manera en que se le describió al auditor y de acuerdo a la
intención de la gerencia.
 PRUEBAS DE CONTROL

Las pruebas de cumplimiento están relacionadas con tres aspectos de los controles del
cliente:

• La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto.

• La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de

control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecución puede ser
probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.

• La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos

de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea
efectivo.
 PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas analíticas. Pruebas de detalle.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas analíticas.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas analíticas

Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos sustantivos son procedimientos
que utiliza el auditor con el fin de evaluar la razonabilidad de
una cuenta a partir de realizar análisis y comparaciones en
datos financieros y no financieros.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas analíticas

Los procedimientos analíticos sustantivos se deben realizar primero que las pruebas
de detalle ya que el resultado de estos puede determinar el alcance de las pruebas de
detalle.

Los procedimientos analíticos sustantivos más utilizados:

1) Análisis de tendencias

2) Pruebas de razonabilidad
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas analíticas

Por ejemplo, tenemos los siguientes:

• Información financiera comparable de períodos anteriores considerando los cambios conocidos.

• Resultados esperados tales como presupuestos, pronósticos o predicciones, incluyendo
extrapolaciones de datos anuales o interinos.
• Relación entre elementos de información financiera dentro del período.
• Información acerca de la industria en la que el cliente opera; por ejemplo, información del margen
bruto.
• Relación de información financiera con información no financiera pertinente.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas analíticas

Análisis de tendencias

El análisis de tendencias consiste en revisar el comportamiento de determinada cuenta

de los estados financieros durante un periodo con el fin de identificar variaciones
significativas.
 Resultados

350000

300000

250000

200000

150000

100000

50000

0
2014 2015 2016 2017

Ventas Costos de Ventas

 Resultados

350000

300000

250000

200000

150000

100000

50000

0
2014 2015 2016 2017

Ventas Costos de Ventas Lineal (Ventas) Lineal (Costos de Ventas)

Pruebas analíticas
El análisis de tendencias normalmente es comparado con periodos anteriores. Ejemplo:

Para revisar los gastos de personal, el auditor puede revisar el comportamiento mensual de
la cuenta gastos de personal del año auditado y compararlo con el comportamiento mensual
de los gastos de personal del año anterior.

En el análisis de tendencias, igualmente, podemos analizar las tendencias entre cuentas

relacionadas. Ejemplo:

El comportamiento mensual de las ventas está relacionado de forma directa con el costo de
ventas. Teniendo en cuenta lo anterior, podemos realizar un análisis mensual del
comportamiento de las ventas vs el costo de ventas.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas analíticas

Pruebas de razonabilidad
Se refiere a cálculos que se realizan con el fin de estimar el monto de
una cuenta e implica la utilización de información operativa y/o
financiera.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas analíticas

Pruebas de razonabilidad

Ejemplo:

En una empresa que vende un único producto por kilos el auditor

puede determinar el valor de las ventas, tomando total de los kilos
vendidos durante el año y multiplicándolo por un precio promedio por
kilo.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas de detalle.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas de detalle

Se refiere a los procedimientos relacionados con la

comprobación de las transacciones, saldos contables e
información a revelar.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas de detalle
1. Confirmación con terceras partes:

Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compañía ha realizado algún tipo de transacción le confirme al auditor
dicha transacción y las características solicitadas. Ejemplo:

• Saldos bancarios y otra información relevante de las relaciones con bancos.

• Saldos y términos de las cuentas a cobrar.
• Existencias mantenidas por terceros.
• Títulos de propiedad que obren en poder de abogados o asesores financieros para su custodia o como garantía.
• Inversiones custodiadas por terceros, o compradas a agentes bursátiles pero no entregadas en la fecha del balance.
• Cantidades debidas a prestamistas, incluidas las correspondientes condiciones de pago y cláusulas restrictivas.
• Saldos y términos de las cuentas a pagar.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas de detalle
2. Pruebas de corte:
(Se relacionan con la fecha de la transacción y el saldo presentado)

Se relacionan con la fecha de la transacción y el saldo presentado. Son procedimientos que se realizan con el fin de
verificar la integridad de la información auditada.

Ejemplo: En un corte de ventas, mediante la revisión de las últimas facturas del periodo auditado y las primeras facturas
del periodo siguiente, busca verificar que las ventas quedaron registradas en el periodo adecuado.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas de detalle
3. Inspección física de activos:

Se refiere a la verificación que realiza el auditor, con el fin de comprobar la existencia física de determinado rubro.

Ejemplos:
Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observación directa del activo. (Lotes, edificios, vehículos,
maquinaria, etc.)
Revisar la existencia de los inventarios participando en una de las tomas físicas de inventarios.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas de detalle
4. Revisión de conciliaciones realizadas por el cliente:

Se refiere a la revisión que realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por la compañía en donde se verifica: las
operaciones aritméticas, que cruzan con lo registrado en libros y con la otra parte (extracto, módulos, información de
clientes, información de proveedores, etc.), la existencia y validez de las partidas conciliatorias, las implicaciones en los
estados financieros de las partidas conciliatorias, etc.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas de detalle
5. Revisión de documentación soporte:

Se refiere a la observación de documentación soporte con el fin de verificar la existencia de rubros de los estados
financieros. Ejemplos:

Mediante la revisión de la documentación soporte verificar la existencia de los gastos de publicidad.

Mediante la revisión de las facturas de venta, verificar la existencia de las ventas.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas de detalle
6. Pruebas asistidas por computador:

Para compañías en donde existe un gran volumen de información el auditor puede recurrir al uso de software
que maneja datos, ejemplo: ACL o Excel, con el fin de generar reportes con base en archivos planos directamente del
sistema de la compañía y/o realizar procedimientos de auditoría a esos datos (analíticos y de detalle) .
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas de detalle
7. Pasivos no registrados:

Mediante la revisión de los pagos realizados o facturas causadas en periodo siguiente, se busca identificar gastos y/o
costos que no fueron reconocidos por la compañía en el periodo auditado.

Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones realizadas en los meses de enero y febrero de 2017, con el fin de identificar
gastos y costos del periodo 2016.
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Pruebas de detalle
8. Pagos posteriores:

Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un pasivo) la existencia de un saldo.Ejemplos:
Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre de 2016, el auditor puede verificar su existencia
revisando el recibo de caja y el extracto bancario, en donde se registró el pago efectuado por el cliente durante el
periodo 2017.

Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre de 2016, el auditor puede verificar su existencia revisando
contra el comprobante de egreso y el extracto bancario el pago efectuado por la compañía auditada durante el periodo
2013.
MUESTREO
Muestreo probabilístico (aleatorio): En este tipo de muestreo,

todos los individuos de la población pueden formar parte de la

muestra, tienen probabilidad positiva de formar parte de la

muestra.
Muestreo no probabilístico (no aleatorio): En este tipo de

muestreo, puede haber clara influencia de la persona o personas que

seleccionan la muestra o simplemente se realiza atendiendo a

razones de comodidad.
 EVALUACIÓN DE RIESGO

ALCANCE DE LOS CANTIDAD DE MATERIALIDAD

PLANIFICACIÓN DE DETERMINACIÓN
PROCEDIMIENTOS EVIDENCIA O IMPORTANCIA
AUDITORÍA DE MUESTREOS
RELATIVA

COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES

DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD INFORME DE AUDITORÍA
NIA 210 ACUERDOS DE AUDITORÍA
OBJETIVO

El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de

auditoría sólo cuando se ha acordado la base sobre la cual se va
a desempeñar, al:

a) Establecer si están presentes las precondiciones para una

auditoría; y

b) Confirmar que hay un común entendimiento entre el auditor

y la administración y, cuando sea apropiado, los encargados
del gobierno corporativo de los términos del trabajo de
auditoría.
 DEFICINICIONES

Precondiciones de una auditoría.

El uso por parte de la administración de un marco de referencia de información financiera
aceptable en la preparación de los estados financieros y el acuerdo de la administración y,
cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo de la premisa sobre la que
se conduce una auditoría.
Administración
Para fines de esta NIA, las referencias a "administración" deberán entenderse de aquí en
adelante como "administración y, cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno
corporativo.
PRECONDICIONES

1. Determinar si es aceptable el marco de referencia de información financiera que se va a

aplicar a la preparación de los estados financieros; y
2. Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad:

a) Sobre la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco de

referencia de información financiera.
b) Sobre el control interno.
c) De proporcionar al auditor:

• Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración que

es relevante para la preparación de los estados financieros, como registros,
documentación y otros asuntos;
• Información adicional que el auditor pueda solicitar a la administración para el
fin de la auditoría; y
• Acceso sin restricción a personas de dentro de la entidad de quienes el auditor
determine que es necesario obtener evidencia de auditoría.
 NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA 220
“CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS”
NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORIA 220

• Expone las responsabilidades del auditor relacionadas a

procedimientos de control de calidad para una auditoria de estados
financieros.
• Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos, son
responsabilidad de la firma de auditoría, Con la obligation de
ALCANCE establecer y mantener un sistema de control de calidad que brinde la
seguridad razonable.

• Se refiere a las responsabilidades de una firma sobre su sistema de

control de calidad para auditorías y revisiones de estados financieros
y otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados.
NICC 1
 OBJETIVO
Establecer y mantener un sistema
de control de calidad que le
proporcione una seguridad
razonable de que:
La Firma y su personal cumplen con las
normas profesionales

Los informes emitidos por la firma o los

socios del trabajo son apropiados

Con la finalidad de dar a conocer las

responsabilidades de la firma en relación
a sus lineamientos de políticas y
procedimientos de calidad
IMPLEMENTACION DE LA NIA 220

Definir manuales de
procedimientos de la Definir un presupuesto de
metodología, modelos de Reporte de tiempo
papeles de trabajo y horas
entrenamiento

Asegurarnos que el Definir los equipos de

Evaluar el riesgo para el
cliente aceptó nuestra trabajo que participarán
auditor
propuesta en el proyecto

Documentación del Revisiones de Calidad

trabajo
por parte de la firma
 EL SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Y LA FUNCIÓN DELOS EQUIPOS DEL
ENCARGO

Son responsabilidad de la firma de auditoría, ya que ésta tiene la obligación

de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le
proporcione seguridad razonable de que:

a)La firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los

requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
b) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios del
encargo son adecuados en función de las circunstancias.
 OBJETIVO DEL AUDITOR

Implementar procedimientos de control de

calidad relativos al encargo que le
proporcionen una seguridad razonable de
que:

-La auditoría cumple las normas

profesionales y los requerimientos legales
y reglamentarios aplicables.
-El informe emitido por el auditor es
adecuado en función de las
circunstancias.
RESPONSABILIDADES DE LIDERAZGO EN
LA CALIDAD DE LAS AUDITORÍAS

El socio del encargo es responsable de la calidad

global de cada encargo de auditoría, sus actuaciones y
sus comunicaciones a los demás miembros del equipo
del encargo han de resaltar:

El hecho de que la
La importancia para la calidad es esencial en
calidad de la auditoría la realización de
encargos de auditoría.
 NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 230
DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORÍA
INTRODUCCION

1. El propósito de esta Norma

Internacional de Auditoría (NIA) es
establecer normas y proporcionar
lineamientos respecto de la
documentación en el contexto de la
auditoría de estados financieros.
2. El auditor deberá documentar los asuntos
que son importantes para apoyar la opinión de
auditoría y dar evidencia de que la auditoría se
llevó a cabo de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría.
3. "Documentación" significa el material (papeles de
trabajo) preparados por y para, u obtenidos o
retenidos por el auditor en conexión con el desempeño
de la auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en
la forma de datos almacenados en papel, película,
medios electrónicos, u otros medios.
PAPELES DE TRABAJO
CONCEPTO

Los papeles de trabajo son todos aquellos

apuntes, datos e información recopilada con
relación a una auditoría y que conforman una
documentación y evidencia del trabajo
realizado por el Auditor.
Archivo Permanente

Esta carpeta o legajo, debe reunir los datos útiles, que se pueden usar permanentemente, o en más de
una auditoría y en su mayoría están relacionados con la toma de conocimiento de la entidad. La
finalidad del archivo permanente se puede resumir en lo siguiente:

• Recordar al auditor las operaciones, actividades o hechos que tienen vigencia en un período de

varios años.

• Proporcionar a los auditores nuevos, una fuente de información de las auditorías realizadas.

• Conservar papeles de trabajo que serán utilizados durante varios años y que no requieren ser

preparados año tras año.

Entre el material que debe estar archivado en las carpetas permanentes
tenemos los siguientes:

• Escritura de constitución de la entidad

• Actividad principal del cliente
• Organigrama de la entidad
• Reglamento de la empresa
• Informes contables y presupuestarios
• Evaluación efectuadas a la empresa
• Antecedentes de tipo estadístico de la entidad
• Canales de distribución de la empresa
• Número de sucursales, y la ubicación de las oficinas y planta
Archivo Corriente

En todas las auditorías practicadas, se debe confeccionar una o

varias carpetas o archivos corrientes para acumular toda la
información que no es de uso continuo por parte de los auditores, y
que va a respaldar las conclusiones a las cuales a llegado, después
de aplicar procedimientos y obtener evidencia.
Entre el material que debería contener estas carpetas, tenemos lo
siguiente:

• Programas de trabajo
• Planilla de tiempo empleado en el desarrollo del examen
• Evaluaciones de los controles internos
• Estados Contables
• Análisis de cuentas
• Pruebas de auditorías llevadas a cabo
• Cedulas guías
• Copias de comprobantes y otros documentos corrientes
• Memorándum y otras cartas corrientes
Índices.-

Facilita el acceso a la información contenida en los papeles de

trabajo por parte de los auditores y otros usuarios, así como
sistematizar su ordenamiento normalmente se escribirá el índice en
la esquina superior derecha de cada hoja, es el código asignado a
cada papel de trabajo y por lo tanto lo identifica en forma exclusiva
del resto de papeles, los índices deberán ser alfanuméricos, teniendo
un orden lógico y flexible.
Algunos índices utilizados:

A Caja y bancos
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
U Activo fijo
W Cargos diferidos y otros
AA Documentos por pagar
BB Cuentas por pagar
EE Impuestos por pagar
HH Pasivo a largo plazo
LL Reservas de pasivo
RR Créditos diferidos
SS Capital y reservas
10 Ventas
20 Costos de ventas
30 Gastos generales
40 Gastos y productos financieros
50 Otros gastos y productos.
MARCAS DE AUDITORIA: Símbolos, numéricos,
alfabéticos, gráficos registrados en los papeles de
trabajo, con el propósito de facilitar y abreviar la
clasificación, archivo y para explicar el trabajo
realizado.
CONFIRMACIONES EXTERNAS
MUEBLERIA SIGLO XV
Guayaquil, 6 de abril de 2017.

Señores:

PEGAMENTOS MAREX SA

Presente:

Asunto: Confirmación de Saldos

Auditoría Ejercicio 2016.

Muy señores nuestros:

Ponemos en su conocimiento que nuestros auditores externos XYZ y asociados cumplen con
el encargo de realizar Auditoría a los Estados Financieros de la Compañía, correspondientes
al Ejercicio 2016.

En nuestros registros al 31 de diciembre de 2016 se mantiene una obligación con MAREX SA

por $ 6524.00 detallado en:

Factura Fecha Valor

000078 12/03/2016 1685.00
000124 23/08/2016 2047.00
000254 04/10/2016 2145.00
000475 07/12/2006 647.00

Con tal motivo agradecemos sirva de confirmar a nuestros auditores externos estos
adeudos. Enviar confirmación y elementos adicionales a xyzyasociados@gmail.com.

Con nuestro agradecimiento anticipado suscribimos,

Mueblería Siglo XV

_________________

Gerente
 CEDULA SUMARIA

Mueblería Siglo XV Clave de Auditoría: F - 2

Ejercicio: 2016
Clase de Cédula: Sumaria
Descripción de la Cédula: Resumen Pasivo Corriente Elabora:
Cuentas o Partidas: Pasivo Corriente
Supervisa:

Saldo Movimientos Ajuste por

Cuenta Descripción Saldo Final % Observaciones
Inicial Debe Haber Diferencias
2010301 Cuentas y Documentos por Pagar 12500,00 16798 20587,00 16289,00 48% 2047,00 No confirmada por el proveedor
2010501 Provisiones 2500,00 5890 7800,00 4410,00 13%
20107 Otras Obligaciones corrientes 14000,00 3560 1580,00 12020,00 35%
20108 Cuentas por pagar diversas-relacion 0,00 0,00 0%
20109 Otros pasivos financieros 1870,00 1520 900,00 1250,00 4%

Conclusión: Facturas no reconocidas

Fuente: Estados Financieros y Confirmación de saldo a proveedores.

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INSPECCIÓN DE ACTIVOS
CEDULA ANALÍTICA

Mueblería Siglo XV Clave de Auditoría: C

D-2
Ejercicio: 2016 Fecha: 6/4/2017
Clase de Cédula: Analítica
Descripción de la Cédula: Conteo Físico de Mercadería Elabora:
Cuenta o Partida: 1010301 25
Responsable: Sr. Luis Manuel Sanchez Borja Supervisa:
Área: Bodega de Materias Primas

Saldo Según Saldo Según

Descripción Precio UM Diferencias Observaciones
libros Conteo Importe
Madera contrachapa 2.50x1.50 6,50 metro cuad 800 500 5200,00 -300 1950 Se desconoce la causa
Pegamento cola para madera 0,50 litros 150 150 75,00 0 0
Papel para embalaje 0,25 metros 1000 1000 250,00 0 0
Pintura para madera color café 3,00 litros 400 300 1200,00 -100 300 Se desconoce la causa
Sellador especial 2,00 litros 120 120 240,00 0 0
Tubos de fierro de 0,75 metros 1,50 metros 250 250 375,00 0 0
Total 7340,00

Conclusión: Faltante de mercadería recibida en las cuatias correctas según documentos Marcas de Auditoría
soportes de compra y recepción. Revisado por sistema
Fuente: Libros Auxiliares inventarios. Revisado por sistema y por Documentos
Suma aritmética
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 Indice A-1
Arqueo de Caja Menor
Fecha

Empresa
Funcionario de Manejo
Dependencia

Siendo las ________ del día _____ de ______________ de ________ se presentó ante el funcionario
___________________________________________________, persona responsable del manejo del fondo de caja Menor de
____________________________________; el Auditor externo _________________________________________________ con
el fin de proceder a elaborar el Arqueo de Caja Menor, encontrando las siguiente situaciones:

Conteo del efectivo

Billetes Monedas
Denominación Cantidad Valor Denominación Cantidad Valor
$ 100,00 $ - $ 0,50 $ -
$ 50,00 $ - $ 0,25 $ -
$ 20,00 $ - $ 0,10 $ -
$ 10,00 $ - $ 0,05 $ -
$ 5,00 $ - $ 0,01 $ -
$ 1,00 $ - $ -
TOTAL BILLETES (1) $ - TOTAL MONEDAS (2) $ -

Revisión de Soportes
Docuementos Fecha Pagado a Concepto Valor

TOTAL (3)

Total Caja Menor

Conteo de Efectivo (1) + (2) $ - Saldo según libros FGP-25 $ -

(+) Reembolsos Pendientes (+) Reembolsos Pendientes $ -

(+) Vales definitivos (3) $ - (+) Vales definitivos (3) $ -
Total Arqueo de Caja $ - Total Arqueo de Caja $ -

Valor Total Fondo

Diferencia: Faltante $ -

Observaciones

El dinero en efectivo fue contado en presencia de ______________________________________________, funcionario

responsable de manejo de la Caja Menor y se le devolvió a entera satisfacción a las ________ horas del ______________ de
__________ de ___________.

Responsable de la Caja Auditor Externo

 A-5

Corporación AXA
Cédula Analítica para Cuentas de Banco
Banco: Pichincha Auditoría Financiera 31 de Diciembre 200X
 CEDULA SUMARIA

Mueblería Siglo XV Clave de Auditoría: D - 2

Ejercicio: 2016
Clase de Cédula: Sumaria
Descripción de la Cédula: Resumen Activo Corriente Elabora:
Cuentas o Partidas: Activo Corriente
Supervisa:

Saldo Movimientos Ajuste por

Cuenta Descripción Saldo Final % Observaciones
Inicial Debe Haber Diferencias
10101 Efectivo y Equivalentes 15845,00 25035 24897,00 15983,00 34%
101020501 Cuentas y Documentos por Cobrar 2800,00 5890 7800,00 890,00 2% 150,00 No confirmado por el cliente
10103 Inventarios 14000,00 35871 22589,00 27282,00 58% 2250,00 Faltante en la bodega Mat Prima
10104 Servicios y pagos anticipados 1850,00 850 1500,00 1200,00 3%
10105 Activos por impuesto corriente 890,00 1520 900,00 1510,00 3%

Conclusión: Faltante de mercadería recibida en las cuatias correctas según documentos

soportes de compra y recepción.

Fuente: Estados Financieros y Cédulas de Auditoría C-1 y D-2

Pág 1 de 1
A 4-15
PAPELES DE TRABAJO
DEBEN SERVIR DE SOPORTE PARA

SOPORTE DEL TRABAJO Y DEL INFORME

AYUDA PARA DISCUTIR EL INFORME

FUENTE DE CONSULTA PARA FUTURAS AUDITORIAS

FACILIDAD PARA LA SUPERVICIÓN DEL TRABAJO

Nia 240 responsabilidad con el fraude en
una auditoría a estados financieros
 Presentación
Fiel

Incorrección
Contabilidad Creativa
por fraude o error
 Incorrección en los Estados Financieros

Fraude Error

INTENCIÓN
PREVENCIÓN DETECCIÓN

FRAUDE

Gerencia. Auditores Internos.

Funcionarios. Auditores Externos.
Auditores Internos.
Empleados.
a) identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros debida a fraude;

b) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección

material debida a fraude, mediante el diseño y la implementación de respuestas apropiadas; y

c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la realización de la

auditoría.
¿Qué significa fraude?
Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección,
los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que
conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja
injusta o ilegal.
 Fraude financiero y económico
PRESENTACIÓN TERGIVERSADA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A LAS ACTIVIDADES FINANCIERAS Y
NORMAS INTERNACIONES DE INFORMACIÓN ECONÓMICAS ILICITAS
FINANCIERAS.

PREJUICIO DEL PATRIMONIO PÚBLICO

O PRIVADO.
Hechos o circunstancias que indiquen la existencia de un
incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que
proporcionen una oportunidad para cometerlo.
 El Fraude Financiero.

Información Financiera Fraudulenta Malversación de Activos

(Fraude Corporativo)

Alterar Información Financiera Robo o uso indebido de Activos.

para engañar a lo usuarios
aparentando:

Fortaleza Debilidad
 Fortaleza FRAUDE CORPORATIVO Debilidad

Sobre – Valorar Sub - Valorar Sobre – Valorar Sub – Valorar

Activos Pasivos Pasivos Activos
Ingresos Gastos Gastos Ingresos

Aparentar fortaleza financiera Aparentar debilidad financiera

•Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables
•Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación,
como inventario disponible para la venta.
•Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto
como si estuviera en buen estado.
•No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o
aplicarla por porcentajes menores.
•Esconder pasivos (prestamos bancarios, cuentas por
pagar a proveedores, provisiones por demandas en
contra, pasivos laborales, etc.)
•Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras
compañías reales o ficticias.
•Facturar y no entregar productos
•No registrar la totalidad de las ventas
•No registrar la totalidad de los activos
•Registrar gastos y pasivos ficticios (Compra de
Facturas)
•Registrar gastos de otros periodos en el periodo
corriente
•Transacciones fraudulentas con compañías
ficticias o compañías vinculadas
FACTORES DE RIESGO
 Incentivos y elementos de presión
• La estabilidad o rentabilidad se ve amenazada por condiciones económicas, sectoriales u operativas de la
• entidad, tales como (o de las que son indicio):
• Un alto grado de competencia o saturación del mercado, acompañado de un descenso de los
• márgenes.
• Gran vulnerabilidad a cambios rápidos, como los tecnológicos, obsolescencia de los productos, o
• los tipos de interés.
• Descensos significativos de la demanda y aumento del número de empresas fallidas en el sector o
• en la economía en general.
• Pérdidas operativas que convierten en inminente la amenaza de quiebra, de ejecución forzosa o de
• absorción hostil.
• Flujos de efectivo negativos recurrentes procedentes de las operaciones o una imposibilidad para
• generar flujos de efectivo en las operaciones, al tiempo que se registran beneficios y crecimiento
• de beneficios.
• Crecimiento rápido o rentabilidad inusual, especialmente en comparación con los de otras
• empresas del mismo sector.
• Nuevos requerimientos contables, legales o reglamentarios.
OPORTUNIDAD
• Una segregación de funciones o comprobaciones independientes inadecuadas.
• Una supervisión inadecuada de los gastos de la alta dirección, como los de viaje y otros
• reembolsos.
• Una supervisión inadecuada por parte de la dirección de los empleados responsables de los
• activos; por ejemplo, una supervisión o un seguimiento inadecuado de ubicaciones remotas.
• Procesos de selección de personal inadecuados para puestos con acceso a activos.
• Un sistema de registro inadecuado en relación con los activos o transacciones como compras.
• Medidas inadecuadas de salvaguarda física del efectivo, de las inversiones, de las existencias o de
• los activos fijos.
• La falta de conciliación completa y oportuna de los activos.
• Ausencia de documentación sobre las transacciones oportuna y adecuada; por ejemplo, de los
• abonos por devolución de mercancías.
• Ausencia de vacaciones obligatorias para empleados que desempeñan funciones clave de control.
rACIONALIZACIÓN

• Escaso nivel ético de los miembros de la alta dirección.

• El propietario-gerente no distingue entre transacciones personales
y empresariales.
• Disputas entre accionistas de una entidad cuyo número de
accionistas es reducido.
• Intentos recurrentes por parte de la dirección de justificar una
contabilidad paralela o inadecuada
• basándose en su importancia relativa.
 .

Si el auditor identifica un fraude u obtiene información que indique la posible existencia

de un fraude, lo comunicará oportunamente al nivel adecuado de la dirección, a fin de
informar a los principales responsables de la prevención y detección del fraude de las
cuestiones relevantes para sus responsabilidades.
Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección, si
el auditor identifica un fraude, o tiene indicios de que puede existir un fraude en el que
participen:
(a) la dirección;
(b) los empleados que desempeñan funciones significativas de control interno; u
(c) otras personas, cuando el fraude dé lugar a una incorrección material de los estados
financieros,
Si el auditor ha identificado un fraude, o tiene indicios de que lo haya,
determinará si tiene la responsabilidad de informar de ello a un tercero
ajeno a la entidad.
Aunque es posible que el deber del auditor de mantener la
confidencialidad de la información de su cliente le impida hacerlo, en
11 algunas circunstancias la responsabilidad legal del auditor puede
prevalecer sobre el deber de confidencialidad
La información financiera fraudulenta implica incorrecciones intencionadas, incluidas omisiones de cantidades o
de información en los estados financieros con la intención de engañar a los usuarios de estos.

• La manipulación, la falsificación o la alteración de los registros contables o de la documentación de soporte a

partir de los cuales se preparan los estados financieros.
• El falseamiento o la omisión intencionada de hechos, transacciones u otra información significativa en los estados
financieros.
• La aplicación intencionadamente errónea de principios contables relativos a cantidades, a la clasificación, a la
forma de presentación o la revelación de la información
• Registrando asientos ficticios en el libro diario, especialmente en fechas cercanas al cierre de un periodo
contable, con el fin de manipular los resultados operativos o lograr otros objetivos.
• Ajustando indebidamente algunas hipótesis y cambiando los juicios en que se basa la estimación de saldos
contables.
• Omitiendo, anticipando o difiriendo el reconocimiento en los estados financieros de hechos y transacciones que
han ocurrido durante el periodo.
• Ocultando, o no revelando, hechos que podrían afectar a las cantidades registradas en los estados financieros.
• Realizando transacciones complejas estructuradas de forma que falseen la situación financiera o los resultados
de la entidad.
• Alterando los registros y las condiciones relativos a transacciones significativas e inusuales.
La malversación de activos implica la sustracción de los activos de una entidad y, a menudo, se realiza por
empleados en cantidades relativamente pequeñas e inmateriales. Sin embargo, la dirección también
puede estar implicada, al tener, generalmente, una mayor capacidad para disimular u ocultar las
apropiaciones indebidas de forma que sean difíciles de detectar. La apropiación indebida de activos
puede lograrse de diversas formas, entre otras:

• Mediante una malversación de ingresos (por ejemplo, apropiación indebida de ingresos procedentes
de cuentas a cobrar o desvío de importes recibidos por cuentas canceladas contablemente hacia
cuentas bancarias personales).
• Por medio de la sustracción de activos físicos o de propiedad intelectual (por ejemplo, sustracción de
existencias para uso personal o para su venta; sustracción de material de desecho para su reventa;
colusión con la competencia al revelar datos tecnológicos a cambio de un pago).
• Haciendo que una entidad pague por bienes o servicios que no ha recibido (por ejemplo, pagos a
proveedores ficticios, pago por los proveedores de comisiones ilegales a los agentes de compras de la
entidad a cambio de sobrevalorar los precios, pagos a empleados ficticios).
• Utilizando los activos de la entidad para uso personal (por ejemplo, como garantía de un préstamo
personal o de un préstamo a una parte vinculada).
El riesgo de Auditoría en el Informe de
Auditoría Financiera
 RIESGO DE AUDITORÍA: POSIBILIDAD DE QUE EL AUDITOR PRESENTE UNA OPINIÓN INCORRECTA
SOBRE LA VERACIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Riesgo de Control: Es el riesgo por

Riesgo inherente: Es el riesgo
falencias en los sistemas de
intrínseco de cada actividad, sin
Contabilidad y de Control Interno
tener en cuenta los controles que
de éste se hagan a su interior

Riesgo de Detección: Es el riesgo por

errores en la aplicación de los
procedimientos de Auditoría
Riesgo inherente:
FACTORES DE RIESGO:

• La naturaleza del negocio del cliente.

• Resultados de auditorias anteriores.
• Compromiso inicial contra compromiso repetido.
• El tipo de operaciones que se realizan. DETERMINACIÓN DE
LAS AREAS DE RIESGO
• La naturaleza de sus productos y el volumen de sus
• operaciones.
• La situación económica y financiera del ente.
• La organización gerencial y sus recursos humanos y
• materiales, la integridad de la gerencia y la calidad
de
• recursos que el ente posee.
Riesgo de control:
FACTORES DE RIESGO:

• Falta de Procedimientos de selección, evaluación y

capacitación del personal.
• Falta de estructuras que garanticen la separación
de funciones. DETERMINACIÓN DE
LAS AREAS DE RIESGO
• Falta de diseño de procesos que documenten las
transacciones.
• Falta de fijación de responsabilidad sobre los
activos.
• Falta de análisis de presupuestos.
• Falta de una planeación estratégica.
• Malos sistemas de información.
• Poca supervisión y falta de auditoría interna.
 Riesgo de detección:
FACTORES DE RIESGO:

• Mala selección o aplicación de procedimientos en

DETERMINACIÓN DE
pruebas sustantivas. LAS AREAS DE RIESGO
• Mala selección de las muestreos de transacciones.
PRCESO DE EVALUACIÓN DEL RIESGO

1.IDENTIFICACIÓN DEL RIESGO.

2.VALORACIÓN DEL RIESGO.

3.DETERMINACIÓN DE LOS RISGOS MÁS SIGNIFICATIVOS

EJEMPLO DE EVALAUCIÓN DE RIESGO
IDENTIFICACIÓN DEL RIESGO

EJEMPLO DE RIESGOS:

• MERCADO ALTAMENTE COMPETITIVO.

• CAMBIO EN REGULACIONES NACIONALES.
• INCENDIO.
• POCA EXPERIENCIA DEL PERSONAL CLAVE DE LA GERENCIA.
• PRIMERA AUDITORÍA EN LA ENTIDAD POR LA FIRMA.
• SITUACIÓN FINANCIERA DESFAVORABLE.
• POCA CAPACITACIÓN DEL PERSONAL FINANCIERO Y TRIBUTARIO.
• MALVERSACIÓN POR FALTA DE ARQUEO SORPRESIVO EN LA CAJA CHICA.
• MALVERSACIÓN POR FALTA DE DESIGNACIÓN DE RESPONSABILIDAD EN CAJA CHICA.
• MALVERSACIÓN POR FALTA DE CONTEO FÍSICO A INVENTARIOS BODEGAS.
• MALVERSACIÓN POR FALTA DE SEPARACIÓN DE FUNCIONES EN ROLES DE PAGO.

EVALUACIÓN DE RIESGO DE AUDITORÍA

MEDICIÓN DEL RIESGO:

PROBABILIDAD IMPACTO

ALTA: MENOR DE UN AÑO ALTO: MAS DE 20000,00

MEDIA: MAYOR DE UN AÑO Y MENOR A CINCO AÑOS MEDIA: DE 10000,00 A 20000,00

BAJA: MAYOR A CINCO AÑOS BAJA: MENOR DE 10000,00

EVALUACIÓN DE RIESGO DE AUDITORÍA

 IMPACTO

INCENDIO.

CAMBIO EN
SITUACIÓN FINANCIERA SITUACIÓN FINANCIERA
REGULACIONES
DESFAVORABLE. DESFAVORABLE.
NACIONALES.

FALTA DE CONTEO FÍSICO POCA CAPACITACIÓN DEL PERSONAL

A INVENTARIOS BODEGAS FINANCIERO Y TRIBUTARIO

EVALUACIÓN DE RIESGO DE AUDITORÍA

 EVALUACIÓN DE RIESGO

MATERIALIDAD
PLANIFICACIÓN DE DETERMINACIÓN DE ALCANCE DE LOS CANTIDAD DE EVIDENCIA
O IMPORTANCIA
AUDITORÍA MUESTREOS PROCEDIMIENTOS
RELATIVA

COMUNICACIÓN CON LOS

RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE INFORME DE AUDITORÍA
LA ENTIDAD