Auditoria Gubernamental
DE CONTROL Y DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA
MANDATO LEGAL DE LA CGR
La constitucin poltica del Per indica lo siguiente:
Art.81 La Cuenta General de la Repblica acompaada del
Informe de Auditoria de la Contralora General, es remitida
por el Presidente de la Repblica al Congreso en un plazo
que vence el quince de noviembre del ao siguiente al
ejecucin del presupuesto.
Art.82 La CGR es una entidad descentralizada de derecho
pblico que goza de autonoma conforme a su ley orgnica.
Es el rgano Superior del S. N. C. Supervisa la legalidad de la
ejecucin del presupuesto del Estado, de las operaciones de
la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a
control.
Art.199 Las Regiones y las Municipalidades rinden cuenta
de la ejecucin de su presupuesto a la Contralora General
de la Repblica. Son fiscalizadas de acuerdo a Ley.
EL CONTROL GUBERNAMENTAL
Consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los
actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado
de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y
destino de los recursos y bienes del Estado, as como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
poltica y planes de accin.
Es un proceso integral y permanente, tiene como finalidad
contribuir a la mejora continua en la gestin de las
entidades; as como en el uso de los bienes y recursos del
Estado.
CLASIFICACIN
En funcin de quin lo ejerce: control interno y externo.
En funcin del momento de su ejercicio: control previo,
simultneo y posterior
1. El control interno: previo, simultneo y posterior.
Compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios
y servidores pblicos, como responsabilidad de las
funciones que le son inherentes. Tambin es ejercido por
el OCI de la entidad.
2. El control interno: previo, simultneo y posterior. Es
ejercido por la Contralora General de la Repblica, por el
OCI por encargo de esta y por una SOA designada por la
CGR.
LEY N 27785 LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL
REPBLICA
Establece las normas que regulan el mbito, organizacin,
atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica, siendo el
Sistema Nacional de Control el conjunto de rganos de
control, normas, mtodos y procedimientos, estructurados e
integrados funcionalmente, destinados a conducir y
desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma
descentralizada.
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
Es el conjunto de rganos, normas, mtodos y
procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente,
destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control
gubernamental en forma descentralizada.
Est conformado por la Contralora General de la Repblica
(CGR), los rganos de Control Institucional (OCI) y las
Sociedades de Auditoria designadas (SOA) para realizar esta
labor en el Sector Pblico.
PRINCIPIOS DE CONTROL GUBERNAMENTAL
La Universalidad, El carcter integral, La autonoma
funcional, El carcter permanente, El carcter tcnico y
especializado, La legalidad, El debido proceso, La eficiencia,
eficacia y economa, La oportunidad, La objetividad, La
materialidad, El carcter selectivo del control, La presuncin
de licitud, El acceso a la informacin, La reserva, La
continuidad de las actividades o funcionamiento, La
publicidad, La participacin ciudadana, La flexibilidad.
NORMATIVIDAD APLICABLE
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas - NAGAs.
Normas Internacionales de Auditoria - NIAs.
Principios del control gubernamental
Ley Orgnica del S.N.C. y de la C.G.R.
Directivas y lineamientos emitidos por la CGR.
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, emitiendo el correspondiente
informe.
Se debe efectuar de acuerdo a la normatividad emitida por
la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y
procedimientos establecidas por la profesin del contador
pblico.
TIPOS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
El tipo de la Auditoria Gubernamental se define por sus
objetivos: ESPRODUCTO LOS 3
Auditoria Financiera - DICTAMEN
Auditoria de Desempeo -INFORME
Auditoria de Cumplimiento- INFORME
AUDITORIA FINANCIERA: Determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivos, de acuerdo con los PCGA de cuyo
resultado se emite el dictamen.
AUDITORIA DE DESEMPEO
a) Determinar el logro del (los) objetivo(s) y meta(s)
asociado(s)
a la entrega del bien o servicio pblico, as como los
procesos crticos y factores que podran estar limitndolos.
b) Establecer si los controles, realizados por el Gestor, de los
procesos crticos de produccin y de soporte del bien o
servicio pblico son adecuados, principalmente si proveen
informacin necesaria y suficiente, y si es utilizada en los
procesos de toma de decisiones.
c) Establecer si la obtencin, utilizacin de los insumos
(recursos humanos, financieros, equipos, entre otros) y los
procesos del bien o servicio pblico, se realizan de manera
eficaz, eficiente, econmica y con calidad.
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Determinar la conformidad en la aplicacin de la normativa,
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en la materia a examinar de la entidad sujeta a
control.
Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos
implementados por la entidad en los procesos, sistemas
administrativos y de gestin, vinculados a la materia a
examinar.
ETAPAS O FASES DE LA AUDITORIA
1. La Planificacin
2. La Ejecucin o trabajo de campo
3. El Informe
4. Seguimiento de Medidas Correctivas - SSMMCC.
TCNICAS DE AUDITORA
Mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor
utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria
para fundamentar su opinin y conclusiones.
Su empleo se basa en el criterio o juicio del auditor.
Generalmente se clasifican a base de la accin que se va a
ejecutar.
TECNICAS Y PRACTICAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. ESTUDIO GENERAL: aprendizacion gglobal d la
organizacin
2. ANALISIS: clasificacin y organizacin de los distintos
elementos para construir unidades homogneas
3. CERTIFICCION: obtencion de un documento que asegure
lla verdad de un hecho legalizado con firma de una
autoridad
4. INVESTIGACION: obtencion de informacion datos y
documentos
5. DECLARACION: manifiestacion por escrito sobre el
resultado de las investigaciones en firma de los
interesados
6. OBSERVACION: presencia fsica de la operaciones o
hechos
7. INSPECCIN: examen fisisico de bienes o documentos
para confirmar su autenticidad
8. CONFIRMACION: obtencin de comunicacin escrita de
un tercero independiente
9. CALCULO: verificacin matemtica de la informacion
PRCTICAS DE AUDITORA
Son las operaciones o labores de auditoria (no
consideradas como tcnicas) efectuadas como parte del
examen.
Son elementos auxiliares muy importantes.
Normalmente se les confunde como tcnicas
PRINCIPALES PRCTICAS DE AUDITORA
Sirven en las labores de auditoria como elementos auxiliares
PRUEBAS SELECTIVAS - A JUICIO DEL AUDITOR
MUESTREO ESTADISTICO (CLCULO DE PROBABILIDADES
SINTOMAS (SEAL O INDICIO DE ALGUNA COSA)
INTUICION (SEXTO SENTIDO)
SOSPECHA (ACTITUD DE DESCONFIAR)
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Conjunto de tcnicas que forman el examen de una partida
o de un conjunto de hechos o circunstancias.
La combinacin de tcnicas y prcticas de auditoria,
depende del criterio del auditor.
Estn contenidos en el Programa de auditoria
AUDITOR GUBERNAMENTAL
Es el profesional que rene los requisitos necesarios para el
ejercicio del trabajo de auditoria en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, aplicando las NAGAs, las NIAs y
las Normas Generales de Control Gubernamental.
CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
Son exigencias ticas cuya forma y espritu deben ser
tomados en cuenta por los auditores gubernamentales:
Aptitud de Servicio.
Calidad de Servicio.
Compromiso con el Pas.
Cordialidad.
Cuidado y Esmero Profesional.
Independencia, Objetividad e Imparcialidad.
Probidad administrativa.
Reserva o confiabilidad.
Tecnicismo.
Vocacin por la verdad y la transparencia.
NORMAS DE GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL - NGCG
Son de cumplimiento obligatorio por los auditores de:
. La Contralora General.
Los rganos de Control Institucional (OCI).
Sociedades de Auditoria (SOA) designadas por la CGR.
Profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participan
durante el proceso de la auditoria gubernamental.
NORMAS GENERALES DE CONTROL GUBERNAMENTAL
I. CONCEPTUAl:
Definicin y alcance de las NGCG
Estructura y aplicacin de las NGCG
Relacin de las Normas Generales con otras normas
El control gubernamental
Servicios de control
Servicios relacionados
II. NORMAS DE DESEMPEO PROFESIONAL
Independencia, Entrenamiento y competencia, Diligencia
profesional, Confidencialidad
III. NORMAS DE GESTIN DE LA CALIDAD
IV. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
Planeamiento, Gestin de la informacin, Participacin de
expertos, Supervisin, Resultados de los servicios de control
, Seguimiento a la implementacin de recomendaciones
V. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
VI. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL SIMULTANEO
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
A. DEFINICIN Y TIPOS: Comisin auditora y acreditacin,
Evaluacin del control interno
A. ETAPA DE PLANIFICACIN
B. ETAPA DE EJECUCIN: Evidencia de auditoria
Documentacin de auditoria Hallazgos de auditora
C. ETAPA DE ELABORACIN DEL INFORME.
LABORES DE CONTROL
A. SERVICIOS DE CONTROL PREVIO.
Autorizar presupuestos adicionales de obra y mayores servicios
de supervisin
Informar sobre las operaciones que en cualquier forma
comprometan el crdito o capacidad financiera del Estado
Opinar sobre las contrataciones con carcter de secreto militar o
de orden interno
B. SERVICIOS DE CONTROL SIMULTANE
Accin simultnea
Orientacin de oficio
Visita de control
C. SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
Auditora financiera
Auditora de desempeo
Auditoria de cumplimiento
SERVICIOS RELACIONADOS
Vinculados a los procesos de carcter tcnico y especializado
derivados de atribuciones o encargos legales, que generan
productos distintos a los servicios de control previo, simultneo y
posterior, son llevados a cabo por
Los rganos del Sistema para coadyuvar al desarrollo del control
gubernamental
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
Se debe evaluar la estructura del control interno de la entidad a
examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad
de los controles internos implementados y determinar el riesgo de
control, as como identificar las reas crticas y puntos de atencin.
Como resultado de la evaluacin y de acuerdo a la naturaleza de las
deficiencias detectadas, la Comisin Auditora emitir las
recomendaciones pertinentes a la entidad a fin que disponga los
correctivos necesarios para su fortalecimiento.
La evaluacin podr efectuarse en la etapa de Planificacin o
Ejecucin.
EL CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES
sistema integrado
ambiente de control
evaluacin de riesgo
actividades de control
informacin y comunicacin
supervisin monitoreo
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTEY RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente y apropiada mediante
la aplicacin de tcnicas de auditoria que permitan sustentar de
forma adecuada las conclusiones y recomendaciones que se
formulen sobre la materia a examinar, a fin de cumplir con los
objetivos de la auditora
REQUISITOS DE LA EVIDENCIA
a) Ser suficiente:
Medida cuantitativa de la evidencia. Se debe determinar si existe la
cantidad de evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de
auditoria y sustentar los resultados obtenidos.
b) Ser apropiada:
Es la medida cualitativa de la evidencia, es decir de su relevancia y
fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la
opinin del auditor.
Relavancia: conexin lgica de la evidencia.
Fiabilidad: origen y naturaleza de la evidencia.
EVIDENCIA
1. sustenta las desviaciones de cumplimiento
2. fundamenta razonablemente los juicios y las conclusiones del
auditor
TIPOS DE EVIDENCIA
FSICA: inspeccin u observacin directa de las actividades,
bienes o sucesos.PUEDE PRESENTARSE EN FORMA DE:
memorndums, fotos, grficos, mapas,. muestras de materiales
DOCUMENTAL: informacin elaborada, tales como: cartas,
contratos, registros de contabilidad, comprobantes de pago,
informes de gestin.
TESTIMONIAL: se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones o entrevistas
ANALTICA: comprende clculos, comparaciones, separacin y
razonamientos de la informacin en sus componentes
PAPELES DE TRABAJO
El auditor debe organizar un registro completo y detallado de la
labor efectuada y las conclusiones alcanzadas en forma de papeles
de trabajo
LOS PAPELES DE TRABAJO
Son la evidencia documental del trabajo realizado por el auditor,
constituido por un conjunto de cedulas y documentos elaborados y
obtenidos, desde la etapa de planificacin hasta la emisin del
informe de auditoria, donde muestra los mtodos y procedimientos
que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido.
OBJETIVOS
Contribuir a la planificacin y ejecucin de la auditoria.
Constituir la fuente primordial para la redaccin del informe y la
evidencia del trabajo realizado.
Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de auditoria.
Servir como antecedentes para futuras auditorias.
FORMAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Documentacin emitida y recibida u obtenida
Pelculas, fotos
Muestras, pruebas
Informes tcnicos
Medios de almacenamiento magntico, electrnico, informtico
Cdulas elaboradas por el auditor
TIPOS DE HOJAS UTILIZADAS PARA LA ELABORACIN DE LOS
PAPELES DE TRABAJO
Para la mayora de las cdulas de trabajo:
o Hojas de tamao estndar de siete columnas.
o Hojas de doble tamao estndar de 14 columnas.
Para documentar entrevistas, inspecciones y otras labores
presentadas en forma narrativa
o Hojas rayadas de tamao estndar.
REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR
1. Completos y exactos.
2. Claros, comprensibles y detallados.
3. Legibles y ordenados.
4. Solo informacin relevante.
5. Informacin sobre cada fase de la auditoria.
6. Reflejo de las cualidades de destreza y experiencia del auditor
que los elabora.
CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
El encabezamiento de cada cdula incluir:
Nombre y siglas de la entidad auditada.
Tipo de Examen.
Perodo del examen.
Ttulo de la Cdula de Trabajo
EJEMPLO DE ENCABEZAMIENTO DE PAPELES DE TRABAJO
Entidad : Gobierno Regional Moquegua
Tipo Examen: Auditoria a los Estados Financieros Periodo 2014
Perodo : De 2 de Enero al 31de Diciembre2014
Ttulo : ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
CONSIDERACIONES SOBRE LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
En la parte inferior de cada cdula incluir:
En el lado derecho el cdigo de acuerdo al ndice que
corresponda.
En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que la
prepar y de quien la revis, as como las fechas de
preparacin y de revisin.
INFORMACIN QUE DEBE SER CONSIGNADA
Pueden prepararse a lpiz o lapicero de color o tinta negra.
Contenido conciso mostrando relacin directa con el trabajo
realmente ejecutado.
Indicar la fuente de informacin.
Las aseveraciones que contienen deben estar respaldadas y
sustentadas.
Pulcritud y exactitud.
Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar
correctamente escritos
Referenciacin cruzada con otros papeles de trabajo relacionados
con el programa de auditoria.
Un solo asunto por cdula.
Llenadas slo por el anverso.
Informacin y documentacin obtenida como listados
informticos deben ser autorizadas y visadas por los niveles
correspondientes.
Fotocopias debidamente autenticadas (dependiendo el caso).
Confirmaciones de terceros, para ser considerados papeles de
trabajo debern contar con: marcas de auditoria, comentarios,
conclusiones, codificados, referenciados y firmados o visados por
los auditores que efectuaron el trabajo.
INFORMACIN IMPORTANTE A TENER EN CUENTA
No existe una forma estndar para los P/T, siempre es
necesario que el auditor utilice su criterio profesional.
Los P/T de aos anteriores deben ser usados como una gua
para el tipo de trabajo a realizarse, porque de lo contrario no se
mejorara su contenido, su presentacin ni la forma de obtener
evidencias.
MARCAS DE AUDITORA
Signos elaborados para identificar y explicar procedimientos de
auditoria realizados.
Indican la naturaleza y extensin de la verificacin aplicada en
cualquier etapa.
Tambin se les conoce como smbolos, claves, tildes.
CLASES DE MARCAS DE AUDITORA
Con significado uniforme:Estandarizadas, Tienen el mismo
significado para todas las auditorias.
Con leyenda a criterio del auditor: Significado no convencional,
Significado adecuado a cada caso e indicado en c/u de las hojas de
trabajo
REGLAS PARA LA APLICACIN DE LAS MARCAS DE AUDITORA
Uso del lpiz o lapicero rojo.
El supervisor emplear lpiz o lapicero de color distinto.
Su significado debe incluirse en la ltima hoja de cada rubro o
rea examinada.
No se deben registrar sin haberse efectuado el procedimiento.
MARCAS DE AUDITORA CON SIGNIFICADO UNIFORME