CONTENIDO DE LA SESION 02

LA DEFINICION DE TRIBUTO

1. La definicin de Tributo
Existen diversas definiciones sobre el tributo, se realizan estas
definiciones en las diversas fuentes del derecho, tanto en la doctrina, la
jurisprudencia y la legislacin.
A continuacin comentaremos sobre la definicin del tributo en las tres
fuentes del derecho citadas.

1.1. La definicin de Tributo acorde a la doctrina

En la doctrina se aprecia de manera general la existencia de 2 posiciones

sobre el tema.
La primera posicin considera al tributo como una prestacin pecuniaria
a favor del estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin
de un hecho considerado gravado por las normas tributarias.
La segunda considera al tributo como una obligacin pecuniaria a favor
del Estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin de un
hecho considerado gravado por las normas tributarias.

La primera posicin considera al tributo como una prestacin, la prestacin

es definida como la conducta, la actitud o el comportamiento, sea
comisivo (dar o hacer) o omisivo (no hacer) que debe realizar el deudor
frente al acreedor para as extinguir la obligacin. Acorde a lo sealado, el
tributo al ser una prestacin es una conducta, actitud o comportamiento
que debe realizar el deudor tributario a favor del acreedor tributario para
as extinguir la obligacin tributaria.
La prestacin en materia tributaria por regla general es de dar o entregar
una suma de dinero pero puede producirse con la entrega de bienes o con
la prestacin de servicios. La suma de dinero a entregar por regla general
es en la moneda nacional del pas en el cual se va a tributar, tratndose
del pas seria el nuevo sol, pero puede realizarse tambin en la moneda

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utilizada en la contabilidad del deudor tributario si as lo autoriza la
legislacin tributaria.

La segunda posicin considera al tributo como una obligacin. La

obligacin es definida como la relacin jurdica establecida entre una parte
deudora y otra acreedora en la cual la parte deudora debe realizar una
prestacin a favor de la acreedora que puede ser de dar, hacer o no hacer
y la parte acreedora tiene el derecho a recibir la prestacin o exigir se
cumpla con la prestacin si voluntariamente no la realiza la parte deudora.
Entendida as la obligacin, se considera al tributo como una relacin
jurdica entre el deudor tributario y el acreedor tributario por la cual el
deudor debe realizar una prestacin a favor del acreedor que en lo general
consiste en la entrega de una suma de dinero, pero que surge esta
relacin jurdica no por voluntad de las partes sino por imposicin del
Estado mediante norma tributaria, en la cual establece los obligados a
cumplir con el tributo.

Un ejemplo de lo sealado seria el de la Srta. Dulce Adela Meza Huertta

que ejerce su profesin como docente en la Escuela de Educacin de la
ULADECH, al percibir de la uladech su remuneracin ascendente a la
suma de S/. 3,000.00 (tres mil nuevos soles), se establece una relacin
jurdica con el gobierno central establecida por la ley del Impuesto a la
Renta la que establece como gravado ese ingreso, al considerarlo como
renta de quinta categora, por lo tanto la seorita Dulce Adela sufrir una
retencin sobre sus ingresos de acuerdo al procedimiento establecido en
la ley y reglamento del Impuesto a la Renta. La retencin la realizara la
ULADECH y luego la declarara y pagar a la SUNAT. La retencin implica
que parte de sus ingresos sern retenidos por la ULADECH que actua
como agente de retencin. El agente de retencin es designado por la
norma tributaria y debe cumplir con retener, si no retiene lo sealado en la
norma tributaria se vera este agente de retencin en la obligacin de
realizar el pago del tributo no retenido.

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Otro ejemplo es el de la Srta. Natalia Alejos Vasquez, de profesin
abogada, la cual se dedica al ejercicio independiente en su estudio jurdico.
Natalia es especialista en Derecho de Contratos y de la Empresa.
SERMINSA es una empresa que pertenece al rgimen general, la cual le
realiza una consulta a la Dra. Alejos sobre un contrato de compraventa
celebrado por esta empresa con MAJUSA. La doctora Natalia realiza la
absolucn de la consulta y cobra por concepto de honorarios a
SERMINSA la suma total ascendente a la cantidad de S/. 5,000.00 (cinco
mil nuevos soles), la suma sealada es considerada por la Ley del
Impuesto a la Renta como ingreso por renta de cuarta categora. Al ser los
ingresos por cuarta categora sujetos a retencin si son superiores a la
suma de S/. 1,500.00 (mil quinientos nuevos soles) y al no tener
suspendidas las retenciones de sus ingresos por dicha renta, ni ser agente
de retencin la Dra. Alejos, se dar la obligacin de SERMINSA de retener
el 10 % del total de los ingresos a abonar a la Dra. Alejos, si aplicamos el
porcentaje al total de los honorarios nos da la suma total ascendente a S/.
500.00 (quinientos nuevos soles), suma que ser retenida y luego
declarada y pagada por SERMINSA a la SUNAT, precisaremos que la
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria) es
considerado como el administrador tributario y no como el acreedor
tributario, en estos ejemplos el acreedor tributario en el Impuesto a la
Renta es el gobierno central lo que implica que lo que se recaude por el
Impuesto a la Renta tendr como destino final las arcas fiscales del
gobierno central previas deducciones de las comisiones correspondientes
a la SUNAT por el desempeo de su labor como administrador tributario.
El administrador tributario es el designado por la norma tributaria para
administrar el tributo, ejerce todas las facultades tributarias pero no es el
destinatario final de los recursos recaudados.

En base a lo sealado se establece que puede ser asumido el tributo por

las personas naturales como Maria Escobedo Fimer de profesin medico,

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 personas jurdicas como DAMASISA, entes sin personera jurdica como la
SOCITER S.A. que es una sociedad annima no inscrita en los registros
pblicos o comunidades de bienes como la sucesin indivisa originada por
el fallecimiento de una persona natural.

De lo sealado podemos establecer que las posiciones sobre el tributo en

la doctrina no son uniformes. Podramos definir al tributo como una
prestacin con contenido pecuniario o como una obligacin con
contenido pecuniario, la cual surge por la realizacin del hecho
imponible el cual esta detallado en la norma tributaria, siendo un
hecho realizado por el deudor tributario.

1.2. La definicin de Tributo acorde a la jurisprudencia

El Tribunal Constitucional dentro de su jurisprudencia define al tributo

realizando al efecto el uso de la definicin dada por el doctor Geraldo
Ataliba en su obra hiptesis de incidencia tributaria. En esta obra el autor
define al tributo como una obligacin jurdicamente pecuniaria ex lege,
que no constituye sancin de acto ilicito, cuyo sujeto activo es, en
principio una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto
en esa situacin por voluntad de la ley. Asume el Tribunal
Constitucional la posicin de considerar al tributo como una obligacin
pecuniaria lo cual nos remite al comentario realizado sobre esta posicin
en la doctrina.

1.3. La definicin de tributo acorde a la legislacin

A diferencia del Tribunal Constitucional, el legislador en el Cdigo

Tributario norma base del derecho tributario nacional no seala de manera
precisa y clara el concepto de tributo del cual se elabora la definicin, ms
si regula el concepto de las clases de tributo, esto es conceptualiza al
impuesto, la contribucin y la tasa. En la norma II del titulo preliminar del
Cdigo Tributario se conceptualizan a las 3 especies del tributo

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considerando al impuesto como un tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
Estado, a la contribucin como un tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales y a la tasa como un tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.

De los conceptos sealados no se puede determinar con precisin si se

trata de considerar al tributo como una obligacin o como una prestacin,
el legislador no ha realizado una interpretacin que permita entender con
claridad si el tributo es una obligacin o una prestacin. Ante este hecho
podemos asumir validamente las posiciones que adopta la doctrina sobre
la definicin de tributo.