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RentaAnual2014 3racategoria
RentaAnual2014 3racategoria
Presentacin mediante:
0 24 de marzo de 2015
1 25 de marzo de 2015
2 26 de marzo de 2015
3 27 de marzo de 2015
4 30 de marzo de 2015
5 31 de marzo de 2015
6 01 de abril de 2015
7 06 de abril de 2015
8 07 de abril de 2015
9 08 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes 09 de abril de 2015
ESQUEMA DE DETERMINACIN
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo, entre otros (37 ltimo prrafo).
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
GASTOS NO SUJETOS A LMITE
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Perdidas extraordinarias
La empresa ha contabilizado como gastos la perdida sufrido en el mes de julio, producto de un robo de
mercaderas por terceros con un valor en libros de S/. 65,850 las mercaderas no estn aseguradas el
gerente de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2014 aun no se ha probado judicialmente el
hecho delictuoso.
Monto no deducible 65,850
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
ACTIVO
sistemtico del costo de los bienes con el fin
Depreciacin de obtener recursos necesarios para su
reposicin.
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Mermas, desmedros
(37,f - 21,c)
Informe
Tcnico
(metodologa y
pruebas)
Desmedro Prdida cualitativa e
irrecuperable, que las vuelve
inutilizables para los fines a los Acta Notarial /
que estaban destinados. Constatacin JP de
destruccin
(comunicacin previa
6 das hbiles)
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Provisiones y castigos
(37,i - 21,f)
Requisitos
1. Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
INCOBRABLES
PROVISION
contable,
3. La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del
deudor que prevean el riesgo de incobrabilidad o la morosidad (gestiones
de cobro, protesto de documentos, inicio de proceso judicial o ms de 12
meses del vencimiento de la obligacin).
4. La provisin al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el LIB.
E - Deudas contradas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o deudor; art. 24
x
Reglamento)
c
e
- Deudas afianzadas por Entidades del SF garantizadas en derechos reales, depsitos
p dinerarios o Compra Venta con reserva de propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza
ci o garanta o la no cancelada al ejecutarse la misma)
o -Deudas con renovacin o prrroga expresa (se incluye al refinanciamiento,
n reestructuracin o cualquier facilidad de pago y las deudas vencidas cuando el mismo
e acreedor conceda nuevos crditos).
s -Vencido el nuevo plazo podrn ser provisionadas .
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Provisiones y castigos
(37,i - 21,f)
Requisitos
1. Necesariamente provisionada,
CASTIGO DEUDAS
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Caso Prctico:
Se ha contabilizado como gasto S/. 76,630 en la "cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones,
subcuenta 684 Valuacin de Activos Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa"
como provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:
GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
(37,l -21,i - 48 DTF)
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora para el trabajador .
- Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin y retribucin dentro del plazo
establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el ejercicio al que corresponde, ser
deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
- La retencin para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio
gravable al que corresponda, cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de capacitacin que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora. (2da. DCF del Decreto Legislativo N 1120)
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GASTOS SUJETOS A LMITE
GASTOS SUJETOS A LMITE
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
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GASTOS SUJETOS A LMITE
Caso prctico:
En el 2014 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito prstamos para
cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisicin de activo fijo y materias primas. Los prstamos
fueron los siguientes:
Cargas Financieras
- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
- La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito y ser suscrita ropel
trabajador usuario de la movilidad.
- Deber contener la informacin detallada en el numeral 4, inciso v), artculo 21 del Reglamento
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GASTOS SUJETOS A LMITE
Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 574.00,
correspondiente al ejercicio 2014, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley.
- De sociedades annimas
- En conjunto no ms del 6% de la utilidad comercial del ejercicio
Exceso de remuneraciones del Directorio
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administracin,
ascienden a S/. 1'205,348
S/.
A) Utilidad segn Balance al 31.12.2014 17,980,884
B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos 1,205,348
Utilidad Comercial del Ejercicio 19,186,232
C) Deduccin aceptable como gasto: 6% de S/. 19'186,232 1,151,174
Los gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97248,458) debido a que este monto es mayor que
el lmite de S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).
GASTOS SUJETOS A LMITE
Gastos de viaje
(37- r; 21- n)
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes.
GASTOS SUJETOS A LMITE
Viticos al Exterior del Pas (37- r; 21- n)
GASTOS SUJETOS A LMITE
Se ha contabilizado gastos por viticos de viajes a provincias por un importe de S/. 11,780. Los viajes fueron realizados
por el gerente comercial a la zona centro del pas del 16 al 20 de junio y a la zona oriente del pas del 12 al 15 de
noviembre del 2014. Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(inciso w) art. 37 de la Ley e inciso r) art. 21 del Reglamento)
De otro lado, en el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, sern deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y
iii) Depreciacin por desgaste
nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
GASTOS SUJETOS A LMITE
Nmero de
Ingresos netos anuales (UIT)
vehculos
Hasta 3,200 = 11,840,000.00 1
Hasta 16,100 = 59,570,000.00 2
Hasta 24,200 = 89,540,000.00 3
Hasta 32,300 = 119,510,000.00 4
Ms de 32,300 = 119,510,000.00 5
A fin de aplicar la presente tabla se considerar:
1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2013 = S/. 3,700)
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos
netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no
sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin (tratndose de
adquisiciones a ttulo oneroso) o valor de ingreso al patrimonio (tratndose de adquisiciones a ttulo
gratuito), haya sido mayor a 30 UIT. Para dicho efecto se considerar la UIT correspondiente al
ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
GASTOS SUJETOS A LMITE
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados
por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las
mencionadas categoras que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo los de costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el nmero total de vehculos de propiedad
y/o en posesin de la empresa.
Gastos de vehculos
La empresa comercial El SOL SAC al 31.12.2014 presenta la siguiente informacin de vehculos que posee la
empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa.
Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de las categoras B1.3 y B1.4
podan ser deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
.
GASTOS SUJETOS A LMITE
A partir del ejercicio 2013 se debe tener en cuenta que no sern deducibles los gastos de vehculos cuyo
costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o
gratuito, haya sido mayor a 30 UIT, considerando para tal efecto la UIT correspondiente al ejercicio gravable
en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
GASTOS NO SUJETOS A LMITE
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no
sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento para el clculo del porcentaje debe
considerarse lo establecido en el tercer y cuarto prrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente
porcentaje como numerador se considera 2 vehculos. Producto de ello la empresa debe identificar en su declaracin jurada anual, los
vehculos de Placas V4C-425 y E6V-810 que dan derecho a la deduccin.
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos ajenos al negocio
Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
- Gastos de viaje de los familiares del Gerente General que no prestan servicios en la empresa,
cuyo gasto son: 17,890
- Compra de alimentos en supermercados para la casa del Gerente General de la empresa. 9,420
- Servicios de vigilancia prestados en los domicilios del Gerente General y del contador de la
empresa. 6,900
Provisiones no admitidas
Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de existencias, por un monto de S/.
195,700, sin efectuar la destruccin correspondiente.
Monto no deducible 195,700
Base legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento
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DEDUCCIN ADICIONAL
Remuneraciones Pagadas:
8 trabajadores discapacitados con ms de un ao de labor: 8 x S/. 2,590 x 14 remuneraciones = S/. 290,080
293,810
Bonificacin extraordinaria: 8 x S/. 2,590 x 9% x 2 gratificaciones = S/. 3,730
Limite mximo:
- Trabajadores con ms de un ao de labor:
8 trabajadores x 24 RMV(S/. 750) 144,000
Deduccin adicional por trabajador (menor valor entre deduccin adicional y lmite mximo) 144,000 58,492
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL 202,492
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA POR
TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
A) Crdito por remuneraciones al personal discapacitado
Dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44 por
la RMV y por el N de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la
remuneracin anual.
Dichos crditos no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden ser arrastrados a
los ejercicios siguientes, no otorgan derecho a devolucin y no pueden ser transferidos a
Terceros.
Base legal : Numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Supremo N 287-2013-EF
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA POR
TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
El monto del crdito equivale al 50% de los gastos por ajustes razonables en el lugar
de trabajo, devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
El crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 0,73 por
la UIT y por el N de trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes razonables
en el lugar de trabajo.
Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustes
razonables.
Limite mximo
0.73 x UIT x N de Trabajadores Discapacitados: 0.73 x 3,800 x 13 = 36,062 (4)
TOTAL CREDITO CONTRA EL IR SIN DERECHO A DEVOLUCION POR TRABAJADORES DISCAPACITADOS 41,324
COMPENSACIN POR PRDIDAS
COMPENSACIN POR PRDIDAS
A generacin.
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COMPENSACIN POR PRDIDAS
SISTEMA A
La empresa de servicios EL SOL SAC arrastra para el ejercicio gravable 2014 una prdida de S/.25,500
generada en el ejercicio gravable 2010 y por la que eligi el sistema A de arrastre de prdidas en dicho
ejercicio, adems tiene una prdida del ejercicio 2014 de S/. 2,500 y una renta exonerada de S/.500 en el
ao 2014.
Ejercicio Gravable
Concepto 2011 2012 2013 2014 2015
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o prdida del ejercicio 3,750 5,607 7,990 -2,500 8,545
Rentas exoneradas 0 0 0 500 0
Utilidad o prdida del ejercicio
3,750 5,607 7,990 -2,000 8,545
compensada
Prdidas de ejercicios anteriores -25,500 -21,7500 -16,143 -8,153* -2,000
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 6,545
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 1964
*Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2014, el saldo de la prdida (S/.8,153) no puede arrastrarse a los siguientes
ejercicios.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2014 (S/.2,500), se debe considerar las rentas
exoneradas (S/. 500) entre los ingresos, a fin de reducir la prdida del ejercicio (S/. 2,000), monto que puede arrastrarse
para el ejercicio 2015.
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COMPENSACIN POR PRDIDAS
SISTEMA B
La empresa distribuidora El Alfil SAC., arrastra una prdida de S/. 17,800 generada en el ejercicio gravable
2010 y por la que eligi el sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene prdida del
ejercicio 2014 S/. 8,550 y una renta exonerada de S/. 1,085 en el ao 2014.
Ejercicio Gravable
Concepto 2011 2012 2013 2014 2015
S/. S/. S/. S/. S/.
8,550 6,855 11,655 -8,550 14,548
Renta neta o prdida del ejercicio
Rentas Exoneradas 0 0 0 1,085 0
0 0 0 -7,465 0
Perdida del ejercicio compensada
-17,800 -13,525 -10,097 -4,269 -11,734
Prdida de ejercicios anteriores
4,275 3,428 5,828 0 7,274
Renta Neta Imponible (50%)
Impuesto a la Renta (30%) 1,283 1028 1,748 0 2,182
Prdida Neta a compensable -13,525 -10,097 -4,269 -11,734 -4,460
El saldo de la Prdida Neta Compensable para el ejercicio 2015 es de S/. -4,460, an cuando hayan transcurrido los 4
ejercicios hasta su agotamiento.
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2014 (S/. 8,550), se debe considerar las rentas exoneradas:
S/. 1,085 entre los ingresos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el presente caso
tendra una prdida del ejercicio a compensar. de S/.7,465. 51
AJUSTES
AJUSTES
AJUSTES
AJUSTES
Casilla 610 Clculo de coeficiente para los pagos a cuenta mensuales, el sistema validar lo siguiente:
Si en la casilla 107 < 0 o el coeficiente resultante es menor a 1.5%, entonces la casilla 610 debera
mostrar como dato el 1.5%.
AJUSTES
Se han incorporado:
Respecto a este ultimo campo, la sumatoria total de los socios asociados y otros on
debe ser mayor que 100%, de lo contrario mostrara el mensaje de advertencia La
cantidad ingresada supera el mximo permitido. Asimismo, el ingreso de cada onu de
los socios asociados y otros, no debe exceder del 100% de lo contrario mostrara el
mismo mensaje de error.
AJUSTES
AJUSTES
AJUSTES
AJUSTES
En Informacin Complementaria Sub-pestaa: Identificacin vehculos Cat. A2, A3, A4, B1.3, B1.4.
Se ha agregado un campo nuevo entre los campos Ao de adquisicin y Porcentaje de depreciacin
acumulada, el cual est referido al Costo de Adquisicin (campo numrico).
AJUSTES