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MESOPOTAMIA
El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a de J.C. asiento de
una prospera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas
constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a de J.C.
contena, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos
como los de prstamo, venta, arrendamiento, comisin, deposito y otras figuras propias del
derecho civil y mercantil. La propia organizacin del estado, as como en adecuado
funcionamiento de los templos, exigan el registro de sus actividades econmicas en
cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que
realizaban prestamos el inters estaba cuidadosamente regulado-
Y contratos de deposito.
EGIPTO
Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de mesopotmia aun mas necesario fue
su uso en una sociedad tan rgidamente centralizada como la del Egipto faranico. El
instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura
era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a
conformar un tipo de escritura hiertica que ha resultado muy difcil de descifrar para los
estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeo en
el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin faranica haya contribuido a la
historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya
utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.
GRECIA
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotmia
y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto preciso
desarrollar una tcnica contable. Cada templo importante en efecto, posea un tesoro
alimentado con los obolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar
escrupulosamente. Los tesoros de los templos no solan estar inmovilizados y se empleaban
con frecuencia en operaciones de prestamos al estado o a particulares. Puede afirmarse
as que los primeros bancos Griegos fueron algunos templos. Quizs el lugar donde los
arquelogos han encontrado mas abundante y minuciosa documentacin contable lo
constituye el santuario de Delfos donde se han recuperados cientos de placas de mrmol
que detallan las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de reconstruccin del templo
en el siglo IV antes de J.C.
ROMA
El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida publica, se
manifest tambin en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado,
banqueros y comerciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I antes de Cristo se
menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su
patrimonio. El libro mas empleado era el de ingresos y gastos (codees accepti et expensi).
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera
que algunos historiadores han credo ver en ellos un primer desarrollo del principio de la
partida doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Ciceron que parecen
sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el
mtodo de la partida doble era conocido en la antigedad.
LA EUROPA MEDIEVAL
Debido a al casi total aniquilacin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la
cada del imperio romano, las practicas contables mas o menos evolucionadas habituales
en el mundo antiguo desaparecieron. La tcnica contable se iba a desarrollar de nuevo en
Europa a partir casi de cero al comps del crecimiento del comercio, que tomo su primer
gran impulso con las cruzadas.
Las republicas comerciales italianas y los pases bajos seran durante los ltimos siglos
de la Edad Media, las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser mas intensa.
Como consecuencia natural de la practica contable ira desarrollando nuevos mtodos en
estos pases, y seria sobre todo en las republicas Italianas sonde haba de surgir la nueva
contabilidad.
La evolucin actual
Los grandes tratadistas contables del siglo XIX centraron su atencin en la teora de las
cuentas.
En los primeros decenios del siglo XIX se advirti la tendencia, mas evidente en los pases
nrdicos y del rea anglosajona, a enfocar los problemas contables como instrumental y
terminologa prestados por la floreciente ciencia de la microeconoma. Se produjo una
invasin reciproca entre el rea econmica y del rea contable: el calculo
microeconomico precisaba de una contabilidad mas perfecta que pudiera aportar los datos
necesarios para el anlisis econmico de la empresa. Y a su vez la contabilidad procuro
perfeccionar la obtencin y manejo de los datos empleando tcnicas propias de la
microeconoma. El desarrollo de las tcnicas de contabilidad de costos, constituye el mas
claro ejemplo de la penetracin de los conceptos microeconomicos en el campo contable.
Por la misma razn, cuanto mas se perfecciona la contabilidad interna de la empresa mas
estrecho va quedando el viejo cors de la partida doble, que amenazaba en la primera
mitad del siglo quedar obsoleta sin haber encontrado una tcnica capaz de sustituirlo con
ventaja.
RESUMEN
PALABRAS CLAVE:
Hechos Econmicos; Sociedad; Prctica Contable; Partida Doble; Colonia; Corona Espaola;
Colombia.
EVOLUCIN HISTRICA DE LA CONTABILIDAD
En esta poca existi una sociedad que fue smbolo del esclavismo debido a la
existencia de ejrcitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos,
"Sociedad Romana"; De donde provienen hechos econmicos relacionados con la
contabilidad ya que existieron diferentes libros como": ADVERSARIA", en donde
se registraban los ingresos y gastos diarios. "EL CODEX O TUBULAE", en donde
los ingresos se colocaban en la columna (Acceptum) y en la otra columna los
gastos (Expensum). (EL CODEX ACCEPTI ET EXPENSI) que reproduca
fielmente el estado de la caja "ARCA".
Al aparecer la imprenta en Europa, en la segunda mitad del siglo XV, salieron a la luz grandes
obras de temas muy variados. En cuanto a estudios contables se podra decir que las primeras
obras en publicarse no fueron las primeras en escribirse, tal es el caso de Benedetto Cotrugli
Rangeo, nativo de Dalmacia, autor de Della mercatura et del mercante perfetto, obra que termin
de escribir el 25 de agosto de 1458 y sin embargo no fue publicada sino hasta 1573, este pequeo
libro da instrucciones para la practica del comercio haciendo referencia a la contabilidad por partida
doble y el uso de 3 libros: Quaderno (mayor), Giornale (diario), y Memoriale (borrador). (4)
(3) Gertz Manero Federico. Origen y evolucin de la contabilidad, Mxico DF, Editorial Trillas, 1976.pp.74-75.
(4) Gertz Manero Federico. Origen y evolucin de la contabilidad, Mxico DF, Editorial Trillas, 1976.pp.84.
Estudiando la historia, puede observarse que no fue Paciolo quien descubri la partida doble, pues
varios tratadistas ya la haban desarrollado antes que l; sin embargo, Fray Luca Paciolo, nacido
en 1445, en el burgo de San Sepolcro, provincia de Toscana; merece el reconocimiento por la
primera edicin impresa del tema, pues las obras producidas cientos de aos atrs, eran todas
manuscritas. La vida de este ilustre personaje, merece un anlisis para la mejor comprensin de su
obra, que inaugur una nueva fase en la literatura contable y cuyos efectos perduran hasta
nuestros das. Fray Luca Paciolo fue monje de la orden de San Francisco de Ass, en su juventud
se radic en Venecia con un prominente comerciante judo llamado Antonio Rompais, all estudi
en la escuela Domenico Bragadino un "lector pblico de matemticas"(5), pas varios aos de su
vida fuera de Venecia estudiando las grandes teoras matemticas y se especula que en ese
periodo se empez a relacionar con la contabilidad, cuando regres, imprimi su clebre obra
Summa de arithmetica, geometra, proportioni et proportionalita (Todo sobre aritmtica, geometra,
proporciones y proporcionalidades), en el ao de 1494.
No existen pruebas que aseguren que Paciolo fue el autor del mtodo de partida doble, todo lo
contrario, l afirma textualmente que segua el mtodo que en aquel entonces se aplicaba en
Venecia. Se considera que el mtodo de partida doble, se fundamentaba en el tratado de Cortugli,
de quien se sabe lo estudiaba 40 aos antes de que Paciolo publicara su obra.
(5)Lopes De S Antonio. Luca Pacioli Hombre del Renacimiento, En: Revista Legis del Contador, 10, 2002, pp. 87.
CONTABILIDAD Y PROFESIN CONTABLE EN COLOMBIA
Etapa Precolombina(6)
Etapa de la Conquista(7)
Con la llegada de los espaoles a territorio americano se inici en esta regin una actividad
econmica sin precedentes. Los conquistadores obtuvieron de la corona mltiples concesiones, lo
que dio comienzo a la explotacin no slo de los recursos naturales sino tambin de los
aborgenes. As, el espaol logra imponer en estas tierras, adems de su cultura y costumbres
mercantilistas, sus prcticas contables. Al conocer la consolidacin de la conquista americana, en
1522, Carlos V, mediante cdula real nombra a Rodrigo de Albornoz como contador real de estas
tierras, y le proporciona junto con su acreditacin instrucciones muy precisas sobre el registro de
las operaciones mercantiles.
Posteriormente, en 1591, el rey Felipe II ordena Ilevar la contabilidad del reino por partida doble,
resaltndose de esta manera la influencia italiana en la contabilidad espaola. Los colones
establecieron en el territorio americano una serie de instituciones de carcter socio-econmico con
el propsito de explotar al aborigen;
Durante la Colonia, la Iglesia sin lugar a dudas fue la institucin ms poderosa en el Nuevo Reino;
se apropi de grandes extensiones territoriales tanto rurales como urbanas, al cambiar el mtodo
de la fuerza usada por los colonos, por la enseanza y la evangelizacin.
(6)Franco Ruiz Rafael. Desarrollo de la educacin contable en Colombia, En: Reflexiones contables, 1985, pp. 131.
(7)Franco Ruiz Rafael. Desarrollo de la educacin contable en Colombia, En: Reflexiones contables, 1985, pp. 137.
En 1605 se establecieron en Amrica tres tribunales de cuentas (Santa Fe, Lima y Mxico), se
nombraron contadores especiales en La Habana y Caracas y se dictaron normas de manejo
contable. En 1678, Felipe IV determin que los contadores reales deban presentar cada dos aos
cuentas en trminos de "cargo" y "data" (debe y haber) al Real Tribunal de Cuentas. De esta forma
se logr el control y registro de los impuestos recaudados y administrados por la corona.
En Colombia, despus de la independencia, se continuaron usando por mucho tiempo las tcnicas
contables tradas por los espaoles, de acuerdo con las ordenanzas de Bilbao. El surgimiento de la
Repblica no trajo consigo modificaciones profundas en las estructuras socio-econmicas; la
influencia francesa se extendi ms all del campo cultural, quedando atrs la universidad colonial,
lo que dio paso al modelo francs de nfasis en la profesionalizacin.
Esta tendencia dio origen a la reforma de 1826, inspirada por el general Santander, y orientadora
de la creacin de la Universidad de la Gran Colombia con sedes en Bogot, Quito y Caracas.
En 1821, mediante la ley del 6 de octubre, se organiza la Contadura General, con el fin de
reglamentar el funcionamiento de la Oficina de Contadura de Hacienda con cinco contadores bajo
nombramiento oficial. Treinta aos ms tarde se sustituye la Corte de Cuentas por la Oficina
General de Cuentas, en la cual se establece como jefe un funcionario denominado Contador Mayor
Presidente. En el ao de 1873 se elabora el Cdigo Fiscal. De acuerdo con el Cdigo de Comercio
de 1887 se exige a todos los comerciantes llevar al menos cuatro libros de contabilidad: Diario,
Mayor, Inventarios y Balances, junto con el libro copiador de cartas; en los aos siguientes se
establecen las normas y procedimientos para el manejo de estos libros. A comienzos del presente
siglo y como resultado del desarrollo de la actividad comercial, financiera e industrial del pas, se
reglament, la revisora fiscal y se decretaron algunas normas tributarias con el fin de incentivar la
inversin privada. Por esa poca surgieron empresas como la Compaa Colombiana de Tejidos y
la Compaa Colombiana de Cerveza de Medelln; Hilados y Tejidos Obregn de Barranquilla;
Cerveceras Bavaria y Germania y Cementos Samper en Bogot. Paralelo a este desarrollo surgi
la necesidad de capacitacin comercial y contable, y se cre la Escuela de Comercio de la
Universidad de Antioquia en 1901 y la Escuela Nacional de Comercio de Bogot en 1905. Aos
ms tarde, estos ejemplos fueron seguidos por otras ciudades del pas, que a la postre dieron
origen a la organizacin definitiva de gremios de contadores. En 1923 se expidi la Ley 17
mediante la cual se ampli la Escuela Nacional de Comercio y sus enseanzas se orientaron de
acuerdo con los modelos europeos. La actividad industrial continu su desarrollo para fomentar la
creacin de sociedades annimas, para lo cual el Gobierno expidi la Ley 58 de 1931, mediante la
cual se cre la figura del Revisor Fiscal. En el articulo 46 de esta ley se dio reconocimiento a la
profesin de contador juramentado.
Con el paso de los aos se dictaron algunas leyes adicionales encaminadas a la reglamentacin de
la profesin contable; por ejemplo, la Ley 73 de 1935, relacionada con el manejo contable de las
empresas pblicas y privadas y el ejercicio de la profesin, fij normas reglamentarias para el
ejercicio de la profesin en el pas. En 1951 se cre el Instituto Nacional de Contadores Pblicos
(INCP), conformado por contadores de gran trayectoria. Cuatro aos ms tarde se organiz la
Academia Colombiana de Contadores Pblicos Titulados (Adeconti). La Ley 145 de 1960
reglament definitivamente el ejercicio de la profesin y fij los requisitos necesarios para su
prctica. En 1961 se expidi el Decreto 1651, en el que se determinaron normas y procedimientos
requeridos para ejercer la profesin, llevar contabilidades, autorizar estados financieros y elaborar
declaraciones de renta. Hoy en da los principios y normas de la contabilidad estn descritos en el
decreto 2649 de 1993, a la espera de una posible adopcin de estndares internacionales que
derogaran no solo ley sino tambin historia.
GERTZ MALERO FEDERICO. Origen y evolucin de la contabilidad, Mxico DF, Editorial Trillas,
1976.
LOPES DE S ANTONIO. Luca Pacioli Hombre del Renacimiento, En: Revista Legis del Contador,
10, 2002, pp. 83-97.
Leandro Arias
kronos726@yahoo.com
(Armenia, Colombia.)