TRABAJO ENCARGADO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Lean bien los enunciados de los siguientes problemas y desarrllelos mencionando la base legal
que corresponda.

1. En un procedimiento de fiscalizacin iniciado en 2016 a la Empresa TCM S.A.C. por el Impuesto a

la

Renta del ejercicio gravable 2014, la AT observa el rgimen de depreciacin aplicado por dicha

Empresa a ciertos activos que fueron adquiridos en 2010 y respecto de los cuales la Empresa

Consider una depreciacin anual de 10%. La AT solicit que se le exhiba copia de la factura que

Sustenta el valor de adquisicin, (y, por ende, costo computable) del activo objeto de
depreciacin,

as como los Registros de Activos Fijos de los ejercicios gravables 2010 al 2014. Verifique acerca de

la obligada a conservar y, por ende, exhibir la factura que sustenta el valor de adquisicin del
activo

Objeto de depreciacin, considerando que la misma le fue emitida en 2010; as como los Registros
de

Activos de los ejercicios gravables 2010 y 2011. Comente el tratamiento tributario del presente

caso.

Segn el caso antes mencionado, podemos apreciar que el caso en cuestin se trata sobre las
depreciaciones efectuadas por el contribuyente a sus activos fijos as como las tasas que ha usado
en las mismas

Ante tal caso la administracin tributaria solicita al contribuyente los comprobantes de pago que
sustenten la adquisicin de estos activos fijos ya que la depreciacin declarada afecta al impuesto
a la renta de cada periodo, para tal efecto nos basamos en 3 puntos

Artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece porcentajes de

depreciacin especficos para los bienes.

Artculo 22 inciso f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que para el
clculo de la referida depreciacin los deudores tributarios debern llevar un control permanente
de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos
El acpite 7.1 del numeral 7 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N. 234-
2006/SUNAT, el Registro de Activos Fijos se deber registrar anualmente toda la informacin,
proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as como la depreciacin respectiva.

El artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el desgaste o agotamiento
que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en dicha Ley

Y cabe destacar que todo gasto o costo debe ser sustentando con comprobante de pago , y
determinar si este fue una operacin real o no real.

2. Dentro de un procedimiento de fiscalizacin del Impuesto General a las Ventas de los meses de

enero a diciembre del ejercicio 2013, la AT solicit a la empresa AGENT S.A. que acreditara

fehacientemente las adquisiciones que sustentaban la utilizacin del crdito fiscal; motivo por el
cual

la empresa present los comprobantes de pago de dichas adquisiciones y documentacin

adicional

que las sustentaban.

No obstante la documentacin presentada, la AT repar la utilizacin del crdito fiscal al

considerar

que las adquisiciones realizadas por la Empresa AGENT S.A. calificaban como operaciones no
reales,

sustentando dicha observacin en el hecho que, como resultado del cruce de informacin
efectuado

con algunos de sus proveedores, estos no presentaron documentacin relacionada con las

adquisiciones declaradas y registradas por la Empresa AGENT S.A. Comente el tratamiento

tributario del presente caso.

En este caso vemos la SUNAT duda de la veracidad de las operaciones sustentadas por el
contribuyente, dichas compras o gastos son sustentados con comprobantes de pago, en este caso
el Tribunal Fiscal ya se ha pronunciado sobre el tema en diferentes resoluciones, as como tambin
dentro de la ley del IGV articulo 44 ya especifica de manera detallada que es una operacin real o
no real.

ART 44, COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES

Entendindose como operacin no real:

a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito,

la operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo
determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios o contrato de construccin.

b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de

dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose empleado su
nombre y documentos para simular dicha operacin. En caso que el adquirente
cancele la operacin a travs de los medios de pago que seale el Reglamento,
mantendr el derecho al crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo
dispuesto en el Reglamento.

Estas operaciones al ser no reales no tendrn derecho al crdito fiscal

Una vez aclarado este punto en este caso la SUNAT considero que el cruce de
informacin, era suficiente prueba para considerar la operacin como no real, sin
embargo como mencionamos a principio el Tribunal fiscal ya se pronunci sobre estos
casos dejando claro 3 puntos.

QUE EL TF - LA SUNAT debe tomar ACCIONES Y EVALUAR LA VERACIDAD DE

LOS HECHOS (C. PAGO, C. DE INFORMACION, ETC)

QUE EL TF EL CONTRIBUYENTE DEBE TENER UN ELEMENTO MINIMO DE

COMPROBANTES O DOCUMENTOS PARA ACREDITAR SUS COMPRAS

QUE EL TF EL INCUMPLIMENTO DE LOS PROVEEDORE NO ES RAZON

SUFICIENTE para considerar una operacin no real

En otras palabras el contribuyente tiene el derecho de presentar todas las pruebas

necesarias para avalar la veracidad de su operacin.

Y sunat no puede basarse solamente en pequeos indicios para desconocer la

veracidad de la operacin, este tiene que realizar una serie de procedimientos,
anlisis, criterios y recin basados en pruebas contundentes y razonables podr
desconocer la operacin (comprobantes, documentos, cruces, el bien fsico, el servicio,
estado de cuentas, desembolso de dinero, guias de remisin, etc)
3. Dentro de un procedimiento de fiscalizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2014,
la

AT solicit a la empresa MAVA S.A. que acreditara la fehaciencia del gasto vinculado a los
honorarios

profesionales pagados a Jacinto Pichimahuiro por la prestacin de servicios de consultora.

En cumplimiento de lo requerido por la AT, la empresa MAVA S.A. present los comprobantes de

pago de dicho servicio as como liquidaciones de las horas trabajadas y algunos informes.

No obstante la informacin presentada por la Empresa MAVA S.A., la AT repar el gasto

sustentndose en el hecho que de la manifestacin tomada a Jacinto Pichimahuiro, este declar

que

nunca le haba prestado servicios profesionales a la empresa; motivo por el cual la AT consider
que

el gasto no estaba acreditado fehacientemente. Comente el tratamiento tributario del presente

caso.

En este caso observamos que el punto en cuestin es la FEHACIENCIA de las operaciones, si bien la
normatividad del Impuesto a la Renta (IR) no indica expresamente lo que debe entenderse por
fehaciencia o que supuestos se considera como tal,

Tanto Sunat como el Tribunal Fiscal se han manifestado en las resoluciones N 00120-5-2002, N
03070-5-2003, N0017-5-2004 y N 06441-5-2005

no slo se debe contar con el comprobante de pago para demostrar que la operacin se llev a
cabo sino que los contribuyentes debern tener al menos un nivel mnimo indispensable de
elementos de prueba que acrediten que los comprobantes de pago sustentan operaciones reales

Asi como tambin se ha manifestado en las resoluciones N 06368-1-2003, es preciso que se

investiguen todas las circunstancias pertinentes siempre que estas las permitan.

RTF 256 -3 99 Y 238 -2 -98 si en la verificacin y cruce de informacin los

proveedores incumplieron con presentar alguna informacin, tales hechos no pueden
ser imputados al usuario.
Como en el caso anterior la sunat no puede basarse solamente en pequeos indicios
para desconocer la veracidad de la operacin, este tiene que realizar una serie de
procedimientos, anlisis, criterios y recin basados en pruebas contundentes y
razonables podr desconocer la operacin (comprobantes, documentos, cruces, el bien
fsico, el servicio, estado de cuentas, desembolso de dinero, guias de remisin, etc)

4. A travs de la Carta de Presentacin N. 29308423 y el Requerimiento N. 983494, la AT dio

inicio

al procedimiento de fiscalizacin a la empresa AVE S.A.C. respecto del cumplimiento de sus

obligaciones tributarias vinculadas al Impuesto a la Renta del ejercicio 2014.

La AT solicit a la empresa AVE S.A.C. que dentro del plazo de dos das entregue diversa

documentacin contable y tributaria, tales como: Libro Diario, Mayor Caja y Bancos, Inventarios y

Balances, y Balances de Comprobacin Analticos; asimismo, solicit comprobantes de pago de

compras y ventas, documentos que sustenten la causalidad y fehaciencia de los gastos incurridos,

contratos de locacin de servicios, compraventa, servicios tcnicos y de consultora.

La empresa AVE S.A.C. solicit una prrroga de 30 das hbiles, solicitud que fue rechazada por la

AT, sustentando dicha negacin en el carcter discrecional para ejercer su facultad de fiscalizacin.

Posteriormente, en el Resultado del Requerimiento, la AT dej constancia que la empresa AVE

S.A.C. no cumpli con exhibir lo solicitado. Comente el tratamiento tributario del presente caso.

En este caso en cuestin hablamos sobre los plazos para solicitar una prrroga para los
requerimientos de sunat, si bien es cierto la sunat nos permite presentar documentos solicitando
prorroga, estos tienen un determinado procedimiento para que sean admitidos y obviamente con
razones de fuerza mayor ( un buen fundamento)

Sunat nos permite presentar una solicitud de prrroga como se detalla:

1. Cuando se requiera de manera inmediata la presentacin de la informacin

El plazo para presentar la solicitud de prorroga es en el mismo momento.

Respuesta de Sunat.- La respuesta es de inmediata, el funcionario elabora un acta indicando el
nuevo plazo, el plazo no podr ser menor a 2 das hbiles.

2. Cuando deba cumplirse en un plazo mayor a tres (3) das hbiles

En este caso el plazo para presentar la prorroga es hasta 3 das hbiles de vencido la fecha.

Respuesta de Sunat.- La respuesta deber ser notificada mediante una carta hasta un da anterior
a la fecha original de presentacin.

3. Cuando debe efectuarse dentro de los tres (3) das hbiles

En este caso el plazo para presentar la prorroga es hasta el da hbil siguiente de realizada la
notificacin

En el caso la prorroga sea por una cantidad de das mayor estas pueden ser aceptadas con un buen
fundamento.