IV
Contenido
INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos
INFORMES ESPECIALES
Contabilidad
Asignacin delde costo
costosindirecto
en empresas
fijo en servicios
Revisando las NIIF: NIC 11 Contratos
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando
APLICACIN PRCTICA las cunetas del PCGE
Reconocimiento (modifidecado)
y medicin los activos biolgicos (Apuntes de la NIC 41) - (Parte I)
APLICACIN PRCTICA
Cierre
Tasa dede las cuentas
inters que difide
ereresultados
significativamente
y Determinacin del Resultado del Ejercicio
GLOSARIO CONTABLE
GLOSARIO CONTABLE
Contabilidad de costos en empresas de servicios
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Contabilidad de costos en empresas de
servicios (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 258 - Primera
Quincena de Julio 2012
1. Marco referencial
Servicio proviene del trmino latino
servitium, se dene como la actividad y
consecuencia de servir. Entre las muchas
concepciones que tiene el trmino servicio
est la relacionada a la actividad de la
prestacin humana, que permite satis-
facer las necesidades sociales y de tipo
empresarial.
Desde el punto de vista econmico y
empresarial, la actividad de servicio son
aquellas desarrolladas por las empresas
para satisfacer las exigencias de sus
clientes. A partir de este punto de vista,
el servicio constituye un bien no material,
por lo tanto, no se utiliza el recurso de
materia prima y prcticamente constituye
el sector terciario de la escala industrial.
El campo de aplicacin de una empresa
de servicios es la administracin pblica
de una ciudad, regin o pas que tiene
como objetivo satisfacer necesidades bsi-
cas y fundamentales del ciudadano, como
por ejemplo la educacin, la sanidad o el
transporte, entre otras actividades.
Si se trata de determinar el costo del
servicio, es necesario hacer una clasi-
cacin de este tipo de empresas, como
por ejemplo1:
Empresas de servicios con actividades
uniformes en el tiempo, alto consumo
de mano de obra. Destaquemos por
ejemplo, empresas de mantenimiento de
1 www.pymesyautonomos.com/.../clasicacin-de-las-empresas... -
Espaa
N 258 Primera Quincena - Julio 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
de una
baja (Parte I)
de la produccin
de construccin
IVIV- 8
- Elemento
8 Saldos
de las tasas deIntermediarios (Parte I) IV-13
de Gestin
inters de mercado
IV-11
IV-14
instalaciones, como limpieza, ascensores,
prestaciones de servicios profesionales
como asesoras.
Tambin encuadraremos en esta clasica-
cin tipos de empresas con una infraes-
tructura en inmovilizado importante o
aquellas que asumen un volumen de
gasto jo muy superior a los precios me-
dios de venta de sus artculos, como por
ejemplo una peluquera. El criterio ms
recomendable para jar los precios en
este tipo de empresas es proceder a jar
los precios mediante el clculo de la pro-
ductividad mxima de nuestra empresa.
Empresas de servicios que se rigen
por la gestin de proyectos, como por
ejemplo programacin web, consultora,
procesos de seleccin de persona. Son
todos los servicios que incluyen un servi-
cio puntual y denido, con una duracin
temporal media-larga de desarrollo del
proyecto y no garantizan la vuelta del
cliente por obligacin contractual fuera
de las condiciones previamente pactadas.
Los clientes no tienen una demanda pe-
ridica de nuestros servicios, y la forma
de jar precios ms recomendable es a
partir de colocar un objetivo de ingresos,
repercutindolo en nuestros clientes. La
particularidad de este tipo de empresas
destaca por la gran disparidad de precios
que podemos encontrar entre los distintos
clientes, dado que el precio va a venir
marcado por el proyecto concreto que
tengamos que llevar a cabo.
Empresas de servicios combinadas con
venta de productos, como por ejemplo
servicios de hostelera, servicios de repa-
raciones al hogar, servicios funerarios. En
este tipo de empresas, el clculo de costos
como la jacin de precios es un proceso
bastante engorroso, y el procedimiento
a seguir consiste en realizar el clculo
estimado de la productividad mxima
IV
IV - 1
IVIV- 5
-1
-6
IV - 9
IV-14
Informes especiales
(Parte I)
y adaptar nuestros precios mediante el
criterio de jacin de precios por la clasi-
cacin de mis clientes.
Este sistema implica que tenga predeni-
do inicialmente cul va a ser mi segmento
de clientes objetivo, orientar totalmente
mi empresa a mi pblico objetivo y a
partir de sus tendencias y posibilidades
de gasto, jaremos los precios de nuestros
servicios. Para comprenderlo mejor, pen-
semos en dos restaurantes: En el primero
se venden mens a diario y se encuentra
cerca de zonas industriales, y el segundo
ofrece platos a la carta localizado cerca
de las zonas tursticas de nuestra ciudad.
Pblicos distintos, negocios distintos.
Los costos constituyen un elemento
fundamental del proceso de toma de
decisiones de una empresa de servicios.
La identicacin de sus componentes se
realiza de acuerdo a lo sealado por la
NIC 2, determinando que su manejo es
similar al desarrollado por las entidades
que se dedican a actividades de transfor-
macin. A partir del ejercicio 2011, por
necesidad legal, se requiere del estable-
cimiento de las bases para una adecuada
gestin de costos en las organizaciones
de servicios, con la nalidad de evitar
contingencias futuras2.
2. Tpicos de contabilidad de
costos en la empresa de ser-
vicios
2.1. Mano de obra
Constituye el valor del trabajo directo e
indirecto realizado por los operarios, o,
dicho en otros trminos, el esfuerzo apor-
tado al proceso de la prestacin del servicio
a nuestros clientes. La mano de obra para
una empresa de servicios se clasica:
2 Dionicio Corahua
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informes Especiales
2.1.1. De acuerdo con el tipo de tra-
bajo
De acuerdo a esta clasicacin se estable-
cen niveles por centros de costos o de res-
ponsabilidad, como por ejemplo: centro
de costo de preparacin, supervisin, etc.
2.1.2. De acuerdo con la relacin
directa o indirecta con los ser-
vicios
La mano de obra que est directamente
comprometida con la prestacin de los
servicios se conoce como mano de obra
directa, y la mano de obra que no est
directamente comprometida con el ser-
vicio se llama mano de obra indirecta,
que se convierte en parte de los costos
indirectos del servicio. La distincin entre
mano de obra directa e indirecta puede
depender de la denicin de la gerencia
de la empresa.
2.2. Control de los costos de la mano
de obra. Para el efecto, tenemos
que tener en cuenta lo siguiente:
a. Procedimientos satisfactorios para la
seleccin, capacitacin y asignacin
de los operarios a los trabajos espe-
ccos.
b. Un programa adecuado de remu-
neraciones, condiciones de trabajo
higinico, sano y benecios sociales
para los trabajadores.
c. Mtodos para asegurar un desempe-
o laboral eciente.
d. Controles para asegurar que solo se
est remunerando a trabajadores de-
bidamente capacitados y de acuerdo
con los servicios que realmente pres-
tan.
2.3. Funciones laborales
Las funciones laborales que ms directa-
mente se relacionan con la administracin
y control de la mano de obra son las
siguientes:
a. Personal y relaciones laborales. La
funcin de personal y relaciones la-
borales se ocupa de elaborar y admi-
nistrar las polticas y procedimientos
que se relacionan con la contratacin,
clasicacin, capacitacin y condicio-
nes de empleo de los trabajadores.
b. Cronometraje. Sirve para mantener
un registro de horas trabajadas, de
la naturaleza de las asignaciones de
trabajo y los servicios realizados. Esta
informacin la utiliza el departamento
de nminas para determinar las ga-
nancias de cada trabajador, y el de-
partamento de contabilidad de costos
para cargar los costos a las cuentas,
centros de costos y/o trabajos. Ofrece
informacin al departamento de
contabilidad de costos en cuanto a las
causas del tiempo ocioso o de actua-
ciones inferiores a la norma. En algu-
IV-2 Instituto Pacfico
nas compaas, los encargados de esta
funcin rinden cuentas directamente
al gerente de administracin. En otras,
el cronometraje puede incluirse den-
tro de la contabilidad de costos. Los
dos documentos principales utilizados
son la tarjeta reloj marcador de tiem-
po (es un registro de la asistencia del
empleado, revela el nmero de horas
regulares y de sobretiempo que han
trabajado) y la boleta de tiempo (in-
dica la forma en que el empleado ha
utilizado su tiempo entre los distintos
trabajos, productos o actividades de
mano de obra directa). (Estas boletas
se balancean con la tarjeta de reloj).
Las boletas de tiempo son esenciales
en un sistema de contabilidad de cos-
tos de pedidos especiales. En algunas
situaciones tipo proceso, en las que
se obtienen mltiples servicios, las
boletas de tiempo pueden utilizarse
para determinar la forma en que
debe asignarse el tiempo y el costo
departamental de la mano de obra
directa a los servicios prestados.
c. Contabilidad de las remunera-
ciones. Forma parte de la funcin
de contabilidad nanciera y rinde
cuentas al contador general. Es res-
ponsable del cmputo de la cantidad
de pago bruto y neto para cada traba-
jador, y del clculo de las deducciones
legales. Tambin efecta los pagos a
los empleados y mantiene registros
de ganancias individuales y otros
datos necesarios para cumplir con las
regulaciones de impuestos.
d. Departamento de costos. El depar-
tamento de costos, tomando como
base las boletas de tiempo, distribuye
la nmina bruta total a las cuentas
apropiadas y registros auxiliares del
mayor. Tambin es responsable de la
preparacin y emisin de informes
para la administracin a efectos del
control del costo de la mano de obra,
que puede contener una comparacin
entre el costo de la mano de obra en
efectivo de los servicios terminados
durante el perodo vigente y el de los
perodos anteriores.
2.4. Costos directos e indirectos
2.4.1. Costos directos. Aquellos que
se identifican con las rdenes
de servicio o con los centros de
costos. Estn constituidos por los
materiales directos y la mano de
obra directa.
a. Materiales directos. Es el elemento
directo de la prestacin del servicio
que est vinculado directamente con
la elaboracin del mismo.
b. Mano de obra directa. Es el elemen-
to directo del proceso de prestacin
del servicio que est constituido por
las remuneraciones que se paga al
personal que est involucrado en el
proceso de elaboracin del trabajo
que se est elaborando.
2.4.2. Costos indirectos. Son todos
aquellos que no se pueden identi-
car con las rdenes de servicio o
con los centros de costos de la em-
presa, como por ejemplo: sueldos
de profesionales y tcnicos, mano
de obra indirecta, materiales in-
directos, contribuciones sociales,
derechos sociales, gastos diversos
de los centros de actividades, etc.
a. Sueldos de profesionales y tcni-
cos. Es el elemento indirecto del costo
del servicio que est constituido por
las remuneraciones del personal de
empleados que laboran en el rea
productiva.
b. Mano de obra indirecta. Es aquel
costo constituido por las remuneracio-
nes al personal que sirve de apoyo al
proceso de elaboracin del servicio.
c. Materiales indirectos. Son los ele-
mentos del costo de produccin que
no es inherente al producto, pero es
necesaria su utilizacin en el proceso
productivo.
d. Contribuciones sociales. Est cons-
tituido por los aportes que hace el
empleador a determinados orga-
nismos para que presten servicios a
sus trabajadores, ejemplo: el Seguro
Social, AFP, etc.
e. Derechos sociales. El costo indirecto
est constituido fundamentalmente
por la Compensacin por Tiempo de
Servicio (CTS).
f. Depreciacin. Es un costo indirecto
que est constituido por el desgaste
o deterioro que sufren las mquinas,
equipo o enseres utilizado en el pro-
ceso de elaboracin del servicio.
2.5. Cmo se obtiene el costo en una
empresa de servicio
En una empresa de servicios, el costo C-
mara de Comercio de Bogot 2009 est
representado por el valor de compra del
servicio bsico, ms los insumos necesa-
rios, ms el valor de la mano de obra o
del conocimiento, ms el valor de otros
recursos utilizados en la prestacin del
servicio. Por ejemplo3:
Supongamos que una persona natural
o una empresa decide montar un Caf
Internet. En este caso, se presentan dos
clases de negocios (claramente diferen-
ciados) en uno solo: la venta de caf y la
prestacin del servicio de llamadas y de
conexin en la red e incluso los servicios
de fotocopias, escaneo de documentos,
impresin, entre otros.
En la venta de caf, por ejemplo, los
costos sern iguales a la suma del costo
3 Secretara Distrital de Desarrollo Econmico SDDE Cmara de
Comercio de Bogot - CCB 2009.
N 258 Primera Quincena - Julio 2012

de adquisicin de las materias primas (caf,
azcar, leche, chocolate, entre otros.), ms
el valor de compra de los insumos (vasos
desechables, mezcladores plsticos, entre
otros), ms el valor del salario de las per-
sonas que preparan el caf, ms el costo de
depreciacin y mantenimiento de las m-
quinas utilizadas en la preparacin del caf.
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
En el negocio de prestacin de servicio depreciacin y mantenimiento de los
de llamadas y de conexin a la red, equipos (computadores) utilizados en la
fotocopiado, escaneo e impresin, por prestacin del servicio, ms el valor del
ejemplo, los costos sern iguales al valor papel y las tintas.
de las facturas del servicio telefnico
(jo y celular), ms el valor del salario En la siguiente tabla, pueden observarse
de los trabajadores que atienden a los algunos tipos de empresas de servicios,
clientes o al pblico, ms el valor de la con sus correspondientes costos:

Empresa Costos directos Costos indirectos

Por el pago de servicios pblicos de telfonos jos por llamadas de larga
distancia y locales, Internet, por el pago de servicios de telefona celular,
licencia de software, entre otros.
Telefnica y de Internet Por a) mano de obra directa: el salario de operadores de telfono, computa-
dores, fotocopiadoras, escner, entre otros; b) por el costo de adquisicin de
insumos como papelera, tinta, discos, entre otros; c) por el valor de compra
de accesorios para la venta como celulares carcasas, manos libres, entre otros.
Por el valor de compra de las materias primas: suelas, tacones, pegantes,
puntillas, remaches, plantillas de cuero, cordones, tinturas, betunes, Entre
otros.
Renovadora de calzado
Por mano de obra directa, el salario de operarios como: cocedores, rema-
chadores, tinturadores, remontadores, entre otros.
Por el valor de compra de las materias primas: hilos, telas, botones, crema-
Reparacin de ropa en lleras, remaches, entre otros.
general
Por mano de obra directa, el salario de operarios como: ojalateros, cose-
doras, operadoras de mquinas, entre otros.
Por el valor de compra de mercancas como: gasolina, lubricantes, llantas,
repuestos, ltros, limpiavidrios, parches, soluciones, pegantes, champs,
Estacin de servicio para aditivos, entre otros.
automviles
Por mano de obra directa, el salario de operarios como: surtidores, bombe-
ros, mecnicos, alineadores, balanceadores, lavadores, entre otros.
Por el valor de compra de a) insumos para enseanza como: tizas, mar-
cadores, tableros, papelera en general, entre otros, y b) insumos para
manutencin, como leche lquida y en polvo, verduras, granos, carnes,
Jardines y colegios
golosinas, entre otros.
Por el pago a profesores, conferencistas, psiclogos, enfermeras, entre otros.
Depreciacin y mantenimiento de maqui-
naria y equipo, valor de los seguros de las
mquinas, valor del arrendamiento del
local, servicios pblicos de agua y energa,
vigilancia, contabilidad.
Depreciacin y mantenimiento de maqui-
naria y equipo, valor de los seguros de las
mquinas, valor del arrendamiento del local,
valor de los servicios pblicos, contabilidad.
Depreciacin y mantenimiento de maqui-
naria y equipo, valor de los seguros de las
mquinas, valor del arrendamiento del local,
valor de los servicios pblicos, contabilidad.
Depreciacin y mantenimiento de maqui-
naria y equipo, valor de los seguros de las
mquinas, valor del arrendamiento del local,
valor de los servicios pblicos, contabilidad
Depreciacin y mantenimiento de equipo
de cmputo, valor de los seguros de estos
equipos, valor del arrendamiento del local,
servicios pblicos.

Recuerda que en la actualidad las em- cas es apropiado cuando la produccin b. Caractersticas del sistema de costos
presas de servicios tienen un gran auge consiste en trabajos especiales, ejemplos Se emplea cuando la produccin con-
e importancia y que ya no solo ofrecen de este tipo de actividad incluyen el siste en trabajos a pedido; tambin se
servicios intangibles (como plizas de diseo de ingeniera, construccin de utiliza cuando el tiempo requerido para
seguros, cuentas corrientes, entre otros), edicios, talleres de reparacin, trabajos fabricar una unidad de producto es re-
sino que pueden operar desarrollando de imprenta, produccin de vinos, que- lativamente largo y cuando el precio de
diferentes actividades simultneas de sos, seda cruda, fabricacin de tuercas venta depende estrechamente del costo
produccin, comercializacin y prestacin tornillos, etc. de produccin.
de servicios propiamente dichos.
c. Modelo de hoja de costos por rdenes especcas
2.6. Anlisis de los sistemas de costos
2.6.1. Costos por rdenes especfi-
Orden de produccin N 001
cas. Es un sistema de costos que
permite determinar los costos Cliente: Martima del Sur S.A.C.
totales y por unidad cuando el Fecha de inicio Enero, 1
rgimen operativo es en lotes, Fecha trmino Enero, 31
intermitente o interrumpido. Los Costo total S/.73,000
costos incurridos se acumulan por Unidades producidas 100
lotes trabajados y solo se podr Costo unitario S/.730
obtener el costo al terminarse el Costo indirecto Mano de obra directa Costo indirecto Costo total
lote ntegramente. La aplicacin Cantidad Costo Cantidad Costo Cantidad Costo Resumen
de este sistema no ser posible si 100 S/.3,000 280 S/.1,000 120 S/.4,000 MP 25,000
cada uno de los lotes avanza en 200 4,000 256 2,000 150 5,000 MO 18,000
diferentes grados y se terminan en 300 6,000 300 4,000 160 6,000 CI 30,000
fechas distintas. 150 7,000 450 5,000 180 7,000
a. Empresas que utilizan el sistema 250 5,000 523 6,000 200 8,000
de costos S/.25,000 S/.18,000 S/.30,000 S/.73,000
El sistema de costos por rdenes espec-

N 258 Primera Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informes Especiales
2.6.2. Costos por procesos Etapa de
Concepto Etapa de acabado
La contabilidad de costos por procesos es el procedimiento preparacin
mediante el cual se obtienen los costos unitarios de los produc- Cantidad Total Unitario Total Unitario
tos o servicios que presta la empresa, mediante la aplicacin Costo de materia prima S/.50,000 4.00000 40,000 4.00000
sistemtica de una tecnologa adecuada para la recoleccin, Costo de mano de obra 20,000 1.66667 15,000 1.66667
tabulacin, anlisis y presentacin de la informacin de costos.
No debemos olvidar que el registro de las distintas operaciones Costo indirecto de fabricacin 80,000 6.95652 60,000 6.81818
es muy importante para la presentacin de la informacin - Total S/.150,000 12.62319 241,232 25.10804
nanciera de la empresa, razn por la cual las cuentas analticas Costos transferidos
de explotacin juegan un rol importante para tal efecto. Costo unidades transferidas 126,232 200,864
El tratadista en costos Teodoro Lang, en su obra, Manual del Productos en proceso
contador de costos, indica que las caractersticas de los costos Costo departamento anterior 25,246
por procesos, entre otras, son las siguientes:
Materia prima en proceso 10,000 8,000
La acumulacin de los costos mano de obra y costos indi- Mano de obra en proceso 3,333 1,667
rectos se ejecuta por procesos o fases.
Costo indirecto en proceso 10,435 23,768 5,455
La acumulacin del costo se realiza sobre una base de tiempo
Total 150,000 241,232
que por lo general se hace diaria, semanal o mensual.
Se utiliza un informe de costos de produccin para resumir
la inversin realizada en cada fase o etapa de produccin. Comentario
Generalmente, se utiliza el mtodo promedio para deter- La estructura del informe de costos muestra dos etapas en el
minar los costos de produccin, pero esto no quiere decir proceso de fabricacin de un producto o en la elaboracin de
que se deje de utilizar los otros procedimientos de valuacin un servicio: (1) preparacin y (2) acabado. En cada una de las
indicados en la Norma Internacional de Contabilida 2: Exis- etapas incurren costos de consumo de materiales, los cuales se
tencias. combinan con la mano de obra directa y otros costos indirectos
de la produccin o en la prestacin de un servicio. El lector puede
Los costos se acumulan y se transeren de un departamento observar que en cada etapa se acumulan los costos totales y se
a otro, y en cada uno de los cuales se determina tanto el calculan los costos unitarios (tal como se detallan en los clculos
costo unitario como el costo total en cada departamento. auxiliares que aparecen ms abajo). El costo total en la fase de
La produccin equivalente clculo de la produccin termi- preparacin asciende a S/.150,000 y costo unitario, S/.12.62319
nada es importante para determinacin del costo unitario. para una produccin equivalente que se detalla en los clculos
En un sistema de costos por procesos, los costos unitarios auxiliares; estos montos se acumulan a los incurridos en la etapa
y los costos totales se van acumulando de centro de costos de acabado, dndonos un costo total de produccin o inversin
a centros de costos o de departamento al departamento en el servicio de S/.241,232 y S/.25.10804 de costo unitario
siguiente hasta llegar al almacn de productos terminados total en todo el proceso de produccin o prestacin del servicio.
con sus costos acumulados.
Clculos auxiliares
A continuacin, se graca las etapas de un servicio por procesos:
Etapa de preparacin

Centro costo I Centro costos II Centro costos III

Produccin equivalente
Materia prima Materia prima Materia prima Elementos Clculo Unidades
Mano de obra Mano de obra Mano de obra
Costo indirecto Costo indirecto Costo indirecto Materiales 10,000 + (5,000 x 50%) 12,500
Mano de obra 10,000 + (5,000 x 40%) 12,000
Costos indirectos 10,000 + (5,000 x 30%) 11,500
Almacn de pro-
ductos terminados Costo unitario
Elementos Clculo Costo unitario
Materiales S/.50,000 / 12,500 S/.4.00000
Mano de obra S/.20,000 / 12,000 S/.1.66667
Los costos por procesos aplicados por una empresa se pueden
estructurar de la siguiente manera: Costos indirectos S/.80,000 / 11,500 S/.6.95652
Costo unitario total S/.12.62319
Informe de costos

Concepto
Etapa de
Etapa de acabado Unidades trasladadas
preparacin
Cantidad Total Unitario Total Unitario Unidades Costo unitario Costo total
Unidades iniciales 1,000 10,000 S/.12.62319 S/.126,231.9
Puestas en proceso 14,000 10,000
Total 15,000 10,000 Unidades en proceso nal
Unidades transferidas 10,000 8,000 Elementos Clculo Costo en proceso
Unidades en proceso nal 5,000 2,000
Materiales 5,000 x 50% x S/.4.00000 S/.10,000
Total 15,000 10,000
Mano de obra 5,000 x 40% x S/.1.66667 S/.3,333
Costos por transferir
Costo recibido 126,232 12.62319 Costos indirectos 5,000 x 30% x S/.6.95652 S/.10,435

IV-4 Instituto Pacfico N 258 Primera Quincena - Julio 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Etapa de acabado 91. Costos por distribuir
Produccin equivalente Es una cuenta de destino que recibe preferente los costos indi-
rectos de fabricacin u operacin, los cuales se deben asignar a
Elementos Clculo Unidades
cada lnea de producto, utilizando tasas de distribucin del costo.
Materiales 8,000 + (2,000 x 100%) 10,000 La contrapartida es la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de
Mano de obra 8,000 + (2,000 x 50%) 9,000 costos y gastos. La estructura de la cuenta est de acuerdo con
Costos indirectos 8,000 + (2,000 x 40%) 8,800 la necesidad de informacin que requiera la gerencia general
de la empresa.
Costo unitario Estructura general
Elementos Clculo Costo unitario 911. Materiales auxiliares
Materiales 40,000/10,000 4.00000 912. Cargas de personal
Mano de obra 15,000/9,0000 1.66667
913. Servicios prestados por terceros
Costos indirectos 60,000/8,800 6.81818
914. Tributos
Costo unitario total 12.48485
915. Cargas diversas de gestin
Unidades trasladadas 916. Suministros diversos
917. Envases y embalajes
Unidades Costo unitario Costo total
8,000 25.10804 200,864
918. Provisiones del ejercicio
Dinmica de la cuenta
Unidades en proceso nal a) Se debe cargar por los diferentes costos indirectos y gastos
Elementos Clculo Costo en proceso operativos no identicados por los centros de costos de la
empresa con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a
Departamento anterior 2,000 x 100% x 12.62319 25,246
cuentas de costos y gastos.
Materiales 2,000 x 100% x 4.00000 8,000
b) Se abona por el total de cada una de las cuentas de gastos
Mano de obra 2,000 x 50% x 1.66667 1,667 de acuerdo a su funcin (Costos de produccin, Gastos ad-
Costos indirectos 2,000 x 40% x 6.818180 5,455 ministrativos, Gastos de ventas, etc.).

1 DEBE HABER
2.7. Propuesta de cuentas analticas de explotacin en una
empresa de servicio 91 COSTOS POR DISTRIBUIR 10,000.00
La Contabilidad Analtica de Explotacin tiene la funcin de 911. Materiales auxiliares
registrar y analizar los costos de una entidad, utilizando uno de 912. Cargas de personal
los mecanismos como son las cuentas que registran sus costos 913, Servicios prestados por terceros
de produccin u operacin. 914. Tributos
915. Cargas diversas de gestin
En ese sentido, los objetivos de las Cuentas Analticas de Ex-
916. Suministros diversos
plotacin son:
917. Envases y embalajes
a. Conocer los costos de las diferentes funciones asumidas por 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 10,000.00
la entidad. Para registrar los costos y gastos an no identicados a los centros de
b. Determinar las bases de valuacin de los elementos del costo costos.
de produccin.
c. Explicar los resultados mediante el clculo del costo de los 2
productos para su comparacin con el precio de venta.
92 COSTOS DE PRODUCCIN 5,000.00
d. Establecer previsiones de costos de explotacin.
921. Costo de material
e. Constatar la realizacin y explicar las desviaciones de los 922. Costo de mano de obra
costos. 923. Costos indirectos
A diferencia de la contabilidad nanciera, la Contabilidad Ana- 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00
ltica no es objeto de regulacin legal, es la empresa o entidad 9462 Gastos de personal
quienes deben decidir el modelo de acuerdo con la estructura 9463 Servicios de terceros
orgnica de la empresa y en armona con las necesidades de
9464 Tributos
gestin.
9466 Cargas diversas gestin
95 GASTOS DE VENTAS 2,000.00
2.8. Dinmica de las Cuentas Analticas de Explotacin
9562 Gastos de personal
Se propone las siguientes cuentas del elemento 9 a efectos del
9563 Servicios
registro contable:
9564 Tributos
91. Costos por distribuir 9565 Cargas diversas gestin
92. Costos de produccin 91 COSTOS POR DISTRIBUIR
93. Centros de costos Transferencia a la primera cuenta
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 10,000.00
94. Gastos administrativos
Para registrar los costos y gastos indirectos a cada uno de los centros
95. Gastos de ventas de costos.
Cada una de las empresas pondr la relacin de cuentas que
crea necesario para su informacin a la alta direccin. Continuar en la siguiente edicin...

N 258 Primera Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informes Especiales
NIC 11 Contratos de construccin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 11 Contratos de
construccin
Fuente : Actualidad Empresarial N 258 - Primera
Quincena de Julio 2012
1. Objetivo
Establecer el tratamiento contable aplica-
ble a los ingresos y costos relacionados
con los contratos de construccin que se
desarrollan en varios perodos.
2. Alcance
Aplicable en los estados nancieros de las
empresas constructoras.
3. Deniciones
Contrato de construccin
Convenio negociado especcamente
para la construccin de:
Un activo nico:
- Aeropuerto - Edicio
- Carretera - Puente - Represa - Ga-
seoducto
Combinacin de activos
- Diseo, tecnologa y funcin inte-
rrelacionados
- Renera - Complejo qumico
Contrato a precio jo
El constructor conviene un precio jo
establecido en el contrato. En algunos
casos, est sujeto a una escala progre-
siva de costo.
Conocido por: Contrato a suma
alzada
Contrato basado en el costo ms
honorario
El constructor recibe el reembolso de
los costos admisibles ms un porcen-
taje de estos o un honorario jo.
Conocido por: Contrato por admi-
nistracin
4. Identicacin de contratos
Contrato de construccin separado
- Por cada activo:
- Existen propuestas separadas
- Estn sujetos a negociacin
independiente
- Pueden ser identicados los
costos e ingresos
Ejemplo:
Construccin que incluye carretera,
IV-6 Instituto Pacfico
Revisando las NIIF:
viaductos, planta fabril y edificio
administrativo.
Grupos de contratos
Como contrato nico, cuando:
- Negociacin del grupo de contra-
tos como un paquete nico.
- Forma parte de un solo proyecto
con un margen de utilidad.
- Contratos se ejecutan en simult-
neo o en forma contina.
Ejemplo:
Construccin de conjunto habitacio-
nal, con contratos individuales con
los propietarios de las casas o depar-
tamentos.
Contratos por un activo adicional
Como un activo con contrato separa-
do, cuando:
- Signicativamente diferentes en
diseo, tecnologa o funcin res-
pecto al cubierto por el contrato.
- Negociacin del precio del activo
sin considerar el precio del con-
trato original.
Ejemplo:
Existe contrato para construccin de
una residencia; y se efecta contrato
adicional para construir una piscina
en el mismo activo.
5. Ingresos del contrato de cons-
truccin
Deben comprender:
a) Monto inicial convenido en el
contrato ms (menos).
b) Variaciones del trabajo contrata-
do, reclamos y pagos de incenti-
vos, siempre que:
- Sea probable que resulte en
ingresos; y
- Puedan ser valuados cona-
blemente.
Los ingresos originados pueden au-
mentar o disminuir de un perodo
a otro perodo por:
a) Acuerdos del constructor con el
cliente sobre variaciones o recla-
mos que modiquen el contrato
original;
b) Modicacin en contrato a pre-
cio jo por aplicacin de la fr-
mula polinmica (modicacin
en precio de materiales y mano
de obra);
c) Disminucin por aplicacin de
penalidades surgidas por retrasos
en terminacin de la obra; o
d) Aumento en la medida que au-
mentan las unidades producidas
respecto al precio jo establecido
en el contrato.
6. Costos del contrato de cons-
truccin
Directos relacionados con el con-
trato especco
- Mano de obra
- Flete por traslado de equipos
- Materiales
- Depreciacin de equipos
- Supervisin
- Alquiler de mquinas
- Asistencia tcnica
Atribuibles a la actividad del con-
trato y pueden ser asignados
- Seguros
- Costos de diseo
- Costos de nanciamiento (NIC 23)
- Preparacin y procesamiento de
planillas
Otros costos acordados en el con-
trato atribuibles al cliente
- Costos generales de administra-
cin
- Costos de investigacin y desarro-
llo
7. No son costos del contrato de
construccin
- Costos indirectos de administra-
cin no incluidos en el contrato.
- Costos de investigacin y desarro-
llo no incluidos en el contrato.
- Depreciacin de equipos no em-
pleados en el contrato.
- Costo de venta del activo.
8. Reconocimiento de resultados
del contrato de construccin
- Utilidad
(Ingresos - Gastos): Se reconoce
con el avance de obra.
- Prdida
(Ingreso total - Costo total): Se
reconoce inmediatamente
Se reconoce la utilidad cuando:
a) Es probable que los benecios
econmicos uirn a la empresa.
b) Los costos del avance de obra o
atribuibles al contrato puedan
ser identificados y valuados
conablemente.
N 258 Primera Quincena - Julio 2012

Se reconoce la prdida cuando
a) Es probable que los costos totales
excedern los ingresos totales del
mismo.
b) La prdida se determinar inme-
diatamente independiente de:
- Si el trabajo que establece
el contrato ha comenzado
o no;
- El grado de avance de ejecu-
cin del contrato;
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
- La expectativa de obtener d) Determinacin de costos incurridos
utilidades que surjan de otros en %
contratos que no son tratados
como contrato inicial. Total costos incurridos
x 100
9. Resultado del perodo Total costos estimados
La utilidad o prdida se registra en cada = 235,000
perodo en funcin del avance de obra, ----------------------
reconocimiento de ingresos y gastos de 330,000
contrato conocido tambin como: M- = 0.712121
= 71.21%
todo del Porcentaje de Terminacin
basado en la frmula:
e) Determinacin de utilidad estimada

Costo total a la Utilidad o prdida Utilidad bruta Utilidad Ingresos acordados + Costos estimados
fecha bruta total registrada bruta = S/.500,000 - S/.330,000
x - =
Costo total a la Estimada Realizada Estimada = S/.170,000
fecha

f) Determinacin de la utilidad generada

b) Determinacin de costos incurridos
Caso N 1 en %
Utilidad % Avance Utilidad en
x -
estimada de obra primer ao
Costos incurridos
x 100
Avance de obra Costos estimados = (S/.170,000 x 71.21%) - S/.57,495
= S/.121,057 - S/.57,495
Enunciado = 115,000 = S/.63,562
---------------------- x 100
La Ca. Constructora Per suscribi un 300,000
contrato de construccin a plazo jo para = 0.383333 x 100
edicar un inmueble a la empresa Hotel = 38.33% Tercer ao
Fortuna, cuya construccin demand
tres aos. a) Determinacin de costos estimados
c) Determinacin de utilidad estimada
El monto inicial del contrato de cons-
Igual al determinado en el
truccin es de S/.450,000; en tanto que segundo ao = S/.330,000
los costos estimados del contrato es de Ingresos acordados - Costos estimados
S/.275,000. = S/.450,000 - S/.300,000
= S/.150,000
A nes del primer ao, el costo estima- b) Determinacin del total de los ingre-
do del contrato fue incrementado en sos
S/.25,000. d) Determinacin de utilidad generada
Igual al determinado en el
El segundo ao, Hotel Fortuna aprob segundo ao = S/.500,000
una variacin que result en un aumento Utilidad estimada x % Avance de obra
de S/.50,000 en los ingresos por contrato = S/.150,000 x 38.33%
y un adicional de S/.30,000 en los costos = S/.57,495
c) Determinacin del total de costos
estimados. incurridos (100%)
Los costos incurridos en el edicio fue- Segundo ao
Ao S/.
ron en el primer ao S/.115,000; en el
segundo ao, S/.120,000; y en el tercer a) Determinacin de costos estimados Primer 115,000
ao, S/.95,000. Segundo 120,000
Tercero 95,000
La Ca. Constructora Per reconoce los Costo determinado + Variacin en
en primer ao segundo ao 330,000
ingresos aplicando el Mtodo del Por-
= S/.300,000 + S/.30,000
centaje de Terminacin, determinando = S/.330,000
el estado de cumplimiento de la construc- d) Determinacin de utilidad estimada
cin, calculando la proporcin de los
costos incurridos por el trabajo realizado b) Determinacin nuevo ingreso del Ingresos acordados + Costos estimados
a la fecha de sustentar los ltimos costos = S/.500,000 + S/.330,000
contrato
estimados del contrato de construccin. = S/.170,000

Cmo reconocer los ingresos al nal Ingresos acordados + Variacin adicional

de cada perodo? = S/.450,000 + S/.50,000 e) Determinacin de la utilidad generada
= S/.500,000
Solucin
Primer ao c) Determinacin de costos incurridos Utilidad % Avance Utilidad aos
a) Determinacin de costos estimados x -
estimada de obra anteriores
Costos incurridos + Costos incurridos
Costo inicial estimado + Costo adicional en primer ao en segundo ao = S/.170,000 x 100% - (S/.57,495 +S/.63,562)
= S/.275,000 + S/.25,000 = S/.115,000 + S/.120,000 = S/.170,000 - S/.121,057
= S/.300,000 = S/.235,000 = S/.48,943

N 258 Primera Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Informes Especiales
Resumen de datos nancieros NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Ao 1 Ao 2 Ao 3
Ingresos acordados Contabilizacin
Monto Inicial 450,000 450,000 450,000 Ao 1
Variacin 50,000 50,000
X DEBE HABER
Ingreso total del contrato 450,000 500,000 500,000
Costos incurridos 115,000 235,000 330,000 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Costos estimados 300,000 300,000 300,000 Y GERENTES 5,750
Variacin 30,000 30,000 622 Otras remuneraciones
300,000 330,000 330,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 15,524
Utilidad estimada 150,000 170,000 170,000 881 Impuesto a la Renta
% de cumplimiento (38.33%) (71.21%) (100.00%) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
Utilidad del perodo 57,495 63,562 48,943 POR PAGAR 5,750
413 Participaciones por pagar
Comentario 49 PASIVO DIFERIDO 15,524
El procedimiento contable aplicado, para el reconocimiento del 4912 Impuesto a la Renta diferido ________ ________
ingreso, conforme a lo sealado por la NIC 11 Contratos de 21,274 21,274
construccin, ha tomado como fundamento principal el por-
centaje entre el gasto incurrido respecto al gasto presupuestado Ao 2
para la ejecucin o avance de la obra; y luego, para en igual X DEBE HABER
porcentaje considerar el ingreso atribuible al perodo respectivo,
hasta la culminacin de la construccin. 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES 6,356
622 Otras remuneraciones
88 IMPUESTO A LA RENTA 17,162
Caso N 2 881 Impuesto a la Renta
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 6,356
Contrato de construccin e Impuesto a la Renta
413 Participaciones por pagar
Enunciado 49 PASIVO DIFERIDO 17,162
Teniendo como referencia la informacin del caso anterior de la 4912 Impuesto a la Renta diferido ________ ________
Ca. Constructora Per, aplicando la NIC 11, ha determinado 23,518 23,518
sus resultados por cada perodo empleando el mtodo del Por-
centaje de Terminacin, segn el detalle siguiente: Ao 3
Ca. Constructora Per X DEBE HABER
Estado de
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Total 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
rendimientos
Y GERENTES 4,894
Ingresos generados 172,495 183,562 143,943 500,000
622 Otras remuneraciones
Costos incurridos (115,000) (120,000) (95,000) (330,000)
88 IMPUESTO A LA RENTA 13,214
Utilidad del perodo 57,495 63,562 48,943 170,000
881 Impuesto a la Renta
% de cumplimiento: (33.8 % ) (37.4 % ) (28.8 %) (100.0 %)
49 PASIVO DIFERIDO 32,686
Asimismo, la Ca. Constructora opt por calcular las deducciones 496 Impuesto a la Renta diferido
sobre la utilidad al nalizar la obra en el Ao 3 por aplicacin 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
del inciso c) del artculo 63 del D. Leg. N 774 que regula el APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 45,900
Impuesto a la Renta. 4017 Impuesto a la Renta por pagar
Cmo determinar las participaciones de trabajadores 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
10% e Impuesto a la Renta 30% aplicando la NIC 19 POR PAGAR 4,894
y la NIC 12? 4912 Impuesto a la Renta diferido ________ ________
Solucin 50,794 50,794
Ca. Constructora Per
Estado de rendimientos
Comentario
a) En concordancia con la NIC 19 Benecios a los empleados,
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Total la participacin a los trabajadores calculada de la utilidad
Utilidad del perodo 57,495 63,562 48,943 170,000 tributaria calica como gasto de personal; por lo que,
Participac. trabajadores, 10% adems, se har el asiento por destino en el Elemento 9 de
- Contable (5,750) (6,356) (4,894) (17,000) la Contabilidad Analtica de libre diseo por la empresa. No
- Tributario -. - -.- 17,000 17,000 da lugar a reconocer participacin de trabajadores diferida.
(5,750) (6,356) 12,106 -.- b) En aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para
Impuesto a la Renta, 30% los propsitos de la determinacin de la utilidad imponible,
- Contable (15,524) (17,162) (13,214) (45,900)
la tratativa contable reconoci Impuesto a la Renta diferido
pasivo, en razn a la diferencia temporal surgida entre el
- Tributario -.- -.- 45,900 45,900
criterio de la norma contable y la norma tributaria, respecto
(15,524) (17,162) 32,686 a la oportunidad o momento de reconocer la obligacin por
Utilidad neta 36,221 40,044 30,835 107,100 el Impuesto a la Renta atribuible a cada perodo.

IV-8 Instituto Pacfico N 258 Primera Quincena - Julio 2012

 IV
Reconocimiento y medicin de los activos
biolgicos (Apuntes de la NIC 41) - (Parte I)
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento y medicin de los activos biolgicos (Apuntes de
la NIC 41) - (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 258 - Primera Quincena de Julio 2012
I. Introduccin
La adopcin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera en la contabilizacin de las operaciones comerciales
de los negocios, as como la implementacin de un catlogo
de cuentas acorde a las necesidades de informacin nanciera
fehaciente, razonable y oportuna, que demanda el mundo de
los negocios actual, nos permite detenernos un instante para
establecer polticas contables de acuerdo a estas herramientas.
En esta oportunidad, vamos a desarrollar los aspectos de medi-
cin y reconocimiento de los activos que poseen las empresas
de la actividad agropecuaria, siguiendo los lineamientos exigidos
en la NIC 41 Agricultura.
II. Generalidades de la NIC 41 Agricultura
El alcance de esta norma contable es aplicable al reconocimiento
de los activos biolgicos y productos agrcolas hasta el punto de
cosecha o recoleccin; posterior a dicha etapa, se aplicar la NIC
2 Inventarios u otras relacionadas a los productos obtenidos.
1. Deniciones
Para lograr el objetivo de la NIC 41, de brindar las pautas para
el reconocimiento contable de las transacciones efectuadas en
la actividad agraria, es necesario tener en cuenta los siguientes
trminos y deniciones:
a) Actividad agrcola: Es la gestin por parte de una entidad
de la transformacin y recoleccin de activos biolgicos, para
destinarlos a la venta y convertirlos en productos agrcolas
o en otros activos biolgicos adicionales.
Ganadera
Forestal
Horticultura, oricultura
Actividad Agrcola
Comprende:
Acuicultura
Agricultura
Silvicultura
Las caractersticas de la actividad agrcola son:
- Capacidad de cambio: Esta caracterstica indica que
tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biolgicas; las mismas que
comprenden desde su nacimiento, crecimiento, reproduccin
y envejecimiento.
N 258 Primera Quincena - Julio 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Aplicacin Prctica
- Gestin del cambio: Se reere a la intervencin del hombre,
para facilitar dichas transformaciones biolgicas, mediante
la creacin de condiciones necesarias para lograr un mayor
rendimiento del activo biolgico.
- Valuacin del cambio: Se reere a la medicin y control
rutinario de los cambios cualitativos y cuantitativos obtenidos
durante la transformacin biolgica.
b) Transformacin biolgica: Comprende los procesos de
crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que
causan cambios cualitativos o cuantitativos en los activos
biolgicos.
La transformacin biolgica da lugar a los siguientes resul-
tados:
- Cambios en los activos a travs del crecimiento, degra-
dacin, procreacin; o
- Obtencin de productos agrcolas.
c) Activo biolgico: Es una planta o un animal vivo; capaces
de experimentar transformaciones biolgicas, y que son
controlados por una empresa (ya sea por posesin o aspectos
legales), de los cuales se derivan productos agrcolas que se
contabilizan como existencias o como otros activos biolgicos
diferentes.
d) Grupo de activos biolgicos: Es una agrupacin de ani-
males vivos o de plantas, que sean similares; ejemplo: un
hato, plantacin, vivero, bandada u otra clase de plantas o
animales similares que son administrados conjuntamente,
con la nalidad de asegurar que el grupo y la actividad
agrcola sea sostenible en el tiempo.
e) Cosecha o recoleccin: Es la separacin del producto del
activo biolgico del que procede, o bien el cese de los pro-
cesos vitales de un activo biolgico.
f) Mercado activo: Es un mercado en el que se dan todas las
condiciones siguientes:
- Las partidas negociadas en el mercado son homogneas.
- Normalmente se pueden encontrar en todo momento com-
pradores y vendedores.
- Los precios estn disponibles al pblico.
g) Valor razonable1: Es el precio que sera recibido por vender
un activo o pagado por transferir un pasivo en una transac-
cin ordenada entre participantes de mercado en la fecha
de la medicin.
h) Los costos de venta: Son los costos incrementales directa-
mente atribuibles a la disposicin de un activo, excluyendo
los costos nancieros y los impuestos a las ganancias.
i) Terreno agrcola: Es el terreno que se usa directamente
para mantener y sustentar activos biolgicos en la acti-
vidad agrcola. El terreno agrcola no es en s mismo un
activo biolgico. Por ende, su tratamiento contable se
realizar en consideracin a la NIC 16 Propiedad, planta
y equipo.
La identicacin de una partida, como activo biolgico o
existencias, depende del propsito para el cual se mantiene a
dicho activo.
1 La denicin sealada es la contemplada en la NIIF 13 Valor razonable, prrafo 9; norma que modica la
denicin de valor razonable, aplicable a partir del 01.01.13, se permite su aplicacin anticipada. Anterior-
mente, se dena como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin
libre.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
Ejemplo:
- Los huevos fecundados mantenidos para la obtencin de cras de pollos:
Activo biolgico
- Los huevos mantenidos para la venta:
Inventarios
Por ende, los animales o plantas que no estn sujetos a un pro-
ceso de gestin activa no se consideran ACTIVOS BIOLGICOS.
2. Clasicacin de los activos biolgicos
a) Activos biolgicos consumibles: Son aquellos activos bio-
lgicos que han de ser recolectados por ser en s mismos el
producto agrcola primario.
Ejemplo:
Cerdos para la produccin de carne Cosecha de espinaca
b) Activos biolgicos portadores: Son aquellos activos bio-
lgicos que portan el producto agrcola a ser recolectado.
Los activos biolgicos por s mismos no son el producto agrcola
primario, sino ms bien son autoregeneradores.
Ejemplo:
Lana Producto agrcola
Ganado ovino Activo autoregenador Leche Producto agrcola
Tambin podemos mencionar a los rboles frutales, de los
cuales se obtienen productos ya sea para su comercializacin o
transformacin en otros bienes (manzano, vid, etc.), la palma
de la cual se obtiene o produce aceite, rboles madereros entre
otros; el ganado cuyo n solo es de reproduccin.
c) Activos biolgicos maduros: Son aquellos activos biolgicos
que se encuentran en su etapa de cosecha. Entonces, identi-
camos activos biolgicos consumibles maduros cuando han
alcanzado especicaciones de recoleccin; en el caso de los ac-
IV-10 Instituto Pacfico
tivos biolgicos portadores, se dice que estn maduros cuando
se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.
d) Activos biolgicos inmaduros: Son aquellos activos bio-
lgicos que an no han alcanzado su etapa de madurez, es
decir, todava no son cosechables o no se encuentran en
capacidad de sostener cosechas regulares.
III.Criterios de reconocimiento y medicin de los
activos biolgicos o productos agrcolas
A. Criterios de reconocimiento
La entidad deber reconocer un activo biolgico o un producto
agrcola solo si cumple con los siguientes requisitos:
- La entidad controla el activo como resultado de hechos pa-
sados (se puede dar por adquisicin, por posesin mediante
el marcado, nacimiento, destete, entre otras);
- Sea probable que uyan a la entidad benecios econmicos
futuros asociados con el activo (estos benecios se evalan
en relacin con los cambios cualitativos o cuantitativos
signicativos atributos fsicos de los activos biolgicos o
productos agrcolas); y
- El valor razonable o su costo puedan ser medidos conable-
mente.
B. Criterios de medicin
1. Medicin
Para la medicin de los activos biolgicos y de los productos
agrcolas se deber tener en consideracin lo siguiente:
El activo biolgico se medir tanto en el momento de su recono-
cimiento inicial como al nal del perodo sobre el que se informa,
a su valor razonable menos los costos de venta; con excepcin
en los casos en que no se pueda determinar en forma conable el
valor razonable.
Los productos agrcolas cosechados o recolectados obtenidos
de activos biolgicos, se medirn a su valor razonable menos los
costos de venta en el punto de cosecha o recoleccin.
Dicho valor representar el costo a esa fecha del producto agrcola
obtenido.
2. Mercado activo y medicin del valor razonable
Para que la entidad pueda obtener de manera able el valor
razonable del activo biolgico y/o producto agrcola, deber
identicar la existencia de un mercado activo; por ello, son
importantes las siguientes observaciones:
- El importe pactado en un contrato de venta futura de activos
biolgicos, no representar el valor razonable del activo
biolgico o producto agropecuario, esto debido a que no
reeja el mercado corriente.
- La seleccin de atributos signicativos (edad, calidad, etc.)
utilizados en el mercado como base para la jacin de los
precios.
N 258 Primera Quincena - Julio 2012
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
- La identicacin del precio de cotizacin en el mercado IV. Casustica
activo de un determinado activo biolgico o producto agr- Determinacin del costo de un activo biolgico cuando su valor
cola, se realizar considerando su ubicacin y condicin razonable no puede ser valorado conablemente.
actual2; siendo esta, una base adecuada para determinar
el valor razonable de ese activo.1 La Granja El Faran Real S.A. se dedica a la crianza de codornices
- De existir ms de un mercado activo, se utilizar la infor- para reproduccin y comercializacin de su carne y huevos en
macin que provea el mercado ms relevantes; podr ser el el exterior.
mercado en el cual se espera operar. Caractersticas de la crianza a considerar:
3. Inexistencia del mercado activo - El tiempo de postura de las codornices para reproduccin
es de 18 meses.
Si NO existir un mercado activo para medir el activo biolgico,
la entidad deber utilizar la siguiente informacin en la medida - El tiempo de postura de las codornices para engorde es de
que estuviese disponible: 2 meses.
- La produccin mensual de huevos por cada codorniz es de
a) El precio de transaccin ms reciente en el mercado, su-
2 docenas.
poniendo que no haya habido cambio signicativo en las
circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y - El tiempo de incubacin es de 2 semanas.
el nal del perodo sobre el que se informa. Asmismo, no existe un mercado activo para la comercializa-
b) Precios de mercado de activos similares, ajustados para cin de este tipo de aves; sin embargo, se tiene referencias del
reejar las diferencias existentes. mercado local para las codornices de 30 das es de S/.3.70 y la
docena de huevos es de S/.1.80, y los costos de vender ascienden
c) Las referencias del sector (valor del terreno expresado en
a S/.0.70 en el caso de las codornices y S/.0.50 para la venta de
hectreas o valor del ganado expresado en kilogramos de
docenas de huevos.
carne, etc.).
Durante enero y febrero 2012, se han incurrido en los siguientes
4. Imposibilidad de medir el valor razonable de forma gastos:
able (Prrafo 30)
En el caso de los activos biolgicos para los cuales no estn dispo- Descripcin
Costo Valor de
nibles precios o valores jados por el mercado y para los cuales unitario venta
se haya determinado que no son ables otras estimaciones alter-
Compra 3,000 codornices de 2 das S/.2.00 S/.6,000.00
nativas del valor razonable; evento que solo puede distinguirse
de nacidas
en el reconocimiento inicial del activo biolgico, por cuanto su
medicin es a su costo menos la depreciacin acumulada y Alimentacin (por 2 meses) S/.3,800.00
cualquier prdida acumulada por deterioro del valor.
Una vez que el valor razonable de estos activos pase a medirse Sueldo de 2 operarios en granja S/.2,704.00
(por 2 meses)
ablemente, la entidad deber medirlos a su valor razonable
menos los costos de venta. Costos indirectos de fabricacin (hono- S/.1,680.00
La presuncin sobre la imposibilidad de medir el valor razona- rario de veterinarios, medicinas)
ble de forma able, solo puede ser rechazada en el momento
del reconocimiento inicial; en ese sentido, aquella entidad que Se requiere realizar el registro contable de las operaciones
hubiera medido previamente el activo biolgico a su valor ra- incurridas durante su etapa de crecimiento y reproduccin de
zonable menos los costos de venta, continuar midindolo as las codornices.
hasta su disposicin. La poblacin de codornices ha sido clasicada en 1,000 para
En el caso de los activos biolgicos medidos a su costo menos reproduccin, la misma que ser depreciada en 18 meses (es-
la depreciacin acumulada y deterioro del valor, en el punto timacin del perodo de produccin); y 2,000 para engorde y
de cosecha y recoleccin, debern ser medidos al igual que los recoleccin de huevos para la venta.
activos para los cuales existe un mercado activo; esto quiere Al 28.02.12, se ha obtenido los siguientes activos biolgicos y
decir que los productos agrcolas siempre se medirn a su valor productos agrcolas:
razonable menos los costos de venta.
Activos biolgicos (cras) 10,000
5. Reconocimiento de las ganancias o prdidas por cam-
bios en el valor razonable del activo biolgico
Productos agrcolas (huevos por docena) 8,000
Se reconocern en el resultado del ejercicio en el cual se incurra
en lo siguiente:
Considerando que no ha habido ningn cambio signicativo en
- Ganancias o prdidas surgidas en el reconocimiento inicial el precio del mercado en relacin con las codornices de 2 das
de un activo biolgico medido a su valor razonable menos de nacidas desde el perodo de la compra a la fecha.
los costos de venta.
- Ganancias o prdidas surgidas por cambios en la medicin Solucin
del valor razonable menos los costos de venta de un activo Segn la NIC 41, un activo biolgico debe ser valorado en el
biolgico. momento de su reconocimiento inicial, y en la fecha de cada
- Ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial balance general, a su valor razonable menos los costos de venta.
de un producto agrcola en su etapa de cosecha o recolec-
Siendo que en el caso planteado, no existe mercado activo, ni
cin.
valor referencial en relacin con las condiciones y ubicaciones
actuales del activo biolgico, se deber valorar a su costo menos
2 De no haber precios disponibles para un activo biolgico en su condicin actual, se establecer el valor depreciacin y cualquier prdida acumulada por deterioro.
razonable utilizando el valor presente de los ujos netos de efectivo esperados para el activo , descontados
a una tasa corriente denida por el mercado (los ujos de efectivos no contemplan los destinados a la
nanciacin, por impuestos, ni por restablecimiento del activo).
Los registros contables sern:

N 258 Primera Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
1. Por la compra de codornices de 2 das de nacidas para su desarrollo y reproduccin
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
35 ACTIVOS BIOLGICOS 6,000.00
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
Por la compra de
x 02.01.12 35212 Costo
activos biolgicos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 6,000.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4656 Activos biolgicos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 6,000.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
Por el pago al pro- 4656 Activos biolgicos
x 02.01.12
veedor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,000.00
104 Cuentas corrientes e instituciones n.
1041 Ctas. ctes. operativas
2. Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
60 COMPRAS 3,800.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 840.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Asesora y consultora (veterinario)
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 840.00
632 Asesora y consultora
6327 Produccin
Por la centraliza-
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD 684.00
cin del registro
x 31.01.12 POR PAGAR
de compras del
mes 401 Gobierno Central
4011 IGV
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD 168.00
POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta 4.ta categora
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,996.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
424 Honorarios por pagar
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 3,800.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
25241 Alimento balanceado - Codorniz
Por el ingreso a 93 COSTO DE PRODUCCIN 840.00
almacn y desti-
x 31.01.12 933 Gastos por servicios prestados por terceros
no del costo de
produccin 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,800.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 840.00
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos
3. Por el consumo del alimento y vitaminas
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,900.00
613 MAteriales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
61322 Consumo
93 COSTO DE PRODUCCIN 1,900.00
Por el consumo
del alimento y su 931 Variacin de existencias
x 31.01.12
destino al costo de 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 1,900.00
produccin 252 Suministros
2524 Otros suministros
25241 Alimento balanceado - Codorniz
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,900.00
791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
Continuar en la siguiente edicin...

IV-12 Instituto Pacfico N 258 Primera Quincena - Julio 2012


Tasa de inters que difiere significativamente
de las tasas de inters de mercado (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tasa de inters que difiere significa-
tivamente de las tasas de inters de
mercado (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 258 - Primera
Quincena de Julio 2012
Con el propsito de explicar algunos, p-
rrafos de la NIC 17 Arrendamientos, que
trata sobre las tasas de inters que dieren
signicativamente de las tasas de inte-
Evolucin de los tipos de inters
En %
1 Zona euro
2
4 Caso Prctico
5
6 2-7-09
7
8 0,25
1999 2000 2001 2002 2003 2004
NIC 17
ARRENDAMIENTOS
Reconocimiento inicial
Prrafo 20
Al comienzo del plazo del arrendamiento
nanciero, este se reconocer, en el esta-
do de situacin nanciera del arrendata-
rio, como activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable del bien
arrendado, o bien al valor presente de los
pagos mnimos por el arrendamiento, si
este fuera menor, determinados al inicio
del arrendamiento. Al calcular el valor
presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, se tomar como factor
de descuento la tasa de inters implcita
en el arrendamiento, siempre que sea
practicable determinarla; de lo contrario
se usar la tasa de inters incremental de
los prstamos del arrendatario. Cualquier
costo directo inicial del arrendatario se
aadir al importe reconocido como
activo.
Prrafo 21
Las transacciones y dems eventos se con-
tabilizarn y presentarn de acuerdo con
su fondo econmico y realidad nanciera,
N 258 Primera Quincena - Julio 2012
IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos
reses que se usan en el mercado, hemos
elaborado el presente artculo en el que
transcribimos los prrafos referentes a este
tema de la NIC referida, para luego realizar
un ejemplo, mediante el desarrollo de un
caso prctico, con el propsito de tener su
mejor entendimiento sobre el tratamiento
contable que se utiliza cuando las tasas de
inters que se aplican son divergentes con
las tasas del mercado; asimismo, como un
complemento al artculo tratado hacemos
algunos comentarios breves de su anlisis
y aplicacin.
Zona EE.UU. R. Unido
1,0
0,5
2005 2006 2007 2008 2009
y no solamente en consideracin a su
forma legal. Mientras la forma legal de un
acuerdo de arrendamiento puede signi-
car que el arrendatario no adquiera la ti-
tularidad jurdica sobre el bien arrendado,
en el caso de un arrendamiento nanciero
su fondo econmico y realidad nanciera
implican que el arrendatario adquiere los
benecios econmicos derivados del uso
del activo arrendado durante la mayor
parte de su vida econmica, contrayendo
al hacerlo, como contraprestacin por tal
derecho, una obligacin de pago aproxi-
madamente igual al inicio del arrenda-
miento, al valor razonable del activo ms
las cargas nancieras correspondientes.
Prrafo 22
Si esta operacin de arrendamiento
no quedara reejada en el estado de
situacin financiera del arrendatario,
los recursos econmicos y el nivel de
obligaciones de una entidad estaran
infravalorados, distorsionando las ratios
nancieras. Ser apropiado, por tanto,
que el arrendamiento nanciero se re-
conozca, en el estado de situacin nan-
ciera del arrendatario, como un activo y
como una obligacin de pagar cuotas de
arrendamiento en el futuro. Al comienzo
del plazo del arrendamiento, el activo y
la obligacin de pagar cuotas futuras, se
reconocern en el estado de situacin
nanciera por los mismos importes, ex-
cepto si existen costos directos iniciales
para el arrendatario, que se aadirn al
importe reconocido como activo.
Prrafo 24
Es frecuente incurrir en ciertos costos di-
rectos iniciales al emprender actividades
especcas de arrendamiento, tales como
los que surgen al negociar y asegurar los
acuerdos y contratos correspondientes.
Los costos que sean directamente atri-
buibles a las actividades llevadas a cabo
por parte del arrendatario en un arren-
damiento nanciero, se incluirn como
pate del valor del activo reconocido en
la transaccin.
1. La empresa Curtiembre S.A. es una
empresa industrial que fabrica zapa-
tos para adultos, en la fecha adquiri
una mquina de moldeo por soplado
PTB 100 N, mediante un contrato de
arrendamiento nanciero que lleva a
cabo con el Banco de Crdito del Per,
el contrato tiene una duracin de cua-
tro aos con un inters del 7% anual,
una cuota mensual de S/.5,000.00,
habindose determinado que el valor
del activo jo es de S/.162,743.40,
considerndose un valor residual u
opcin de compra de S/.1,000.00.
2. Se ha determinado que el inters
cobrado del 7% anual es una tasa
signicativamente menor a la tasa
promedio de inters de mercado
vigente a la fecha de la rma del
contrato, que es 17% anual, por lo
que se procede a corregir el registro
inicial.
Desarrollo
Datos
Valor de la maquinaria 162,743.40
Valor residual
(Opcin de compra) 1,00.00
Duracin del contrato 3 aos
Cuota mensual 5,000.00
Fecha de inicio 4.04.2012
Inters anual 7%
Vida econmica 3 aos
Considerando la cuota anual de S/.5,000,
se ha determinado que el valor actual del
capital es de S/.161,932.32.
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicacin Prctica
Venci- Tasa
N Capital Inters Amortizac. Total IGV Cuota
miento %
19 05.08.13 86,101.27 0.0058 502.26 4,497.74 5,000.00 900.00 5,900.00
20 05.09.13 81,603.52 0.0058 476.02 4,523.98 5,000.00 900.00 5,900.00
21 05.10.13 77,079.54 0.0058 449.63 4,550.37 5,000.00 900.00 5,900.00
22 05.11.13 72,529.17 0.0058 423.09 4,576.91 5,000.00 900.00 5,900.00
23 05.12.13 67,952.26 0.0058 396.39 4,603.61 5,000.00 900.00 5,900.00
24 05.01.14 63,348.65 0.0058 369.53 4,630.47 5,000.00 900.00 5,900.00
25 05.02.14 58,718.18 0.0058 342.52 4,657.48 5,000.00 900.00 5,900.00
26 05.03.14 54,060.71 0.0058 315.35 4,684.65 5,000.00 900.00 5,900.00
27 05.04.14 49,376.06 0.0058 288.03 4,711.97 5,000.00 900.00 5,900.00
28 05.05.14 44,664.09 0.0058 260.54 4,739.46 5,000.00 900.00 5,900.00
29 05.06.14 39,924.63 0.0058 232.89 4,767.11 5,000.00 900.00 5,900.00
30 05.07.14 35,157.52 0.0058 205.09 4,794.91 5,000.00 900.00 5,900.00
31 05.08.14 30,362.61 0.0058 177.12 4,822.88 5,000.00 900.00 5,900.00
32 05.09.14 25,539.72 0.0058 148.98 4,851.02 5,000.00 900.00 5,900.00
Considerando que el valor residual es de S/.1,000.00, se ha
33 05.10.14 20,688.70 0.0058 120.68 4,879.32 5,000.00 900.00 5,900.00
determinado que el valor actual es de S/.811.07. 34 05.11.14 15,809.39 0.0058 92.22 4,907.78 5,000.00 900.00 5,900.00
35 05.12.14 10,901.61 0.0058 63.59 4,936.41 5,000.00 900.00 5,900.00
36 05.01.15 5,965.20 0.0058 34.80 4,965.20 5,000.00 900.00 5,900.00
37 05.02.15 1,000.00 0.0058 1,000.00 1,000.00 180.00 1,180.00
18,256.60 162,743.40 181,000.00 32,580.00 213,580.00

Considerando la cuota anual de S/.5,000, se ha determinado que

el valor del capital es de S/.140,241.72; en este caso se aplica una
tasa de inters del 17 % anual, igual al promedio del mercado.

Aplicando el valor actual del capital y el valor actual de la

opcin de compra, se determina el valor del activo jo de la
siguiente manera:

Valor actual del capital S/.161,932.33

Valor residual actual S/. 811.07
Total S/.162,743.40
=======

N
Venci-
Capital
Tasa
Inters Amortizac. Total IGV Cuota Considerando que el valor residual es de S/.1,000.00, se ha deter-
miento %
1 05.02.12 162,743.40 0.0058 949.34 4,050.66 5,000.00 900.00 5,900.00
minado que el valor actual es de S/.602.64; en este caso se aplica
2 05.03.12 158,692.74 0.0058 925.71 4,074.29 5,000.00 900.00 5,900.00
una tasa de inters del 17% anual, igual al promedio del mercado.
3 05.04.12 154,618.44 0.0058 901.94 4,098.06 5,000.00 900.00 5,900.00
4 05.05.12 150,520.39 0.0058 878.04 4,121.96 5,000.00 900.00 5,900.00
5 05.06.12 146,398.42 0.0058 853.99 4,146.01 5,000.00 900.00 5,900.00
6 05.07.12 142,252.41 0.0058 829.81 4,170.19 5,000.00 900.00 5,900.00
7 05.08.12 138,082.22 0.0058 805.48 4,194.52 5,000.00 900.00 5,900.00
8 05.09.12 133,887.70 0.0058 781.01 4,218.99 5,000.00 900.00 5,900.00
9 05.10.12 129,668.71 0.0058 756.40 4,243.60 5,000.00 900.00 5,900.00
10 05.11.12 125,425.11 0.0058 731.65 4,268.35 5,000.00 900.00 5,900.00
11 05.12.12 121,156.76 0.0058 706.75 4,293.25 5,000.00 900.00 5,900.00
12 05.01.13 116,863.50 0.0058 681.70 4,318.30 5,000.00 900.00 5,900.00
13 05.02.13 112,545.21 0.0058 656.51 4,343.49 5,000.00 900.00 5,900.00
14 05.03.13 108,201.72 0.0058 631.18 4,368.82 5,000.00 900.00 5,900.00
15 05.04.13 103,832.90 0.0058 605.69 4,394.31 5,000.00 900.00 5,900.00
16 05.05.13 99,438.59 0.0058 580.06 4,419.94 5,000.00 900.00 5,900.00
17 05.06.13 95,018.65 0.0058 554.28 4,445.72 5,000.00 900.00 5,900.00
18 05.07.13 90,572.92 0.0058 528.34 4,471.66 5,000.00 900.00 5,900.00 Continuar en la siguiente edicin...

Glosario Contable
1. En qu consiste el costo de conversin? Por consiguiente, podemos formular una nueva determinacin del costo de
Este costo est relacionado a aquellas erogaciones necesarias para la conver- produccin:
sin de la materia prima en productos terminados, por tanto nos encontramos Material Directo (MP) + Costo de Conversin =
en el proceso de produccin, aqu se identicar la mano de obra directa y Costo de Produccin
los gastos de fabricacin directa.

IV-14 Instituto Pacfico N 258 Primera Quincena - Julio 2012