CONTADORES

& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco La Sunat tambin tiene asuntos pendientes
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio Encontrndonos ad portas del ltimo trimestre del ejercicio, nos
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
parece pertinente enumerar algunas de las tareas pendientes de la
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio Administracin Tributaria:
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO 1. Reporte local: la segunda disposicin complementaria final
CPC. Julio Catacora Daz
Dr. David Bravo Sheen
del Decreto Legislativo N 1312, publicado el 31/12/2016, es-
Dr. Javier Dolorier Torres tablece que la declaracin jurada informativa reporte local, ser
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco exigible a partir del 2017, sin embargo, a la fecha de cierre de
Dr. Manuel Muro Rojo
la presente edicin y habiendo transcurrido casi nueve meses
COORDINADORA
de la emisin del citado Decreto, la Sunat no regula las formas,
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
plazos y condiciones en que se deben presentar las referidas
CPCC. Jorge Castillo Chihun declaraciones juradas informativas.
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
2. Retenciones de renta de quinta categora: al derogarse el inciso
CPC. Pablo Arias Copitan a) del artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa se dej sin efecto la obligacin por parte del empleador de emitir el
CP. Mabel Machuca Rojas certificado de rentas y retenciones por rentas de trabajo.
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez Sin embargo, de qu manera le comunica un empleado a su
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra nuevo empleador, las rentas percibidas desde el inicio del ejer-
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA cicio hasta el da anterior a su nuevo inicio de labores? De ma-
CPCC. Martha Abanto Bromley nera temporal se seal que el trabajador debe acreditarlo me-
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern diante una declaracin jurada, mientras que la Sunat no emita
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
una resolucin de superintendencia que lo regule.
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco El Decreto Supremo N 033-2017-EF que derog el inciso se-
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Sal Villazana Ochoa alado lneas arriba, modificaba adems el inciso c) del artculo
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea
41 del mismo Reglamento, sealando que a efectos de la re-
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
tencin, el nuevo empleador considerar las remuneraciones
Dra. Julissa Vitteri Guevara y retenciones acreditadas de acuerdo a lo que seale la Sunat
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez
Dra. Lesly Montoya Obregn mediante resolucin de superintendencia. Y la resolucin, para
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING cundo?
Csar Zenitagoya Surez
JEFE DE VENTAS
De acuerdo con la exposicin de motivos, se espera que la in-
Rosa Campos Sandoval formacin sobre las rentas y retenciones de cuarta y quinta cate-
DISEO Y DIAGRAMACIN gora puedan estar disponibles para el perceptor, pero a la fecha
Wilfredo Gallardo Calle an no se ha regulado nada al respecto.
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
3. Otro de los pendientes de la Sunat es la regulacin de la for-
Franco Paolo Teves Calisaya
ma, plazo y condiciones para la comunicacin a la Sunat de:
DIRECTOR DE PRODUCCIN

Boritz Boluarte Gmez La cuota ideal de cada uno de los copropietarios, en el caso
de deducciones por intereses de crditos hipotecarios; y
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 309
PRIMERA QUINCENA SETIEMBRE 2017
El gasto atribuido a cada integrante de una sociedad conyu-
7750 EJEMPLARES gal o unin de hecho, respecto de gastos por arrendamiento,
Primer Nmero, 2004
subarrendamiento e intereses de crditos hipotecarios para
GACETA JURDICA S.A. primera vivienda.
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Per 4. Ticket POS: en junio se aprob la emisin del comprobante
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
de pago electrnico ticket POS, dirigido principalmente a con-
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe tribuyentes del Nuevo RUS, sin embargo, la implementacin
consultas@contadoresyempresas.com.pe
no depende de la Sunat, sino de los operadores de tarjetas de
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER crdito, que actualmente son dos en el pas.
2006-10480
ISSN 1813-5080 Quedamos atentos a la regularizacin de estos y algunos otros
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700951
asuntos que la Sunat tiene pendientes.
Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L. Contadores & Empresas
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Setiembre 2017
Publicado: octubre 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
www.facebook.com/ricalaria
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 309

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

PLAN DE CUENTAS
A ASESORA TRIBUTARIA Nomenclatura: 6852 - Desvalorizacin de IME .................................... B-11
Nomenclatura: 7031 - Subproductos (Ventas) .................................... B-12
48
49
Nomenclatura: 773 - Dividendos (Ingresos financieros) ...................... B-13 50
INFORME ESPECIAL
La obligacin de bancarizar y sus efectos en el IGV y el IR.................. A-1 3 CONTABILIDAD GERENCIAL
ACTUALIDAD TRIBUTARIA Anlisis del ROA, ROE y ROI .............................................................. B-14 51
Modifican anexos de la Resolucin que aprueba disposiciones para
el acogimiento al rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la ACTUALIDAD CONTABLE
Renta ................................................................................................. A-6 8 Oficializacin de la versin 2017 de las NIC, NIIF, CINIIF Y SIC ............ B-17 54
Reglamento de la Ley que promueve el desarrollo del mercado de ca-
pitales y del decreto que promueve los fondos de inversin en bienes
inmobiliarios ...................................................................................... A-6 8 C COSTOS

Sunat: el lmite de las 1,700 UIT y la declaracin de enero en el Rgi-

men Mype Tributario .......................................................................... A-6 8 INFORME PRCTICO

IMPUESTO A LA RENTA Costeo basado en actividades (CBA) - Parte 2 .................................... C-1 55

Informe prctico: El criterio del devengado y su relacin con
las obligaciones formales en el Impuesto a la Renta...................
Casos prcticos: Los intereses en el Impuesto a la Renta .........
A-7
A-12
9
14
D ASESORA LABORAL

- Intereses en la devolucin del ITAN ................................... A-12 14 INFORME ESPECIAL

- El inters en la devolucin de un impuesto pagado en exceso . A-13 15
Aplicacin del principio laboral de primaca de la realidad ante los su-
- El inters en la restitucin de derechos arancelarios .......... A-14 16 puestos de desnaturalizacin de contratos civiles ............................... D-1 58
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Informe prctico: Utilizacin del crdito fiscal en los contratos
de colaboracin empresarial ...................................................... A-16 18 Clculo de multas por infracciones laborales .................................. D-4 61
Casos prcticos: Los descuentos en el IGV ............................ A-20 22
CONTRATACIN LABORAL
- Descuentos concedidos por el vendedor ........................... A-20 22
- Descuentos comerciales................................................... A-22 24 Causa objetiva en el contrato modal de suplencia ............................... D-8 65
- Descuentos en una operacin sujeta a percepcin ............ A-22 24
- Descuento en una operacin de importacin..................... A-23 25 E ASESORA PREVISIONAL

TRIBUTACIN SECTORIAL INFORME ESPECIAL

Impuesto al Patrimonio Vehicular: lineamientos para su aplicacin en Pensin de sobrevivencia en el Sistema Nacional de Pensiones .......... E-1 68
Lima Metropolitana ............................................................................ A-24 26

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Tribunal fiscal: procedencia de la reclamacin luego de previamente
F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

haberse desistido de una apelacin en trmite y aplicacin de intere-

ses moratorios ................................................................................... A-26 28 INFORME ESPECIAL
Diferimiento de cuotas o modificaciones en el cronograma de pagos .. F-1 70
COBRANZA COACTIVA
Expediente electrnico del procedimiento de cobranza coactiva ......... A-30 32

COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS

G ASESORA EMPRESARIAL

Comentarios al proyecto de resolucin que regula los comprobantes INFORME ESPECIAL

que permiten deducir gastos personales de intereses por crditos hi-
potecarios.......................................................................................... A-33 35 La reorganizacin societaria y su impacto en la transferencia de expe-
riencia para contratar con el Estado ................................................... G-1 72

B ASESORA CONTABLE
H INDICADORES

INFORME ESPECIAL
Identificacin de las obligaciones de desempeo en el contrato- INDICADORES TRIBUTARIOS
NIIF 15 ............................................................................................... B-1 38 Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ H-1 76
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN INDICADORES FINANCIEROS
Amortizacin de frmulas .................................................................. B-4 41 Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... H-3 78

CASOS PRCTICOS INDICADORES LABORALES

Registro de la reserva legal ................................................................ B-5 42 Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... H-4 70
Descuentos obtenidos por volumen de compra................................... B-6 43
Retiro de bienes por obsequio a los clientes ....................................... B-7 44 I APNDICE LEGAL

CONTABILIDAD LABORAL PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Vacaciones truncas ............................................................................ B-8 45 rea tributaria .................................................................................... I-1 80
CONTABILIDAD EMPRESARIAL rea laboral y previsional ................................................................... I-1 80
Estado de cambios en el Patrimonio neto............................................ B-10 47 rea financiera ................................................................................... I-1 80

1ra. quincena - Setiembre 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

La obligacin de bancarizar y sus efectos

en el IGV y el IR
INFORME ESPECIAL

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

U no de los elementos que ha impedido que la formalizacin de la economa

peruana sea ms dinmica es que la Administracin Tributaria no cuenta con
la informacin suficiente respecto de las transacciones que efectan los ciudadanos,
lo que de alguna manera deja abierta la posibilidad de que se generen ingresos no
declarados y se incremente la informalidad de la economa. Ante ello, y debido a
la importancia que tiene la inclusin financiera y el registro de las transacciones
dinerarias, mediante el Decreto Legislativo N 939 y posteriormente con la Ley
N 28194 (actualmente vigente), se estableci la obligacin de bancarizar las obli-
gaciones de pago, sancionando su incumplimiento con la prdida del derecho a
deducir costos, gastos o crditos tributarios.
En ese sentido, en el presente informe trataremos la importancia de la ban-
carizacin, as como los efectos que se generan en el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto a la Renta por el incumplimiento de bancarizar los pagos.

I. QU ES LA BANCARIZACIN? luchar contra la evasin tributaria y procurar la

La bancarizacin consiste en que los ciudadanos
utilicen necesariamente vas o herramientas del
sistema financiero para cumplir con sus obliga-
ciones de pago. Esto con la finalidad de evitar
que recursos que puedan tener un origen ilcito
se inserten en la economa peruana.
Adicionalmente, esta obligacin tiene una ven-
taja para el Estado en cuanto a la recaudacin
tributaria, dado que al tener un registro de las
diversas transacciones monetarias realizadas la
Administracin puede tener acceso a esa infor-
macin para sus fines propios.
Al respecto, la Sunat en su pgina institucional
seala que la bancarizacin [e]s la denominacin
con la cual se conoce al hecho de haberse orde-
nado por ley que todas las personas y empresas
que realizan operaciones econmicas las canalicen
a travs de empresas del sistema financiero y
utilizando los medios de pago del sistema, para
formalizacin de la economa(1).
II. CUL ES LA SITUACIN DEL PER EN
CUANTO A BANCARIZACIN?
En el Per existe gran preocupacin por el alto
nivel de informalidad que existe en nuestra eco-
noma. A continuacin reseamos algunos datos
interesantes sobre la bancarizacin en el Per de
un artculo publicado en el diario Per 21, el 5
de febrero de 2015.
En bancarizacin, el Per se ubica en el puesto
11 de un total de 18 pases de la regin. Chile
alcanza 78 % en este indicador, mientras que
en nuestro pas apenas representa el 30 %.
En la ltima dcada, el producto bruto
interno (PBI) se ha duplicado; asimismo,
la bancarizacin solo ha aumentado 50 %.
Este bajo nivel de acceso se explica, bsi-
camente, por dos razones. La primera es la

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.
(1) Vase: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2747:11-bancarizacion&catid=425:itf-bancari-
zacion-y-medios-de-pago-&Itemid=653>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
falta de puntos de oferta financiera que incluye oficinas,
cajeros y agentes. En 2014, uno de cada dos distritos a
nivel nacional no cuenta con un punto de atencin, segn
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
La segunda corresponde a barreras culturales. Hay una
considerable cantidad de personas que no hacen uso del
sistema financiero por desconocimiento
desconocimiento. Adems, hay otro
grupo que es reacio a utilizar estos servicios. As, del 30 %
de los peruanos que ahorran, solo un 9 % lo hace en una
entidad financiera formal, de acuerdo con el Banco Mundial.
Mide el acceso y uso del sistema bancario por parte de las
personas y empresas. Esta se puede cuantificar en la relacin
crdito/PBI. Cuanto mayor sea esta cifra, hay ms competencia,
menores tasas de inters y mejora en el bienestar(2).
III. CULES SON LOS MEDIOS DE PAGO PERMITIDOS?
De acuerdo con los artculos 3, 4 y 5 de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, Ley N
28194, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de
sumas de dinero cuyo importe sea superior a tres mil quinientos
nuevos soles (S/ 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000)
se debern pagar utilizando los siguientes medios de pago (los
cuales son definidos por el artculo 1 del Reglamento de la Ley
N 28194, aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF.
Depsito en
cuenta
Cheques no
Giros
negociables
Medios
de pago
vlidos
Tarjetas de dbi- Transferencias
to o crdito de fondos
rdenes de
pago
a) Depsitos en cuenta
Acreditacin de dinero en una cuenta determinada, sea
que provenga de la entrega de dinero en efectivo o de la
liquidacin de un instrumento financiero. No comprende los
instrumentos financieros entregados en custodia o garanta.
b) Giros
La entrega de dinero, sin utilizar las cuentas a que se
refiere el inciso a) del artculo 9 de la Ley N 28194, a
la empresa del sistema financiero para ser entregado en
efectivo a un beneficiario, en la misma plaza o en otra
distinta. La operacin puede ser realizada por la empresa
del sistema financiero que recibi la orden, o por otra a
quien esta le encargue su realizacin.
c) Transferencias de fondos
La autorizacin para que la empresa del sistema financiero
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe,
para ser abonado en otra cuenta del propio ordenante o
en la cuenta de un tercero beneficiario, en la misma plaza
o en otra distinta. La operacin puede ser realizada por la
empresa del sistema financiero que recibi la orden, o por
otra a quien esta le encargue su realizacin.
d) rdenes de pago
La autorizacin para que la empresa del sistema financiero
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe
para ser entregado, sin utilizar las cuentas a las que se
refiere el inciso a) del artculo 9 de la Ley N 28194, a
A-2 1ra. quincena - Setiembre 2017
un beneficiario en la misma plaza o en otra distinta. La
operacin puede ser realizada por la empresa del sistema
financiero que recibi la orden o por otra a quien esta le
encargue su realizacin.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas
Permite a su titular pagar con cargo a los fondos que
mantiene en cualquiera de sus cuentas establecidas en
la empresa del sistema financiero que la emiti.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas
Permite a su titular realizar compras y/o retirar efectivo
hasta un lmite previamente acordado con la empresa
que la emiti.
g) Cheques con la clusula de no negociables, intrans-
feribles, no a la orden u otra equivalente
Emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
Excepciones para el uso de medios de pago
El artculo 6 de la Ley N 28194 contempla los supuestos en
que los contribuyentes se encuentran exceptuados de usar
medios de pago:
1. Operaciones contradas antes del 01/01/2004
2. Operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras
no domiciliadas
3. Los pagos a las administraciones tributarias por tributos
4. Los pagos en virtud de un mandato judicial que autoriza la consignacin
con propsito de pago
5. Las obligaciones de pago (pago de remuneraciones o la entrega o devolucin
de mutuos de dinero) que se cumplan en un distrito en el que no existe
agencia o sucursal de una empresa del sistema financiero.
Requisitos para cumplir con obligaciones de pago en distritos
que no cuentan con entidades financieras
Quien reciba el dinero tenga domicilio
fiscal en dicho distrito. Tratndose de
personas naturales no obligadas a fijar
domicilio fiscal, se tendr en considera-
cin el lugar de su residencia habitual.
Obligaciones de pago
que se cumplan en un En el distrito sealado en el inciso a)
distrito en el que no exis- se ubique el bien transferido, se preste
el servicio o se entregue o devuelva el
te agencia o sucursal de
mutuo de dinero.
una empresa del sistema
financiero
El pago, entrega o devolucin del mutuo
de dinero se realice en presencia de
un notario o juez de paz que haga sus
veces, quien dar fe del acto
IV. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL IGV
El artculo 8 de la Ley de Bancarizacin establece de manera
general que los pagos que se efecten sin utilizar medios de
pago aprobados no darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Sin perjuicio de los justificados y contundentes argumentos contra
esta norma en el sentido que se trata de una sancin anmala
que desconoce un elemento importante de una iniciativa empre-
sarial, como lo es la inversin (costo) o un atributo fiscal (gasto)
debido a razones exclusivamente de forma, esta norma busca
coadyuvar en la formalizacin de nuestra economa.
(2) Vase en: <http://peru21.pe/economia/peru-ocupa-puesto-11-ranking-bancariza-
cion-america-latina-2211163>.

Por ejemplo, hace poco se ha aprobado la deduccin de gastos en
el Impuesto a la Renta de personas naturales; por gastos en servicios
profesionales, alquileres, entre otros, sin embargo, por el tipo de
gastos deducibles que contempla esta norma, donde usualmente
no hay emisin de comprobante de pago ni pagos bancarizados,
si no existiera una norma de bancarizacin, probablemente este
beneficio tributario podra haber sido utilizado maliciosamente
por algunos contribuyentes, creando artificiosamente gastos no
reales, por lo que la exigencia de bancarizacin para gozar de
estos beneficios reduce la posibilidad de defraudar al fisco, y ms
bien incentiva al contribuyente de a pie a exigir comprobantes de
pago y a que se bancarice los pagos por los servicios recibidos.
A continuacin revisaremos brevemente las reglas especiales
en cada caso.
1. IGV
Al respecto, debemos precisar que la Ley del IGV establece
dos tipos de requisitos para tener derecho al uso del crdito
fiscal, los cuales llamamos requisitos sustanciales y formales.
En cuanto a los requisitos sustanciales podemos observar
que el artculo 18 de la Ley del IGV contempla los siguientes:
a) Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo
de la empresa, y
b) Que dichas adquisiciones se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto.
De otro lado, el artculo 19 de la Ley del IGV regula los requi-
sitos formales para el uso del crdito fiscal, donde se exige:
a) Que el impuesto est consignado por separado en el
comprobante de pago que acredite la compra del bien.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen
el nombre y nmero del RUC del emisor.
c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los
documentos emitidos por la Sunat, a los que se refiere
el inciso a), o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su Registro de compras. El
mencionado Registro deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
En ese sentido, la Ley del IGV no establece como requisito para
usar el crdito fiscal, que la operacin haya sido cancelada, por
lo que puede darse que los contribuyentes registren los compro-
bantes de compra antes de cancelar dicha obligacin, debiendo
verificarse el medio de pago utilizado cuando se efecte el pago
correspondiente a la operacin que gener el derecho.
No obstante, si la Sunat fiscalizara dicho perodo y constatara
que los comprobantes cuyo crdito fiscal ha sido usado,
fueron cancelados sin usar los correspondientes medios de
pago contemplados por las normas de bancarizacin, podra
reparar dicho crdito.
En este supuesto se puede decir que el contribuyente ha utilizado
un crdito fiscal indebido, por lo que se ver obligado a rectificar
su declaracin y realizar el pago del impuesto que corresponda.
En cuanto al acceso a beneficios tributarios, debemos sealar
que los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago
no darn derecho a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, ni
restitucin de derechos arancelarios.
Por lo tanto, si nos encontramos por ejemplo ante contri-
buyentes de la Regin Selva que gozan del beneficio tribu-
tario del reintegro del IGV, en mrito de las operaciones y
actividades comerciales contempladas en este beneficio sin
haber utilizado los medios de pago aprobados por la Ley de
INFORME ESPECIAL 5
Bancarizacin, se tiene que tales devoluciones podran calificar
como realizadas en exceso o en forma indebida.
En ese sentido, la Sunat se encontrar facultada a emitir una
resolucin de determinacin solicitando la restitucin y devo-
lucin del pago efectuado en exceso o de manera indebida,
incluyendo intereses. Asimismo, esto traer como consecuencia
que se genere la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario por generar la obtencin indebida
de notas de crdito negociables u otros valores similares.
2. Impuesto a la Renta
Tal como lo hemos sealado precedentemente, los pagos que
se efecten sin utilizar los medios de pago no dan derecho
a deducir gasto, costo o crditos (saldos a favor, reintegro,
recuperacin anticipada, restitucin de derecho arancelarios),
aunque la operacin sea real o quien reciba el pago cumpla
con sus obligaciones fiscales.
En ese sentido, tanto el costo computable como el gasto podran
ser reparados si la Administracin Tributaria verifica que no se ha
cumplido con bancarizar los desembolsos por dichos conceptos.
De acuerdo con el inciso d) del artculo 25 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no sern deducibles como
costo ni como gasto aquellos pagos que se efecten sin uti-
lizar medios de pago, cuando exista la obligacin de hacerlo.
1 CASO PRCTICO
Se pierde el derecho a utilizar la totalidad del cr-
dito fiscal contenido en una factura que ha sido pa-
gada una parte en efectivo y la otra a travs de un
medio de pago?
El 14 de junio de 2014, la empresa Aceros del Per S.A.
ha efectuado la venta de materiales de construccin a la
empresa constructora Adelta S.A.C. por un importe as-
cendente a S/ 5,000 (incluido IGV). A tal efecto, antes
de la entrega de los bienes, el jefe de logstica de Adelta
S.A.C paga un adelanto de S/ 2,000 en efectivo en las
propias instalaciones de la empresa, siendo que el saldo
de S/ 3,000 se cancel el 17 de junio de 2014 mediante un
depsito en cuenta de un banco del sistema financiero.
Posteriormente la Sunat realiza una fiscalizacin parcial del
IGV respecto del crdito fiscal de los perodos de enero a di-
ciembre de 2014, en la cual observa esta operacin y desco-
noce el crdito fiscal utilizado en junio del 2014, respecto de
la totalidad de la operacin observada, esto es, por S/ 5,000.
Solucin:
De acuerdo con lo prescrito en el artculo 3 de la Ley
N 28194, las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a
S/ 3,500 o US$ 1,000 se debern pagar utilizando los medios
de pago a que se refiere el artculo 5, aun cuando se can-
celen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
De conformidad con lo establecido en dicha norma, si
de acuerdo al importe global de una operacin, existiera
obligacin de bancarizar, en caso se pactase que el cum-
plimiento de la misma se efectuase en pagos parciales
y menores al que requiere la Ley, estos necesariamente
debern satisfacerse mediante los medios de pago.
De no cumplir con la obligacin de bancarizar el adquirente
o usuario no tendra el derecho a usar el crdito fiscal, mas
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA
no respecto de la totalidad del importe de la operacin sino
solamente por el importe que no se cumpli con bancarizar,
en nuestro caso Adelta S.A.C. tiene derecho al crdito fiscal
que le otorga haber bancarizado el pago de S/ 3,000 mas no
por los S/ 2,000 iniciales pagados en efectivo.
Al respecto, se ha pronunciado la Sunat mediante el Infor-
me N 041-2005-SUNAT/2B0000, sealando que: En el
caso de una obligacin, para cuyo pago se ha pactado una
cuota nica, que es cancelada mediante la realizacin de,
al menos, dos pagos, uno en el que se utiliza un medio de
pago y otro que se hace en efectivo, podrn ejercerse los
derechos que se mencionan en el artculo 8 de la Ley por
el monto de la obligacin que se paga utilizando un medio
de pago, mas no podrn ejercerse respecto del saldo de
dicha obligacin pagado en efectivo.
2 CASO PRCTICO
Pagos con compensacin
Una empresa proveedora de computadoras personales y
otros equipos de oficina tiene una cuenta por cobrar a un
estudio contable por el importe de S/ 10,000. Asimismo,
el estudio contable le prest servicios de contabilidad y
de auditora financiera a la empresa proveedora de com-
putadoras por un importe de S/ 8,000.
Ambas partes deciden compensar las deudas y crditos
que tienen entre s, siendo que el estudio contable hace
un depsito en la cuenta bancaria del proveedor de com-
putadoras solamente por un importe de S/ 2,000 (toda
vez que los S/. 8,000 restantes se compensaron con el
importe de la asesora contable).
Ante esta situacin, si bien como lo hemos visto ante-
riormente, el importe de la operacin supera los S/ 3,500
por lo que los pagos parciales deben ser bancarizados,
qu sucede con los S/ 8,000 que se decidi compensar?,
Sunat podra reparar el crdito fiscal por no cumplir
con acreditar la utilizacin de medios de pago? Cmo
afecta en el sistema de detracciones?
Solucin:
Al respecto, el artculo 1288 del Cdigo Civil establece
que por la compensacin se extinguen las obligaciones
recprocas, lquidas, exigibles y de prestaciones fungi-
bles y homogneas, hasta donde respectivamente alcan-
cen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra; y
que la compensacin no opera cuando el acreedor y el
deudor la excluyen de comn acuerdo.
A su vez, el artculo 1289 del citado Cdigo seala que
puede oponerse la compensacin por acuerdo entre las
partes, aun cuando no concurran los requisitos previstos
por el artculo 1288, pudiendo establecerse previamente
los requisitos para tal compensacin.
En ese sentido, tenemos que la compensacin es una for-
ma vlida de pago que produce la extincin de obliga-
ciones, por lo que tomaremos como fecha de pago de la
factura por los servicios de contabilidad la fecha en que
se produjo el acuerdo de compensacin.
Ahora, a efectos de la bancarizacin, el artculo 3 de la
Ley N 28194 seala que las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero, cuyo importe sea
A-4 1ra. quincena - Setiembre 2017
mayor a S/ 3,500.00 o US$ 1,000.00, se debern pagar
utilizando los medios de pagos referidos en el artculo 5
de la citada norma, siendo que respecto a la exigencia
de utilizar los medios de pago, en este caso el pago por
el servicio de asesora contable no ha sido cumplido me-
diante el pago de sumas de dinero; razn por la cual, la
referida exigencia no resulta aplicable para el presente
caso. No obstante, el saldo de S/ 2,000 por la venta de
computadoras s se cumpli con utilizar medio de pago
vlido, no existiendo contingencia tributaria al respecto.
De otro lado, conforme con el inciso a) del artculo 16 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, el mo-
mento para efectuar la detraccin en los servicios sujetos a
detraccin contemplados en el Anexo 3 ser hasta la fecha
de pago parcial o total o dentro del quinto da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del com-
probante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
usuario del servicio, por lo que a efectos de cumplir con la
detraccin deberemos tomar en cuenta como fecha de pago
del servicio, la fecha en que oper la compensacin.
3 CASO PRCTICO
Una operacin con facturacin dividida
Una empresa comercializadora de diversos productos
alimenticios para los supermercados Metro de Lima Este
tiene ventas por da de aproximadamente S/ 11,000. Sin
embargo, dado que tiene varias rdenes de compra al
da, la empresa factura por cada una de ellas, siendo que
cada factura resulta siendo menor a S/ 3,500 (lmite a
partir del cual existe la obligacin de bancarizar).
Al respecto se consulta: pueden existir dos o tres rdenes
de compra con un mismo proveedor que sumadas al final
del da dan como total una suma mayor a los S/ 3,500,
esto es suficiente para exigir la bancarizacin de los
pagos efectuados por cada orden de servicio?
Solucin:
Para resolver este caso, primero hay que remitirse a los
hechos del caso, dado que en este punto especfico la
norma podra generar ciertas dudas.
El artculo 3 de la Ley N 28194 seala que: Las obli-
gaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de
dinero cuyo importe sea superior al monto a que se re-
fiere el artculo 4 se debern pagar utilizando los Me-
dios de Pago a que se refiere el artculo 5, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos
montos, es decir, que una sola obligacin puede vlida-
mente ser cancelada en varias cuotas, no obstante eso no
exime al contribuyente de que cada cuota pactada (en el
caso sea menor a S/ 3,500) no sea bancarizada, toda vez
que la obligacin es nica y la forma de pago irrelevante
a efectos de determinar si una obligacin se encuentra
dentro de las normas de bancarizacin.
No obstante, en nuestro caso, no tenemos muy claro si se
trata de una sola obligacin, subdividida en varios en-
vos de mercadera y con la facilidad de pago de varias
cuotas, o se trata de varias obligaciones independientes
unas de otras, para ello es fundamental evaluar cada
tipo de operacin realizada.

Asimismo, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 11592-
2-2013 ha sealado que los elementos comunes en las
facturas que no superan los S/ 3,500, tales como la orden
de pedido, las fechas de emisin y la correlatividad, por
s solos no establecen de manera fehaciente que corres-
pondan a una sola operacin que ha sido fraccionada a
efectos de eludir la Ley de Bancarizacin. Debiendo la
Sunat, en cada caso, evaluar las circunstancias en que
se desarrollaron las operaciones y demostrar objetiva-
mente, con documentacin adicional, que las facturas
sustentan una sola operacin.
4 CASO PRCTICO
Efectos de no bancarizar en un prstamo entre
vinculadas
La empresa Faber S.A. luego de varios estudios de mer-
cadeo y factibilidad est apostando por un nuevo rubro
comercial y un nuevo mercado. Para ello, debe realizar
una inversin importante de capital, si bien esta empresa
posee una fuerte solidez financiera y econmica, no de-
sea arriesgar su liquidez que le permitira mantener sus
otras inversiones.
Por ello decide endeudarse va un prstamo de uno de
los accionistas ms importantes de la empresa.
No obstante, dado que este socio es una persona que no
cuenta con mucho tiempo para dedicarse a ver los aspec-
tos formales del negocio, entrega el dinero del prstamo
en efectivo al rea de tesorera de la empresa.
Al respecto, se consulta cules son las contingencias
tributarias de esta operacin?
Solucin:
La bancarizacin de las operaciones comerciales supone
que el adquirente de bienes y/o servicios efecte las can-
celaciones de las mismas con instrumentos o documen-
tos denominados medios de pago. La inobservancia
de esta obligacin de carcter administrativa, trae como
consecuencia la imposibilidad de gozar de derechos de
ndole tributaria, como el crdito fiscal del IGV y el gasto
o costo respecto del Impuesto a la Renta, entre otros.
Los efectos de no bancarizar las operaciones de prsta-
mo son:
- El mutuante (accionista) debe justificar el origen del
dinero otorgado en mutuo, o capacidad de financia-
miento de terceros, pues, de lo contrario, es decir, de
no poder probar el origen del dinero otorgado en mu-
tuo, estara expuesto a que se le practique una deter-
minacin presuntiva de sus obligaciones tributarias,
siendo la presuncin ms probable la de incremento
patrimonial no justificado.
- El mutuatario (Faber S.A.) no podr sustentar incre-
mento patrimonial ni una mayor disponibilidad de in-
gresos para el pago de obligaciones o la realizacin
de consumos. Como se aprecia, en este caso la norma
no permite sustentar nada, pues de inmediato desco-
noce cualquier capacidad de gasto o consumo, lo que
tambin ocasionar que se configure el supuesto para
aplicar una determinacin presuntiva de las obliga-
ciones tributarias del mutuatario.
INFORME ESPECIAL 7
5 CASO PRCTICO
Gastos en el extranjero
La gerente comercial de la empresa Orbitec, Rosa Lizama,
ha asistido a una importante feria de tecnologa, en la cual
estn exponiendo sus productos y adems concertando ml-
tiples reuniones con potenciales clientes extranjeros, lo cual
redituara considerables ingresos a la empresa.
A fin de proyectar una excelente imagen, la gerente comercial,
incurre en una serie de gastos, desde gastos personales como
movilidad, alojamiento, alquiler de auditorios, entre otros.
Algunos de estos gastos han sido mayores a US$ 1,000.
Al respecto se consulta: es obligatorio que adems del
respectivo comprobante de pago emitido en el exterior,
se cuente con la aprueba de haber usado alguno de los
medios de pago contemplados en la Ley N 28194?
Solucin:
La ley ha previsto solamente el caso de pagos en ope-
raciones de comercio exterior, trmino que no ha sido
definido, pero que sabemos que se refiere y limita a las
operaciones de importacin y exportacin de bienes.
No se ha previsto el caso de gastos menores de personal del
contribuyente que puede estar de viaje fuera del pas, cuyos
gastos individuales superan los US$ 1,000. Por ello, estima-
mos que lo aconsejable es que tales pagos los hagan usando
los medios de pago previstos, por ejemplo, cheques no ne-
gociables, giros y transferencias desde el pas, o tarjetas de
crdito emitidas en el pas, medios estos que s le servirn
para deducir tales gastos en la determinacin del IR.
6 CASO PRCTICO
Importe bruto o neto?
La empresa constructora Abril S.A. debe pagar en el mes de
agosto las remuneraciones a sus trabajadores, dado que tiene
mucho personal de mano de obra que trabaja parcialmente
o por turnos, la gran mayora de remuneraciones se encuen-
tran alrededor de los S/ 3,900, siendo que en algunos casos
con los descuentos el monto neto no supera los S/ 3,500.
Al respecto se consulta, a efectos de la obligacin de utilizar
medios de pago respecto de las remuneraciones y/o hono-
rarios se considera los montos en trminos netos o brutos?
Solucin:
El medio de pago utilizado debe sealar el monto total
y neto a pagar al beneficiario del pago. As, si se pagan
remuneraciones, el depsito en la cuenta de haberes del
trabajador debe ser el monto neto luego de los descuen-
tos que el empleador debe deducir a su trabajador, rete-
niendo las deducciones que correspondan, como pueden
ser tributos, aportaciones, retenciones judiciales, etc.
En ese sentido, si bien el importe bruto puede resultar
una suma que sea mayor a los S/ 3,500 exigidos por las
normas de bancarizacin, la suma dineraria que se debe
tomar como referencia es aquella que ser efectivamente
pagada, es decir, la suma neta.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA
Modifican anexos de la resolucin que aprueba
disposiciones para el acogimiento al rgimen
temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta
El mircoles 13 de setiembre de 2017 se pu-
ACTUALIDAD TRIBUTARIA
blic en el diario oficial El Peruano la Resolu-
cin de Superintendencia N 234-2017/Sunat
(la cual habra entrado en vigencia el 14 de
setiembre de 2017), mediante la que se mo-
difican Anexos de la Resolucin N 160-2017/
Sunat, que aprueba disposiciones y formulario
para el acogimiento al Rgimen Temporal y
Sustitutorio del Impuesto a la Renta para la
declaracin, repatriacin e inversin de rentas
no declaradas.
Reglamento de la Ley que promueve el desarrollo
del mercado de capitales y del decreto que
promueve los fondos de inversin en bienes
inmobiliarios
El sbado 9 de setiembre de 2017 se public en
el diario oficial El Peruano el Decreto N 264-
2017-EF/Sunat, mediante el que se aprueba
el Reglamento de la Ley N 30532, Ley que
Sunat: el lmite de las 1,700 UIT y la declaracin de
enero en el Rgimen Mype Tributario
El 11 de setiembre de 2017 se public
en la pgina web de la Sunat el Informe
N 005-2017-SUNAT/7T0000, de fecha 22 de
agosto de 2017, mediante el que se establece
la siguiente conclusin:
En relacin con el RMT establecido por el Decreto
Legislativo N. 1269 y sus normas reglamentarias:
1. Respecto del lmite de 1700 UIT, a fin de
computar la suma de ingresos netos anuales
del contribuyente y sus partes vinculadas, se
deber considerar todos los ingresos brutos
que califiquen como rentas de tercera ca-
tegora a las que se refiere el artculo 28 de
la LIR, deducidas las devoluciones, bonifi-
caciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza,
pudiendo ser los sujetos vinculados al contri-
buyente personas naturales o jurdicas domi-
ciliadas o no, siempre que sean generadores
de tales ingresos, debiendo incluirse adems
en el clculo, solo para el caso de personas
naturales o jurdicas domiciliadas, las rentas
de fuente extranjera determinadas de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 51 de la LIR.
2. A efectos de determinar el lmite de 1700 UIT
para que un contribuyente pueda acceder al
RMT( 4 ) en un determinado ejercicio, deber
considerarse el valor de la UIT siguiente:
a. La UIT del ejercicio anterior, para el
clculo de los ingresos netos anuales
obtenidos por el contribuyente en el
A-6 1ra. quincena - Setiembre 2017
Es as que el Artculo nico de la mencionada Re-
solucin de Superintendencia modifica los anexos
I (Estructura del Formulario Virtual N 1667 De-
claracin, repatriacin e inversin de rentas no
declaradas) y II (Estructura para el registro detalle
de las rentas no declaradas) de la Resolucin de
Superintendencia N 160-2017/Sunat que aprueba
disposiciones y formulario para el acogimiento al
rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la
Renta para la declaracin, repatriacin e inversin
de rentas no declaradas.
promueve el desarrollo del mercado de ca-
pitales y del Decreto Legislativo N 1188 que
otorga incentivos fiscales para promover los
Fondos de Inversin en Bienes Inmobiliarios.
ejercicio precedente al de su ingreso al
RMT.
b. La UIT del ejercicio en curso, para el
clculo de los ingresos netos anuales
que obtiene el contribuyente, y sus par-
tes vinculadas de ser el caso, durante
el ejercicio en que ingresa al RMT.
3. Respecto de la declaracin del mes de enero:
a. Accedern vlidamente al RMT a tra-
vs de la incorporacin de oficio en el
ejercicio 2017 los sujetos que no se en-
cuentren en los supuestos del artculo
3 de la Ley del RMT y siempre que sus
ingresos netos no superen en el ejerci-
cio el importe establecido en el artculo
1 de la misma norma, aun cuando ha-
yan presentado la declaracin del mes
de enero en forma extempornea, o
hubieran presentado posteriormente
una declaracin jurada rectificatoria
consignando el RMT.
b. Si un contribuyente proveniente del rgi-
men general que desea cambiar al RMT
(7) presenta la declaracin mensual del
mes de enero fuera de los plazos estable-
cidos, o lo hiciere bajo el rgimen general
y luego rectifica su declaracin consig-
nando el RMT, podr acceder vlidamente
a este rgimen, en tanto no incurra en los
supuestos previstos en el artculo 3 de la
Ley del RMT.
 ASESORA TRIBUTARIA 9

INFORME PRCTICO
El criterio del devengado y su relacin con
las obligaciones formales en el Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

C uando un contador tiene conocimiento de un gasto, en aplicacin del cri-

terio del devengado, debe reconocerlo como tal, a pesar de no contar con
un comprobante de pago que lo acredite.
Sin embargo, debe tener en cuenta que para fines tributarios, existen algunos
requisitos que deben cumplirse para que se permita su deduccin, de otra for-
ma se generar una diferencia, que de acuerdo con sus caractersticas, puede
calificarse de temporal o permanente, entre la informacin financiera y la de-
terminacin del impuesto por pagar.
En ese sentido, en el presente informe se analizar la relacin existente entre el
criterio del devengado y las obligaciones formales que permiten deducir gastos.

INTRODUCCIN la actividad que genera la renta gravada y

El artculo 57 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR),
seala que las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen, debiendo aplicarse por
analoga el mismo criterio para la imputacin
de gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que
debido a razones ajenas al contribuyente no hu-
biera sido posible conocer un gasto de la tercera
categora oportunamente y siempre que la Sunat
compruebe que su imputacin en el ejercicio en
que se conozca no implica la obtencin de algn
beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en
dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos
sean provisionados contablemente y pagados
ntegramente antes de su cierre.
Por su parte, el inciso b) del artculo 22 del Re-
glamento de la LIR seala que la depreciacin
aceptada tributariamente ser aquella que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gra-
vable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo establecido
en la tabla a que se refiere dicha norma para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado por el con-
tribuyente.
A ello debemos agregar que el ltimo prrafo
del artculo 37 de la LIR, seala que para que
los gastos sean aceptados, deben cumplir con
el principio de causalidad, a efectos de lo cual
se deber verificar que sean normales para
que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
Por lo tanto, todos los gastos deben cumplir
con el criterio de causalidad y del devengado
para ser aceptados como tales, mientras que
particularmente, en el caso de los gastos de
depreciacin y de aquellos que no hubiera sido
posible conocer oportunamente, la LIR exige, de
manera adicional, la contabilizacin.
Sin embargo, ni la LIR ni su Reglamento, ni
ninguna otra norma tributaria, han definido al
criterio del devengado, motivo por el cual se
debe recurrir a otras fuentes para su correcta
definicin.
I. DEVENGADO
La oportunidad del reconocimiento de ingresos
y gastos est referida al nacimiento de la obliga-
cin tributaria, que deriva de la configuracin
del hecho imponible en la realidad.
En ese sentido, con relacin al criterio de de-
vengo a efectos del reconocimiento de ingreso y
gastos, Mur Valda(1) seala que [j]urdicamente,
el devengo suele ser definido como el momento
en que surge el derecho a percibir la renta, sea
que se perciba o no. Esta nocin se deja entrever,
entre otras, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N 274-3-98 y 311-1-98 ().
Agrega el citado autor que () segn el Dic-
cionario Enciclopdico de Derecho Usual de
Guillermo Cabanellas, a la expresin devengar
se le reconoce tres acepciones: el hacer uno

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) MUR VALDIVIA, Miguel. El criterio de los devengando en el Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributacin. IFA- Grupo
peruano. pp. 1 y 2.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-7

10 ASESORA TRIBUTARIA
alguna cosa suya merecindola; el adquirir derecho a una
retribucin o percepcin por el trabajo prestado, los ser-
vicios prestados u otros ttulos, y; el producir intereses o
rditos. Tambin refiere que desde el punto de vista idio-
mtico, el verbo devengar significa adquirir un derecho
o alguna percepcin o retribucin por razn del trabajo,
servicio o ttulo.
Por su parte, Humberto Medrano(2) ha expresado: segn
este mtodo (el devengado) los ingresos son computables
en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos,
pues devengar es el derecho de recibir, entre otras, ingresos.
Lo devengado asume como premisa que la renta se ha ad-
quirido cuando la operacin de la cual deriva el ingreso se
encuentra legalmente concluida, sin que sea indispensable
que el deudor haya cumplido con el pago, sino tan solo que
desde el punto de vista jurdico el acto o negocio se encuentre
perfeccionado.
Considerando las citadas definiciones Miguel Mur concluye que
[p]ara los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el
devengo de los ingresos y gastos debera definirse de acuerdo
a los criterios elaborados por la contabilidad, siguiendo al
efecto los criterios elaborados por las Normas Internacionales
de Contabilidad, lo que no representa necesariamente un
alejamiento de la acepcin jurdica del devengo. El devengo
contable involucra una accin de reconocimiento, que de
suyo implica la aplicacin de las reglas para el reconocimiento
de ingresos y gastos que las normas contables igualmente
establecen.
Se entiende de lo expuesto que el autor distingue el concepto
del devengo jurdico y el devengo contable, que en principio
no se contradicen. Sin embargo el criterio de devengado
se encuentra determinado y condicionado por las normas
contables; de ese modo, en concreto consideramos que el
criterio del devengo es nico y deviene de la definicin contable
que establecen las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).
II. OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y
GASTOS
A efectos de la LIR, el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo
coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin. Aade la norma que las
rentas se imputarn al ejercicio gravable, de acuerdo con
las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn pro-
ducidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del
ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De
igual forma, las rentas provenientes de empresas uniper-
sonales sern imputadas por el propietario al ejercicio
gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio
gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los con-
tribuyentes domiciliados en el pas, provenientes de la
explotacin de un negocio o empresa en el exterior, se
imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.
d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en
que se perciban.
A-8 1ra. quincena - Setiembre 2017
El mismo criterio se aplicar para la imputacin de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones
ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un
gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - Sunat compruebe que su imputacin en el ejercicio
en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio
fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisionados contablemente
y pagados ntegramente antes de su cierre.
La Ley del Impuesto a la Renta utiliza dos criterios para el
reconocimiento de los ingresos y gastos:
El criterio del devengado; y,
El criterio de lo percibido.
De modo general se entiende que por aplicacin del criterio
del devengado el efecto econmico de una transaccin, se
deber reconocer cuando esta ocurre o se realiza, sin entrar
a distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transaccin.
As, con relacin al gasto podremos sealar que un gasto se
devenga cuando surge la obligacin de pagarlo porque se ha
transferido un bien, transfiriendo los riesgos sobre la prdida
del bien, o se ha concluido con la prestacin del servicio, de tal
modo existe la obligacin de su pago, aun cuando no se haya
hecho efectiva.
De acuerdo con ello, el devengo implica que el ingreso se
reconoce en el momento que nace el derecho al cobro,
aunque no se haya hecho efectivo, a diferencia del criterio de
lo percibido, en el que para el reconocimiento del ingreso o
el gasto se deber verificar el efectivo pago de la operacin,
ya sea una venta de bienes, prestacin de servicios u otra
operacin; el efecto tributario surgir con la verificacin
efectiva del pago. En ese sentido, el ingreso se reconoce en
el momento en que se realiza el cobro.
En el siguiente cuadro se precisa el criterio establecido por
la Ley del Impuesto a la Renta para imputar los ingresos y
gastos segn la categora; sin embargo, cabe indicar que
el criterio de imputacin de gastos solo es aplicable a las
rentas de tercera categora, ya que en las otras categoras
no se deducen gastos.
Criterio de
Categora de renta
imputacin
- Rentas de la primera categora (producto del arrendamiento
o cesin de bienes muebles e inmuebles).
- Rentas de la tercera categora (producto de la actividad
Devengado
empresarial).
- Rentas de fuente extranjera (producto de la actividad
empresarial).
- Rentas de la segunda categora (producto de la explotacin
de bienes de capital, intereses, regalas, ganancias de
capital, dividendos, etc.).
- Rentas de la cuarta categora (producto del trabajo
prestado de forma independiente).
Percibido
- Rentas de la quinta categora (producto del trabajo prestado
de forma dependiente).
- Rentas de fuente extranjera (distintas de la actividad
empresarial).
(2) MEDRANO C. Humberto. El mtodo de lo percibido y la entrega de ttulos- valo-
res. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N 5, Noviem-
bre, 1983, pp. 31-32
 IMPUESTO A LA RENTA 11

Cabe sealar que como se precis previamente, si bien la
norma establece la aplicacin del criterio del devengado para
el reconocimiento de ingresos; no ha establecido una defi-
nicin del mismo, en tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto
en la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
para definir el concepto del devengado se debe recurrir
a las normas y principios de contabilidad generalmente
aceptados en el pas, que resultan de obligatorio cumpli-
miento por aplicacin del artculo 223 de la Ley General de
Sociedades(3).
Por ello, es importante mencionar lo sealado en el artculo
1 de la Resolucin N 013-98-EF/93.01, que seala lo
siguiente:
Artculo 1.- Precisar que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del
Artculo 223 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende, substancialmente, a las Normas Interna-
cionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante
La Administracin Tributaria, en su Informe N004-2017/
Sunat/5D0000 seala que:
Para efectos de determinar la renta neta imponible de
tercera categora no es exigible que los gastos deven-
gados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados
en este para reconocer su deduccin en la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta, salvo los casos
en que as se haya dispuesto en la normativa de dicho
impuesto.
Y es que sucede que la norma tributaria ha sido especfica al
sealar que entre otros, es obligatorio contabilizar los gastos
por depreciacin, y de aquellos gastos de tercera categora
que por razones ajenas al contribuyente no hubieran podido
conocerse oportunamente.
1 CASO PRCTICO

Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y

las normas establecidas por Organismos de Supervisin
El contribuyente Todo Junto S.A.C. ha emitido su Estado
y Control para las entidades de su rea siempre que se
de resultados del 2016, de acuerdo con lo siguiente:
encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan
las Normas Internacionales de Contabilidad. ESTADO DE RESULTADOS 2016
En ese sentido, cabe referir que en los prrafos 27 y 28
Ventas netas o ingresos por servicios 145,000
de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 1,
referidos a la base contable de acumulacin (devengo) se (-) Dctos., rebajas y bonif concedidas 0
seala que una entidad elaborar sus estados financieros,
excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos Ventas netas 145,000
de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin
(-) Costo de ventas (98,025)
(o devengo).
Resultado bruto 46,975
Cuando se utiliza la base contable de acumulacin (devengo),
una entidad reconocer partidas como activos, pasivos, (-) Gastos de venta (1,250)
patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los Estados
financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios (-) Gastos de administracin (18,660)
de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Resultado de operacin 27,065
Conceptual para la Informacin Financiera.
(-) Gastos financieros 0
En ese sentido, se seala que el ingreso de actividades ordi-
narias es reconocido cuando es probable que los beneficios (+) Otros ingresos gravados 0
econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios
puedan ser medidos con fiabilidad. Resultado antes del impuesto 27,065

(-) Impuesto a la Renta (7,578)

III. OBLIGACIONES FORMALES
Contabilizacin de las operaciones
Entre las definiciones establecidas en el Plan Contable General
Empresarial, se establece que toda partida de los Estados
financieros, debe reconocerse siempre que cumpla con la
definicin de cada elemento(4) que:
Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado
con la partida llegue a, o salga de la empresa; y
Resultado del ejercicio 19,487
Sin embargo, ha notado que a pesar de que su libro ya
est cerrado, ha obviado registrar los gastos de Com-
pensacin por tiempo de servicios (CTS) de sus trabaja-
dores por los periodos de noviembre y diciembre 2016,
por el importe de S/ 16,020 por lo que nos solicita le in-
diquemos de qu manera puede tomar dicho gasto para
la determinacin del Impuesto a la Renta.

La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido Solucin:

con fiabilidad.
Por lo tanto, el sujeto perceptor de rentas de tercera categora,
debe reconocer las referidas partidas, independientemente
de si cuenta o no con un comprobante de pago que acredite
la misma.
Sin embargo, qu sucede si es que el contribuyente no
reconoce (no contabiliza) un gasto?, acaso pierde la posi-
Para fines tributarios, la declaracin ha sido presentada
respetando la informacin contable con la que se cuenta,
por lo que se ha presentado de la siguiente manera:
(3) Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados financieros. Los estados finan-
cieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.

bilidad de deducirlos? (4) Activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-9

12 ASESORA TRIBUTARIA

Por lo tanto, en vista de que contamos con un gasto real, que no se contabiliz para fines tributarios, se
deber deducir para determinar el Impuesto a la Renta anual.

A-10 1ra. quincena - Setiembre 2017


IV. EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
Como se ha indicado antes, indistintamente si se cuenta o no
con comprobante de pago, para fines financieros, los gastos
deben reconocerse cuando estos devengan.
Sin embargo, la norma tributaria (para ser ms precisos, el
inciso j) del artculo 44 de la LIR), establece que no sern
deducibles los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimos estable-
cidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP).
Por otro lado, tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha
de emisin del comprobante tenga la condicin de no habido,
salvo que al 31 de diciembre se haya procedido con levantar tal
condicin; ni por contribuyentes a los que se les haya notificado la
baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)(5).
Por lo tanto, para su deduccin, los gastos deben estar
sustentados en sus respectivos comprobantes de pago (que
cumplan con los requisitos y caractersticas mnimos estable-
cidos por el RCP); salvo que la LIR permita la sustentacin del
gasto con otros documentos.
Como podemos notar, no existe indicacin expresa en la norma
acerca de la emisin oportuna de comprobantes de pago como
requisito para deducir el gasto, por lo que es perfectamente posible
que se deduzcan a pesar de que los citados comprobantes se
hubiesen emitido con retraso. Eso si, a la fecha de la declaracin,
dichos comprobantes deben existir, estar emitidos y cumplir con
los requisitos establecidos en la LIR.
En ese sentido, tenemos dos supuestos.
1. La emisin de comprobantes de pago luego del cierre del
ejercicio, pero antes de la presentacin de la declaracin
jurada anual; y
2. La emisin de comprobantes de pago luego de presen-
tada la declaracin original, pero antes de la declaracin
rectificatoria en la que se consigna como gasto.
Al respecto la Sunat ha emitido su Informe N 005-2014-Sunat/
5D0000, en el que seala lo siguiente:
IMPUESTO A LA RENTA 13
Para efectos de la determinacin de la renta neta imponible de
tercera categora que es efectuada por los contribuyentes en su
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, presentada dentro
del plazo de prescripcin y, de ser el caso, antes del vencimiento
del plazo otorgado por la Administracin Tributaria al contribu-
yente segn lo dispuesto en el artculo 75 o antes de culminado
el proceso de verificacin o fiscalizacin del referido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el
ejercicio de que se trate, aun cuando los comprobantes
de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados
despus del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de
presentacin de la correspondiente declaracin jurada
anual de dicho impuesto que los incluye.
2. Tratndose de declaraciones rectificatorias, los gastos cono-
cidos y devengados en un ejercicio son deducibles respecto
de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago
que los sustentan fueron emitidos y/o entregados despus
de la presentacin de la correspondiente declaracin jurada
anual de dicho impuesto pero hasta la fecha de presentacin
de la declaracin rectificatoria que los incluye.
Es perfectamente posible entonces, deducir el gasto a pesar
de la emisin extempornea del comprobante de pago, que
se debe emitir hasta antes de la presentacin de la declaracin
jurada en la que dicho gasto es reconocido.
Por lo tanto, en la medida que este gasto cumpla con los
requisitos de devengo y causalidad para ser considerado gasto
del ejercicio, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
Debe emitirse comprobante
Gasto sin comprobante al cierre
antes del vencimiento para la
del ejercicio
presentacin de la DJ anual
Gasto sin comprobante al ven- Debe emitirse comprobante
cimiento de la DJ anual antes de la DJ anual rectificatoria
(5) No se aplica en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-11
14 ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Los intereses en el Impuesto a la Renta
INTRODUCCIN
E n el mbito tributario existen situaciones en las que se generan intereses, los cuales debern ser ana-
lizados adecuadamente por los contribuyentes.
En esta oportunidad, analizaremos los intereses que se generan a favor de los contribuyentes que pueden
devenir de pagos indebidos, pagos en exceso, entre otros, para ello, se desarrollaran casos prcticos sobre
el tema materia de anlisis en lo que respecta a su incidencia en el Impuesto a la Renta.
Intereses en la devolucin del ITAN
Caso:
La empresa Per Inversiones S.A.C., en el ejercicio 2016,
realiz pagos por concepto del Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN) por un importe de S/ 8,100.00.
En dicho ejercicio el ITAN efectivamente pagado no pudo
ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, puesto que la mencionada empresa haba ob-
tenido un saldo a favor del Impuesto a la Renta por el
ejercicio 2015, el cual lo utiliz contra los pagos a cuenta
del ejercicio 2016.
Adems se sabe que el importe del ITAN utilizado en
la regularizacin del Impuesto a la Renta Anual fue de
S/ 3,600.00
La empresa citada, en el presente ao, desea presentar la
solicitud de devolucin del ITAN, que no ha sido utiliza-
do como crdito, en ese sentido, se consulta: a cunto
ascenderan los intereses a favor de la empresa por dicho
Impuesto devuelto?
Solucin:
En primer lugar cabe recordar que el Impuesto Temporal a los
Activos Netos se crea a travs de la Ley N 28424(1) aplicable
a los generadores de renta de tercera categora sujetos al
Rgimen General del Impuesto a la Renta, sobre el valor de
los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior.
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el artculo
8 de la Ley del ITAN, el monto efectivamente pagado del
Impuesto, sea total o parcialmente podr utilizarse como
crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Im-
puesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo
a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el
Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al que corresponda.
A-12 1ra. quincena - Setiembre 2017
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
Aade el mencionado artculo que solo se podr utilizar como
crdito, de acuerdo a lo indicado en el prrafo anterior, el
impuesto pagado total o parcialmente durante el ejercicio
al que corresponde el pago.
Para el presente caso, la empresa ha realizado efectivamente
un pago de S/ 8,100.00 por este impuesto, es decir, en un
primer momento el importe en mencin podr ser utilizado
como crdito.
En ese orden, podemos apreciar que segn lo expuesto en el
presente caso, la empresa utiliz como crdito el impuesto
efectivamente pagado, de conformidad con lo dispuesto en
el inciso b) del artculo 8 de la Ley del ITAN, es decir, contra
la regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gra-
vable del 2016.
Impuesto efectivamente pagado: S/ 8,100.00
Impuesto utilizado como crdito: S/ (3,600.00)
Impuesto sujeto a devolucin: S/ 4,500.00
El importe del impuesto sujeto a devolucin hallado dar
derecho a la devolucin nicamente con la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del IR del mismo ejercicio, a cuyo
efecto el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria
o el menor Impuesto a la Renta obtenido, de conformidad
con lo dispuesto en el mismo artculo 8 de la Ley del ITAN.
De la misma manera, el artculo 10 del Decreto Supremo
N 025-2005-EF seala que si luego de acreditar el ITAN
contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por
el cual se pag el Impuesto quedara un saldo no aplicado,
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicado el 21/12/2004

este saldo podr ser devuelto, no pudiendo aplicarse contra
futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Como se puede apreciar de todo lo antes descrito, la empresa
Per Inversiones S.A.C. podr presentar la solicitud de devo-
lucin por concepto del ITAN por un importe de S/ 4,500.00.
Por otra parte, en el presente caso, la empresa en mencin
desea saber si el importe materia de devolucin generara
intereses a favor de este.
Para dar respuesta a esta interrogante, cabe recordar que el
artculo 38 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
dispone que las devoluciones de pagos realizados indebida-
mente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agre-
gndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria,
el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN)
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS)
el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor
de 1,20 en el perodo comprendido entre la fecha de pago
y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva.
Por otra parte, es necesario traer a colacin el criterio vertido
por el Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 07377-8-2010
07377-8-2010, en
el cual se indica lo siguiente:
A la fecha en que se present la solicitud de devolucin, el
artculo 38 del Cdigo Tributario reconoca la aplicacin de
intereses a la devolucin de pagos indebidos o en exceso,
precisando que, cuando por ley especial se dispusieran
devoluciones, estas se efectuaran en las condiciones
previstas en esta norma particular.
La devolucin del ITAN cuyo derecho ha sido otorgado
por una norma especial, y al respecto las normas del
El inters en la devolucin de un impuesto pagado en exceso
Caso:
En el mes de mayo del presente ao, la empresa Con-
tometros Especiales S.A.C., ha detectado que realiz un
pago en exceso por concepto del IGV correspondiente al
periodo de febrero del mismo ao.
Dicho pago en exceso se produjo al considerar una venta
por un importe mayor al que corresponda.
Ante ello, a fines del mes en que se detect el pago en
exceso, la empresa en mencin decidi presentar una
solicitud de devolucin del impuesto pagado en exceso.
De ello se sabe que:
- El impuesto se cancel el 15/03/2017
- El importe pagado en exceso es por un importe de
S/ 4,260.00, indicado en una orden de pago.
- Se puso a disposicin de la empresa el monto solicita-
do a devolucin el 10/09/2017
Por ello, la empresa en mencin consulta: cmo se de-
terminan los intereses por la devolucin del impuesto
pagado en exceso y que efectos se dara en la determi-
nacin del Impuesto a la Renta?
IMPUESTO A LA RENTA 15
ITAN contemplaron la posibilidad de obtener la devo-
lucin del saldo del tributo no acreditado contra el Im-
puesto a la Renta, sin considerar la aplicacin de intereses
sobre este.
Que el artculo 38 del Cdigo Tributario solo prev la
aplicacin de intereses para los pagos indebidos o en
exceso, siendo que por aplicacin del artculo 1267 del
Cdigo Civil, el pago indebido es aquel efectuado como
consecuencia de errores de hecho y derecho, y que de
acuerdo con el Diccionario de la lengua espaola, en su
vigsima segunda edicin, exceso es la parte que excede y
pasa ms all de la medida o regla, de modo que deber
entenderse por pago en exceso a aquel que se efecto
por un monto mayor al que corresponda.
Concluyendo que no se ha efectuado un pago como con-
secuencia de un error de hecho o de derecho, puesto que
corresponde estrictamente al cumplimiento de la obligacin
tributaria correspondiente al ITAN, la que ha sido cuantificada
de acuerdo con las normas que regulan este tributo.
Asimismo, en esa misma lnea la Administracin Tributaria a
travs del Informe N 099-2006-SUNAT/2B0000(2) concluyo
que: No corresponde la aplicacin de intereses a los montos
que se devuelvan por concepto de ITAN, de conformidad con
las normas que regulan dicho Impuesto.
Por ltimo, por todo lo expuesto anteriormente, se con-
cluye que la empresa Per Inversiones S.A.C. no obtendr
intereses a su favor producto de la devolucin del ITAN
no aplicado. Solamente podra obtener el importe de
S/ 4,500.00, por lo cual no obtendra ningn ingreso por
intereses a efectos de determinar el resultado econmico
del ejercicio 2017.
Solucin:
En primer lugar, cabe indicar que el pago en exceso se produce
cuando existiendo la deuda tributaria se efecta al respecto
un pago que excede el monto que corresponde realizar.
Por su parte, el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario indica
que las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles
un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el pe-
rodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago
y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva.
A su vez en el inciso a) del mencionado artculo, se establece
que tratndose de pago indebido o en exceso que resulte
como consecuencia de cualquier documento emitido por la
Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de
una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio
(TIM) prevista en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
(2) 11/04/2006
CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-13
16 ASESORA TRIBUTARIA
Cabe aadir que la TIM vigente es del 1.20 %, de confor-
midad con lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 053-2010/Sunat.
En ese sentido, la empresa Contometros Especiales S.A.C.
deber calcular los intereses moratorios por el tributo pagado
en exceso de la siguiente manera:
Intereses materia de devolucin: Impuesto pagado en
exceso x TIM x N das(3)
Intereses materia de devolucin: 4,260.00 x 0.04%(4) x
179
Intereses materia de devolucin: S/ 305.00
El inters calculado se podr reflejar en el aspecto financiero,
de acuerdo con lo dispuesto en el PCGE, de la siguiente
manera:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
75 Otros ingresos de gestin
759 Otros ingresos de gestin
7599 Otros ingresos de gestin
x/x Por el reconocimiento de los ingresos por inters
por devolucin de impuesto pagado en exceso.
------------------------------- x -----------------------------
Despus de definir a los intereses por pagos realizados en
exceso; y determinar sus respectivos intereses corresponde
establecer si los mismos constituyen ingresos afectos al
Impuesto a la Renta.
Es por ello, que en primer lugar, es necesario determinar si la
devolucin de intereses por esta situacin se encuentra dentro
de alguno de los supuestos gravados, establecidos por la Ley
del Impuesto a la Renta. Para tal fin, se debe tener en cuenta
los criterios que recoge la Ley en mencin.
Al respecto en aplicacin de la teora de la renta-producto,
renta es la utilidad o ganancia peridica susceptible de
obtenerse peridicamente de una fuente ms o menos du-
rable en estado de explotacin, en tal sentido los ingresos
eventuales no quedan comprendidos dentro del campo del
impuesto.
El inters en la restitucin de derechos arancelarios
Caso:
En el ejercicio 2017 la empresa Exporta Fcil S.A. im-
port bienes del exterior (envases) para luego exportar
bienes que esta empresa fabrica, por dicha importacin
se sabe que la empresa pag por concepto de derechos
arancelarios.
Asimismo, se sabe que el monto a restituir es de
S/ 12,400.00, por lo que la empresa desea saber Cul
sera el tratamiento respecto a los intereses por esta ope-
racin a efectos del Impuesto a la Renta?
A-14 1ra. quincena - Setiembre 2017
De otro lado, considerando la teora del flujo de riqueza, el
concepto de renta est caracterizado por el beneficio, gra-
vndose toda utilidad, con prescindencia de que provenga
de una fuente peridica o durable o no. En este caso, renta
es la totalidad de enriquecimientos provenientes de terceros
o sea el total del flujo de riqueza que desde terceros fluye
hacia el contribuyente en un perodo dado.
En nuestra legislacin, a efectos de delimitar el concepto
de renta de las empresas(5) se recoge, entre otras, dichas
teoras.
As pues, el inciso a) del artculo 1 de la Ley del impuesto a la
Renta, contiene el concepto de renta producto al establecer
que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
Por su parte, el ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley del
305.00 impuesto a la Renta seala que en general, constituye renta
gravada de las empresas cualquier ganancia o beneficio
derivado de las operaciones con terceros, as como el resul-
tado por exposicin a la inflacin determinada conforme a
la legislacin vigente.
305.00
De las normas antes sealadas, se puede establecer que el ingreso
que obtiene la empresa por los intereses de la devolucin del
monto pagado en exceso o en forma indebida, aplicndose en
mrito a lo dispuesto por el artculo 38 del Cdigo Tributario, se
sustenta en la ley que establece la obligacin de la Administracin
de devolver el pago efectuado indebidamente o en exceso ms
el inters correspondiente, en tal sentido; no estamos en un caso
en que el ingreso es producto de un acto entre particulares, pues
tanto la devolucin del capital como de los intereses nacen en
virtud de la ley y no del acuerdo entre el acreedor y el deudor
tributario.
Teniendo en cuenta ello, no puede considerarse que los
intereses pagados por la Administracin Tributaria a favor
de la empresa se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta, pues no resultan comprendidas en el concepto
de renta-producto, ni se trata de ingresos provenientes de
operaciones con terceros, los cuales son entendidos como los
obtenidos en la realizacin de las actividades de la empresa
con otros particulares, en los que ambas partes participan
en igualdad de condiciones y por lo tanto, dan lugar el na-
cimiento de obligaciones. En este caso la Administracin no
tiene la calidad de particular.
Solucin:
En primer lugar, debemos empezar indicando que el Rgimen
Aduanero que permite obtener la restitucin total o parcial de
los derechos arancelarios que hayan gravado la importacin
(3) Periodo comprendido entre el 16/03/2017 y el 10/09/2017
(4) Se debe llevar a tasa de inters diaria (1.20 % / 30)
(5) De acuerdo con el artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
el trmino empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas
de tercera categora y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen
actividad empresarial.

para el consumo de las mercancas contenidas en los bienes
exportados o consumidos para su produccin(6) es llamado
drawback.
Ahora bien, cabe indicar que en lo que respecta a la obliga-
cin tributaria aduanera, el artculo 157 de la Ley General
de Aduanas seala que:
Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida
o en exceso se efectuarn mediante cheques no nego-
ciables, documentos valorados denominados Notas de
Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros, aplicndose los intereses moratorios correspon-
dientes a partir del da siguiente de la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en
que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
Cuando en una solicitud de devolucin por pagos inde-
bidos o en exceso se impugne un acto administrativo,
dicha solicitud ser tramitada segn el procedimiento
contencioso tributario
En ese mismo sentido, se observa que en el procedimiento de
Devoluciones por pagos indebidos o en exceso y/o compen-
saciones de deudas tributarias aduaneras(7) en su literal C del
rubro VI Normas Generales nos indica que las devoluciones por
pagos indebidos o en exceso se efectan mediante Notas de
Crdito Negociables o cheques no negociables emitidos por
la IFGRA, aplicndose las tasas de Inters determinadas por
la Sunat. Desde la fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso hasta la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva.
Podemos apreciar que, en la normativa antes mencionada,
el artculo 157 regula el supuesto de devolucin de pagos
efectuados en forma indebida o en exceso, reconociendo ex-
presamente que deben abonarse los intereses al contribuyente
hasta que se ponga a su disposicin la devolucin solicitada,
cuestin que no aplica al caso de la restitucin de derechos
arancelarios, en razn a que es un beneficio que no guarda
arancelarios
relacin directa con los tributos cancelados al momento de
la importacin, por lo que no supone su devolucin.
Por otra parte, cabe recordar que est vigente la norma
contenida en el artculo 2 de la Ley N 29191(8), la misma
que modific el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario,
sealando lo siguiente:
A los crditos por tributos les ser de aplicacin el
inters a que se refiere el literal b) del artculo 38 del
Cdigo Tributario, en el periodo comprendido entre el
trigsimo primer da hbil de presentada la solicitud de
devolucin y la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin, salvo que las normas vigentes
establezcan un plazo mayor a treinta (30) das hbiles
para atender las solicitudes, caso en el cual los referidos
intereses sern de aplicacin en el periodo comprendido
entre el da siguiente al vencimiento del plazo establecido
en la norma legal para que la Administracin Tributaria
resuelva la solicitud de devolucin y la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante la citada devolucin.
A efectos de la aplicacin de lo sealado en el primer
prrafo se entiende por crditos por tributos el saldo a
favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin
anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
la restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro
IMPUESTO A LA RENTA 17
concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituya pagos indebidos o en exceso.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
De lo sealado en el artculo 2 de la Ley 29191, el drawback
sera considerado como un crdito por tributo, por lo que se
le aplicara lo dispuesto en el mencionado artculo.
En ese sentido, cabe recoger lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 38 del Cdigo Tributario en el que se seala que tra-
tndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa
de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN)
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Ad-
ministradoras Privadas de fondos de pensiones el ultimo da
hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1.20.
En ese sentido, la Administracin tributaria a travs de la
Resolucin de Superintendencia N 296-2011/Sunat(9) en su
artculo 1 estableci la tasa de inters aplicable a las devolu-
ciones en moneda nacional fijndola en cincuenta centsimos
por ciento (0.50 %) mensual, la tasa de inters a que se refiere
el inciso b) del artculo 38 del Cdigo Tributario.
Por otra parte, teniendo en cuenta que conforme con lo se-
alado en el artculo 9 del Reglamento de procedimiento de
restitucin simplificado de derechos arancelarios(10), el plazo
de atencin de la solicitud de restitucin es menor a 30 das
hbiles(11) en estricta aplicacin de lo ordenado por el artculo 2
de la Ley N 29191 resultar aplicable sobre aquellas que
queden pendientes de aprobacin los intereses a los que
alude el mencionado artculo, computndose a partir del da
31 hbil siguiente a la fecha de presentacin de la solicitud
y hasta la fecha en que la restitucin se ponga disposicin
del solicitante.
Cabe concluir que resultar aplicable el inters previsto en el
artculo 2 de la Ley N 29191 sobre las solicitudes de restitucin
simplificada de derechos arancelarios que fueran aprobadas
pasados los 30 das hbiles contados desde la presentacin y/o
transmisin electrnica de la solicitud correspondiente, que
entindase que para el presente caso no se ha producido as.
Caso contrario a lo mencionado en el prrafo anterior, se
calculara de la siguiente manera:
Intereses: 12,400 x 0.017%(12) x 12(13)
Intereses: S/ 24.30
Por ltimo, consideramos que es aplicable el hecho de no
considerar como ingreso gravado con el Impuesto a la Renta
los ingresos provenientes de los intereses que se entreguen
al contribuyente al no efectuarse la devolucin del crdito
en el plazo correspondiente.
(6) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 82 de la Ley General de Aduanas.
(7) Procedimiento: RECA-PG.05: DEVOLUCIONES POR PAGOS INDEBIDOS O
EN EXCESO.
(8) Publicado el 20/01/2008
(9) Publicada el 30/12/2011
(10) Cod.Doc: GJA-00.08: REGLAMENTO DE DRAWBACK.
(11) Conforme al numeral B) rubro VII del Procedimiento INTA-PG.07, las solicitudes
de restitucin de derecho se resuelven dentro del plazo de cinco das hbiles
contados a partir del da siguiente de transmitida electrnicamente la referida so-
licitud o desde el da siguiente de presentados los documentos respectivamente.
(12) Se debe llevar a tasa de inters diaria (0.60 % / 30).
(13) A manera de ejemplo considerando el periodo comprendido entre el da siguiente
al vencimiento del plazo establecido (a partir del da 31).
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Utilizacin del crdito fiscal en los contratos
de colaboracin empresarial
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Sal VILLAZANA OCHOA(*)

C omo se conoce el derecho a ejercer el crdito fiscal es uno de los aspec-

tos ms importantes de la normativa del Impuesto General a las Ventas,
este forma parte de la determinacin del impuesto?, es una de las contingen-
cias de mayor revisin en las fiscalizaciones o verificaciones que realiza la
Administracin Tributaria.
Por otro lado, los contratos de colaboracin empresarial (consorcios, joint
venture, etc.) tienen una regulacin particular en el mbito tributario, donde
la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido que los consorcios que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes califican
como contribuyentes del impuesto; sin embargo, si la contabilidad es depen-
diente, tiene que cumplir una serie de obligaciones formales.
En el presente informe incidiremos la aplicacin del crdito fiscal por parte de
los contratos de colaboracin empresarial.

I. LOS CONTRATOS DE COLABORACIN i) Contratos en los que por la modalidad de la

EMPRESARIAL CON Y SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha estable-
cido que las sociedades irregulares previstas en
el artculo 423 de la Ley General de Sociedades,
comunidad de bienes, joint ventures, consorcios
y dems contratos de colaboracin empresarial
empresarial,
perceptores de rentas de tercera categora, de-
bern llevar contabilidad independiente de las
de sus socios o partes contratantes.
En ese sentido, se desprende que por regla ge-
neral, respecto a los joint ventures, consorcios
y dems contratos de colaboracin empresarial
empresarial,
tendran la obligacin de llevar una contabilidad
independiente a la de las partes que lo integran.
De ese modo, de acuerdo a la legislacin tribu-
taria (la referida al IGV e Impuesto a la Renta)
se ha creado una ficcin al otorgarle personera
jurdica a los citados contratos, para que tributen
como contribuyentes de los citados impuestos en
forma particular y diferencindose de las partes
que los conforman; sin embargo, como se sabe,
para la legislacin comn solo son contratos
asociativos o de colaboracin cuya finalidad es
la emprender un negocio o empresa de forma
conjunta por dos o ms sujetos, compartiendo
riesgos y beneficios.
Sin embargo, existen excepciones a esta regla,
las cuales sealamos a continuacin:
operacin no fuera posible llevar la contabi-
lidad en forma independiente
En este caso, de acuerdo al quinto prrafo
del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, tratndose de contratos en los que
por la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar la contabilidad en forma in-
dependiente, cada parte contratante podr
contabilizar sus operaciones, o de ser el caso,
una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
autorizacin a la Sunat.
En este caso, la Sunat aprueba o deniega
la solicitud en un plazo no mayor a quince
(15) das hbiles. De no mediar resolucin
expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por
aprobada la solicitud.
Asimismo, se establece como condicin que
quien realice la funcin de operador y sea
designado para llevar la contabilidad del
contrato, deber tener participacin en el
contrato como parte del mismo.
ii) Contratos con vencimiento a plazos menores
a tres (3) aos
En este caso, cada parte contratante puede
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso,
una de ellas podr llevar la contabilidad del
contrato, debiendo a tal efecto, comuni-
carlo a la Sunat dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha de celebracin
del contrato.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

A-16 1ra. quincena - Setiembre 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En este caso, existe la obligacin de presentar una comuni-
cacin informando a la Sunat de la celebracin del contrato,
que su plazo de duracin es menor a 3 aos, entre otra
informacin relevante que se considere; sin embargo, en
este caso la comunicacin es solo informativa y su incumpli-
miento solo genera la aplicacin de la infraccin prevista en
el Cdigo Tributario, artculo 176, numeral 2, referida a no
presentar otras declaraciones o comunicaciones en el plazo
establecido, que se sanciona con el 30 % de la UIT vigente
al momento de la infraccin; de ese modo, la comunicacin
no es un requisito para aplicar la excepcin de no llevar
contabilidad independiente.
II. EL CRDITO FISCAL DEL IGV EN LOS CONTRATOS DE
COLABORACIN EMPRESARIAL CON Y SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
1. El crdito fiscal del IGV en los contratos de colabora-
cin empresarial con contabilidad independiente
Al celebrarse un contrato, por ejemplo, de consorcio
con contabilidad independiente, las partes saben que
para fines tributarios (no comerciales o societarios) por
ficcin legal se crea una persona jurdica diferente a las
partes que conforman el contrato, de tal forma que en
base al contrato se obtendr un nmero de RUC (Registro
nico de Contribuyentes), se debern legalizar los libros
y registros contables y tributarios que correspondan de
acuerdo a sus ingresos, se debern presentar las decla-
raciones determinativas e informativas como cualquier
otro contribuyente del IGV (persona natural o jurdica
que realiza actividad empresarial).
De ese modo, cuando el consorcio con contabilidad in-
dependiente realice operaciones con otros sujetos y con
las partes del contrato, emitir los comprobantes de pago
correspondientes y declarar las operaciones como si las
realizar con cualquier tercero. Eso s, las operaciones
entre el contrato y las partes que los conforman califi-
carn como operaciones entre partes vinculadas y por
ello corresponder aplicar las reglas de valor de mercado
y precios de transferencia en cada caso.
2. El crdito fiscal del IGV en los contratos de colabora-
cin empresarial sin contabilidad independiente
En este supuesto, una de las partes conformantes del
contrato deber asumir la administracin o contabilidad
del consorcio; de tal formo que las compras cuyo desti-
nado sea la realizacin de operaciones del consorcio las
registrar en registro auxiliar del contrato y atribuir, de
acuerdo a la proporcin con la que participa cada parte
del contrato, el crdito fiscal, gastos, costos e ingresos a
sus contrapartes.
En este caso, cabe considerar que el TUO de la Ley del IGV, en
su artculo 2, literales m), n), y o) ha establecido las siguientes
inafectaciones:
Al concluir el contrato, se inafecta del IGV la adjudicacin
de bienes adquiridos:
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contra-
tante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporcin contractual,
independiente
siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - Sunat la informa-
cin que, para tal efecto, esta establezca.
19
Se inafecta la asignacin de bienes o servicio que realicen
por la ejecucin del contrato:
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos
de construccin que efecten las partes contratantes de
sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial, que
no lleven contabilidad independiente,
independiente para la ejecucin
del negocio u obra en comn, derivada de una obliga-
cin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la Sunat.
Se inafecta la atribucin de los bienes o servicio adquiridos
por el consorcio a las partes que lo conforman:
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos
contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente,
independiente de los bienes comunes tan-
gibles e intangibles, servicios y contratos de construccin
adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn,
objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a
cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca
el reglamento.
1 CASO PRCTICO
Anotaciones en el registro auxiliar
El consorcio IBC sin contabilidad independiente, confor-
mado las empresas G&S S.R.L., Inversiones Geron S.A. y
Corporacin El Viejo y el Mar E.I.R.L., con una partici-
pacin de 40 %, 35 % y 25 %, ha realizado las siguientes
adquisiciones:
IMPORTE en
FECHA PROVEEDOR FACTURA O DUA
S/ (SIN IGV)
04/09/2017 Villarreal S.A.C 001-000705 17,000
08/09/2017 San Marcos S.A. 002-0000644 11000
15/09/2017 La Molina S.R.L. 001-0000045 22,000
16/09/2017 Sunat - Aduanas 001-254844-451 60,000
Total 110,000
Cabe referir que la empresa G&S S.R.L. es el opera-
dor del contrato y nos plantea la siguiente consulta:
qu informacin debe contener el Registro auxiliar del
Consorcio IBC y como se anota la informacin en este
registro?
Solucin:
El artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia
N 022-98/Sunat establece que el operador deber lle-
var un registro auxiliar por cada contrato o sociedad de
hecho (en este caso el consorcio) en el que anotar men-
sualmente los comprobantes de pago y las declaraciones
nicas de importacin que den derecho al crdito fiscal,
gasto o costo para fines tributarios, as como el docu-
mento de atribucin correspondiente.
En el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 022-98/Sunat, respecto al registro auxiliar se estable-
ce las siguientes disposiciones:
El Registro auxiliar deber contener la informacin
requerida por el numeral 1 del artculo 10 del Regla-
mento de la Ley del IGV.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-17
20 ASESORA TRIBUTARIA

Cabe referir que la indicada norma establece la informa-

cin que debe contener el Registro de Compras: k) Valor de las adquisiciones no gravadas.

REGISTRO DE COMPRAS l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el
sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de adquisicin registrada en el inciso h).
suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos,
tlex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto adquisicin registrada en el inciso i).
que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
exterior, cuando corresponda.
adquisicin registrada en el inciso j).
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codi-
ficacin que apruebe la Sunat. p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

d) Serie del comprobante de pago. q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes
de pago
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formu-
lario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domi-
tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios ciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles
prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin provenientes del exterior cuando corresponda.
nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin,
de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por La atribucin a cada uno de los partcipes deber
Sunat que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
ser anotada en el Registro auxiliar en el perodo
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. tributario que correspondan las adquisiciones del
contrato.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: El operador deber consignar en la parte superior de
apellido paterno, apellido materno y nombre completo. los comprobantes de pago, anotados en el Registro
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
auxiliar, el nombre del contrato o sociedad de hecho,
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusi- de tal manera que se pueda diferenciar de los docu-
vamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. mentos que no pertenecen a dicho contrato.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a La anotacin del Documento de atribucin en el Re-
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a ope- gistro de compras del partcipe, permitir el ejercicio
raciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas. del derecho al crdito fiscal, constituyendo sustento
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho
suficiente a efectos del mismo.
a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar De ese modo, en el Registro auxiliar del contrato de con-
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
sorcio se deber anotar lo siguiente:

REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 8, RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT
Periodo : SETIEMBRE 2017
R.U.C. : 20256625879
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Solicitantes : G&S S.R.L

Comprobante IGV des-

de pago o Nombre, razn social o denominacin tinadas a
documento opera-
N del compro- Base
ciones
bante de pago o imponible
Base gravadas Otros
nmero de orden de las ad- IGV
Base impo- imponible de las que no tribu-
del formulario quisiciones IGV des- destinadas
nible de las adquisiciones dan tos y Importe total
fsico o formulario gravadas Valor tinadas a a opera-
Fecha de adquisiciones gravadas que derecho cargos de las ad-
Fecha de virtual, DUA, DSI desti- de las opera- ciones
emisin Porcentaje gravadas no dan derecho a crdito que no quisiciones
vencimien- o liquidacin de nadas a adquisi- ciones gravadas
de com- de partici- destinadas a a crdito fiscal ISC fiscal por formen registradas
to o fecha cobranza u otros operaciones ciones no gravadas y/o de
probante pacin operaciones por no estar no estar parte segn com-
de pago documentos gravadas grava- y/o de exportacin
de pago gravadas destinadas a desti- de la probante de
Tipo Serie emitidos por Sunat Nro. de RUC Proveedor Participacionista y/o de das exporta- y a opera-
y/o de operaciones nadas a base pago
para acreditar el exportacin cin ciones no
exportacin gravadas y/o de opera- impo-
crdito fiscal en y a opera- gravadas
exportacin ciones nible
la importacin de ciones no
gravdas
bienes gravadas
y/o de
exporta-
cin

9/4/2017 01 001 705 20223334444 Villareal SAC. 17.000,00 3.060,00 20.060,00

9/8/2017 01 002 644 20987654321 San Marcos SA 11.000,00 1.980,00 12.980,00

9/15/2017 1 001 45 20131312955 La Molian SRL 22.000,00 3.960,00 25.960,00

9/16/2017 50 001-254844-451 20998877665 Sunat - Aduanas 60.000,00 10.800,00 70.800,00

SUB TOTAL S/ 110.000,00 19.800,00 129.800,00

9/30/2017 25 001 0524 20223334444 Inversiones Geron S.A. 35% -38.500,00 -6.930,00 -45.430,00

Corporracin El Viejo y el
9/30/2017 25 001 525 20554433221 25% -27.500,00 -4.950,00 -32.450,00
Mar E.I.R.L.

SUB TOTAL S/ -66.000,00 -77.880,00

-11.880,00

TOTAL S/ 40% 44.000,00 7.920,00 51.920,00

A-18 1ra. quincena - Setiembre 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

En este caso, la empresa G&S S.R.L, operador del con-
trato deber legalizar este libro denominado Registro
Auxiliar y deber anotar la informacin de las compras
y atribuciones a los otros consorciados de acuerdo a su
porcentaje de participacin y con la informacin reque-
rida en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de
la Ley del IGV.
que emite el operador del contrato para que los dems
partcipes del consorcio, join venture u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente, puedan sustentar el porcen-
taje de crdito fiscal, gasto o costo para fines tributarios
que les corresponda, de los documentos que sustentan
las compras comunes y los ingresos comunes.
As, entre otras obligaciones se dispone que:

2 CASO PRCTICO Debe comunicarse a la Sunat despus de diez (10)

das de firmado el contrato quin va a realizar las
funciones correspondientes al operador.
Documentos de atribucin - atribucin del crdito El operador fijo solo emitir documentos de atribucin
fiscal cuando distribuya ingresos y gastos a los partcipes.
Las empresas G&S S.R.L., Inversiones Geron S.A. y El operador del contrato solo debe emitir mensualmente
Corporacin El Viejo y el Mar E.I.R.L. han suscrito un un documento de atribucin por cada partcipe.
contrato de consorcio sin contabilidad independiente de- El documento de atribucin deber contener los re-
nominado Consorcio IBC, donde G&S S.R.L. es el opera- quisitos mnimos y caractersticas establecidas en los
dor del contrato y participa del 40 % de las obligaciones artculos 5 y 6 de la Resolucin de Superintendencia
y resultados del consorcio, Inversiones Geron S.A. parti- 022-98-SUNAT, referido a los requisitos mnimos y
cipa con 35 % y Corporacin El Viejo y el Mar E.I.R.L. las caractersticas del documento de atribucin, res-
con el 25 % de participacin. pectivamente.
En el mes de setiembre, en la ejecucin del contrato se Cada contrato de colaboracin empresarial debe so-
realizaron las siguientes compras: licitarse un nmero de serie distinto.
FECHA PROVEEDOR FACTURA O DUA IMPORTE IGV A efectos de la autorizacin de impresin de los Do-
04/09/2017 Villarreal S.A.C 001-000705 17,000 3,060 cumentos de atribucin, deber haberse cumplido
08/09/2017 San Marcos S.A. 002-0000644 11000 1,980 con presentar la comunicacin de la celebracin del
15/09/2017 La Molina S.R.L. 001-0000045 22,000 3,960 contrato y quien asume la calidad de operador.
16/09/2017 SUNAT - Aduanas 001-254844-451 60,000 10,800
Total 110,000 19,800
La emisin, archivo, autorizacin de impresin, baja
y cancelacin de documentos no emitidos, as como
Nos requieren precisar, cmo se deben atribuir las cita- todas aquellas obligaciones formales derivadas de la
das compras y cmo es el llenado correcto del documen- emisin de los documentos de atribucin se sujetarn
to de atribucin? a las disposiciones contenidas en del Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolucin de Superinten-
Solucin: dencia N 007-99-SUNAT.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 022-98- Considerando lo anterior, el operador del contrato, la
SUNAT se ha dispuesto la obligacin de emitir documen- empresa G&S S.R.L., deber emitir un documento de
tos de atribucin para trasladar ingresos, costos, gastos atribucin a cada uno de los partcipes, donde a con-
y crdito fiscal del IGV. tinuacin mostraremos el siguiente documento como
En ese sentido, cabe precisar que de acuerdo a la citada ejemplo, para atribuir el 35 % de participacin de las
norma, el Documento de Atribucin es aquel documento compras que le corresponden a Inversiones Geron S.A.:

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-19

22 ASESORA TRIBUTARIA

CASOS PRCTICOS

Los descuentos en el IGV

INTRODUCCIN Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

E n las operaciones comerciales del da a da, es muy comn que por diversas situaciones las operaciones
comerciales se vean modificadas en su valor de las mismas, entre estas situaciones se encuentra el des-
cuento que significa la rebaja cuantitativa al precio de venta, con la finalidad de que el usuario pague menos.

Habitualmente los descuentos se realizan como consecuencia del volumen de compra de los clientes poten-
ciales, por el producto ofrecido o en ocasiones hasta por el pronto pago, a efectos de incentivar a los clientes.
Como sustento de estos descuentos existen las notas de crdito, a fin de acreditar la operacin realizada,
debiendo aquellas emitirse de acuerdo con lo que seala para tal efecto el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Los descuentos, al generar un beneficio tanto para quien los otorga como para el cliente, deben de estar sus-
tentados a efectos de crear fehaciencia frente a la Administracin Tributaria.

Es por ello, que en el presente informe se desarrollaran casos relacionadas con los descuentos, que den lugar
a la modificacin o ajuste del impuesto bruto o crdito fiscal despus de haber emitido el comprobante de pago
respectivo.

Descuentos concedidos por el vendedor

Caso: En ese sentido de los datos indicados en la consulta se tiene

La empresa Los Superamigos S.A.C., en el mes de ju-
nio, realiz una venta de bienes por un importe de
S/ 41, 536.00 (incluido IGV) a la empresa La Ilada S.A.
Asimismo se sabe que, en el mes de agosto del mismo
ejercicio, al revisar la orden de compra y la documenta-
cin que sustenta la entrega de mercaderas se verific
que hubo un acuerdo en el contrato comercial sobre un
descuento del 15 % de la operacin, siempre que la em-
presa La Ilada S.A., vuelva a adquirir mercaderas dentro
de los 90 das, hecho que ocurri el 30 de agosto.
Datos adicionales:
Ventas en el periodo de agosto: S/ 214,600.00 (sin IGV)
Se solicita saber, cul sera el tratamiento a seguir para
efectos del IGV?
lo siguiente:
Comprobante de pago (factura) emitido en el mes de junio:
Valor de venta: S/ 35,200.00
IGV: S/ 6,336.00
Total: S/ 41,536.00
Ahora bien, como se puede observar de los datos mostrados
en la consulta, la empresa Los Superamigos S.A.C. decidi
efectuar un descuento a su cliente en un periodo posterior
a la operacin inicial, en ese aspecto es necesario recoger
lo sealado en el mencionado inciso a) del artculo 27 de la
Ley del IGV en el que se aade a lo antes descrito que los
descuentos se aplican en proporcin a la base imponible
que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
De lo descrito en el prrafo anterior, se deber calcular el
importe del ajuste en la operacin que se realiz en el mes
de junio de la siguiente manera:

Solucin: Base imponible: S/ 35,200

Debemos comenzar indicando que segn lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (en adelante, la Ley del
IGV), se podr deducir del impuesto bruto de las operaciones
realizadas en el periodo, el monto del impuesto bruto co-
rrespondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
impuesto (en este caso la empresa Los Superamigos S.A.C.)
hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del com-
probante de pago que respalde la operacin que los origina.
Descuento: 15 % x base imponible = 15 % x 35,200 =
S/ 5,280.00
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-20 1ra. quincena - Setiembre 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

En ese mismo orden de ideas, cabe indicar que de confor- As tambin, cabe recoger el criterio vertido por la Admi-
midad con lo sealado en el numeral 1 del artculo 7 del nistracin, de acuerdo a lo contemplado en el Informe N
Reglamento de la Ley del IGV, los ajustes referidos al dbito 103-2013-SUNAT/4B0000(1),en el que expone que la nota de
o crdito fiscal se efectuarn en el mes en que se produzcan crdito es un documento que se utiliza, entre otros, para mo-
las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las opera- dificar el valor de la operacin que se encuentra acreditada en
ciones originales. un comprobante de pago emitido en una oportunidad previa.
Es decir, en el periodo de agosto, la empresa Los Superamigos Por ltimo, el impuesto bruto en el periodo mensual de agosto
S.A.C., deber determinar el siguiente importe: del 2017 ser de la siguiente manera:
Descuento: S/ 5,280.00
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IMPUESTO
IGV: S/ 950.40
Total S/ 6,230.40 Ventas en el periodo agosto 214,600.00 38,628.00

En lo que respecta al documento a emitirse en el ajuste por Descuentos (5,280.00) (950.40)

este tipo de operaciones, el ltimo prrafo del artculo 26
de la Ley del IGV, seala que las deducciones al Impuesto Diferencias 209,320.00 37,678.00
Bruto debern estar respaldadas por notas de crdito que
el vendedor (en este caso Los Superamigos S.A.C.,) deber En la declaracin jurada mensual que se presenta a travs
emitir al cliente (La Ilada S.A.) de acuerdo con las normas del PDT N 0621 el vendedor deber consignar el descuento
que seale el Reglamento. de la siguiente manera:

En lo que respecta al mbito contable, el registro de esta 4011 Impuesto general a las ventas
operacin se deber efectuar de la siguiente manera: 40111 IGV - Cuenta propia
ASIENTO CONTABLE 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 6,230.40
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
------------------------------- x -----------------------------
por cobrar
70 Ventas 5,280.00
1212 Emitidas en cartera
701 Mercaderas
x/x Por el descuento concedido al cliente.
7011 Mercaderas manufacturadas
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 950.40
401 Gobierno central
(1) Publicado el 31/05/2013

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 A-21

24 ASESORA TRIBUTARIA
Descuentos comerciales
Caso:
La empresa Textil Imperio Inca S.A., dedicada a la venta
de telas al por mayor, realiza operaciones con la empresa
San Roque Industrial S.R.L., dedicada a la fabricacin y
venta de uniformes.
Dado que los gerentes de ambas empresas son amigos,
establecen un precio favorable dado la cantidad y sumi-
nistro de telas que se requiere peridicamente; de ese
modo, se establece que por cada compra se efectuar
un descuento del 5% del valor al que normalmente se
comercializan los productos.
La empresa Textil Imperio Inca S.A. consulta cules son
los efectos de las operaciones y si tal acuerdo puede ge-
nerar contingencias para las empresas?
Solucin:
En primer lugar, cabe sealar que el numeral 2 del inciso c) del
artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, seala que califica como
venta el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que
se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin
de los sealados por la ley y su reglamento.
Igualmente, el inciso a) del artculo 13 de la Ley del IGV precisa
que la base imponible est constituida por el valor de venta,
en las ventas de bienes.
As, el artculo 14 de la norma citada seala que se debe
entender por valor de venta del bien, la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del bien; asimismo,
seala que se entender que esa suma est integrada por
el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que
se efecten por separado de aquel y an cuando se originen
en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de finan-
ciacin de la operacin.
Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten
en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Sin embargo, el inciso b) del quinto prrafo del artculo 14
de la mencionada Ley, seala que no forman parte del valor
de venta:
Descuentos en una operacin sujeta a percepcin
Caso:
Laa empresa Vamos Per S.A.C. realiz en el mes de julio
del presente ejercicio la compra de gas licuado de petr-
leo y por la mencionada compra se aplic la percepcin
por parte del proveedor.
En el mes de agosto del mismo ejercicio su proveedor le ha
emitido una nota de crdito realizndoles un descuento por
pronto pago equivalente al 5 % del valor total de la operacin.
Datos adicionales:
Valor de venta: S/ 2,600.00
Porcentaje de percepcin: 2 %
Fecha de cobro: 30/07/2017
A-22 1ra. quincena - Setiembre 2017
Los descuentos que consten en el comprobante del pago,
en tanto resulten normales en el comercio y siempre que
no constituyan retiro de bienes.
Al respecto, cabe citar el numeral 13 del artculo 5, del
Reglamento de la Ley del IGV, segn el cual, los descuentos
que se concedan u otorguen no forman parte de la base
imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que res-
pondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Consten en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
En ese sentido, cabe precisar las siguientes conclusiones que
se derivan de las normas citadas:
Los descuentos no calificarn como retiro de bienes en
tanto resulten normales en el comercio; esto es, que se
traten de prcticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias como el pago anticipado,
monto, volumen u otros criterios similares y que los des-
cuentos se otorguen con carcter general en todos los
casos en que ocurran iguales condiciones.
Los descuentos que se otorguen sin considerar estos
aspectos calificarn como retiros de bienes gravados con
el IGV, de acuerdo a las normas citadas.
En cada caso corresponder analizar si se cumplen las
condiciones precisadas a efectos de que el contribuyente
realice los ajustes correspondientes en su registro de
ventas.
En nuestro caso, en tanto no se establezca como poltica
general de la empresa Textil Imperio Inca S.A., la realizacin
de descuentos considerando determinadas circunstancias,
como puede ser el volumen de compras, pagos anticipados,
periodicidad y monto de operaciones, aplicadas al pblico en
general y no aspectos particulares (como puede ser la amistad
entre los gerentes, accionistas u otro tipo de vinculacin),
aquellos no seran aceptados por la Administracin Tributaria
y deberan ser materia de reparo a efectos de exigir el pago
del IGV por retiro de bienes.
En ese sentido, la mencionada empresa, consulta si dicho
descuento afecta a la percepcin del IGV que ya se realiz.
Solucin:
Cabe recordar que a travs de la Ley N 29173(2) se estableci
el marco normativo que regula el Rgimen de Percepciones
del IGV. Ante ello, pueden ser objeto de percepcin los sujetos
del IGV, quienes debern efectuar un pago por el impuesto
que causaran en sus operaciones posteriores cuando im-
porten y/o adquieran bienes, el mismo que ser materia de
percepcin.
(2) Publicado el 23/12/2007
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Asimismo, cabe recordar que el gas licuado de petrleo se
encuentra indicado en la relacin de bienes cuya venta est
sujeta al Rgimen de Percepcin del IGV, de conformidad con
el Apndice 1 de la Ley N 29173.
Ahora bien, en el presente caso se ha efectuado un descuento
a una operacin sujeta a la Percepcin del IGV, dicho des-
cuento de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago deber estar
sustentado en una nota de crdito emitida por la empresa
proveedora del gas licuado de petrleo.
En ese sentido, es necesario recoger lo dispuesto en el artculo
5 de la mencionada Ley, la cual seala que las notas de d-
bito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes
de pago emitidos por las operaciones materia de percepcin
sern tomadas en cuenta a efectos de los regmenes de
percepciones regulados en los captulos II y III del ttulo II de
la Ley en mencin.
Lo descrito en el prrafo anterior, quiere decir que los ajustes
a las operaciones de venta y la adquisicin de combustibles(3)
sujetas a la percepcin del IGV incidirn en el importe de la
percepcin del IGV.
Pero por otro lado, en el mismo artculo 5 de la Ley se indica
que las notas de crdito emitidas por operaciones respecto
de las cuales se efectu la percepcin no darn lugar a una
modificacin de los importes percibidos, ni a su devolucin
por parte del agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste
del crdito fiscal por parte del cliente en el perodo corres-
pondiente.
En concordancia con ello, se dispone en el subnumeral 3.2
del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 058-
2006/SUNAT que regula el rgimen de percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes, que en el caso de que se
emitan notas de crdito para modificar una operacin por la
cual se haya realizado la percepcin del impuesto, dicha nota
no dar lugar a la modificacin de los importes percibidos
ni a su devolucin por parte del agente de percepcin , sin
perjuicio del ajuste del crdito fiscal que deber efectuar el
cliente en el periodo respectivo.
Descuento en una operacin de importacin
Caso:
En el mes de junio del presente ejercicio la empresa
Los Sauces S.A.C. realiz una importacin de bienes
por la cual pago por concepto de IGV un importe de
S/ 2,250.00.
En el mes de agosto el proveedor del exterior le otorga un
descuento por la importacin realizada en el mes de junio.
Se sabe que el pago del IGV se realiz el 28/06/2017
En ese sentido, la empresa desea saber cul sera el tra-
tamiento a efectos del impuesto pagado?
Solucin:
De acuerdo con el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 26
de la Ley del IGV dispone que, en el caso de importaciones,
los descuentos efectuados con posterioridad al pago del
impuesto bruto, no implicarn deduccin alguna respecto
del mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin como
crdito fiscal; no procediendo la devolucin del impuesto
pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del
costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta.
25
Esto quiere decir que la percepcin del IGV que se efectu
el 31/07/2017(4) en el presente caso no sufrir modificacin
alguna, independientemente del ajuste al crdito fiscal que
realice la empresa proveedora de la empresa Vamos Per S.A.C.
A continuacin se muestra el clculo de la percepcin del
IGV en esta operacin:
Clculo del precio de venta de la operacin
Valor de venta: S/ 2,600.00
IGV: 468.00
Precio de venta: 3,068.00
Clculo del importe de la percepcin del IGV
Importe de la percepcin del IGV: Porcentaje x Precio de venta
Importe de la percepcin del IGV: 2 % x 3,068
Importe de la percepcin del IGV: S/ 61.36
Clculo del descuento de la operacin
Importe total del descuento de la operacin: precio de venta x
tasa de descuento
Importe total del descuento de la operacin: 3,068.00 x
5 % = 153.40
Clculo del ajuste del crdito fiscal del IGV
Valor de venta de la operacin: Importe total del descuento /
1.18
Valor de venta de la operacin: 153.40/1.18 = 130.00
Ajuste del crdito fiscal del IGV: valor venta x 18 % = 130.00 x
18 % = 23.40
Por ltimo, cabe precisar que la percepcin correspondiente al
monto de las notas de crdito podr deducirse de la percep-
cin que corresponda a operaciones con el mismo agente de
percepcin respecto de las cuales an no ha operado esta. De
igual manera lo establece el ltimo prrafo del artculo 4 de la
Resolucin en mencin, en la que se indica que la percepcin
sobre el monto de las notas de crdito podr deducirse de
la percepcin que corresponda a operaciones con el mismo
cliente respecto de las cuales no haya operado la percepcin.
Ahora bien, en el caso de la importacin de bienes, de las
normas que regulan el IGV se tiene que:
La base imponible sobre la cual se aplica dicho impuesto
es el valor en aduanas.
El crdito fiscal es el IGV pagado en dicha importacin, siempre
que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales esta-
blecidos por los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
De acuerdo con ello, el impuesto pagado de S/ 2,250.00 tiene
la naturaleza de impuesto pagado en exceso, por ende, se
tendra derecho a utilizar el crdito fiscal.
Por ltimo, en el caso del costo computable se deber con-
siderar el descuento obtenido por el proveedor del exterior
realizado en el mes de agosto, de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(3) Estas operaciones se encuentran reguladas en los captulos II y III del ttulo II de
la Ley N 29173
(4) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 de la Ley N 29173, el agente
de percepcin efectuara la percepcin del IGV en el momento en que realice el
cobro total o parcial.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA

Impuesto al Patrimonio Vehicular: lineamientos

TRIBUTACIN SECTORIAL para su aplicacin en Lima Metropolitana
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

C uando una persona natural adquiere un vehculo nuevo, en realidad, ad-

quiere ms que solo eso. As se trate de fines empresariales o personales,
tambin se adquiere la obligacin de declarar y pagar el Impuesto al Patrimo-
nio Vehicular (IPV) por los tres primeros aos.
Los lineamientos para regular la diversa casustica vinculada a la determina-
cin del IPV, para Lima Metropolitana, han sido aprobados mediante la Di-
rectiva N 001-006-00000024, la misma que fue publicada en el diario oficial
El Peruano mediante la Resolucin Jefatural N 001-004-00003961 que abor-
daremos en el presente informe.

INTRODUCCIN 3. Tasa del impuesto

A continuacin procederemos a desarrollar los
conceptos bsicos para comprender el sistema
aplicado para la determinacin del IPV y los
lineamientos aprobados.
I. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
El IPV grava la propiedad de los vehculos, auto-
mviles, camionetas, station wagons, camiones,
buses y mnibuses, con una antigedad no
mayor de tres aos, contados a partir de su
primera inscripcin en el Registro de Propiedad
Vehicular. Este impuesto se aplica desde el ejer-
cicio 2002.
1. Sujetos pasivos del impuesto
Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes,
las personas naturales o jurdicas propietarias de
vehculos gravados. En caso de transferencia de
propiedad, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero del
ao siguiente de producida dicha transferencia.
2. Base imponible del impuesto
La base imponible est constituida por el valor
original de adquisicin, importacin o de ingreso
al patrimonio.
En ningn caso, dicho valor de adquisicin puede
ser menor a la tabla referencial que anualmente
debe aprobar el Ministerio de Economa y Fi-
nanzas, considerando un valor de ajuste por
antigedad del vehculo.
Mediante la Resolucin Ministerial N 005-2017-
EF/15(1), se aprob la tabla de valores referenciales
de vehculos para determinar la base imponible del
IPV correspondiente al ejercicio 2017.
La tasa del impuesto es de 1 %, la misma que se
aplicar sobre el valor del vehculo. Cuando se aplique
la tasa para determinar el impuesto por pagar, este
no podr ser menor que el 1.5 % de la unidad
impositiva tributaria (UIT) vigente al 1 de enero
del ao al que corresponde el referido impuesto.
4. Obligados a la presentacin de la declara-
cin jurada
Los contribuyentes del impuesto se encuentran
obligados a presentar declaracin jurada:
1. Anualmente, el ltimo da hbil del mes de
febrero, salvo que la municipalidad establezca
una prrroga. La actualizacin de los valores
de los vehculos por las municipalidades,
sustituye esta obligacin y se entiende vlida
si es que el contribuyente no la objeta dentro
del plazo establecido para el pago al contado
del impuesto.
2. Cuando se efecte cualquier transferencia de
dominio. En estos casos, la declaracin jurada
debe presentarse hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producidos los hechos.
3. Cuando as lo determine la Administracin
Tributaria para la generalidad de contribu-
yentes y dentro del plazo que determine para
tal fin.
5. Forma de pago
El contribuyente podr elegir alguna de las si-
guientes formas de pago:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero de cada ao.
b) Fraccionada, en cuatro cuotas trimestrales
en los meses de febrero, mayo, agosto y
noviembre(2), debiendo ser reajustadas de

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el viernes 6 de enero de 2017.
(2) De la segunda a la cuarta cuota se aplica el reajuste de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM).

A-24 1ra. quincena - Setiembre 2017

 TRIBUTACIN SECTORIAL 27

acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios Supuesto de adquisicin Forma de acreditacin Fecha de transferencia
al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Promocin comercial o rifas con
Acta de entrega Fecha consignada en el Acta
Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo compren- fines sociales
dido desde el mes de vencimiento de pago de la primera Instrumento pblico
Fecha consignada en dicho
cuota y el mes precedente al pago. Juegos de azar que acredite la entrega
instrumento
al ganador
Documento de adjudi-
II. LINEAMIENTOS PARA LA APLICACIN DEL IPV(3) Remate pblico cacin emitido por la
Fecha consignada en dicho
instrumento
autoridad competente
Mediante la Directiva N 001-006-00000024, la Municipalidad Remates sujetos al rgimen de Fecha consignada en dicha
Metropolitana de Lima (MML) ha establecido los lineamientos para Acta de entrega
almacenes generales y depsito acta
la aplicacin del IPV, entre los que encontramos los siguientes: Importados bajo rgimen libera- Acta notarial de trans- Fecha consignada en dicha
torio diplomtico ferencia acta
1. Definiciones Resolucin de adjudi- Fecha consignada en la reso-
Adjudicacin judicial de vehculos
cacin lucin de adjudicacin
a) Valor original de adquisicin
adquisicin. Valor consignado en el
Fecha consignada en dicha
comprobante de pago del vehculo adquirido. Por importacin directa Declaracin de aduanas
declaracin
b) Valor de importacin
importacin. Valor aduana consignado en la Compraventa, permuta, dacin Fecha consignada en la con-
Declaracin Aduanera de Mercanca (DAM) al cual de- en pago, donacin o anticipo Acta notarial clusin de firmas en dicho
bern agregarse los impuestos y dems gravmenes que de legtima documento protocolar
afecten la importacin de dicho vehculo. Acta notarial de sucesin
Fecha del acta notarial o fecha
intestada o partes judi-
c) Valor de ingreso al patrimonio
patrimonio. Valor consignado en el Mediante sucesin intestada ciales con copias de la
consignada en la resolucin
judicial de declaracin de
acto jurdico mediante el cual el contribuyente adquiera sentencia de declaracin
herederos
de herederos
el derecho de propiedad de un vehculo automotor.
Ttulo de carcter judicial Fecha de fallecimiento del
d) Vehculo nuevo.
nuevo Vehculo recin fabricado, cuyo ao Por sucesin testamentaria
o notarial testador
de fabricacin corresponder al ao en curso, o como
Por fenecimiento de la sociedad Inscripcin en el registro Fecha de inscripcin en el Re-
mximo al ao anterior. de gananciales personal gistro de Personas Naturales
e) Vehculo usado.
usado Vehculo que no se encuentra recin Resolucin judicial o ad- Fecha consignada en la re-
fabricado, o cuyo ao de fabricacin no corresponde al Por mandato judicial o admi-
ministrativa que ordene la solucin que ordene la trans-
nistrativo
ao en curso ni al ao anterior a este, o aquellos que transferencia de propiedad ferencia
tengan una segunda transferencia. Escritura pblica de
Conclusin de firmas de los
constitucin de la socie-
fundadores, aportantes o ac-
Como consecuencia de aportes dad, aumento de capital
2. Domicilio fiscal o pago de capital, segn
cionistas, segn sea el caso,
en la escritura correspondiente
corresponda
Solo son contribuyentes del IPV aquellos deudores tribu-
tarios que al 1 de enero del ejercicio a que corresponde la Escritura pblica de fu- Fecha de entrada en vigen-
Como consecuencia de fusin
sin o escisin, inscrita cia del acuerdo de fusin o
obligacin hayan fijado ante el Servicio de Administracin o escisin
en Registros Pblicos escisin
Tributaria (SAT), como domicilio fiscal, un lugar ubicado en Comprobante de pago
En caso del ejercicio de la opcin
la provincia de Lima. de compra establecida en un con-
o Acta de Transferencia Fecha de emisin de dicho
de Propiedad Vehicular comprobante o del Acta
trato de arrendamiento financiero
Sin embargo, si el SAT identifica un posible deudor del IPV que (lo que ocurra primero)
no hubiese fijado dicho domicilio fiscal, podr aplicar las pre-
sunciones de domicilio fiscal que establece el Cdigo Tributario. 4. Vehculos hurtados o robados
Quienes fueran vctimas de hurto o robo del vehculo afecto,
Si el deudor acredita haber presentado su declaracin jurada
suspendern su afectacin tributaria a partir del 1 de enero
ante otra Administracin Tributaria en la que fije su domicilio
del ao siguiente de producido el hecho, para lo cual deben
fiscal en dicha jurisdiccin, quedarn sin efecto la presentacin
presentar declaracin jurada.
y pago del impuesto requerido por el SAT.
Cuando el contribuyente recupere el vehculo, deber comu-
El domicilio fiscal que el contribuyente fije ante la Sunat, no nicarlo al SAT, mediante declaracin jurada en la que adjunte
faculta al SAT a considerarlo como tal a efectos del IPV, toda el documento emitido por la autoridad competente donde
vez que el fijar dicho domicilio ante la Sunat, solamente aplica indique la fecha de recuperacin del vehculo. La determina-
para los tributos que esta administra. Distinto es el caso del cin del IPV se realizar a partir del ao siguiente de la fecha
domicilio declarado ante el Reniec, el cual es una opcin de consignada en el mencionado documento.
domicilio presunto vlida para el caso de personas naturales.
Si el SAT detecta que un vehculo registrado en el SAT como
3. Declaracin Jurada del IPV hurtado o robado es transferido, se presumir la existencia del
Los contribuyentes que adquieran vehculos en el transcurso mismo, estando la Administracin facultada a determinar el
del ao debern presentar una declaracin jurada hasta el IPV tanto al anterior como al nuevo propietario de ser el caso.
ltimo da hbil del mes de febrero del ao siguiente de
dicha adquisicin, con lo cual se registra tambin el descargo 5. Vehculos siniestrados
automtico del anterior propietario. En este caso, los contribuyentes del IPV comunicarn la des-
Por su parte, quienes adquieren un vehculo afecto al IPV, truccin, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor
y lo transfieren a un tercero en el mismo ejercicio de la ad- del vehculo afecto en ms del 50 %, a fin de suspender el
quisicin, no tienen la obligacin de presentar declaracin IPV a partir del 1 de enero del ao siguiente.
de inscripcin. La disminucin de valor ser acreditada mediante Informe de
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Peritaje de Constatacin de daos emitido por la Planta de
Revisiones Tcnicas de Constatacin de daos de la Polica
Supuesto de adquisicin Forma de acreditacin Fecha de transferencia
Nacional del Per.
Vehculos nuevos adquiridos
Fecha de emisin de dicho
de empresas distribuidoras o Comprobante de pago
comprobante
comercializadoras (3) Aplicable a Lima Metropolitana.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

Tribunal Fiscal: procedencia de la reclamacin

luego de previamente haberse desistido
de una apelacin en trmite y aplicacin
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
de intereses moratorios
Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)
RESUMEN EJECUTIVO

M ediante la Resolucin N 07140-10-2017, el Tribunal Fiscal dispuso

como criterio vinculante que procede la presentacin de un nuevo re-
curso de reclamacin incluso cuando previamente se haya aceptado el desisti-
miento del recurso de apelacin interpuesto contra una resolucin que declar
inadmisible un recurso de reclamacin.
La mencionada Resolucin del Tribunal Fiscal nos permite abordar la insti-
tucin del desistimiento y la suspensin de los intereses moratorios cuando la
Administracin ha excedido el plazo para resolver la reclamacin.

INTRODUCCIN Resolucin de Multa N 173-002-0059304 girada

Recientemente el Tribunal Fiscal ha emitido la
Resolucin N 07140-10-2017, publicada en
el diario oficial El Peruano el 5 de septiembre
de 2017, estableciendo el siguiente criterio de
observancia obligatoria:
Procede iniciar un nuevo procedimiento
contencioso tributario mediante la presen-
tacin de un recurso de reclamacin que
cumpla los requisitos establecidos para su
admisin a trmite, con posterioridad a
que se haya aceptado el desistimiento del
recurso de apelacin interpuesto contra
una resolucin que declar inadmisible un
recurso de reclamacin.
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario.
Mediante la Resolucin de Oficina Zonal
N 1760140003973/Sunat, la Administracin
declar inadmisible el recurso de reclamacin
contra la Resolucin de Multa.
El 26 de mayo de 2016, el contribuyente inter-
puso recurso de apelacin contra la Resolucin
de Oficina Zonal N 1760140003973/Sunat.
El 18 de julio del mismo ao present una soli-
citud de desistimiento, la misma que fue aceptada
por el Tribunal Fiscal a travs de la Resolucin
Unipersonal N 07260-8-2016.

La citada Resolucin del Tribunal Fiscal fue emi-
tida como consecuencia de la apelacin presen-
tada contra la Comunicacin N 1730790003050
que resolvi la solicitud de Comunicacin para la
Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Comple-
mentacin o Convalidacin de Actos Adminis-
trativos presentada mediante Formulario N 194
N 1790400004901, respecto de una Resolucin
de Multa N 173-002-0059304 girada por la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario.
El Tribunal Fiscal declar nula la Comunicacin
N 1730790003050, y dispuso que la Adminis-
tracin otorgue trmite de reclamacin al citado
Formulario N 194 y emita pronunciamiento
sobre el fondo del asunto, de ser el caso.
HECHOS
El 12 de febrero de 2017 el contribuyente in-
terpuso un recurso de reclamacin contra la
El 25 de agosto de 2016, el contribuyente
present la solicitud de Comunicacin para la
Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Com-
plementacin o Convalidacin de Actos Admi-
nistrativos presentada mediante Formulario 194
N 1790400004901, respecto de la Resolucin
de Multa N 173-002-0059304 girada por la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario.
El 7 de octubre de 2016, la Administracin
emiti la Comunicacin N 1730790003050
que resolvi la solicitud de Comunicacin para
la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Com-
plementacin o Convalidacin de Actos Ad-
ministrativos presentada mediante Formulario
194 N 1790400004901, respecto de una Re-
solucin de Multa N 173-002-0059304 girada
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, declarndola
improcedente, toda vez que haba existido un
procedimiento contencioso previo que declar

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.

A-26 1ra. quincena - Setiembre 2017

 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
inadmisible la reclamacin contra la
citada Resolucin de Multa y en ape-
lacin el contribuyente se desisti de
su pretensin.
Finalmente el 5 de setiembre de 2017,
el Tribunal Fiscal public la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 07140-10-2017,
declarando nula la Comunicacin
N 1730790003050.
POSICIN DE LA SUNAT
Segn la Administracin Tributaria, la
solicitud presentada mediante el Formu-
lario 194 N 1790400004901, respecto
de la Resolucin de Multa N 173-002-
0059304 resultaba improcedente, toda
vez que tal Resolucin de Multa ha
sido objeto de una anterior reclama-
cin en la que se emiti la Resolucin
de Oficina Zonal N 1760140003973/
SUNAT, la misma que fue apelada por el
recurrente, siendo que posteriormente
formul desistimiento, concluyendo de
este modo el procedimiento contencioso
tributario.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL
Por su parte, el Tribunal Fiscal, como
hemos adelantado, declar nula la
Comunicacin N 1730790003050 y
orden a la Administracion Tributaria
darle trmite de reclamacin al Formu-
lario 194 N 1790400004901, debiendo
pronunciarse sobre el fondo del asunto,
de ser el caso.
Ello en atencin a que, mediante la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01743-
3-2005, del 17 de marzo de 2005, el
Tribunal estableci el siguiente criterio
de observancia obligatoria:
El Formulario 194 Comunicacin
para la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin
de actos administrativos, regu-
lado por la Resolucin de Super-
intendencia N 002-97/SUNAT, es
una reclamacin especial en que
la voluntad del administrado es
cuestionar el acto de cobro, y en
consecuencia, contra lo resuelto
por la Administracin proceder el
recurso de apelacin respectivo. El
carcter especial de la reclamacin
est dado porque considerando
los casos en que procede no le
son aplicables los requisitos de
admisibilidad establecidos en el
artculo 137 del Cdigo Tribu-
tario, excepto el plazo.
No obstante, para resolver de la ma-
nera en la que lo hizo el Tribunal Fiscal
debi, previamente, ana-
lizar la posibilidad de pre-
sentar un segundo recurso
de reclamacin, cuando el El desistimiento en el procedimiento de
primero es declarado inad- reclamacin o de apelacin es incondicio-
misible y la apelacin contra
dicha inadmisibilidad queda
nal e implica el desistimiento de la preten-
firme, pues el contribuyente sin.
se desisti de este ltimo
recurso.
Ante esta situacin el Tri-
bunal Fiscal tuvo que someter a Sala
Plena las dos siguientes posiciones.
1. Procede iniciar un nuevo proce-
dimiento contencioso tributario
mediante la presentacin de un re-
curso de reclamacin que cumpla
los requisitos establecidos para su
admisin a trmite, con posterio-
ridad a que se haya aceptado el de-
sistimiento del recurso de apelacin
interpuesto contra una resolucin
que declar inadmisible un recurso
de reclamacin.
2. No procede iniciar un nuevo proce-
dimiento contencioso tributario me-
diante la presentacin de un recurso
de reclamacin, con posterioridad
a que se haya aceptado el desis-
timiento del recurso de apelacin
interpuesto contra una resolucin
que declar inadmisible un recurso
de reclamacin.
Finalmente, el Tribunal Fiscal opt por
la primera posicin y declar nula la
Comunicacin N 1730790003050,
ordenando a la Administracin que le
otorgue trmite de reclamacin al ci-
tado Formulario 194 y emita pronuncia-
miento sobre el fondo del asunto, de ser
el caso.
NUESTRO COMENTARIO
El desistimiento
El artculo 198 de la Ley del Procedi-
miento Administrativo General Ley
N 27444 distingue entre dos tipos de
desistimientos, a saber, desistimiento
del procedimiento y desistimiento de
la pretensin.
El desistimiento del procedimiento
implica la culminacin del mismo, sin
embargo, no impide que posteriormente
vuelva a plantearse igual pretensin en
otro procedimiento.
Por su parte el desistimiento de la pre-
tensin impide promover otro proce-
dimiento por el mismo objeto y causa.
En cualquier caso, ambos desistimientos
concluyen el procedimiento. En el caso
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
29
de los desistimientos dentro de un re-
curso administrativo, la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General seala
que con el desistimiento la resolucin
impugnada queda firme.
En materia tributaria el artculo 130
del Cdigo Tributario, cuyo Texto nico
Ordenado ha sido aprobado mediante
Decreto Supremo N 133-2013-EF, es-
tablece que el deudor tributario podr
desistirse de sus recursos (de reclamacin
y/o apelacin) en cualquier etapa del
procedimiento.
Aade el mencionado artculo que el
desistimiento en el procedimiento de
reclamacin o de apelacin es incon-
dicional e implica el desistimiento de
la pretensin.
Por lo tanto, respecto del desistimiento
en materia tributaria podemos concluir
lo siguiente:
1. Se puede presentar en cualquier
etapa del procedimiento, es decir,
en la etapa de reclamacin o de
apelacin.
2. El desistimiento supone el de-
sistimiento de la pretensin; no
pudiendo iniciarse un nuevo pro-
cedimiento con igual objeto y pre-
tensin.
3. La aceptacin de la presentacin im-
plica que el acto impugnado quede
firme.
Estando a lo expuesto, tenemos que
en el presente caso el contribuyente
present un recurso de reclamacin
contra la Resolucin de Multa N 173-
002-0059304, girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario.
Mediante la Resolucin de Oficina
Zonal N 1760140003973/Sunat, la
Administracin declar inadmisible el
recurso de reclamacin del contribu-
yente; siendo que contra la mencio-
nada resolucin este interpuso recurso
de apelacin.
Estando en trmite el recurso de ape-
lacin el contribuyente present una
A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA
solicitud de desistimiento de su recurso
de apelacin contra la Oficina Zonal
N 1760140003973/SUNAT, la misma
que fue aceptada por el Tribunal Fiscal
mediante la Resolucin Unipersonal
N 07260-8-2016.
En ese sentido, con la aceptacin del
desistimiento del recurso de apelacin
contra la Resolucin Oficina Zonal
N 1760140003973/Sunat que declar
inadmisible la reclamacin contra la Re-
solucin de Multa N 173-002-0059304,
girada por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 176 del C-
digo Tributario, dicha Resolucin de
Oficina Zonal qued firme no pudiendo
el contribuyente volver a presentar una
apelacin con la misma pretensin y
contra la misma resolucin, pues el de-
sistimiento del recurso tambin implica
el desistimiento de la pretensin de la
apelacin, la cual es que la resolucin
apelada quede sin efectos.
Es precisamente este el criterio seguido
por el Tribunal Fiscal, al sealar que en
el presente caso s procede que el con-
tribuyente presente un nuevo recurso
de reclamacin contra la Resolucin
de Multa N 173-002-0059304, lo
cual no supone el inicio de un nuevo
procedimiento con igual objeto y pre-
tensin contenida en el recurso por
el que se solicit el desistimiento;
siendo que en su parte considerativa
desarrolla su posicin sealando lo
siguiente:
Como se aprecia, en el primer pro-
cedimiento contencioso tributario,
la Administracin declar inad-
misible el recurso de reclamacin
(por ejemplo, por falta de poder o
por falta de pago previo o porque
el recurso no estaba debidamente
sustentado), ante lo cual, el admi-
nistrado opt por recurrir dicha
decisin, mediante el recurso de
apelacin. En este caso, la pretensin
o fin perseguido por el adminis-
trado es que se revise y se revoque
la inadmisibilidad declarada por la
Administracin.
En tal sentido, al aceptarse el desis-
timiento del recurso de apelacin,
la resolucin que queda firme es
aquella que declar inadmisible el
recurso de reclamacin y por consi-
guiente, no podra interponerse un
nuevo recurso de apelacin cuestio-
nando dicha inadmisibilidad puesto
que habra identidad de pretensin.
En efecto, dado el fin perseguido
por el administrado en su recurso de
apelacin, esto es, la declaracin que
persigue, no puede ser nuevamente
A-28 1ra. quincena - Setiembre 2017
la revisin de la anotada inadmisi-
bilidad, la que qued firme.
Ahora bien, si se superase el defecto
que haca inadmisible el reclamo (por
ejemplo, se cuenta con el poder, se
realiza el pago previo o se cuenta con
un escrito fundamentado), es posible
que el administrado presente un nuevo
recurso de reclamacin y en tal caso,
no podra declararse la improcedencia
de dicho recurso puesto que si bien en
ltimo trmino el acto reclamable es el
mismo, la pretensin no es igual, esto
es, no hay identidad de objeto y causa
que impida iniciar otro procedimiento
contencioso tributario.
Al respecto, cuando la Administra-
cin declara inadmisible un recurso
de reclamacin, no existe un pro-
nunciamiento sobre el fondo del
asunto controvertido, es decir, no
se evala si el acto reclamado ha
sido vlidamente emitido, sino que
el anlisis se circunscribe a sealar el
incumplimiento de los requisitos de
admisibilidad del recurso. Cuando
se impugna dicha inadmisibilidad, la
materia controvertida en instancia de
apelacin se encuentra relacionada
con la inadmisibilidad del recurso de
reclamacin, por lo que la pretensin
se encuentra delimitada a ello, esto
es, a determinar si se cumplieron
los requisitos establecidos por el
mencionado Cdigo Tributario para
admitir a trmite el recurso de re-
clamacin.
En tal sentido, el nuevo procedi-
miento es iniciado contra un acto
reclamable mediante un recurso que
cumple todos los requisitos para ser
admitido a trmite, mientras que el
recurso respecto del cual se solicit
el desistimiento era una apelacin
interpuesta contra una resolucin
que haba declarado inadmisible un
primer reclamo. Por tanto, el acto
sobre el que se formula el recurso no
es el mismo ni son impugnados con
la misma finalidad puesto que, como
se ha mencionado previamente, en
este caso no se est presentando
un nuevo recurso de apelacin
contra la inadmisibilidad decla-
rada, supuesto en el que existira
coincidencia de pretensiones. Por
el contrario, al presentar un nuevo
reclamo iniciando un nuevo pro-
cedimiento contencioso tributario
no se pretende cuestionar dicha
inadmisibilidad.
Si bien estamos de acuerdo con el fallo
del Tribunal Fiscal, en este sentido que-
remos precisar algunos puntos.
Primero, desde nuestro punto de vista,
el desistimiento regulado en el Cdigo
Tributario es respecto del recurso de
reclamacin y/o el recurso de apelacin,
ms no del procedimiento contencioso
administrativo.
Si bien el segundo prrafo del artculo
130 del Cdigo Tributario se refiere
al desistimiento del procedimiento de
reclamacin o apelacin, tales (recla-
macin y apelacin) no son procedi-
mientos, sino que son etapas dentro del
procedimiento contencioso tributario;
por lo que como seala expresamente
el citado artculo 130, el desistimiento
es del recurso, no del procedimiento.
Ahora, si de acuerdo con el Cdigo
Tributario el desistimiento fuera del pro-
cedimiento, impidiendo que se inicie uno
nuevo con similar objeto y pretensin,
la situacin sera diferente puesto que
el desistimiento, ms all de la etapa en
la que se hubiera presentado, hubiera
operado respecto del procedimiento
contencioso tributario iniciado contra
la Resolucin de Multa N 173-002-
0059304, por tanto el contribuyente
estara impedido de iniciar un nuevo
procedimiento contencioso tributario
con similar pretensin, es decir, que se
deje sin efectos la Resolucin de Multa
N 173-002-0059304.
APLICACIN DE INTERESES
Con ocasin de la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 07140-10-2017 queremos
abordar la suspensin de los intereses
cuando la Administracion tarda en re-
solver ms del plazo establecido por el
Cdigo Tributario.
El artculo 142 del Cdigo Tributario
establece que la Administracin Tribu-
taria resolver las reclamaciones dentro
del plazo mximo de nueve (9) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentacin del
recurso de reclamacin.
Mediante Decreto Legislativo N 981 se in-
corpor al artculo 33 del Cdigo Tributario
el siguiente prrafo: La aplicacin de los
intereses moratorios se suspender a partir
del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en el artculo 142 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento de reclamacin ante la Ad-
ministracin Tributaria, siempre y cuando
el vencimiento del plazo sin que se haya
resuelto la reclamacin fuera por causa
imputable a esta.
Posteriormente, mediante la Ley
N 30230, se modific el artculo 33 del
 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Cdigo Tributario en el siguiente sentido:
La aplicacin de los intereses moratorios
se suspender a partir del vencimiento
de los plazos mximos establecidos en
los Artculos 142, 150 y 152 hasta la
emisin de la resolucin que culmine
el procedimiento de reclamacin ante
la Administracin Tributaria o de ape-
lacin ante el Tribunal Fiscal, siempre
y cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamacin o
apelacin fuera por causa imputable a
dichos rganos resolutores.
Finalmente, con el Decreto Legislativo
N 1263, se volvi a modificar el cuarto
prrafo del artculo 33 del Cdigo Tri-
butario, sealando lo siguiente: La
aplicacin de los intereses moratorios
se suspender a partir del vencimiento
de los plazos mximos establecidos en
los Artculos 142, 150, 152 y 156 hasta
la emisin de la resolucin que culmine
el procedimiento de reclamacin ante
la Administracin Tributaria o de apela-
cin ante el Tribunal Fiscal o la emisin
de resolucin de cumplimiento por la
Administracin Tributaria, siempre y
cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamacin o
apelacin o emitido la resolucin de
cumplimiento fuera por causa imputable
a dichos rganos resolutores.
Como puede advertirse, de la modifi-
cacin introducida al artculo 33 del
Cdigo Tributario con el Decreto Legis-
lativo N 981, publicado el 15 de marzo
de 2017, una vez transcurrido el plazo
con el que cuenta la Administracin
Tributaria para resolver el recurso de
reclamacin se suspender la aplicacin
de intereses moratorios.
En el presente caso, mediante
la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 07140-10-2017, publicada el 5 de
septiembre de 2017, se declar la nu-
lidad de la Resolucin de Oficina Zonal
N 1760140003973/SUNAT que declar
improcedente la solicitud de Comuni-
cacin para la Revocacin, Modifica-
cin, Sustitucin, Complementacin o
Convalidacin de Actos Administrativos
presentada mediante Formulario 194
N 1790400004901; ordenando a la
SUNAT darle trmite de reclamacin al
mencionado formulario, considerando
como fecha de interposicin la fecha de
presentacin del Formulario N 194, esto
es, el 25 de agosto de 2016.
En este contexto, al 5 de setiembre de
2017 exista una reclamacin en trmite
y el plazo de nueve (9) meses con el
que contaba la Administracion habra
vencido el 25 de mayo de 2017, por lo
que es posible sostener que
los intereses moratorios solo
podran computarse hasta
el 25 de mayo de 2017,
quedando suspendidos a que recin con la Resolucin del Tribunal
partir del 26 de mayo de
2017 hasta que se emita la
Fiscal N 07140-10-2017 tom conocimien-
Resolucin de Intendencia to del trmite que corresponda al Formu-
que ponga fin a la etapa de lario N 194 y que por tanto no procede la
reclamacin.
inaplicacin de intereses.
Si bien la reclamacin se
origina con la presentacin
del Formulario N 194, la Administra-
cion no puede alegar que recin con la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07140-
10-2017 corresponde que el Formulario
N 194 presentado siga el procedimiento
de reclamacin, pues la reclamacin se
considera presentada desde el 25 de
agosto de 2016, siendo que los efectos
de la nulidad declarada por la Resolucin
del Tribunal Fiscal es retrotraer lo hechos
al estado anterior al vicio de nulidad.
Asimismo, la Administracion no puede
alegar que desconoca que el trmite
que corresponda a los Formularios
N 194 presentados era el trmite de
reclamacin, pues mediante Resolucin
N 01743-3-2005 el Tribunal Fiscal estableci
como criterio de observancia obligatoria
que:
En el caso que lo solicitado por el
administrado mediante la comuni-
cacin contenida en el Formulario
N 194 no se encuentra dentro de
los supuestos de la mencionada Re-
solucin (Resolucin de Superinten-
dencia N 092-97/SUNAT) procede
que la Administracin Tributaria le
otorgue a dicha comunicacin el
trmite de recurso de reclamacin,
en aplicacin del artculo 213 de la
Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, considerando
como fecha de presentacin del
recurso el que consta como tal en
el Formulario N 194.
En ese sentido, la Administracin no
puede sostener que recin con la Reso-
lucin del Tribunal Fiscal N 07140-10-
2017 tom conocimiento del trmite
que corresponda al Formulario N 194 y
que por tanto no procede la inaplicacin
de intereses conforme a lo dispuesto
en los artculos 33 y 142 del Cdigo
Tributario.
Adicionalmente, creemos que mantener
la aplicacin de los intereses a pesar
que desde la fecha de presentacin de
la reclamacin han transcurrido ms
de nueve (9) meses supondra una vul-
neracin a la teora de los actos propios
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
31
La Administracin no puede sostener
venire contra factum propio non valet,
que privilegia el principio de la buena
fe y se refiere a que nadie puede po-
nerse en contradiccin con sus propios
actos anteriores mediante el ejercicio
de una conducta incompatible poste-
rior deliberada que resulta jurdicamente
relevante.
Esta teora descansa en el principio de
buena fe y ha sido recogido tambin en
el numeral 1.8 del artculo IV del Ttulo
Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General:
Principio de buena fe procedi-
mental.- La autoridad adminis-
trativa, los administrados, sus
representantes o abogados y, en
general, todos los partcipes del pro-
cedimiento, realizan sus respectivos
actos procedimentales guiados por
el respeto mutuo, la colaboracin y
la buena fe. La autoridad adminis-
trativa no puede actuar contra sus
propios actos, salvo los supuestos
de revisin de oficio contemplados
en la presente Ley.
En este orden de ideas, no suspender
la aplicacin de intereses moratorios
luego de transcurrido el plazo que tiene
la Administracin para resolver la re-
clamacin, contravendra el principio
de buena fe procedimental, pues la
Administracin estara obteniendo un
beneficio por la demora en resolver
pese a que esta se origin en un acto
de ella misma, desacatar un criterio de
observancia obligatoria, segn el cual
procede que la Administracin Tribu-
taria le otorgue a lo solicitado por el
administrado mediante la comunicacin
contenida en el Formulario N 194, que
no se encuentra dentro de los supuestos
de la mencionada de la Resolucin de
Superintendencia N 092-97/SUNAT,
el trmite de recurso de reclamacin,
en aplicacin del artculo 213 de la
Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, considerando
como fecha de presentacin del recurso
el que consta como tal en el Formulario
N 194.
A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

Expediente electrnico del procedimiento

COBRANZA COACTIVA de cobranza coactiva
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO

C omo parte de la implementacin de recursos electrnicos que desde hace

algunos aos viene implementado la Administracin Tributaria, se ha
creado el Sistema Integrado del Expediente Virtual (SIEV), que es un sistema
informtico destinado a llevar de manera digitalizada la documentacin que
corresponde a los procedimientos de cobranza coactiva que son tramitados
por las reas competentes de la mencionada institucin, a fin de gestionar la
cobranza de la deuda tributaria generada por el contribuyente.
En tal virtud, el presente informe tiene como propsito poner en conocimiento
del lector los alcances del SIEV, para lo cual detallaremos de qu manera se
elabora el expediente electrnico, los documentos que lo conforman, el meca-
nismo habilitado para acceder a la lectura, entre otras caractersticas para su
aplicacin y aprovechamiento.

I. MARCO NORMATIVO de acuerdo a la resolucin de superintendencia que

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo
112-B del Cdigo Tributario(1) la Sunat tiene
la facultad de regular mediante resolucin de
superintendencia la forma y condiciones en que
sern llevados y archivados los expedientes de
las actuaciones y procedimientos tributarios,
asegurando la accesibilidad a estos.
Agrega la citada norma que la utilizacin de
sistemas electrnicos, telemticos o informticos
para el llevado o conservacin del expediente
electrnico que se origine en los procedimientos
tributarios o actuaciones, que sean llevados de
manera total o parcial en dichos medios, deber
respetar los principios de accesibilidad e igualdad
y garantizar la proteccin de los datos personales
de acuerdo a lo establecido en las normas sobre
la materia, as como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas.
Adicionalmente, entre otros alcances, el citado
artculo seala que los documentos electrnicos
que se generen en los procedimientos tributarios
o actuaciones tienen la misma validez y eficacia
que los documentos en soporte fsico, y que las
representaciones impresas de los documentos
electrnicos tendrn validez ante cualquier en-
tidad siempre que para su expedicin se utilicen
los mecanismos que aseguren su identificacin
como representaciones del original que la Admi-
nistracin Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
De otro lado, el artculo 86-A del Cdigo Tributario
establece que para efecto de las actuaciones o pro-
cedimientos tributarios que se realicen a travs de
sistemas electrnicos, telemticos o informticos, la
Sunat debe almacenar, archivar y conservar los docu-
mentos que formen parte del expediente electrnico,
se apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso
a los mismos de los interesados.
En atencin a lo sealado anteriormente, la Admi-
nistracin Tributaria haciendo uso de las tecnologas
de la informacin y de la comunicacin, ha desarro-
llado una herramienta informtica para gestionar
los expedientes electrnicos en los procedimientos
de cobranza coactiva que permite: i) generar el
expediente electrnico, ii) registrar los documentos
que lo conforman, iii) realizar el seguimiento de la
tramitacin de dicha documentacin y, iv) conservar
la documentacin contenida en el expediente.
Asimismo, se ha dispuesto que a travs de la
citada herramienta el deudor tributario puede
presentar escritos y realizar consultas para co-
nocer el estado de su procedimiento visualizando
el detalle de la documentacin del expediente.
Pues bien, considerando el marco normativo antes
expuesto, se ha emitido la Resolucin de Super-
intendencia N 084-2016/Sunat (en adelante, la
Resolucin), mediante la cual se aprob el SIEV
para el llevado de los expedientes electrnicos del
procedimiento de cobranza coactiva, en los trminos
y alcances que detallamos en las siguientes lneas.
II. MBITO DE APLICACIN
El expediente electrnico que se regula mediante
la Resolucin, est dirigido al procedimiento de
cobranza coactiva que llevan a cabo las reas com-
petentes de la Sunat en relacin con los tributos
internos que administra; ello, con la finalidad de que
los documentos que en dicha etapa sean expedidos
por los contribuyentes, la administracin tributaria
o terceros, se encuentren en formato digitalizado,
entre otras razones, para facilitar su acceso, visua-
lizacin, conservacin, entre otros.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF.

A-30 1ra. quincena - Setiembre 2017

 COBRANZA COACTIVA 33

Al respecto, cabe indicar que las disposiciones contenidas

en la citada resolucin estn referidos a la presentacin 
de solicitudes, informes y comunicaciones que realicen los
deudores tributarios o, de corresponder, los terceros, en el 2. Deber registrar los datos solicitados en la siguiente imagen:
procedimiento de cobranza coactiva.
Asimismo, es importante indicar que dichas disposiciones no
son de aplicacin tratndose de expedientes de: i) medidas
cautelares previas, ii) de intervencin excluyente de propiedad,
iii) de ejecucin de garantas, iv) de queja vinculada con un
procedimiento de cobranza coactiva o, v) al expediente de
bienes abandonados.


III. CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACIN 3. Entre las opciones establecidas en SOL deber seleccionar
Expediente
xpediente Virtual como se muestra en la siguiente pantalla:
Si bien el SIEV permite que la Sunat gestione y conserve en
formato digital los expedientes que contienen la informacin
del procedimiento de cobranza coactiva, tales como solici-
tudes, informes y comunicaciones, es preciso indicar que de
acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin, est garantizada
la integridad e inalterabilidad de dichos documentos.
En relacin con ello, el mencionado dispositivo legal ha re- 
calcado que los trabajadores de la Sunat que accedan a los
4. Ingresando al Expediente Virtual el deudor tributario
expedientes electrnicos del SIEV estn obligados a guardar
tiene dos opciones a elegir, que son: 1) Ingreso Virtual
reserva sobre la informacin comprendida en el artculo 85
de Documentos y 2) Consulta de expedientes
expedientes, tal como
del Cdigo Tributario(2) contenida en los referidos expedientes,
detallamos a continuacin:
as como de aquella correspondiente a datos personales.

IV. OPERATIVIDAD DEL EXPEDIENTE ELECTRNICO

A continuacin, daremos a conocer paso a paso la manera

en que se genera el expediente electrnico:

La Administracin Tributaria mediante el SIEV generar el expediente

Primero electrnico del procedimiento de cobranza coactiva, asignndole
una numeracin nica.
La foliacin del expediente electrnico se lleva a cabo mediante
un ndice electrnico que contiene el registro cronolgico de los
Segundo
documentos que lo conforman y asegura el ordenamiento de los
documentos contenidos en el expediente.
El expediente electrnico del procedimiento de cobranza coactiva
estar conformado por los documentos electrnicos(3) que se
Tercero
generen o que se presentan en el citado procedimiento, segn
la normativa vigente.

En la primera opcin: Ingreso Virtual de documentos
documentos, encon-
trar, a su vez, dos opciones ms: a) Atencin de Requeri-
mientos y b) Consulta de requerimientos
requerimientos.
a) Atencin de requerimientos
En esta opcin el contribuyente podr realizar l envi
de la informacin solicitada por el rea correspondiente
de la Administracin Tributaria.

Los expedientes electrnicos del procedimiento de cobranza

coactiva pueden acumularse en funcin a los criterios estable-
Cuarto
cidos en el artculo 9(4) del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

Asimismo, cabe sealar que los documentos en soporte papel

deben ser digitalizados para su incorporacin al expediente
electrnico remitindose los documentos en soporte papel
al archivo de la Sunat segn la normativa correspondiente.
Para dicha incorporacin, cabe sealar que el SIEV cuenta
con las funcionalidades necesarias que permiten registrar
en el expediente electrnico la informacin del documento
y su imagen.
V. ACCESO AL EXPEDIENTE ELECTRNICO
El deudor tributario inmerso en un procedimiento de cobranza
coactiva relacionado con tributos internos podr acceder al
expediente virtual a travs de Sunat Operaciones en lnea
(SOL) siguiendo los pasos que detallamos a continuacin:
1. Ingresar al portal de Sunat <http://www.sunat.gob.
pe> y seleccionar la opcin trmites y consultas como
se muestra en la siguiente imagen:

(2) Segn el cual, tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr
ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y
la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones
que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros,
as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el artculo 192, el cual
se refiere a la comunicacin de indicios de delito tributario o aduanero.
(3) Se define como documento electrnico a la unidad bsica estructurada de in-
formacin registrada, publicada o no, susceptible de ser generada, clasificada,
gestionada, transmitida, procesada o conservada por una persona o una organi-
zacin de acuerdo con sus requisitos funcionales, utilizando sistemas informti-
cos. Asimismo, comprende a los documentos digitalizados en soporte de papel
que se incorporen al expediente electrnico.
(4) El citado artculo dispone que cuando existan dos o ms procedimientos en trmite del
mismo deudor, se podr disponer su acumulacin en atencin a la conexin entre los
mismos y a los principios de impulso de oficio, celeridad y economa procesal.
Los Procedimientos acumulados se tramitarn como si fueran uno solo desde la fecha
en que se emite la Resolucin Coactiva que disponga la acumulacin respectiva.
De haberse trabado una medida cautelar, esta podr ser variada al momento de
emitirse la Resolucin coactiva de acumulacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309

A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

b) Consulta de requerimientos
El deudor tributario que desee consultar sus expedientes, debe seleccionar la opcin Consultas de Expedientes, luego
deber ingresar el nmero de expediente coactivo y seleccionar la opcin buscar
buscar.



Es pertinente sealar que si no recuerda el nmero de expediente puede realizar la consulta por rango de fechas tal como
se muestra en la pantalla anterior.
El sistema mostrar los datos del expediente consultado en la parte superior y el detalle de los documentos que lo componen;
teniendo la opcin de visualizar cada documento ver archivo o generar una representacin impresa (impresin), como se
visualiza en la siguiente pantalla:

En la segunda opcin
opcin: Consulta
Consulta de expedientes,
expedientes el contribuyente podr obtener informacin relacionada con los expedientes
que la Administracin Tributaria haya notificado al deudor tributario, para lo cual deber llenar la informacin solicitada
como se muestra en la siguiente pantalla:

VI. BENEFICIO DEL EXPEDIENTE ELECTRNICO

Como se puede apreciar el expediente electrnico es un conjunto de documentos que pertenecen a un procedimiento de
cobranza coactiva, tal como se ha desarrollado anteriormente.
Mediante el expediente electrnico, el deudor tributario podr realizar el seguimiento en lnea de las cobranzas coactivas,
teniendo la facilidad de consultar los documentos emitidos por el ejecutor coactivo de la Sunat, as como de realizar la
presentacin de informacin y solicitudes dentro del procedimiento sealado.
Finalmente debemos indicar que a travs de este medio el contribuyente tiene los siguientes beneficios:
Facilidad al acceso de la informacin a travs de SOL, la cual est disponible las 24 horas del da y los siete das de la semana.
Permite al contribuyente consultar el estado del procedimiento, as como acceder a los documentos involucrados en
lnea, evitando de esta manera incurrir en gastos relacionados con la representacin fsica de la informacin, as como
el traslado a las oficinas del ente recaudador.
Es importante indicar que los documentos impresos tienen la misma validez legal y confiabilidad de los documentos
fsicos.

A-32 1ra. quincena - Setiembre 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 35

Comentarios al proyecto de resolucin que regula

los comprobantes que permiten deducir gastos
personales de intereses por crditos hipotecarios
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS

Jennifer CANANI HERNNDEZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artculo

3 del Decreto Legislativo N 1258, publicado el 08/12/2016 y vigente a
partir del 01/01/2017, seala que respecto de las rentas de cuarta y quinta ca-
tegoras es posible deducir anualmente un monto fijo equivalente a 7 unidades
impositivas tributarias (UIT), y adems de ello, se puede deducir una serie de
gastos, entre ellos, los intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
Al respecto, la Sunat ha publicado en su pgina web el Proyecto de Resolucin
de Superintendencia que regula los comprobantes de pago que permiten dedu-
cir gastos personales en el Impuesto a la Renta por intereses por crditos hi-
potecarios (en adelante Proyecto de R.S.). Como indicamos, se trata de un pro-
yecto, por lo que esperamos su pronta publicacin para establecer su vigencia.

1. Comprobantes de pago que permiten sus- por los crditos hipotecarios solo para la primera
tentar gastos personales por intereses vivienda. En el Proyecto de R.S. se establecen
por servicios de crdito hipotecario las reglas generales y excepciones, el plazo y
el tipo de comprobantes de pago que permi-
Como se sabe, uno de los gastos deducibles de tirn sustentar dicho gasto, siendo estos los
las rentas de trabajo son los intereses pagados siguientes:
Supuesto Plazo Tipo de comprobante de pago, nota de crdito y nota de dbito
a) Regla general a.1 Hasta el 31 de - Boleta de venta, factura, nota de crdito y nota de dbito emitidas en formato
agosto de 2017 impreso o importado por imprenta autorizada.
- Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del
pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y
Seguros (documento autorizado a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del
numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago), as como
nota de crdito y nota de dbito relativas a aquellos.
a.2 Desde el 1 de - Factura, nota de crdito y nota de dbito emitidas en formato impreso o importado
setiembre al 31 de por imprenta autorizada.
diciembre de 2017 - Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del
pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y
Seguros, as como nota de crdito y nota de dbito relativas a aquellos.
a.3 Del 1 de enero - Factura electrnica(1).
de 2018 en ade- - Nota de crdito electrnica y nota de dbito electrnica(1).
lante
b) Excepcin: cuando - Factura, nota de crdito y nota de dbito emitidas en formato impreso o importado
esta resolucin o por imprenta autorizada.
la normativa so- - Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y
bre emisin elec- por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del
trnica permita su pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y
emisin Seguros, as como nota de crdito y nota de dbito relativas a aquel(2).
(1) Solo se pueden emitir en los sistemas de emisin electrnica aprobados por la Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT
(Sistema de emisin electrnica (SEE) - Del contribuyente) o por la Resolucin de Superintendencia N 117-2017/SUNAT (Sistema de
emisin electrnica (SEE) - Operador de Servicios Electrnicos), de acuerdo a la normativa respectiva.
(2) Solo si el emisor electrnico est en alguno de los supuestos sealados en el literal a) del numeral 4.1 del artculo 4 (cuando el emisor
electrnico por determinacin de la Sunat, por causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electr-
nicos y/o las notas electrnicas) o el artculo 4-A (supuestos en los que los sujetos a los que se les asigna la calidad de emisor electrnico
pueden continuar emitiendo y otorgando factura, boleta de venta, nota de crdito y nota de dbito en formatos impresos o importados por
imprenta autorizada y tickets o cintas de mquinas registradoras) de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/Sunat y normas
modificatorias. En ese caso, deben cumplir, respecto de lo emitido, con la remisin sealada en el numeral 4.2 del referido artculo 4
(envo a la Sunat del resumen de comprobantes impresos mediante el cual el emisor electrnico informa los comprobantes de pago, las
notas de crdito y/o las notas de dbito no emitidos en el SEE, debido a que, por causas no imputables a l, ha estado imposibilitado
de emitir los comprobantes de pago electrnicos y/o las notas electrnicas, en una fecha determinada) y en el penltimo prrafo del
referido artculo 4-A (el envo de las facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito en formatos impresos o importados
por imprenta autorizada y los tickets o cintas de mquinas registradoras, en el caso en que los sujetos a los que se les asigna la calidad
de emisor electrnico pueden continuar emitiendo y otorgando dichos documentos).

(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N 309

A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA
2. Designacin de emisores electr-
nicos del SEE a los sujetos que
brindan servicio de crdito hipo-
tecario
El artculo 3 del Proyecto de R.S. seala
que a partir del 01/01/2018, todos los
sujetos que brinden servicio de crdito
hipotecario califican como emisores
electrnicos del SEE, por lo que de-
bern emitir el comprobante de pago
electrnico, la nota de crdito elec-
trnica y la nota de dbito electrnica
en alguno de los sistemas de emisin
electrnica aprobados por la Resolu-
cin de Superintendencia N 097-2012/
SUNAT (SEE - Del contribuyente) o por
la Resolucin de Superintendencia
N 117-2017/SUNAT (SEE - Operador
de Servicios Electrnicos).
De tratarse de sujetos que inician la
prestacin del servicio de crdito hipo-
tecario, debern emitir comprobantes
de pago, notas de crdito electrnicas y
notas de dbito electrnicas a partir del
momento establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago(1).
3. Habilitacin temporal para que
los emisores electrnicos puedan
usar formatos impresos(2)
En la fecha de entrada en vigencia de la
norma, los emisores electrnicos del SEE
que presten el servicio de crdito hipo-
tecario estn o no referidos a la primera
vivienda, podrn emitir comprobantes
de pago, notas de crdito y dbito en
formatos impresos o importados por
imprenta autorizada, o el documento
autorizado respectivo y notas de crdito
o dbito vinculadas a aquel, hasta el
31/12/2017, o como excepcin, cuando
la normativa sobre emisin electrnica
permita su emisin.
A partir del 01/01/2018, dichos sujetos
debern emitir comprobante de pago
electrnico, nota de crdito y dbito
electrnica.
4. Obligacin de presentar declara-
cin jurada informativa e informa-
cin solicitada
El Proyecto de R.S. establece que aqu-
llos sujetos que presten el servicio de
crdito hipotecario deben declarar a la
Sunat la siguiente informacin:
a) De los comprobantes de pago, las
notas de crdito y/o las notas de d-
bito emitidas en formatos impresos
o importados por imprenta autori-
zada, as como de los documentos
autorizados, las notas de crdito
y/o las notas de dbito vinculadas a
aquellos que emitan por ese servicio,
est o no referida a primera vivienda,
A-34 1ra. quincena - Setiembre 2017
emitidos hasta el 31/12/2017, as
como en los supuestos de excep-
cin, esto es, cuando la normativa
sobre emisin electrnica permita
su emisin.
b) Relativa al servicio a que se refieren
los documentos indicados en el in-
ciso a) que se solicite.
5. Reglas para presentar la declara-
cin jurada informativa
Para presentar la declaracin jurada
informativa, se debe tomar en cuenta
lo siguiente:
a) El sujeto remitir la declaracin
jurada informativa, con carcter
mensual, a travs del Programa de
Envo de Informacin, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia
N 159-2017/Sunat, usando el for-
mato que obra en el anexo A del
Proyecto, el cual seala los datos
necesarios y las validaciones respec-
tivas, y cumpliendo con las condi-
ciones y el procedimiento indicados
en esa resolucin.
b) La declaracin no comprende aquello
que se declare en los resmenes de
comprobantes impresos relativos a
lo emitido del 1 de enero hasta el
31 de agosto de 2017.
c) El sujeto no est obligado a con-
signar en los resmenes de com-
probantes impresos que enve, la
informacin que incluya en la decla-
racin que presente desde el 1 de
setiembre hasta el 31 de diciembre
de 2017, respecto del servicio de
crdito hipotecario.
6. Obligacin de presentar la decla-
racin informativa mensual
Los sujetos que presten el servicio de
crdito hipotecario debern cumplir con
presentar una declaracin por cada mes
comprendido del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2017, en el plazo contado
desde el 1 de octubre de 2017 hasta el
10 de enero de 2018. Respecto de las
declaraciones de los meses de octubre a
diciembre de 2017 se pueden presentar
desde el primer da calendario del mes
siguiente a aquel al que corresponde
la declaracin.
(1) Conforme con el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago
debern emitirse cuando ocurra el primero de los siguientes supuestos:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto
percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debin-
dose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
(2) Artculo 4 del Proyecto de R.S.
7. Declaracin jurada sustitutoria y
rectificatoria
Si el emisor electrnico enva dentro del
plazo ms de una declaracin respecto
de un mismo mes, se considera que la
ltima enviada sustituye a la anterior
en su totalidad.
Si se enva una declaracin luego de
aquel plazo y respecto de un mismo
periodo, la ltima enviada reemplaza
a la anterior y ser considerada como
una declaracin jurada rectificatoria.
8. Modificaciones al Reglamento de
Comprobantes de Pago relativas
a crditos hipotecarios y otros
temas relativos a empresas del
sistema financiero
La Segunda Disposicin Complementaria
Modificatoria del Proyecto de R.S., es-
tablece una serie de modificaciones al
Reglamento de Comprobantes de Pago
que describimos a continuacin:
1. La incorporacin del literal i) en el
inciso 1.1 del numeral 1 y un tercer
prrafo en el inciso 1.2 de ese nu-
meral del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, en los
siguientes trminos:
Artculo 4. COMPROBANTES DE
PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
()
1. ()
1.1 ()
i) Cuando se presten servicios
de crditos hipotecarios.
1.2 ()
Tratndose del servicio indicado en
el inciso i) del inciso 1.1, se emi-
tir a favor del usuario que posea
nmero de RUC o un nmero de
documento de identidad. Sin em-
bargo, si el usuario desea sustentar
gasto por ese servicio al amparo del
inciso b) del segundo prrafo del
artculo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobada por el Decreto
Legislativo N 774, cuyo ltimo texto
nico ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF
y normas modificatorias, solo se
A-25
 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
puede identificar con un nmero
de RUC o con un nmero de DNI.
().
2. La incorporacin de un tercer y
cuarto prrafos en el literal b) del
inciso 6.1 del numeral 6 del artculo
4 y un segundo prrafo en el inciso
1.9 del numeral 1 del artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de
3. La incorporacin del inciso 1.19
Pago, en los trminos siguientes:
Artculo 4. COMPROBANTES
DE PAGO A EMITIRSE EN CADA
CASO
()
6. ()
6.1 ()
b) ()
Tampoco se deben emitir los docu-
mentos a que se refiere este literal
por los intereses por el servicio de
crdito hipotecario, salvo cuando se
emitan en los supuestos indicados
en el literal a) del numeral 4.1 del
artculo 4 o en el artculo 4-A de
la Resolucin de Superintendencia
4. La incorporacin del inciso c) en el
N 300-2014/SUNAT y normas mo-
dificatorias.
Cualquiera sea la operacin por la
que se emita este documento auto-
rizado, si el emisor opta por emitirlo
y otorgarlo de manera electrnica y
para ello genera un archivo en PDF
que ser otorgado a travs de una
pgina web, debe tener en cuenta
lo siguiente:
i. El archivo proporcionado por
esa va ser considerado un
ejemplar del documento auto-
rizado.
ii. Un mismo archivo puede con-
tener varios documentos au-
torizados; sin embargo, no se
exime al emisor de cumplir res-
pecto de cada documento con
los requisitos mnimos corres-
pondientes ni con la informa-
cin requerida para sustentar
gasto o costo para efecto tri-
butario y/o ejercer el derecho
al crdito fiscal, segn sea el
caso.
iii. El otorgamiento se considera
5. La sustitucin de los anexos N 1,
realizado desde que el ejem-
plar del documento autorizado
puede ser consultado y descar-
gado a travs de esa pgina.
Artculo 7. Operaciones por las
que se excepta de la obligacin de
6. La sustitucin de los literales A), C) y
emitir y/u otorgar comprobantes de
pago
1. ()
1.9 ()
La excepcin a que se refiere el p-
rrafo anterior no se aplica cuando se
prestan servicios de arrendamiento
o subarrendamiento de bienes in-
muebles o servicios de crditos hi-
potecarios.
().
en el numeral 1 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, en los trminos siguientes:
Artculo 8. REQUISITOS DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
()
1. ()
1.19 Tratndose del servicio por
crditos hipotecarios, sealar la in-
formacin a que se refiere el rubro
Intereses por crditos hipotecarios.
del anexo N 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012/
SUNAT y normas modificatorias.
().
segundo prrafo del numeral 17.2
del artculo 17 de la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012/
Sunat y normas modificatorias, en
los trminos siguientes:
Artculo 17. DISPOSICIONES GE-
NERALES SOBRE LA EMISIN DE LA
FACTURA ELECTRNICA
()
17.2 ()
c) Por el servicio indicado en el li-
teral i) del inciso 1.1 del nume-
ral 1 del artculo 4 del Regla-
mento de Comprobantes de
Pago, en cuyo caso se puede
colocar un nmero de RUC o
un nmero de documento de
identidad. Sin embargo, para
sustentar gasto al amparo del
inciso b) del segundo prrafo
del artculo 46 de la Ley del Im-
puesto a la Renta solo se pue-
de colocar el nmero de RUC o
el nmero del DNI.
().
3, 4 y 8 de la Resolucin de Super-
intendencia N 097-2012/Sunat y
normas modificatorias, en los tr-
minos indicados en los anexos B,
C, D y E del Proyecto de RI.
D) del anexo N 9 y los literales A), C)
y D) del anexo 9-A de la Resolucin
de Superintendencia N 097-2012/
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
37
SUNAT y normas modificatorias, en
los trminos indicados en los anexos
F, G, H, I, J y K del Proyecto de R.S.
7. La incorporacin del inciso c) en
el prrafo 19.2 del artculo 19 de
la Resolucin de Superintendencia
N 117-2017/Sunat y norma modi-
ficatoria, en los trminos siguientes:
Artculo 19. Disposiciones gene-
rales sobre la emisin de la factura
electrnica
()
19.2 ()
c) Por el servicio indicado en el literal
i) del inciso 1.1 del numeral 1 del
artculo 4 del RCP, en cuyo caso
se puede colocar un nmero de
RUC o un nmero de documento
de identidad. Sin embargo, para
sustentar gasto al amparo del
inciso b) del segundo prrafo del
artculo 46 de la Ley del Impues-
to a la Renta, el usuario solo se
puede identificar con el nmero
de RUC o el nmero del DNI.
().
8. La incorporacin del inciso g) en
el numeral 1 del artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia
N 188-2010/Sunat y normas modi-
ficatorias, en los trminos siguientes:
Artculo 8. DE LA FACTURA ELEC-
TRNICA
()
1. ()
g) La operacin indicada en el literal
i) del inciso 1.1 del numeral 1 del
artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
().
2.9 Modifcase el inciso 1.9 del
artculo 1 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 182-2016/SUNAT,
en los trminos siguientes:
Artculo 1. Definiciones
()
1.9 Factura electrnica:
A la factura a que se refiere el RCP,
siempre que el documento electr-
nico que la soporte cuente con los
requisitos mnimos referidos en el
inciso 10.2 del artculo 10.
A esa factura se le aplican las disposi-
ciones reguladas en el artculo 17 de
la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012/SUNAT y normas mo-
dificatorias y no se puede emitir por
intereses por el servicio de crditos
hipotecarios.
().
A-35
 A S E S O R A

CONTABLE

Identificacin de las obligaciones de desempeo

en el contrato - NIIF 15
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

T enindose en cuenta que la NIIF 15 entrar en vigencia en el 2018, nor-

ma que sustituye la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y NIC 11
Contratos de Construccin, en el reconocimiento de los ingresos, en esta opor-
tunidad, a travs del presente informe se abordar uno de los aspectos ms
importantes y necesarios para aplicar adecuadamente la mencionada NIIF que
es el referido a las obligaciones de desempeo en el contrato.

INTRODUCCIN
Bienes o sevicios comprometidos implcitamente

Para el reconocimiento de los ingresos, la NIIF

15 ha establecido etapas, siendo la segunda de
ellas la referida a la identificacin de las obliga-
ciones de desempeo de cada contrato con el
cliente. En este sentido, en el presente informe
se analizar lo dispuesto en los prrafos 22 a
30 de la citada NIIF, que permitir efectuar un
paso ms hacia la determinacin del ingreso
proveniente de los contratos con los clientes.
I. QU SON LAS OBLIGACIONES DE
DESEMPEO?
Segn el Apndice A de la NIIF 15 se define por
Obligaciones de desempeo al compromiso en
un contrato con un cliente para transferirle:
a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o
servicios) que es distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios distintos que
son sustancialmente los mismos y que tienen
el mismo patrn de transferencia al cliente.
Precisa, el prrafo 24 de la citada NIIF que
las obligaciones de desempeo pueden ser
explcitas (detalladas en el contrato), as como
compromisos implcitos que crean una expec-
tativa vlida a los clientes de que la entidad le
transferir un bien o servicio en el momento de
celebrar el contrato.
Aquellos compromisos que crean una expectativa vlida en el
cliente en el momento de realizar el contrato, pueden provenir
de: i) las prcticas tradicionales del negocio, ii) polticas
publicadas, o iii) declaraciones especficas de una entidad.
Sin perjuicio de lo anterior, el prrafo 25 de la aludida
NIIF refiere que las obligaciones de desempeo no
incluyen actividades que una entidad debe llevar a
cabo para cumplir un contrato, a menos que dichas
actividades transfieran un bien o servicio al cliente.
Ejemplo
Un suministrador de servicios puede necesitar realizar
varias tareas administrativas para establecer un contra-
to. La realizacin de dichas tareas no transfiere ningn
servicio al cliente a medida que se van realizando.
Por ello, dichas tareas para establecer un contrato
no son un obligacin de desempeo.
II. IDENTIFICACIN DE LAS OBLIGACIONES
DE DESEMPEO
Dispone el prrafo 22 de la NIIF 15 que al comienzo
del contrato, una entidad debe evaluar los bienes o
servicios (en adelante, bs o ss) comprometidos en el
contrato con un cliente e identificar cada compro-
miso de transferir al cliente como una obligacin de
desempeo, tal como a continuacin se muestra:

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 1ra. quincena - Setiembre 2017

 INFORME ESPECIAL 39

Identificacin de obligacin de desempeo al comienzo del contrato con un cliente

Un bien o servicio (o un grupo de bs o ss) que es DISTINTO Una serie de bs o ss DISTINTOS que:

Son sustancialmente iguales Tienen el mismo patrn de transferencia al cliente, si se cumplen 2 criterios:

Obligacin de desempeo que se satisface a Segn los parrafos 39 y 40, se utiliza el mismo mtodo de medicin
lo largo del tiempo segn prrafo 35 del progreso hacia la satisfaccin completa de la obligacin de des-
empeo de transferir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente.

III. DISTINTOS BIENES O SERVICIOS

Acorde con el prrafo 27 de la NIIF 15 un bien o servicio que
se compromete con un cliente es distinto si se cumplen los
dos criterios siguientes:
Un bien o servicio es distinto si se cumple las dos condiciones siguientes:
Ejemplo relacionado con la dependencia o interrelacionado
El hecho de que un cliente pudiera decidir no comprar el bien o servicio sin
afectar de forma significativa a los otros bienes o servicios comprometidos
en el contrato puede indicar que dicho bien o servicio no es altamente de-
pendiente o no est fuertemente interrelacionado con dichos otros bienes
o servicios comprometidos.

Si un bien o servicio comprometido no es distinto, una entidad

Por el beneficio al cliente
El cliente puede beneficiarse del
bien o servicio en s mismo o jun-
to con otros recursos que estn
ya disponibles para l.
Es identificable separtadamente
de otros bienes y servicios en el
contexto del contrato
El compromiso de la entidad de
transferir el bien o servicio al cliente
es identificable por separado de
otros compromisos del contrato.
combinar ese bien o servicio con otros bienes o servicios com-
prometidos hasta que identifique un grupo de bienes o servicios
que sea distinto. En algunos casos, eso dara lugar a que la entidad
contabilizase todos los bienes o servicios comprometidos en un
contrato como una obligacin de desempeo nica.
El contrato de bienes o servicios incluye, pero no
se limita a lo siguiente:

En relacin con el primer requisito referido al beneficio al cliente,

Venta de bienes producidos.
por s mismo o junto con otros recursos ya disponibles(1), indica Ejemplo: inventarios de un fabricante.
el prrafo 28 de esta NIIF que ello se puede evidenciar, entre
otros, por el hecho de que la entidad, o los competidores de Reventa de bienes comprados.
la entidad, vendan regularmente muchos de estos bienes y Ejemplo: mercanca de un minorista.
servicios por separado a otros clientes
clientes. Cabe indicar que un Reventa de derechos, previamente adquiridos por una
cliente puede beneficiarse de un bien o servicio, si el bien o entidad, sobre bienes o servicios.
servicio puede utilizarse, consumirse, venderse por un importe Ejemplo: una entrada revendida por una entidad que
que es mayor que el valor del material de descarte o conservado acta por su propia cuenta, como se describe en los
de otra forma, de manera que genere beneficios econmicos. prrafos B34 a B38).

Realizacin de un tarea (o tareas) contractualmente

De acuerdo con el p. 27(a) el beneficio es mayor al valor acordada para un cliente.
residual a travs de, entre otros:
Suministro de un servicio de disponibilidad permanente
para proporcionar bienes o servicios.
Su utilizacin Su consumo Su venta Ejemplo: actualizaciones no especificadas de
programas informticos que se proporcionan en
el momento en que estn disponibles.

Respecto al segundo requisito relacionado con la identificacin Suministro de un servicio de organizacin para que otra
separada en el contrato, segn el prrafo 29 de la citada NIIF, parte transfiera bienes o servicios al cliente.
los factores que indican que el compromiso de una entidad Ejemplo: actuando como un agente de otra parte, tal
de transferir un bien o servicio a un cliente es identificable como se describe en los prrafos B34 a B38).
por separado [de acuerdo con el prrafo 27(b)] incluyen,
Concesin de derechos a bienes o servicios a proporcionar
pero no se limitan a los aspectos siguientes:
en el futuro que un cliente puede revender o proporcionar
Factores de transferir un bien o servicio a un cliente - identificable por separado, a su cliente.
incluyen, pero no se limitan a lo siguiente: Ejemplo: una entidad que vende un producto a un
minorista promete transferir un bien o servicio adicional
La entidad no est utili- El bien o servicio no mo- El bien o servicio no es a un individuo que compra el producto al minorista.
zando el bien o servicio difica o ajusta segn los altamente dependiente o
como un recurso para requisitos del cliente de no est fuertemente in-
producir o entregar el forma significativa otro terrelacionado con otros
producto combinado es- (1) Un recurso ya disponible es un bien o servicio que se vende por separado (por
bien o servicio compro- bienes o servicios com-
pecificado por el cliente. la entidad o por otra entidad) o un recurso que el cliente ha obtenido ya de la en-
metido en el contrato prometidos en el contrato tidad (incluyendo bienes o servicios que la entidad haya ya transferido al cliente
segn el contrato) o procedente de otras transacciones o sucesos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-2

40 ASESORA CONTABLE
1 CASO PRCTICO
Obligacin explcita
Una entidad, que es importador de equipos de cmputo,
vende un producto a un distribuidor (es decir, su cliente)
quien lo revender a continuacin a un cliente final, pac-
tando prestar servicios de mantenimiento sin contrapres-
tacin adicional (es decir, gratis) a los clientes finales,
para lo cual le paga al distribuidor un importe para que
este proporcione esos servicios en nombre de la entidad.
Solucin:
En este caso, puesto que el compromiso de servicios de
mantenimiento es un compromiso de transferir bienes o
servicios en el futuro y es parte del intercambio negocia-
do entre la entidad y el distribuidor, la entidad determina
que el compromiso de proporcionar servicios de mante-
nimiento es una obligacin de desempeo conforme con
el prrafo 26(g) de la NIIF 15).
En este sentido, se debe concluir que el compromiso repre-
sentara una obligacin de desempeo independientemente
de si proporciona el servicio la entidad, el distribuidor, o un
tercero. Por consiguiente, la entidad debe asignar una parte
del precio de la transaccin al compromiso de proporcionar
servicios de mantenimiento.
2 CASO PRCTICO
Bienes y servicios que no son distintos
Una empresa con la calidad de contratista, realiza un con-
trato para construir una planta de procesamiento para un
cliente, acuerda encargarse de la gestin global del proyecto
e identifica varios bienes y servicios a prestar, incluyendo el
diseo, la cimentacin, construccin de la estructura, insta-
lacin elctrica, instalacin de equipamiento y finalizacin.
Se sabe que la entidad o los competidores de la entidad
venden regularmente muchos de estos bienes y servicios
por separado a otros clientes.
Solucin:
En principio, el cliente puede beneficiarse de los bienes
y servicios por s mismos o junto con otros recursos ya
disponibles, ms an cuando de la informacin propor-
cionada se tiene que la entidad o los competidores de la
entidad venden regularmente muchos de estos bienes y
servicios por separado a otros clientes. Adems, el clien-
te podra generar beneficios econmicos a partir de los
bienes y servicios individuales utilizando, consumiendo,
vendiendo o manteniendo esos bienes o servicios.
Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos dentro
del contexto del contrato de acuerdo con el prrafo 27(b)
de la NIIF 15 (sobre la base de los factores del prrafo
29 de la NIIF 15). Esto es, el compromiso de la entidad
de transferir bienes y servicios individuales en el contrato
no es identificable por separado de otros compromisos del
contrato. Esto se evidencia por el hecho de que la entidad
presta un servicio significativo de integracin de los bie-
nes y servicios en la planta de procesamiento (el resultado
combinado) que ha contratado el cliente.
B-3 1ra. quincena - Setiembre 2017
En este sentido, puesto que no se cumplen los dos criterios
del prrafo 27 de la NIIF 15, los bienes y servicios no son
distintos, debiendo considerarse todos los bienes y servicios
del contrato como una obligacin de desempeo nica.
3 CASO PRCTICO
Bienes y servicios que son distintos
Una empresa que tiene como actividad principal la ela-
boracin de puertas corredizas, celebra un contrato con
un cliente pactando la entrega, instalacin y manteni-
miento de la puerta corrediza por un periodo de un ao.
Dato adicional:
Cada una de las actividades (venta de puerta corrediza,
servicio de instalacin y servicio de mantenimiento) pue-
de ser realizada de manera independiente por la empresa
(en forma separada).
Solucin:
Lo primero que debe hacerse es evaluar los bienes o ser-
vicios comprometidos en el contrato con el cliente para
determinar aquellos que son distintos de acuerdo con el
prrafo 27 de la NIIF 15.
En el presente caso, el cliente puede beneficiarse de cada
uno de los bienes y servicios por s mismos o junto con otros
que ya estn disponibles, por lo que se cumple el criterio del
beneficio por parte del cliente contenido en el prrafo 27(a)
de la NIIF 15. Asimismo, en cuanto al segundo requisito re-
ferido a la identificacin separada de cada una de las pres-
taciones o compromisos asumidos por la empresa, cabe indi-
car que existe independencia entre la prestacin de entregar
e instalar la puerta y el servicio de mantenimiento, por lo
que se cumple el criterio del prrafo 27(b) de la NIIF 15.
COMPROMISO IMPLICANCIA
Entrega en el domicilio del cliente. Esto es lo que se entrega
Venta de la puerta
primero, y sin este compromiso, no resultan posibles las
corrediza
siguientes prestaciones.
Siendo que la instalacin resulta necesaria para la utiliza-
Servicio de insta- cin de la puerta no son resultados separados acordados
lacin(*) por la entidad, sino insumos utilizados para producir un
resultado combinado (venta de puerta corrediza).
Servicio de mante- Garantiza el adecuado funcionamiento en el plazo de un
nimiento(**) ao. En este caso si se trata de un resultado separado.
(*) Por lo general este servicio lo realizan otras empresas y no modifica de forma
significativa las puertas corredizas.
(**) Sin el mantenimiento las puertas corredizas an resultan operativas
En conclusin, se aprecia que el servicio de instalacin
no modifica de forma significativa o personaliza la puer-
ta corrediza por s mismo y, como tal, la puerta corredi-
za y el servicio de instalacin son resultados separados
acordados por la empresa en lugar de insumos utilizados
para producir un resultado combinado.
En ese sentido, se identifica dos obligaciones de desempeo
en el contrato: i) la venta de puerta corrediza y el servicio de
instalacin; y ii) el servicio de mantenimiento.
De lo antes indicado, para determinar la oportunidad
(en un momento concreto o a lo largo del tiempo) en
la cual se satisfacen cada una de las obligaciones de
desempeo, antes indicadas, debern aplicarse los prra-
fos 31 a 38 de la NIIF 15. A ttulo ilustrativo, en el caso de
la obligacin de transferir la puerta corrediza se deber
considerar lo indicado en el prrafo B58 de la NIIF 15.

Amortizacin de frmulas
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
I. PLANTEAMIENTO
El 1 de julio de 2017, la empresa Estudio Con-
table San Jos S.A.C. ha realizado la compra
de una frmula secreta para tener la opcin
de aplicar una tecnologa avanzada por
el importe de S/ 90,000 ms IGV. Se estima
que el periodo de uso de la frmula secreta
ser de 4 aos.
Cul sera el registro y su amortizacin con-
table por la patente adquirida, considerando
el tiempo de uso?
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Bajo el supuesto que la compra de esta frmula
secreta cumple con los trminos solicitados por
el prrafo 8 de la NIC 38, considerndose como
un activo intangible de carcter no monetario,
sin apariencia fsica y que adems cumple
con los criterios de identificabilidad, control y
generacin de beneficios econmicos futuros,
debe calificarse como un activo intangible,
que de acuerdo con el Plan Contable General
Empresarial debe registrarse en la cuenta 34
Intangibles, especficamente en la divisionaria
3451 Frmulas.
Para fines contables, el reconocimiento de la
amortizacin del intangible por los 6 meses
(jul.-dic.) del ejercicio 2017:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
68 Valuacin y deterioro de activos
y provisiones
682 Amortizacin de
intangibles
6821 Amortizacin de
intangibles - Costo
68215 Frmulas, diseos y
prototipos
682151 Frmulas
39 Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulados
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - Costo
39212 Patentes y propiedad
industrial
392121 Patentes
x/x Por la amortizacin de la frmu-
la secreta adquirida en el periodo
2017.
--------------------- x -------------------
(*) Amortizacin 4 aos: 25 % de S/ 90,000 = 22,500.
Por los 6 meses (jul.-dic.) : S/ 22,500 12 x 6 = S/ 11,250.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
ASESORA CONTABLE 41
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, precisa no es deducible la amortizacin
de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles
similares, sin perjuicio de lo cual, s sera deducible
el precio pagado por los activos intangibles de
duracin limitada, siendo opcin del cliente
(para fines tributarios) su aplicacin al gasto de
manera inmediata o en un plazo de diez aos.
Agrega el artculo 25 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta que se consideran activos
intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida
til est limitada por ley o por su propia naturaleza,
tales como las patentes, los modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas, y los programas de instrucciones para
computadoras (software). Agrega que en el caso
de que se opte por amortizar el precio pagado por
la adquisicin de intangibles de duracin limitada,
el plazo de amortizacin no podr ser inferior al
nmero de ejercicios gravables que al producirse la
adquisicin resten para que se extinga el derecho
de uso exclusivo que le confiere.
En el caso de la frmula secreta, teniendo en cuenta
que para fines del Impuesto a la Renta, se acepta su
amortizacin pero que no se demuestra la vida til,
deber amortizarlo en el plazo de diez (10) aos.
Bajo el supuesto de la poltica tributaria asumida,
tenemos lo siguiente:
- Valor de la patente : S/ 90,000
- Amortizacin por ao:
(10 % de S/ 90,000) : S/ 9,000
11,250(*)
Menos:
- Tratamiento contable (6 meses) : ( 11,250)
Reparo tributario : S/ 2,250
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE
VS. TRIBUTARIO
Si bien es cierto, para fines contables, se deter-
min la amortizacin de la patente de acuerdo a
su vida til (4 aos), por lo cual la amortizacin
11,250
del ejercicio 2017 fue de S/ 11,250. Sin em-
bargo, de acuerdo a la poltica tributaria, si no
se demuestra tal estimacin deber efectuarse
en un plazo de 10 aos, lo que resulta que el
gasto mximo por ao, para fines tributarios
ser por el importe de S/ 9,000.
Por lo tanto, la empresa deber efectuar el reparo
correspondiente de S/ 2,250, accin que ser rea-
lizada va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, constituyendo una diferencia temporal,
porque su deduccin podr efectuarse en los ejer-
cicios posteriores, segn corresponda.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-4
42 ASESORA CONTABLE

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

Registro de la reserva legal

CASOS PRCTICOS

Caso: sobre los recursos econmicos y los derechos

La empresa Los Reyes S.A.C. presenta sus
estados financieros al 31 de diciembre
de 2016 y muestra un capital social de
S/ 119,000 y una reserva legal acumulada
de S/ 6,700.
Dato adicional:
Utilidad contable despus de Impuesto a la
Renta
enta es de S/ 82,100.
Cul sera el tratamiento y registro conta-
ble de la reserva legal?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17
del Marco Conceptual para la Informacin Fi-
nanciera, el devengo describe los efectos de las
transacciones, los sucesos y las circunstancias
de los acreedores de la entidad que informa
en los periodos en que esos efectos ocurren,
independientemente de si se cobra o paga en
un periodo diferente.
La reserva legal constituye una parte de los be-
neficios que por ley se destina a un fondo para
prever contingencias contribuyendo a la solidez
econmica y financiera de la sociedad.
Segn la Ley General de Sociedades, la reserva
legal se conformar por un monto mnimo del
10 % de la utilidad distribuible de cada ejercicio,
hasta alcanzar el 20 % del capital suscrito (monto
igual a la quinta parte del capital), por lo que
cualquier exceso de ese lmite no tiene condicin
de reserva legal.
A continuacin se muestra el procedimiento para
la reserva legal:

RESERVA LEGAL

Empresa Ley de Sociedades Un mnimo del diez por

N 26887 ciento de la utilidad dis-
tribuible de cada ejercicio,
deducido el impuesto a la Segn el PCGE:
renta, debe ser destinado
Por mandato de a una reserva legal, hasta 5911 xxx
Reserva legal
Ley que ella alcance un monto 58 xxx
igual a la quinta parte del
capital. El exceso sobre
este lmite no tiene la
Carcter obligatorio condicin de reserva legal.

En el caso planteado, la detraccin por parte de

6,700 Reserva acumulada
las sociedades annimas equivale como mnimo
del diez por ciento de la utilidad distribuible de 14,910 Total reserva legal
cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, La reserva es < al
en nuestro caso sera S/ 8,210 (82,100 x 10 %). 14,910 < 23,800 (119,000 x 20 %) 20 % del capital

La reserva legal tiene como lmite la quinta parte ASIENTO CONTABLE

del capital no teniendo el exceso de dicho lmite
la condicin de reserva legal. --------------------- x -------------------

Asimismo, la reserva acumulada no puede ser 59 Resultados acumulados 8,210

mayor al veinte por ciento (20 %) del capital 591 Utilidades no distribuidas
suscrito, en nuestro caso: S/ 23,800 (S/119,000 5911 Utilidades acumuladas
x 20 %)
58 Reservas 8,210
Como podemos observar, la reserva legal an 582 Legal
sigue siendo menor al 20 % del capital. A con-
x/x Por la constitucin de la reserva
tinuacin el clculo y registro contable:
legal del ejercicio 2016.
Utilidad despus del Im- --------------------- x -------------------
82,100
puesto a la Renta
8,210 10 % reserva legal Clculo: S/ 82,100 x 10 % = 8,210.

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-5 1ra. quincena - Setiembre 2017

 CASOS PRCTICOS 43

Descuentos obtenidos por volumen de compra

Caso:
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
La empresa comercial Sebas S.R.L. ha establecido como sistema de pensiones y de salud por pagar 1,728
estrategia de ventas que por la adquisicin de ms de 401 Gobierno central
400 unidades de su producto realizar un descuento 4011 Impuesto general a las ventas
equivalente al 15 % de la operacin. 40111 IGV-Cuenta propia
Se sabe que la empresa Mart S.A. adquiere 1,200 unida- 42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 11,328
des al valor de S/ 9,600 ms IGV, segn Factura
actura N 056- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
987, y que en esta operacin el descuento se determina por pagar
con posterioridad, es decir, no se incluye en la misma 4212 Emitidas
factura. x/x Por la compra de mercaderas.
Cul sera el tratamiento y registro contable por el lado ------------------------------- x -----------------------------
del comprador? 20 Mercaderas 9,600
201 Mercaderas manufacturadas
Solucin: 2011 mercaderas manufacturadas
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual para 20111 Costo
la Informacin Financiera, el devengo describe los efectos 61 Variacin de existencias 9,600
de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre 611 Mercaderas
los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de 6111 Mercaderas manufacturadas
la entidad que informa en los periodos en que esos efectos x/x Por el destino de las mercaderas.
ocurren, independientemente si se cobra o paga en un
------------------------------- x -----------------------------
periodo diferente.
El costo de adquisicin de los inventarios comprender Con relacin al descuento comercial recibido como conse-
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros cuencia de cumplir con las condiciones dispuestas por Sebas
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de S.R.L, debemos sealar que este originar una disminucin
las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos en la obligacin, pero no un ingreso.
directamente atribuibles a la adquisicin de mercaderas,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas Por lo tanto, Mart S.A. proceder a disminuir del precio
y otras partidas similares se deducirn para determinar el pactado, el importe de los descuentos comerciales, re-
costo de adquisicin
adquisicin. bajas y otras obtenidas. En este orden de ideas, se de-
ber reconocer el descuento de acuerdo con el siguiente
Es importante destacar que en trminos generales se entiende registro:
por descuento, la reduccin practicada habitualmente sobre
el precio corriente de venta, debido a consideraciones tales Por el descuento obtenido:
como el volumen de venta, condiciones de pago, prestigio ASIENTO CONTABLE
o calidad del cliente, ubicacin geogrfica, etc.
------------------------------- x -----------------------------
En este sentido, existen dos tipos comunes de descuentos, aquellos
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 1,699
descuentos que son comerciales otorgados en consideracin al
volumen, al rea geogrfica o la calidad del cliente, y aquellos 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
descuentos que son financieros debido a que se determinan en por pagar
funcin de las condiciones de pago. 4212 Emitidas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
En el caso planteado, el descuento es del primer tipo y por
sistema de pensiones y de salud por pagar 259
ende, debe disminuirse del costo. El importe por descuento
que le correspondera a Mart S.A. sera el siguiente: 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Descuento = 15 % x operacin 40111 IGV-Cuenta propia
Descuento = 15 % x 9,600 60 Compras 1,440
601 Mercaderas
Descuento = 1,440
6011 Mercaderas manufacturadas
Asimismo, Mart S.A. deber reconocer las existencias ad- x/x Por el descuento obtenido.
quiridas por el importe total, tal como se muestra en el ------------------------------- x -----------------------------
siguiente registro: 61 Variacin de existencias 1,440
Por la compra de mercaderas: 611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
ASIENTO CONTABLE
20 Mercaderas 1,440
------------------------------- x ----------------------------- 201 Mercaderas manufacturadas
60 Compras 9,600 2011 mercaderas manufacturadas
601 Mercaderas 20111 Costo

6011 Mercaderas manufacturadas x/x Por el descuento obtenido.

------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-6

44 ASESORA CONTABLE
Para fines tributarios, el vendedor deber emitir una nota de
crdito en la fecha en que se produce la condicin para conceder
el descuento, por el importe del mismo, a efectos de modificar
Retiro de bienes por obsequio a los clientes
Caso:
En el mes de setiembre, la gerencia general de la em-
presa Tulipanes S.A.C. con motivo de incentivar a sus
clientes que lleguen a la meta anual por adquisicin de
mercaderas, decide entregar una computadora Sam Say
adquirida por un importe ascendente a S/ 1,600 (incluido
IGV), al cliente que llegue a la meta que estableci la
empresa.
Cul sera el tratamiento y registro contable del IGV, por
la entrega del bien al cliente?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual para
la Informacin Financiera, el devengo describe los efectos
de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre
los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de
la entidad que informa en los periodos en que esos efectos
ocurren, independientemente si se cobra o paga en un
periodo diferente.
En el prrafo 4.49 del mismo marco se reconoce un gasto en
el Estado de Resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos.
En el caso planteado, la adquisicin de la computadora se reco-
noce segn el Plan Contable General Empresarial como existen-
cias, suministros diversos en la cuenta 25 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, toda vez que no se ha consumido los
beneficios econmicos, debiendo darse de baja como gasto en
los resultados del periodo en la oportunidad en la que se entrega
al cliente que lleg a la meta, bajo la forma de obsequio.
De esta manera, el bien entregado ser reconocido como
gasto cuando efectivamente se entreguen al beneficiario,
segn lo seala el prrafo 4.49 del Marco Conceptual para la
Informacin Financiera, y se registra con cargo a la subcuenta
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas con abono
a la cuenta 252 Suministros.
Ahora bien, una vez que Tulipanes S.A.C. procede a la en-
trega del bien, es preciso reconocer no solo la entrega sino
los tributos que graven la transaccin.
Devengo
Marco Conceptual
Gasto
Tulipanes S.A.C.
Emite boleta de venta Paga el IGV por
retiro de bienes
64 xxxx
Segn el PCGE
40 xxxx
B-7 1ra. quincena - Setiembre 2017
el valor de la operacin y el crdito fiscal, de conformidad con
el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV y el artculo 10 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago al adquiriente.
A continuacin el registro del IGV retiro de bienes:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
64 Gastos por tributos 244(*)
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas y
selectivo al consumo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 244
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
x/x Por la provisin del IGV que grava el retiro de bienes.
------------------------------- x -----------------------------
(S/ 1,356 x 18 %).
(*) Artculo 3 de la Ley del IGV corresponde reconocer el impuesto IGV.
Por el pago del IGV al fisco.
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 244
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 244
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin del IGV.
------------------------------- x -----------------------------
Tributariamente, de acuerdo al inciso k) del artculo 44 de
La Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora, el
Impuesto General a las Ventas que graven el retiro de bienes.
Por lo tanto, el gasto que genera el retiro de bienes que
asciende a S/ 244, no se reconoce como gasto y se reparar
en la Declaracin Jurada Anual 2017.
Obsequia bienes Cliente
Computadora Sam Say
Cumplen con la meta anual
establecida por la empresa

Vacaciones truncas
CONTABILIDAD LABORAL
I. GENERALIDADES
El descanso vacacional en nuestro medio de
acuerdo al rgimen laboral, es de 30 das con-
tinuos por cada ao completo de servicios,
adems de cumplir el rcord establecido de
acuerdo a lo siguiente:
Si la jornada ordinaria es de seis (6) das a la
semana, los trabajadores deben haber reali-
zado labor efectiva por lo menos doscientos
sesenta das (260) en dicho periodo.
Si la jornada ordinaria es de cinco (5) das
a la semana, los trabajadores deben haber
realizado labor efectiva por lo menos dos-
cientos diez (210) das en dicho periodo.
En los casos en que el plan de trabajo se
desarrolle en solo cuatro (4) o tres (3) das a
la semana o sufra paralizaciones temporales
autorizadas por la Autoridad Administrativa
de Trabajo (AAT), los trabajadores tendrn
derecho al goce vacacional, siempre que sus
faltas injustificadas no excedan de diez (10)
das en dicho periodo. Se consideran faltas
injustificadas las ausencias no computables
para el rcord conforme el artculo 13 del
Decreto Legislativo N 713, en adelante
la Ley.
II. ASPECTO LABORAL
a) Vacaciones truncas
truncas. Son aquellas que pro-
ceden a favor de cualquier trabajador que
hubiera cesado sin cumplir el ntegro del
rcord vacacional
vacacional; en tal caso, le correspon-
der el pago proporcional del tiempo que
hubiera laborado, siempre que tenga como
mnimo un mes de servicios; y, contando
con este requisito, el rcord trunco ser
compensado a razn de tantos dozavos y
treintavos de la remuneraciones como meses
y das computables hubiera laborado.
b) Das efectivo de trabajo
trabajo. Para fines de cumplir
el rcord vacacional se considera como das
efectivos de trabajo los siguientes:
- La jornada ordinaria mnima de cuatro
(4) horas.
- La jornada cumplida en da de descan-
so cualquiera que sea el nmero de ho-
ras laborado.
- Las horas de sobretiempo en nmero
de cuatro (4) horas o ms en un da.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
ASESORA CONTABLE 45
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
- Las inasistencias por enfermedad co-
mn, por accidentes de trabajo o enfer-
medad profesional, en todos los casos
siempre que no supere sesenta (60) das
al ao.
- El descanso previo y posterior al parto.
- El permiso sindical.
- Las faltas o inasistencias autorizadas
por Ley, convenio individual o colectivo
o decisin del empleador.
- El periodo vacacional correspondiente
al ao anterior; y
- Los das de huelga, salvo que haya sido
declarada improcedente o ilegal.
Sin embargo, siendo esta la generalidad de
los descansos vacacionales, existen casos
excepcionales o especiales en funcin al tipo
de labores y jornada desarrollada por el tra-
bajador, como los siguientes:
- Comisionistas Se establece sobre la
Comisionistas.
base del promedio de las comisiones
percibidas por el trabajador en el se-
mestre.
- Agentes exclusivos de seguros
seguros. Debe
aadirse el promedio de las comisiones
provenientes de la renovacin de pli-
zas obtenidas durante el semestre ante-
rior al descanso vacacional.
- Destajeros o perciben remuneracin
principal mixta o imprecisa
imprecisa. Se toma
como base el salario diario prome-
dio correspondiente a las semanas
consecutivas anteriores a la sema-
na que precede a la del descanso
vacacional.
- Trabajo discontinuo o de temporada
temporada.
Por su propia naturaleza, no procede el
descanso fsico, sino el pago al trabaja-
dor de un doceavo de la remuneracin
vacacional por cada mes completo de
labor efectiva y de toda fraccin de mes
por treintavos.
c) Indemnizacin por vacaciones no gozadas
gozadas.
Asimismo, los trabajadores en caso de no
disfrutar del descanso vacacional dentro del
ao siguiente a aquel en el que adquieren el
derecho, percibirn lo siguiente:
- Una remuneracin por el trabajo reali-
zado;
B-8
46 ASESORA CONTABLE

- Una remuneracin por el descanso vacacional ad- de acuerdo a las fechas de labor durante el periodo del
quirido y no gozado; y contrato.
- Una indemnizacin equivalente a una remuneracin Datos:
por no haber disfrutado del descanso. Esta indemni-
- Remuneracin : S/ 2,900
zacin no est sujeta a pago o retencin de ninguna
aportacin, contribucin o tributo. - Asignacin familiar : S/ 85
El monto de las remuneraciones indicadas ser el que se - Fecha de ingreso : 01/04/2016
encuentre percibiendo el trabajador en la oportunidad en - Fecha del cese : 22/09/2017
que se efecte el pago (art. 23 de la Ley).
- Tiempo laborado : 1 ao, 5 meses, 22 das
III. ASPECTO CONTABLE - Motivo de renuncia : voluntario
Para fines didcticos, nos referimos solo a la liquida-
El prrafo 5, literal a), de la NIC 19, considera como un cin de sus vacaciones al cese laboral.
beneficio a los empleados a corto plazo, entre otros, a los
derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por Se trata de un trabajador que no goz sus vacaciones
enfermedad; y de otro lado, define a los beneficios por termi- correspondientes al primer ao, una vez que cumpli el
nacin como los beneficios a los empleados proporcionados rcord vacacional, sin embargo, antes que cumpla su se-
por la terminacin del periodo de empleo de un empleado gundo ao de servicio, formula su renuncia voluntaria,
como consecuencia de la decisin de este de aceptar una oferta lo que conlleva su liquidacin de sus vacaciones no go-
de beneficios a cambio de la terminacin de un contrato de zadas, as como, sus vacaciones truncas.
empleo. De ello, se desprende que las vacaciones truncas al Liquidaciones de vacaciones al cese laboral:
no provenir de la aceptacin de una oferta no son beneficios - Remuneracin computable: S/ 2,900 + S/ 85 = S/ 2,985.
por terminacin, sino los beneficios de corto plazo que se - Tiempo de servicio: 1 ao, 5 meses y 22 das
hacen efectivos al cese del vnculo laboral. Vacaciones:
Agrega, el prrafo 11 de la NIC precitada que cuando un - Por el primer ao : S/ 2,985(*)
empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante - Por los 5 meses completos : 1,244
el periodo contable, esta reconocer el importe (sin descontar) (S/ 2,98512 x 5)
de los beneficios como un pasivo en la medida en que los - Por los 22 das : 182
empleados prestan servicios y van devengndose, despus de (S/ 2,985360 x 22)
deducir cualquier importe ya satisfecho, y estas se registran Total : S/ 4,411
en el mismo momento en que estas se producen. (*) Devengado al 31/12/2016 (9 meses): S/ 2,239.

Bajo ese supuesto, para fines contables, respecto de las re-
tribuciones a pagar a favor de sus trabajadores, que califican
como un beneficio a favor de los trabajadores una entidad
debe reconocer lo siguiente:
Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el
futuro; y
Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econ-
mico procedente del servicio prestado por el empleado a
cambio de los beneficios a los empleados.
A devengar en el ejercicio 2017: S/ 746.
En el entendido de que el reconocimiento de las vacacio-
nes devengadas al 31 de diciembre del 2016 (S/ 2,239)
y su registro contable se realiz en su oportunidad, al
cese laboral del trabajador, solo se debe provisionar la
vacaciones devengadas y truncas de S/ 2,172 (S/ 746 +
S/ 1,426), del 1 al 22 de setiembre de 2017.
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 198
621 Remuneraciones

1 CASO PRCTICO 6215 Vacaciones

62151 Devengados 182
627 Seguridad, previsin social y
Un trabajador con carga familiar ingres a laborar el 1 de otras contribuciones
abril de 2016, percibiendo una remuneracin de S/ 2,900 en 6271 Rgimen de prestaciones de salud 16
forma mensual bajo un contrato sujeto a modalidad (por tres 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
aos). Por motivos personales, el trabajador renuncia a su sistema de pensiones y de salud por pagar 127
centro de trabajo el 22 de setiembre de 2017. 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
Cmo se determina sus vacaciones del primer ao (no
40173 Renta de quinta categora 87(*)
gozado), as como, sus vacaciones truncas del segundo
403 Instituciones pblicas
ao (incompleto)?
4031 EsSalud 16
4032 ONP 24
Solucin:
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 71
Se precisa que los contratos de trabajo sujetos a mo- 411 Remuneraciones por pagar
dalidad se considerarn como de duracin limitada, 4115 Vacaciones por pagar
sin embargo el trabajador es libre de solicitar su cese x/x Provisin, vacaciones truncas al cese laboral,
laboral en forma voluntaria, segn el procedimiento seor xxx.
requerido. ------------------------------- x -----------------------------
Al tratarse del cese laboral a solicitud del trabajador, la
empresa deber efectuar la liquidacin correspondiente (*) Importe estimado.

B-9 1ra. quincena - Setiembre 2017


Estado de cambios en el Patrimonio neto
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I. GENERALIDADES
El Estado de cambios en el Patrimonio neto es
un estado financiero que informa las variaciones
en las cuentas del patrimonio originadas por las
transacciones comerciales que realiza la empresa
entre el principio y final de un periodo contable.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
El Estado de cambios en el Patrimonio neto es un
estado financiero, donde se incluye la informacin
de las cuentas del patrimonio neto, indicando los
saldos iniciales, as como el origen o destino de
los movimientos y el saldo final de las cuentas
patrimoniales.
El Patrimonio neto puede considerarse, conta-
blemente, como un elemento patrimonial, en el
cual se generan diferentes variaciones y se reflejan
en el Estado de cambios en el patrimonio de la
empresa en un periodo determinado.
Las variaciones patrimoniales son hechos u opera-
ciones que modifican el patrimonio de la empresa
ya sea en los elementos que lo componen (activo o
pasivo), o en el Patrimonio neto (en el capital o en
los resultados), las cuales se reflejan, en el Estado
de cambios en el patrimonio que explica las varia-
ciones de cada una de las cuentas que conforman
el patrimonio de una empresa en un periodo.
De acuerdo con el literal c) del prrafo 4.4 del
Marco Conceptual, se define al patrimonio como
la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos; sin embargo,
aunque el patrimonio se define como un residuo
o resto, puede subdividirse a efectos de su pre-
sentacin en el Estado de situacin financiera.
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el
Estado de situacin financiera depende de la evalua-
cin que se haya hecho de los activos y los pasivos.
Normalmente, solo por mera casualidad coincidir
el importe acumulado en el patrimonio con el valor
de mercado de las acciones de la empresa, tampoco
con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo
uno por uno los activos netos de la empresa, ni con
el precio de venta de todo el negocio en marcha.
III. CONTENIDO
El Estado de cambios en el Patrimonio neto
incluir:
a) El resultado integral total del periodo, mostrando
de forma separada los importes totales atribui-
bles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras;
b) Para cada componente de patrimonio, los
efectos de la aplicacin retroactiva o la re-
expresin retroactiva reconocidos segn la
NIC 8; y
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
ASESORA CONTABLE 47
Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
c) Para cada componente del patrimonio, una
conciliacin entre los importes en libros, al inicio
y al final del periodo, revelando por separado
(como mnimo) los cambios resultantes: del re-
sultado del periodo; de otro resultado integral;
y de transacciones con los propietarios en su
calidad de tales, mostrando por separado las
contribuciones realizadas por los propietarios
y las distribuciones a estos y los cambios en las
participaciones de propiedad en subsidiarias
que no den lugar a una prdida de control.
Adicionalmente en la informacin a presentar
en el Estado de cambios en el patrimonio o en
las notas ser:
a) Presentar para cada componente del patri-
monio, ya sea en el Estado de cambios en
el patrimonio o en las notas, un desglose
por partida de otro resultado integral.
b) Presentar, ya sea en el Estado de cambios
en el patrimonio o en las notas, el importe
de los dividendos reconocidos como dis-
tribuciones a los propietarios durante el
periodo, y el importe de dividendos por
accin correspondiente.
c) Los componentes de patrimonio incluyen, por
ejemplo, cada una de las clases de capitales
aportados, el saldo acumulado de cada una
de las clases que componen el otro resultado
integral y las ganancias acumuladas.
d) Los cambios en el patrimonio de una entidad,
entre el comienzo y el final del periodo sobre
el que se informa, reflejarn el incremento o
la disminucin en sus activos netos en dicho
periodo. Excepto por lo que se refiere a los
cambios que procedan de transacciones con
los propietarios en su condicin de tales (como
por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las
recompras por la entidad de sus propios ins-
trumentos de patrimonio y los dividendos)
y los costos directamente relacionados con
estas transacciones, la variacin integral del
patrimonio durante el periodo representa el
importe total de ingresos y gastos, incluyendo
ganancias o prdidas, generadas por las acti-
vidades de la entidad durante el periodo.
e) Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no
son cambios en el patrimonio sino ajustes al
saldo inicial de las ganancias acumuladas,
excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste
retroactivo de otro componente de patrimonio.
Solo requiere la revelacin de informacin en
el Estado de cambios en el patrimonio, sobre
los ajustes totales en cada uno de sus compo-
nentes derivados de los cambios en las polticas
contables y, por separado, de la correccin de
errores. Se revelar informacin sobre estos
ajustes para cada periodo anterior y para el
principio del periodo.
B-10
48 ASESORA CONTABLE

Nomenclatura: 6852 - Desvalorizacin de IME

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO tasacin de la maquinaria, resulta en un va-

lor de S/ 105,000.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial Por lo anterior, cmo se reconocer el dete-
(PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 6852 - rioro del valor de la mquina?
Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y
equipo, se agrupa las prdidas de valor de las Solucin:
inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo,
cuando se miden al costo.
De acuerdo al caso planteado, cuando existe
un indicio de deterioro (externo), en aplica-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN cin del prrafo 9 de la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos, se debe estimar el
importe recuperable del activo y proceder a
El reconocimiento del deterioro de un activo
determinar si efectivamente se produce una
puede ser de carcter externo o interno, cuando
prdida, siendo que en base a los datos pro-
durante un periodo, se dispone de evidencia
porcionados, la empresa determina que exis-
procedente de informes internos, que indica
te un valor de mercado menor al valor en li-
que el rendimiento econmico del activo es, o
bros, aplicndose el criterio segn el prrafo
va a ser, peor que el esperado, as como, existe
la evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
18 de la NIC 36.
fsico de un activo. En ese sentido, al ser el importe recuperable
En ese sentido, se reconoce cualquier disminu- menor al valor en libros se producir un de-
cin del importe recuperable del activo signi- terioro, y se deber reconocer una prdida,
ficativamente ms que lo que correspondera segn el cuadro siguiente:
como consecuencia del paso del tiempo o de - Valor en libros : S/ 155,000
su uso normal, segn lo establecido por la
Menos:
NIC 36.
- Importe recuperable : ( 105,000)
Dinmica de la Divisionaria:
6852 - Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y Prdida por desvalorizacin : S/ 50,000
equipo
Se registra: La prdida de valor de las maquinarias as-
Es debitada por: Es acreditada por:
cendente a S/ 50,000, se deber reconocer en
el ejercicio al que corresponde la evidencia,
La estimacin de disminu- El saldo de esta cuenta
tal como se muestra en el siguiente registro:
cin de valor de activos, al cierre del periodo, con
por referencia a su impor- cargo a la cuenta 84 Re- ASIENTO CONTABLE
te recuperable. sultado de explotacin.
--------------------- x -------------------
68 Valuacin y deterioro de activos
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. y provisiones 50,000
685 Deterioro del valor de
El deterioro sufrido por los activos al cierre del
los activos
ejercicio, el registro en la Divisionaria 6852 - 6852 Desvalorizacin de
Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y inmuebles, maquinaria
equipo, de acuerdo con el Manual para la Pre- y equipo
paracin de la Informacin Financiera, a efectos 68522 Maquinarias y equipos
de una adecuada presentacin, se muestra por de explotacin
lo general en los estados financieros. 36 Desvalorizacin de activo
inmovilizado 50,000
363 Desvalorizacin de inmue-
bles, maquinaria y equipo
CASO PRCTICO 3633 Maquinarias y equipos
de explotacin
36331 Maquinarias y equipos
Una empresa posee una mquina industrial, de explotacin - Costo
que al 31 de diciembre de 2017 tiene un de adquisicin o cons-
costo de S/ 220,000, con una depreciacin truccin
acumulada de S/ 65,000, lo que conlleva un x/x Por el deterioro de valor de las
valor en libro de S/ 155,000. maquinarias.
Sin embargo, se ha advertido que el valor --------------------- x -------------------
recuperable de dichos bienes, segn una

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-11 1ra. quincena - Setiembre 2017

 PLAN DE CUENTAS 49

Nomenclatura: 7031 - Subproductos

(Ventas)

I. CONTENIDO Solucin:
Determinado el valor neto de realizacin del subproduc-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en to o costo estimado del subproducto al punto de separa-
la Divisionaria (4 dgitos) 7031 - Subproductos (ventas) se cin, genera la operacin siguiente:
agrupa las ventas de subproductos originados en el proceso
conjunto, es decir, de aquella produccin inevitable de impor- Precio estimado en venta de
tancia secundaria, pero con valor de recuperacin reducido. los subproductos : S/ 250,000
Menos:
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Costos estimados hasta su venta : ( 86,000)
Los ingresos por la venta de Subproductos se reconocen Valor neto de realizacin : S/ 164,000
cuando se producen la transferencia de riesgo y beneficios
al tercero adquirente de tales subproductos. ASIENTO CONTABLE

Los ingresos por este concepto pueden ser medidos confia- ------------------------------- x -----------------------------
blemente, cuando los beneficios econmicos relacionados 22 Subproductos, desechos y desperdicios 164,000
con la transaccin fluirn en la empresa, as como, los costos
221 Subproductos
incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser
medidos confiablemente. 71 Variacin de la produccin almacenada 164,000
712 Variacin de subproductos, desechos y
Dinmica de la Divisionaria: desperdicios
7031 - Subproductos
7121 Subproductos
Se registra: x/x Reconocimiento de los subproductos obtenidos.
------------------------------- x -----------------------------
Es debitada por: Es acreditada por:
Por la venta de los subproductos:
Las devoluciones de los subpro- El importe de las ventas de
ductos vendidos a clientes. subproductos. ASIENTO CONTABLE
El saldo al cierre del periodo, con abono ------------------------------- x -----------------------------
a la cuenta:
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 59,000
81 Produccin del ejercicio, por la 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
venta de subproductos.
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 9,000
De acuerdo con el Manual para la Preparacin de la In- 401 Gobierno central
formacin Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de 4011 Impuesto general a las ventas
una adecuada presentacin en los estados financieros, esta 40111 IGV - Cuenta propia
Divisionaria 7031 - Subproductos, ser presentada en el
70 Ventas 50,000
Estado de Resultado Integral, segn numeral 2.150 Otros
703 Subproductos, desechos y desperdicios
ingresos operacionales.
7031 Subproductos
70311 Terceros
CASO PRCTICO x/x Por la venta de subproductos, segn Fact. N xxx.
------------------------------- x -----------------------------

La empresa Peruana de Comestibles S.A.C. se dedica al Por el costo de los subproductos vendidas:
procesamiento y a la venta de pollos y derivados, de los ASIENTO CONTABLE
cuales se obtienen, durante el proceso productivo, sub-
productos, que necesitan un proceso adicional para estar ------------------------------- x -----------------------------
listos para su venta. 69 Costo de ventas xxx
693 Subproductos, desechos y desperdicios
En el mes de agosto de 2017 se estima que el valor esti-
mado de ventas de los subproductos producidos en el mes 6931 Subproductos
asciende al importe de S/ 250,000, determinndose un 69311 Terceros
costo adicional de distribucin de S/ 86,000. 22 Subproductos, desechos y desperdicios xxx

Cules son los registros contables en la determinacin 221 Subproductos

del costo de los subproductos, as como el registro por la x/x Por el costo de los subproductos vendidas.
venta parcial de S/ 50,000 ms IGV? ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-12

50 ASESORA CONTABLE

Nomenclatura: 773 - Dividendos

(Ingresos financieros)

I. CONTENIDO terceros, de activos de la entidad que producen intereses,

Segn lo establece el Plan Contable General Empresarial (PCGE),
en la Subcuenta (3 dgitos) 773 - Dividendos, se registran
las ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en
valores representativos del patrimonio de otras empresas.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
regalas y dividendos deben ser reconocidos, siempre
que:
Sea probable que la entidad reciba los beneficios eco-
nmicos asociados con la transaccin; y
El importe de los ingresos de actividades ordinarias
puede ser medido de forma fiable.

Cuando se trata de inversiones en certificados en terceros, el

inciso c) del prrafo 30 de la NIC 18 Ingreso de Actividades
Ordinarias precisa que los ingresos de actividades ordinarias,
cuando se trata de dividendos, deben reconocerse cuando
se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Y estas deben reconocerse cuando sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan
a la entidad y puedan ser medidos de forma fiable.
Dinmica de la Subcuenta
773 - Dividendos
Considerando que los dividendos, deben reconocerse
cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte
del accionista, segn lo acordado por la Junta Gene-
ral de Accionistas donde se pacta la distribucin de
utilidades.
Por lo tanto, el registro contable de la empresa Santa
Patricia S.A.C., a la fecha de acuerdo, bajo el su-
puesto que no se tiene influencia significativa, ser el
siguiente:
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
Se registra:
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros(*) 450,000(**)
Es debitada por: Es acreditada por: 163 Intereses, regalas y dividendos

El total, al cierre del periodo de los El importe de los ingresos por 1633 Dividendos
ingresos financieros, con abono dividendos por las ganancias
a la cuenta 85 Resultado antes obtenidos por las inversiones 77 Ingresos financieros 450,000
de participaciones e impuestos. en valores representativos del
773 Dividendos
patrimonio en terceros.
x/x Dividendos a distribuir por acuerdo de los accio-
nistas de International Company S.A.C.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.
------------------------------- x -----------------------------
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada (*) Si existiese influencia significativa, calificara como relacionada segn el prrafo
presentacin en los estados financieros, esta Subcuenta 773 9(b) de la NIC 24, en cuyo caso se empleara la cuenta 17 Cuentas por cobrar
diversas - Relacionadas, Subdivisionaria 1733.
- Dividendos, ser presentada en el Estado de ganancias y
(**) El artculo 73-A de la LIR precisa que no se realiza la retencin del Impuesto a la
prdidas segn numeral 2.400 - Ingresos financieros. Renta, cuando el accionista perceptor es una persona jurdica domiciliada.

De acuerdo a los datos proporcionados, la entrega de divi-

dendos al accionista, empresa Santa Patricia S.A.C., se realiza
CASO PRCTICO el 20 de agosto de 2017, contabilizndose lo siguiente:
ASIENTO CONTABLE
La empresa Santa Patricia S.A.C. es accionista en la em- ------------------------------- x -----------------------------
presa International Company S.A.C., con una participa-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 450,000
cin del 22%. El 4 de agosto de 2017 la Junta General
de Accionistas de International Company S.A.C. acor- 104 Cuentas corrientes en instituciones
d distribuir las utilidades correspondiente al ejercicio financieras
2016 a los socios con acciones a dicha fecha, correspon-
dindole segn su porcentaje de participacin, el impor- 1041 Cuentas corrientes operativas
te de S/ 450,000. 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
Con fecha 20 de agosto de 2017, la empresa Santa 163 Intereses, regalas y dividendos
Patricia S.A.C. percibi el ntegro de los dividendos
1633 Dividendos
acordado.
x/x Por los dividendos cobrados, segn acuerdo re-
Solucin: gistrado en el Libro de Actas.

Por aplicacin del prrafo 29 de la NIC 18, los ingresos ------------------------------- x -----------------------------
de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de

B-13 1ra. quincena - Setiembre 2017


Anlisis del ROA, ROE y ROI
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente artculo el autor desarrolla y describe tres de los indica-
dores de rentabilidad ms utilizados y muestra la relacin entre ellos.
INTRODUCCIN
El manejo eficiente de los recursos econmicos
y financieros con los que cuenta una empresa
deber verse reflejado en algunos indicadores, en
especfico en los relacionados con la rentabilidad,
pues la mejor performance en la administra-
cin de los recursos escasos con que cuenta la
organizacin otorgar mejores indicadores de
rentabilidad.
En el mbito financiero, la rentabilidad se define
como la comparacin de los resultados obtenidos
contra distintos niveles de inversin realizados y
contra los resultados del mercado o la industria
en que participa la empresa.
En la medida que los ratios de rentabilidad sean
mejores, se dir que el desempeo de la empresa
est mejorando y esto afectar positivamente el
valor de la empresa, haciendo que se incremente.
I. RENTABILIDAD VS. UTILIDAD
Se empieza por definir la utilidad como los re-
sultados obtenidos por la realizacin de una
inversin en especfico o por toda la operacin
de la empresa en un periodo determinado, di-
chos resultados monetarios se obtienen des-
contando al nivel de ventas (al contado o al
crdito) realizado, todas las partidas que ge-
neren un costo o un gasto para dicha opera-
cin, entendiendo que dentro de los gastos se
registran partidas que no son egresos de efec-
tivo como la depreciacin y la amortizacin de
intangibles.
Como contraparte, la rentabilidad se refiere a
un indicador relativo (porcentaje) que se ob-
tiene comparando los resultados antes indicados
(utilidad) frente al nivel de inversin realizado,
dependiendo adems de perspectiva de quien
evala la eficiencia, que puede ser el adminis-
trador de los activos o el dueo (accionista) de
la empresa.
Entonces, cuando hablamos de rentabilidad nos
estamos refiriendo a un mejor indicador de la
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
ASESORA CONTABLE 51
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
performance de la empresa, pues observar solo
la utilidad restringe la visin del resultado, pues
por ejemplo:
Ventas = S/ 1,000
Costo de ventas = 800
Gastos operativos = 100
Impuestos = S/ 30
Utilidad neta = 1,000 800 100 -30 = S/ 70 y
puede parecer una utilidad aceptable o no, pero
no se ha comparado con el monto invertido y
podemos tener este dato:
Inversin requerida = S/ 1,000
Entonces, ahora podemos tener una medida ms
exacta sobre la performance de la empresa en
funcin de lo invertido:
Rentabilidad = 70 / 1,000 = 0.07 = 7 %
Esta tasa ser buena o mala de acuerdo de la
comparacin que se haga con la competencia
del mercado.
II. ROA
Proviene de sus siglas en ingls return on assets,
lo que es rendimiento sobre los activos.
El ROA es un indicador de rentabilidad que
muestra el nivel de eficiencia con el cual se
manejan los activos totales en promedio de la
empresa, pues compara el nivel de utilidad neta
obtenido por la empresa en el ejercicio contra
los activos promedio de la empresa en los dos
ltimos periodos (podra ser solo con el activo
total del periodo).
Dicho de otra manera muestra que tan rentable
es la empresa con respecto a sus activos.
La frmula del ROA es:
Utilidad neta
ROA =
Activos totales promedio
B-14
52 ASESORA CONTABLE

Ejemplo Adicionalmente podemos realizar el anlisis Dupont sobre el

ROA para saber en qu nivel estn sus componentes:
La empresa Complexus Target presenta los siguientes datos
sobre sus estados financieros: ROA = utilidad neta/ ventas * ventas/ activos totales promedio
ROA = margen neto * rotacin de activos
DETALLE 2015 2016
ROA (2016) = 11% * (320,000 / 425,000)
Activos corrientes 120,000 130,000
= 11% * 0.7529 = 8.28%
Activos no corrientes 250,000 350,000
Con ello podemos realizar un anlisis de benchmarking, con
Pasivos corriente 80,000 95,000 el mercado, supongamos que el ROA de la industria en que
participa Anvez, es:
Pasivos de largo plazo 100,000 120,000
ROA (mercado) = 11 % * 1.10 = 12.10 %
Patrimonio 190,000 265,000
En este caso observamos que el mayor ROA de mercado se
Ventas 300,000 320,000 debe a una mayor rotacin de activos por parte del mercado,
lo cual nos debe llevar a concluir que se debe revisar todas
Margen neto 10 % 11 % las operaciones relacionadas con la rotacin de activos, como
son el nivel de ventas, el nivel de activos, dentro de ellos,
Y quiere calcular su ROA. el nivel de inventarios, de cuentas por cobrar, de efectivo,
de activos fijos, etc. Quizs si se hace un anlisis vertical
Solucin: se podr tener un mejor diagnstico sobre estas cuentas.
Adems del anlisis Dupont, podemos rescatar que muestra
Empezaremos por calcular el total de activos de la empresa los dos caminos por los cuales una empresa genera utili-
en cada ao: dades operativas, que son la mayor rotacin de activos o el
mayor margen.
Activos (2015) = activo corrientes + activos no corrientes
= 120,000 + 250,000 III. ROE

= 370,000
Proviene de sus siglas en ingls return on equity, lo que es
Activos (2016) = activo corrientes + activos no corrientes rendimiento sobre el patrimonio.

= 130,000 + 350,000 El ROE es un indicador de rentabilidad que muestra el nivel

= 480,000
Lo cual es exactamente igual a la suma de pasivos ms pa-
trimonio, por la ecuacin contable bsica.
Activos = pasivos + patrimonio
de eficiencia con el cual se han manejado los recursos propios
que componen el patrimonio de la empresa, pues compara
el nivel de utilidad obtenido por la empresa en el ejercicio
contra el patrimonio promedio de la empresa en los dos
ltimos periodos (podra ser solo con el patrimonio del
periodo).

370,000 = 80,000 + 100,000 + 190,000 en el 2015 Dicho de otra manera muestra que tan rentable es la empresa
con respecto a su patrimonio o capital.
480,000 = 95,000 + 120,000 + 265,000 en el 2016
La frmula del ROE es:
Ahora calcularemos la utilidad neta de cada ao, utilizando
para ello el margen neto correspondiente. utilidad neta
ROE =
Utilidad neta 2015 = margen neto x ventas patrimonio promedio

= 10% * 300,000 Ejemplo

= S/ 30,000 De los mismos datos de la empresa Complexus Target, presen-
tados en el ejemplo del punto II, calcularemos el patrimonio
Utilidad neta 2016 = margen neto x ventas promedio:
= 11% * 320,000 190,000 + 265,000
Patrimonio promedio = = 227,500
= S/ 35,200 2
Ahora calculemos el ROA del ao 2016, ser: Con ello podemos calcular el ROE de la empresa Complexus
Target en el ao 2016:
35,200
ROA = = 8.28 %
(370,00 + 480,00) / 2 35,200
ROE = = 15.47 %
227,500
El ROA hallado deber ser comparado con el de empresas
competidoras o con el benchmark del mercado, para observar Debemos comparar este resultado con el mercado en un
si se muestra un buen o pobre desempeo, pero podemos anlisis de bechmarking, pero podemos decir que, para la
decir que de cada sol que se invierte en activos de la empresa empresa, de cada sol que se invierte en el patrimonio se
se obtiene una rentabilidad del 8.28 %. obtiene un 15.47 % de rendimiento, ahora esta rentabilidad

B-15 1ra. quincena - Setiembre 2017


ser la que le preocupa expresamente al accionista, pues re-
fleja cunto rindi el capital que ha invertido en la empresa,
pues en el caso del ROA, al solo mostrar rendimiento de
los activos, puede estar reflejando el manejo eficiente que
realiza aquel que administra los activos, (administrador o
gerente).
Ahora la diferencia entre el ROA y el ROE la hace el efecto
del nivel de apalancamiento (leverage) que tiene la em-
presa, y esto lo podemos verificar en el anlisis Dupont
del ROE.
ROE = (utilidad neta/ ventas) * (ventas/ activos promedio)
* (activos / patrimonio)
Entonces:
ROE = margen neto * rotacin de activos * multiplicador
de capital
ROE = 11 % * 0.7529 * 1.87 = 15.47 %
En este caso podemos observar adems del margen neto
y la rotacin de activo, al nivel de apalancamiento de la
empresa, no olvidemos que el efecto que el apalancamiento
(endeudamiento que devenga gastos financieros) genera
es un incremento en el rendimiento del accionista, pues
este aporta una porcin menor de capital para financiar
la adquisicin de activo y se presenta el efecto del escudo
fiscal.
Supongamos los siguientes datos del mercado:
ROA (mercado) = 11%* 1.10 = 12.10 %
Multiplicador de capital = 0.90
ROE (mercado) = 12.10 % * 0.90 = 10.89 %
En este caso el ROE de la empresa es mayor que el rendimiento
sobre el patrimonio del mercado, ello est explicado por el
mayor nivel de apalancamiento de la empresa comparado con
el mercado (el doble). Ahora bien, podra tenerse un efecto
negativo en el corto plazo, pues el nivel de riesgo de la em-
presa tambin se incrementar por el mayor endeudamiento
comparado con el mercado y se tendrn que realizarse los
ajustes necesarios.
IV. ROI
El ROI proviene de sus siglas en ingls return on investment,
lo que es rendimiento sobre la inversin.
El ROI se presenta como una metodologa ms especfica
que el ROA y el ROE, pues nos permite comparar la ren-
tabilidad de una unidad de negocio, de un programa o
una actividad especfica dentro de una organizacin, por
ejemplo, cuantificar el impacto de un programa de capa-
citacin en trminos financieros ha sido siempre un gran
problema y un gran reto. Si la capacitacin ha funcionado,
los efectos de un mejor servicio o de trabajadores ms
contentos para la empresa suelen quedarse en el nivel de
las percepciones positivas, es decir, en un impacto cuali-
tativo. Pero, es posible cuantificar el impacto y medirlo
en trminos de resultado financiero? En eso justamente
se fundamenta el uso del ROI como indicador de renta-
bilidad asociado a la actividad generadora de beneficios
y de costos.
Es mucho ms sencillo medir los beneficios que puede generar
para una empresa, la adquisicin de activos tangibles, no es
CONTABILIDAD GERENCIAL 53
sencillo evaluar estas inversiones cuando el bien adquirido
se relaciona, por ejemplo, con los recursos humanos. Cmo
saber en cunto se reflejaron, por ejemplo, las capacitaciones
del ao en el correspondiente estado financiero?
La frmula de ROI es:
utilidad neta de la actividad
ROI =
inversiones realizadas o costos
El retorno sobre inversin es el beneficio obtenido de una
inversin en relacin con los costos que esta representa,
expresado como un porcentaje. Sin embargo, con frecuencia
nos encontramos con que lo ms prctico es expresar las
unidades en trminos de dinero, para establecer el valor
aadido en forma de un porcentaje ROI y facilitar as la
comparacin.
Sin embargo, la mayora de las empresas no sabe medir
cunto de lo que invierte en ciertos programas retorna
como un beneficio directo, o si el programa seleccionado
se traduce en resultados exitosos, he aqu un primer reto
en la determinacin de dichos beneficios de manera clara
y relacionada con los costos en que se ha incurrido para su
generacin.
Como sabemos, desde el punto de vista financiero se debe
aceptar realizar actividades que incrementen el valor de la
empresa, de ah que nace la necesidad de evaluar la aplica-
cin de cualquier programa o iniciativa de manera particular,
para medir su contribucin con el objetivo general de la
organizacin.
Ejemplo
Una empresa contrata a un representante para que venda sus
productos a los clientes. Este representante de ventas cuesta
a la empresa S/ 100,000 en salario anual. Para trabajar, el
representante necesita un auto. La inversin en dicho auto,
incluidos todos los gastos relevantes (combustible, seguro,
la compra y depreciacin del vehculo), asciende a S/ 50,000.
Por lo tanto, el gasto total asciende a S/ 150,000.
Si este representante consigue efectuar ventas por valor de
S/ 200,000, su ROI ser el siguiente:
Ingresos = S/ 200,000
Gastos = S/ 150.000 (monto invertido total en el represen-
tante)
Entonces los beneficios de la operacin sern:
Beneficios = S/ 50,000
Con lo cual el ROI de este representante ser:
ROI = 50,000 / 150,000 = 33.33%
En otras palabras, la empresa recibe S/ 1,33 por cada dlar
que invierte.
Como puede verse, el ROI est totalmente relacionado con
una cadena econmica. A fin de cuentas, se hacen inversiones
y se venden productos a otros.
La lgica del ROI permite comparar tambin la efectividad con
la que se utilizaron los activos en la operacin individualizn-
dolos, y eso lo diferencia del ROA, pues en l se consideran
los activos totales y con ello se pueden estar considerando
activos que no participaron directamente en la operacin,
lo cual distorsiona el resultado.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309 B-16
54 ASESORA CONTABLE

Oficializacin de la versin 2017 de las NIC, NIIF,

ACTUALIDAD CONTABLE
CINIIF Y SIC
El Consejo Normativo de Contabilidad viene 3 Combinaciones de Negocios
oficializando los acuerdos adoptados para la
4 Contratos de Seguro
aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera y sus respectivas inter- Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
5
Operaciones Discontinuadas
pretaciones, con la finalidad de actualizar las
prcticas contables en el pas, En ese sentido ha 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
oficializado la ltima versin revisada (2017) de 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
las normas antes citadas y el Marco Conceptual 8 Segmentos de Operacin
para la Informacin Financiera, a travs de la
9 Instrumentos Financieros
Resolucin N 003-2017-EF/30 publicada el 25
de agosto de 2017. Cabe precisar que la entrada 10 Estados Financieros Consolidados
en vigencia de las nuevas versiones ser la es- 11 Acuerdos Conjuntos
tablecida especficamente en cada una de ellas. Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras
12
A continuacin mostramos un cuadro integral Entidades
de las Normas Internacionales de Informacin 13 Medicin del Valor Razonable
Financiera (NIC, NIIF, SIC y CINIIF) oficializadas 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
en el Per: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
15
Contratos con Clientes
MARCO CONCEPTUAL
16 Arrendamientos
Marco Conceptual para la Informacin Financiera
SIC
NIC
7 Introduccin del Euro
1 Presentacin de Estados Financieros
Ayudas Gubernamentales - Sin relacin Especfica con
10
2 Inventarios Actividades de Operacin
7 Estado de Flujos de Efectivo Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situacin
25
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas
8
Contables y Errores Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin
29
Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que a Revelar
10
se Informa 32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web
12 Impuesto a las Ganancias
CINIIF
16 Propiedades, Planta y Equipo
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
1
19 Beneficios a los Empleados Restauracin y Similares
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
20 2
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Instrumentos Similares
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Derechos por la Participacin en Fondos para el Re-
21
la Moneda Extranjera 5 tiro del servicio, la Restauracin y la Rehabilitacin
23 Costos por Prstamos Medioambiental
24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas Obligaciones surgidas de la Participacin en Mer-
6 cados Especficos-Residuos de Aparatos Elctricos
Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes
26 y Electrnicos
de Beneficio por Retiro
27 Estados Financieros Separados Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn
7 la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hi-
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos perinflacionarias
29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
32 Instrumentos Financieros: Presentacin
12 Acuerdos de Concesin de Servicios
33 Ganancias por Accin
NIC 19 El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos,
34 Informacin Financiera Intermedia 14 Obligacin de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin
36 Deterioro del Valor de los Activos y su Interaccin

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Con- Coberturas de una Inversin Neta en un Negocio en
37 16
tingentes el Extranjero
38 Activos Intangibles Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos
17
al Efectivo
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
40 Propiedades de Inversin Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos
19
de Patrimonio
41 Agricultura
Costos de Desmonte en la Fase de Produccin de una
20
NIIF Mina a Cielo Abierto
Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales 21 Gravmenes
1
de Informacin Financiera
Transacciones en Moneda Extranjera y Contrapresta-
2 Pagos Basado en Acciones 22
ciones Anticipadas

B-17 1ra. quincena - Setiembre 2017 B-17

A S E S O R A

EN COSTOS

Costeo basado en actividades (CBA) - Parte 2

Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

E l costo de produccin o costo del producto es el resultado de sumar el va-

lor de los materiales consumidos (material directo), los salarios pagados
de los operarios de produccin (mano de obra directa) y la suma de los pagos
realizados o causados correspondientes a todas las actividades adicionales ne-
cesarias para la elaboracin del producto o prestacin del servicio (costos in-
directos de fabricacin). Independientemente del sistema de costeo utilizado, la
distribucin adecuada de los costos indirectos de fabricacin (CIF), repercute
directamente en el valor asignado al producto, por esta razn se debe prestar la
debida atencin al procedimiento asignado.

En el artculo anterior se explic en que consiste un sistema de costeo basado

en actividades y cules son las ventajas y desventajas de aplicarlo para la dis-
tribucin de los CIF productivos y los llamados costos de servicios que en
toda organizacin son necesarios y entran en la llamada cadena de valor de
la empresa y que deben de ser costeados bajo un nuevo enfoque que permita su
incorporacin total en funcin a las actividades que desarrollan , y que , en la
actualidad, deben de ser tomados muy en cuenta para mejorar los mrgenes de
la rentabilidad de la organizacin.

INTRODUCCIN I. COMPARACIN ENTRE LOS MTODOS DE

Creemos, sin embargo, que es necesaria una
evaluacin que toda gerencia o rea responsable
de la informacin de una organizacin debe
hacer para adoptar o no esta metodologa de
costos.
Estamos hablando de que se debe de tener,
previa decisin de cambio, un anlisis muy de-
tallado del costo-beneficio que le resultara
el aplicar esta nueva metodologa , en la que
se involucra no solo a las reas vinculadas con
la contabilidad de costos, sino que tiene impli-
cancias a nivel de toda la organizacin, ya que
es, precisamente la informacin producto de los
procesos internos, y que la organizacin est
generando, y a su vez cambiar su enfoque de
trabajo.
COSTEO TRADICIONAL Y EL MTODO CBA
Para hacer una evaluacin, trataremos de enumerar
la mayor cantidad de diferencias que existen entre el
sistema de costos tradicional absorbente y el sistema
de costos CBA, en la idea de tener un concepto
ms claro acerca de los sistemas de costos ms
importantes y definir cul utilizar en cada una de
las situaciones en que se encuentre, o en los tipos
de empresas que se analice, para obtener un mejor
entendimiento en la comparacin, hemos tratado
de establecer varios aspectos o enfoques sobre los
cuales podemos hacer las comparaciones necesarias
para una evaluacin.
1. Sobre el consumo de los objetos de costo
En el sistema tradicional, los productos consumen
los costos. Mientras que en el sistema de costos

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por la
Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 C-1

56 ASESORA EN COSTOS

CBA, son las actividades las que consumen los costos y los
productos consumen las actividades
actividades.
2. Sobre la asignacin de costos indirectos
En el sistema tradicional de costeo por absorcin se asignan
los costos indirectos de fabricacin usando como base una
medida de volumen. La medida que ms se suele utilizar
es la medida de horas hombre (HH). Mientras que, en el
sistema de costos CBA se asignan los costos indirectos de
fabricacin en funcin de los recursos consumidos por las
actividades.
3. Sobre la valorizacin de los costos y el tipo de valori-
zacin efectuado
En el sistema tradicional se valorizan principalmente los
procesos productivos.
productivos El tipo de valorizacin que utilizan
es de tipo funcional
funcional. Mientras que en el sistema de costos
CBA se valorizan principalmente todas las reas de la orga-
nizacin. El tipo de valorizacin que utiliza es por actividad
nizacin
realizada.
4. Segn la orientacin que tiene el objeto del costo
Mientras que el sistema de costos tradicional est orien-
tado a la estructura de una organizacin. El sistema
de costos CBA est orientado a los procesos en toda la
organizacin.
5. Sobre la relacin causa/efecto entre el elemento y el
objeto del costo
El sistema de costos tradicional utiliza bases generales como
unidades producidas u horas mquina sin tener en cuenta la
relacin causa/efecto. Mientras que, en el sistema de costos
CBA, se aplican tanto el criterio de las bases generales como
los generadores de costos, que establecen la relacin causa/
efecto entre los productos y las actividades que lograron los
mencionados productos.
CASO PRCTICO
Con el propsito de que se pueda analizar la convenien-
cia de uno u otro mtodo, a continuacin desarrollare-
mos un caso en el que se trabajaran ambos mtodos de
costeo.
Casacas S.A.C. es una empresa dedicada al rubro de
casacas en cuero procesado para damas, caballeros y
nios. Desde el inicio de sus operaciones se han apli-
cado diversas maneras de costear la produccin sien-
do la ms usual la que asigna los CIF sobre la base de
las horas hombre de mano de obra por cada lnea de
producto.
La gerencia desea evaluar el costo de produccin por
lnea, enfatizando en los costos indirectos a fin de cono-
cer que productos son competitivos para dedicarlos a la
exportacin.
Para ello se tiene la posibilidad de implementar la
metodologa del costeo basado en actividades (cos-
teo CBA), por el cual se espera que se mejore los re-
sultados del actual sistema basado en el volumen de
produccin.
Se dispone de los siguientes datos relativos a la actividad
de la empresa durante el presente mes.
MATERIA PRIMA DIRECTA (CUERO)
Detalle
Cantidad
Costo unitario S/
(Unid)
Inv. inicial MPD 400 10.00
Compras MPD 1,600 15.00

6. Sobre su enfoque en la organizacin

Consumo MPD - PT
El sistema de costos tradicional utiliza un enfoque interno. Es
decir, el sistema de costos tradicional es utilizado como una Detalle Damas Caballeros Nios
herramienta interna de la empresa. Mientras que el sistema
MPD 450 300 250
de costos CBA tiene un enfoque tambin externo y es capaz
de generar valor aadido a la empresa al medir los procesos PT (casacas) 250 200 200
y su eficiencia para la organizacin.

7. Sobre la estructura organizacional en la que se utilizan MANO DE OBRA DIRECTA

El sistema de costos tradicional es muy utilizado en las Departamento Damas Caballeros Nios
empresas que tienen una estructura organizacional de tipo
funcional. Mientras que el sistema de costos CBA puede Horas aplicadas 300 220 200
ser utilizado en cualquier estructura organizacional de una Tarifa H.H. S/ 12.00 12.00 12.00
empresa.

8. Sobre los criterios que utiliza para la asignacin COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
El sistema tradicional utiliza un criterio de distribucin de los
Centros de Costos Actividades CIF S/
costos fijos a los productos. Por su parte, el sistema de costos
CBA utiliza varios factores de asociacin
asociacin, buscando obtener
Diseo Diseo de modelos S/ 4,000.00
el costo ms real y preciso posible.
Produccin Cortar MP S/ 6,200.00
9. Sobre la forma del registro contable
Para registrarlo contablemente, en el sistema tradicional se Control Inspeccionar S/ 3,500.00
dividen los gastos de la empresa en costos de fabricacin,
los cuales son llevados a los productos y gastos de Adminis- Almacn Enviar PT S/ 2,500.00
tracin y ventas. En el sistema de costos CBA, los costos de
Total CIF S/ 16,200.00
administracin y ventas son llevados a los productos.
productos

C-2 1ra. quincena - Setiembre 2017

 INFORME PRCTICO 57

INDUCTORES DE ACTIVIDADES Mtodo del costeo tradicional

(COST DRIVERS) 1. Determinacin de los costos promedio de materia
Inductores Damas Caballeros Nios prima disponible (MPD)
N de diseos 24 15 11
Cantidad C. unitario S/ C. Total S/
N de H-mquina 80 50 70
Inv. inicial MPD 400 10.00 4,000
N de H-hombre 30 30 10
Compras MPD 1,600 15.00 24,000
N de envos 50 30 20
MPD disponible 2,000 14.00 28,000
Solucin: Determinamos que el costo promedio de material di-
En primer lugar calcularemos los costos unitarios utili- recto por unidad es de S/ 14.00.
zando el mtodo tradicional de costeo absorbente, para 2. Con el costo unitario promedio determinado, esta-
luego hacerlo por el mtodo CBA y posteriormente hacer bleceremos el valor del consumo real de materia pri-
unos comentarios sobre los resultados obtenidos. ma directa (MPD) utilizada.

CONSUMO VALORIZADO DE MPD

Detalle Damas Caballeros Nios

Cantidad MPD 450 300 250

Costo Unitario 14.00 14.00 14.00

MPD S/ 6,300 S/ 4,200 S/ 3,500

3. Procederemos ahora con la determinacin del costo de la mano de obra directa (MOD)

COSTO TOTAL DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Detalle Damas Caballeros Nios Total

Cantidad H.H. 300 220 200 720

Costo unit. S/ 12.00 12.00 12.00 12.00

MOD S/ 3,600 S/ 2,640 S/ 2,400 S/ 8,640

4. Determinaremos el factor de asignacin (S/ x H.H.) 6. Con los elementos del costo determinados (MPD,
de los CIF a los distintos modelos: MOD y CIF), procederemos al clculo del costo uni-
tario por producto:
CIF CIF

Diseo S/ 4,000.00 Valor Damas Caballeros Nios

Produccin S/ 6,200.00
MPD S/ 6,300 S/ 4,200 S/ 3,500
Control S/ 3,500.00
MOD S/ 3,600 S/ 2,640 S/ 2,400
Alm. PT S/ 2,500.00

Total CIF S/ 16,200.00 CIF S/ 6,750 S/ 4,950 S/ 4,500

Tasa CIF : Costo total S/ 16,650 S/ 11,790 S/ 10,400

S/ 16,200.00

720 H.H Cant. P.T. 250 uni 200 uni 200 uni

Tasa CIF de aplicacin S/ 22.50 x H.H.

Costo unit. S/ 66.60 S/ 58.95 S/ 52.00
5. Procederemos con la asignacin de los CIF en base
al factor determinado:
De esta forma hemos determinado nuestro costo uni-
Detalle Damas Caballeros Nios
tario por cada producto aplicando el mtodo tradi-
Base H.H 300 H.H. 220 H.H. 200 H.H. cional del costeo por absorcin.
Tasa de CIF S/ 22.50 por HH S/ 22.50 H.H. S/ 22.50 H.H. En nuestro siguiente artculo determinaremos los
costos unitarios de los productos, pero bajo la meto-
CIF S/ 6,750 .00 S/ 4,950.00 S/ 4,500.00
dologa del costeo basado en actividades.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 C-3

 A S E S O R A

LABORAL

Aplicacin del principio laboral de primaca de la

realidad ante los supuestos de desnaturalizacin
de contratos civiles
INFORME ESPECIAL

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo, el autor ha considerado pertinente desarrollar los

principales supuestos de desnaturalizacin de algunos tipos contractuales y
convencionales y los remedios existentes en la legislacin laboral para neutrali-
zar dichas acciones fraudulentas a favor de la contratacin laboral de naturaleza
indeterminada. En ese sentido, el principio de primaca de la realidad cumple
una labor protectora de trabajador, siendo de vital importancia su conocimiento
para invocarlo ante la ocurrencia de infracciones sociolaborales.

INTRODUCCIN La modalidad especial de trabajo que regula nuestra

El Derecho del Trabajo identifica como figura con-
tractual principal el contrato de trabajo de duracin
determinada. Esta preferencia se debe a que el
pleno disfrute de los beneficios y protecciones que
las normas laborales establecen se configura mejor
en una relacin con vocacin de continuidad.
Empero, no en pocas ocasiones, por desconoci-
miento o por un nimo fraudulento, los empleadores
han utilizado tipos contractuales diversos a los
contratos de trabajo de duracin indeterminada,
encubriendo actividades permanentes y precarizando
las condiciones de los trabajadores.
Ante ello, nuestro ordenamiento jurdico ha previsto
un conjunto de remedios para invalidar dichas con-
trataciones a efectos de respetar el ncleo esencial
del derecho al trabajo que goza de consagracin
constitucional. A continuacin, analizaremos cul
es la naturaleza jurdica de los contratos de trabajo,
y posteriormente determinaremos la importancia
del principio de primaca de la realidad en aras de
desmontar las formalidades en favor de los hechos.
normativa laboral se diferencia de otras formas de
actividad en virtud de la funcin que representa y
del rgimen bajo el que se realiza. Por ende, solo
ser materia de nuestro estudio aquel trabajo que
se hace libremente, con un fin productivo, por
cuenta ajena y bajo un rgimen de dependencia.
Por definicin, un contrato de trabajo es un
acuerdo bilateral, sinalagmtico y oneroso que
liga a una persona (trabajador) que presta sus
servicios a otra persona (empleador), que los
retribuye, organiza y dirige(1). En ese orden
de ideas, la legislacin laboral es enftica al
mencionar en el artculo 4 del TUO del Decreto
Legislativo N 728-Ley de Productividad y Compe-
titividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N 003-97-TR (en adelante, LPCL), los elementos
esenciales configuradores del contenido m-
nimo que se debe estimar al celebrarse cualquier
contrato de trabajo: a) prestacin personal de
servicios, b) remuneracin y c) subordinacin. A
continuacin, desarrollaremos estos elementos
con mayor precisin.

I. ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RELACIN 2. Prestacin personal de servicios

JURDICA DE NATURALEZA LABORAL
1. Generalidades
De acuerdo con la doctrina, el trabajo que es objeto
de la disciplina del Derecho del Trabajo no se identi-
fica con toda actividad humana que exige esfuerzo.
El objeto del contrato de trabajo es la actividad
prestada por un trabajador determinado. En ese
sentido, el artculo 5 de la LPCL establece que los
servicios para ser de naturaleza laboral, deben
ser prestados en forma personal y directa solo
por el trabajador como persona natural.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) ALONSO OLEA, Manuel y Mara Emilia CASAS BAAMONDE. Derecho del Trabajo, 17a edicin, Civitas, Madrid, 1999, p. 55.

D-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


De dicho texto legal, tal como afirma
Javier Neves Mujica(2),se pueden des-
prender los siguientes aspectos:
El trabajador es una persona natural.
El trabajador siempre ser una persona
natural, a diferencia del empleador que
puede ser tanto una persona natural
(por ejemplo, los negocios pequeos y
familiares) como una persona jurdica
(bajo cualquier forma asociativa, con
fin o sin fin de lucro).
Esta caracterstica tambin lo dife-
rencia de los deudores de trabajo
en orden a un contrato civil (con-
trato de locacin de servicios y de
obra). De ese modo, el locador y
el contratista pueden ser personas
naturales o jurdicas, por ejemplo, las
firmas profesionales o las empresas
constructoras.
Prestacin personal y directa del
servicio. El trabajador, en calidad
servicio
de persona natural concreta, debe
ejecutar la prestacin comprometida
de manera personal; es decir, no
debe contar con la asistencia de de-
pendientes. Tambin se descarta que
el trabajador transfiera su actividad
en todo o en parte a un tercero.
Sin embargo, se admite por excepcin
que el trabajador sea asistido por fami-
liares directos dependientes. Por consi-
guiente, de lo expuesto con anterioridad,
puede afirmarse que si el trabajador
se incapacita para el cumplimiento de
su actividad (de modo total o parcial),
la relacin laboral se suspende o se
extingue de acuerdo a lo dispuesto por
la LPCL en sus artculos 12 y 16.
3. Remuneracin
Los contratos de trabajo, al igual que los
contratos de locacin de servicios y de
obra, los de agencia, comisin y corretaje,
se ocupan de trabajos productivos por
cuenta ajena, lo que quiere decir que la
persona que va ser beneficiaria del servicio
o se convierte en propietario de la obra pro-
ducida tiene la obligacin de otorgar una
retribucin como pago por estas labores.
En el caso de los contratos de trabajo, esta
retribucin recibe el nombre de remune-
racin y debe cumplir con los requisitos
establecidos en el artculo 6 de la LPCL, el
cual seala que constituye remuneracin
para todo efecto legal el ntegro de lo
que el trabajador recibe por sus servicios,
en dinero o en especie, cualquiera sea la
forma o denominacin que tenga, siempre
que sean de su libre disposicin.
En virtud de esta disposicin, cabe ana-
lizar las siguientes caractersticas:
Carcter contraprestativo de la re-
muneracin. Por regla general, el
muneracin
pago que se otorga al trabajador es
originado por la puesta a disposicin
de su actividad, siendo el empleador
el que asume el riesgo del trabajo.
No obstante, este elemento no es
absoluto, pues la legislacin laboral
regula supuestos en que a pesar de
la inactividad temporal del trabajador
no se suspende el pago de la remu-
neracin, por ejemplo, la licencia por
enfermedad o el descanso vacacional.
Esta circunstancia es conocida como
suspensin imperfecta, pues se man-
tiene la relacin laboral aunque una
de las prestaciones no se haga efectiva
por un tiempo determinado.
Asimismo, existen montos considerados
remunerativos por ley que no tienen
una explicacin contraprestativa, como
es el caso de las gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad, las cuales se
justifican por su funcin social.
Modalidades de pago de la remu-
neracin y su libre disposicin
disposicin. De
acuerdo con la norma bajo comen-
tario, el pago puede hacerse en di-
nero o en especie. Si bien no hay un
criterio manifiesto que nos permita
determinar la proporcin que debe
guardar cada uno, la norma fija con
precisin que este ingreso sea de libre
disposicin del trabajador. Por ende,
y de conformidad con el Convenio N
95 de la Organizacin Internacional
del Trabajo, el bien principal debe ser
dinerario, condicionndose la entrega
de bienes a que sirvan para el consumo
del trabajador o que tengan la virtua-
lidad de ser vendidos sin dificultad en
el mercado, a un precio equivalente a
la suma adeudada(3).
La unidad de clculo de la remuneracin
puede adoptar dos formas: a) en fun-
cin del tiempo; y b) en funcin de las
unidades o piezas producidas. La forma
ms comn, reconocida expresamente
por el artculo 8 de la LPCL, es aquella
que utiliza como factor de medicin los
meses, los das y las horas de trabajo. A
diferencia de este caso, los destajeros y
comisionistas reciben su remuneracin en
funcin de su rendimiento, sin que esto
signifique que la base del contrato sea el
resultado y no la actividad. Cabe precisar
que tambin puede pactarse una forma
mixta de clculo de la remuneracin.
4. Subordinacin
Se puede definir la subordinacin como
aquel vnculo jurdico entre el deudor
y el acreedor de trabajo, por medio del
cual el primero le ofrece su actividad al
(2) NEVES MUJICA, Javier. Introduccin al Derecho del Trabajo. Fondo Editorial PUCP, Lima, 2009, p. 33.
(3) Ibdem, p. 40.
(4) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Los contratos de trabajos y otras instituciones del Derecho Laboral. Gaceta
Jurdica, Lima, 2008, pp. 50-51.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
INFORME ESPECIAL 59
segundo y le confiere el poder de con-
ducirla. De acuerdo con la perspectiva
de cada una de las partes de la relacin
laboral, se puede decir que se presenta
el binomio sujecin-direccin.
La LPCL regula en su artculo 9 dicho
atributo, sealando que por la subor-
dinacin, el trabajador presta sus ser-
vicios bajo direccin de su empleador,
el cual tiene facultades para normar
reglamentariamente las labores, dictar
las rdenes necesarias para la ejecucin
de las mismas, y sancionar disciplina-
riamente, dentro de los lmites de la
razonabilidad, cualquier infraccin o
incumplimiento de las obligaciones a
cargo del trabajador.
En la opinin de Jorge Toyama Miyagu-
suku(4), la subordinacin es el elemento
determinante para establecer la existencia
de un vnculo laboral, ya que constituye
el matiz distintivo entre un contrato de
trabajo y un contrato de locacin de ser-
vicios. De ese modo, la subordinacin o
dependencia consiste en el sometimiento
al trabajador al poder de organizacin y
disciplina del empresario.
En razn de la subordinacin el empleador
cuenta con un conjunto de facultades,
las cuales le permiten dirigir, fiscalizar y
sancionar. En resumidas cuentas, esta
potestad se exterioriza en: cumplimiento
de un horario y jornada de trabajo, entrega
de uniformes, existencia de documentos
que demuestren la sujecin del trabajador
a las directrices impartidas por la empresa,
la imposicin de sanciones disciplinarias,
comunicaciones indicando el lugar y ho-
rario de trabajo, entre otras.
II. DESNATURALIZACIN Y PRIMACA
DE LA REALIDAD
1. Nociones generales
De acuerdo con el Diccionario de la lengua
espaola, desnaturalizar significa alterar
las propiedades o condiciones de algo,
desvirtuarlo. Es decir, un hecho se des-
naturaliza desde el momento en que se
trastoca su sustancia, su realidad ntima
que la determina y distingue de otras
entidades.Podemos apreciar entonces que
el significado ms prximo al trmino des-
naturalizacin, de acuerdo con un comn
entender, alude amodificar la naturaleza,
propiedades o condiciones de algo.
En el mbito del Derecho del Trabajo, la
desnaturalizacin se constituye a partir
de la simulacin de la relacin de trabajo
mediante la utilizacin fraudulenta de
figuras civiles y comerciales. Igualmente,
D-2
60 ASESORA LABORAL
esto se presenta en el caso que el em-
pleador utilice distintos tipos laborales
(modalidades formativas, contratos sujetos
a modalidad, contratos parciales, etc.) con
la finalidad de ocultar una relacin laboral
de duracin indeterminada, evitando as
asumir mayores costos laborales. Efecti-
vamente, en estos casos el contrato sufre
una alteracin a nivel estructural y produce,
en virtud de ello, distintos efectos jurdicos
que los previstos legalmente para el acto
o contrato primigenio.
Sobre la utilizacin del trmino desna-
turalizacin por el legislador nacional,
indica Hugo Huerta(5) que es una figura
que no tiene parangn en la doctrina
laboral comparada. El concepto de
desnaturalizacin de los contratos
laborales proviene de un acto legislativo,
teniendo las siguientes caractersticas:
Consiste en un concepto laboral,
esto es, que contempla supuestos
contractuales o relaciones de ca-
rcter laboral.
Constituye una calificacin legal, es
decir, viene establecido en norma
expresa y es taxativa
Contempla supuestos de conversin
de una relacin contractual a otra.
En ese sentido, el concepto de desnatura-
lizacin no podra operar en otro mbito,
como podra ser el caso de contratos de
locacin de servicios versus contrato la-
boral. Este ltimo supuesto que ms
bien constituye un problema a resolver
se resuelve en virtud de la aplicacin del
principio de primaca de la realidad, tal
como ha sido abordado en mltiples casos
por los rganos de la justicia ordinaria y
por el Tribunal Constitucional.
De ese modo, el autor bajo comen-
tario seala que en el Derecho Laboral
ladesnaturalizacin implica funda-
mentalmente un supuesto de invalidez
de un contrato, el que legislativamente
es convertido en otro, salvando su
nulidad; sobre todo para que despliegue
eficacia jurdica en sintona con el orde-
namiento jurdico laboral, el que final-
mente en la mayora de los casos dota
de contenido a las relaciones jurdicas
en este campo del Derecho.
2. Aplicacin del principio de prima-
ca de la realidad
Uno de los principios ms reconocidos
por la doctrina, la jurisprudencia y la
legislacin de cada pas es el principio
de primaca de la realidad, segn el cual
prima siempre la verdad de los hechos
sobre la apariencia o por encima de los
acuerdos formales convenidos. Ante
un desajuste entre lo real y la formalidad
impuesta por las partes, se le da prioridad
D-3 1ra. quincena - Setiembre 2017
a los hechos, los cuales deben ser pro-
bados.Este principio otorga una pro-
teccin al trabajador quien, como parte
sujeta a la potestad del empleador, se
encuentra en una posicin vulnerable.
En consecuencia, opera desactivando
las formas fraudulentas con las que
se simula el contrato de trabajo, re-
conociendo la realidad subyacente en
beneficio del trabajador.
Cabe acotar que dentro los supuestos
de desnaturalizacin, el de simulacin
o fraude a la ley tiene la ventaja de
abarcar aquellos casos que, a pesar
de no encontrarse especificados en la
legislacin respectiva, claramente eluden
la regulacin legtimamente aplicable al
hecho (ley defraudada), suplindolo por
las normas dispuestas para los contratos
civiles, las modalidades formativas o
de duracin determinada (ley de co-
bertura(6). De ese modo, ser tarea de
los jueces puntualizar las situaciones
particulares donde con certeza puede
constatarse un fraude a la ley.
3. Desnaturalizacin de los contra-
tos de locacin de servicios y de
obra
El contrato de locacin de servicios es
aquel en que el prestador denominado
locador se obliga, sin estar subordinado
al acreedor o comitente, a prestarle sus
servicios por cierto tiempo o para un
trabajo determinado, a cambio de una
retribucin (art. 1764 del Cdigo Civil).
A su vez, el contrato de obra consiste en
un pacto oneroso por medio del cual el
prestador denominado contratista se
obliga a hacer una obra determinada y
el comitente a pagarle una retribucin
(art. 1761 del Cdigo Civil).
Ambos contratos civiles resultan muy
afines a los contratos de trabajo, pues
exigen la puesta en marcha de una ac-
tividad y el pago de una retribucin. Sin
embargo, existen diferencias sustanciales
que deben determinarse para saber en
qu situaciones se aplicara el principio
de primaca de realidad, dndole prio-
ridad al contrato de trabajo de duracin
indeterminada. Podemos resumir estas
diferencias del siguiente modo:
En ambos contratos civiles no existe
el elemento de subordinacin, por
lo que toda actividad se realiza en
un rgimen de independencia. De
esa manera, el prestador no recibe
directrices para la ejecucin de las
(5) HUERTA, Hugo. Desnaturalizacin de contratos civiles a contratos laborales? Apuntes para una reflexin.
En: Soluciones Laborales. N 66, junio, 2013, p. 22.
(6) El Tribunal Constitucional en reiterada jurisprudencia ha establecido como criterio principal para desenmascarar
casos de encubrimiento de labores permanentes el principio de causalidad. En virtud de l, la duracin del vnculo
laboral debe ser garantizada mientras subsista la fuente que le dio origen, verificndose si la causa, el objeto
y la naturaleza del servicio que se requiere contratar corresponden a actividades ordinarias y permanentes
(Exp. N1397-2001-AA/TC, Exp. N 1874-2002-AA/TC).
labores, ni tampoco ests supedi-
tado a un horario de trabajo, siendo
su nica obligacin cumplir con lo
dispuesto en el contrato.
A diferencia de los contratos de tra-
bajo, en el contrato de locacin de
servicios es posible que el prestador
(locador) cuente con auxiliares y sus-
titutos. En el contrato de obra ocurre
esto de forma ms radical, pues
el contratista puede subcontratar
la realizacin de la obra, parcial o
ntegramente, en este ltimo caso
con autorizacin del comitente.
El plazo mximo del contrato de
locacin de servicios es de seis (6)
aos, si se trata de servicios profe-
sionales, y de tres (3) aos en el caso
de otra clase de servicios. Si se pacta
un plazo mayor, el lmite mximo
indicado solo puede invocarse por
el locador. A diferencia de ellos,
los contratos de trabajo pueden
ser determinados (los cuales solo
pueden ser pactados por escrito) o
indeterminados (que no necesita de
una formalidad especial).
CONCLUSIONES
El contrato de trabajo se caracteriza
por ser un acuerdo bilateral, sinalag-
mtico y oneroso que vincula a una
persona (trabajador) que presta sus
servicios a otra persona (empleador),
que los retribuye, organiza y dirige.
Como elementos esenciales configu-
radores del contenido mnimo que se
debe estimar al celebrarse cualquier
contrato de trabajo tenemos: a) la
prestacin personal de servicios; b) la
remuneracin; y c) la subordinacin.
El examen de estos elementos es
muy importante, pues en la prctica
se suscriben una serie de contratos o
convenios con la finalidad de ocultar
una relacin laboral de carcter in-
determinado.
Ante la posibilidad de un ejercicio
abusivo de estas figuras que preca-
rizan ms las relaciones de trabajo,
el legislador ha establecido la apli-
cacin del principio de primaca de
la realidad al presentarse una causal
de desnaturalizacin, valorando los
indicios de laboralidad de la relacin
subsistente y dando preferencia a
la continuidad por encima de un
rgimen temporal.
 ASESORA LABORAL 61

Clculo de multas por infracciones laborales

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO

L as infracciones administrativas laborales son contravenciones a las obli-

gaciones legales y convencionales a las que se encuentran sujetos los
empleadores. En ese sentido, de configurarse alguna de ellas, el inspector de
trabajo impondr la multa correspondiente, en funcin de la gravedad y el
nmero de trabajadores afectados. Ahora bien, en el presente informe se desa-
rrollan los aspectos generales de la actuacin inspectiva, as como los tipos de
infracciones y el clculo de las multas, en funcin a la nueva modificacin de
la tabla de multas laborales.

I. BASE NORMATIVA

Ley N 28806
Decreto Supremo N 019-2006-TR
Decreto Supremo N 016-2017-TR
BASE NORMATIVA
Ley General de Inspeccin del Trabajo.
Reglamento de Ley General de Inspeccin del Trabajo.
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo
a fin de adecuarlo a las modificaciones de la Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del
Trabajo, y a las disposiciones del Texto nico Ordenado de la Ley N 27444, Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, aprobado mediante Decreto Supremo N 006-2017-JUS.

II. LAS INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS LABORALES

Son infracciones administrativas laborales los incumplimientos de las obligaciones contenidas en

las leyes de la materia y convenios colectivos, sea por accin u omisin de los sujetos responsables,
en este caso, de los empleadores.
Dichas infracciones pueden ser leves, graves y muy graves, que sern determinadas en funcin a la
naturaleza del derecho afectado o el deber infringido.

GRAVEDAD DE LAS INFRACCIONES

Leve Cuando los incumplimientos afecten obligaciones meramente formales.
Cuando los actos u omisiones sean contrarios a los derechos de los trabajadores o se incumplan obligaciones que
Grave transciendan el mbito meramente formal, as como las referidas a la labor inspectiva.

Infracciones que tengan una especial transcendencia por la naturaleza del deber infringido o afecten derechos
Muy grave
esenciales de los trabajadores.

III. LAS ACTUACIONES INSPECTIVAS
Las actuaciones inspectivas pueden ser de dos
clases: a) actuaciones de investigacin o com-
probatoria; y b) actuaciones de consulta o aseso-
ramiento tcnico. En tal sentido, en el presente
informe solo nos enfocaremos al desarrollo de la
primera.
1. Las actuaciones inspectivas de investiga-
cin o comprobatoria
Son diligencias previas al procedimiento adminis-
trativo sancionador, cuya finalidad es comprobar
si se cumplen o no las disposiciones vigentes
en materia laboral, y en caso de contravencin,
adoptar las medidas que necesarias para garan-
tizar o promover el cumplimiento.
En ese sentido, los inspectores o equipos de-
signados iniciarn las actuaciones de inves-
tigacin mediante alguna de las siguientes
modalidades:
Visita de inspeccin. Se realiza en los centros
de trabajo, sin necesidad de preaviso y puede
extenderse el tiempo que sea necesario.
Comparecencia. Exige la presencia del sujeto
inspeccionado ante el inspector de trabajo, en
la oficina pblica que se seale, para aportar
la documentacin que se requiera y/o para
efectuar las aclaraciones pertinentes.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 D-4

62 ASESORA LABORAL

Comprobacin de datos. Se procede
a verificar los datos o antecedentes
que obran en las dependencias del
Sector Pblico. De verificar indicios
de incumplimientos se deber pro-
ceder de acuerdo a cualquiera de las
dos formas sealadas anteriormente.
Cualquiera sea la modalidad con que
se inicien las actuaciones inspectivas,
la investigacin podr proseguirse o
completarse, sobre el mismo sujeto
inspeccionado, con la prctica de otra
u otras formas de investigacin sea-
ladas. En particular y cuando se hayan
iniciado mediante visita de inspeccin,
las diligencias de investigacin podrn
proseguirse mediante requerimiento de
comparecencia para que el sujeto some-
tido a inspeccin aporte la informacin
o documentacin complementaria que
se solicite.
Ahora bien, durante el desarrollo de las
actuaciones inspectivas, los inspectores
de trabajo ejercen las facultades que
sean necesarias para la constatacin de
los hechos objeto de inspeccin.
Si durante el proceso no se hubiera
comprobado la comisin de infracciones,
los inspectores emitirn el informe de
actuaciones inspectivas, dando fin a
la etapa de fiscalizacin y se archiva el
expediente. Sin embargo, si se advierte la
comisin de infracciones, los inspectores
emiten medidas de advertencia, reque-
rimiento, paralizacin o prohibicin de
trabajos o tareas, segn corresponda, a
fin de garantizar el cumplimiento de las
normas objeto de fiscalizacin.
Transcurrido el plazo de otorgado para
que el sujeto inspeccionado subsane
las infracciones y este no lo hace, se
extiende el acta de infraccin correspon-
diente, dando por finalizada a la etapa
de fiscalizacin. No obstante, subsa-
nada la infraccin dentro del plazo otor-
gado, se emite informe correspondiente
dejando constancia del cumplimento de
las obligaciones fiscalizadas, sin perjuicio
de las recomendaciones o advertencias
que correspondan, dando fin a la etapa
de fiscalizacin.
Por lo tanto, finalizada las actuaciones
de investigacin o comprobatorias y
siempre que concluya con la emisin del
acta de infraccin, el expediente debe
ser remitido a la autoridad a cargo del
procedimiento sancionador, en un plazo
no mayor de 15 das hbiles.
IV. CLCULO DE LAS MULTAS
Si luego del procedimiento administrativo
sancionador se determina que el sujeto
inspeccionado incurri en alguna de las
faltas tipificadas en el Reglamento de la
Ley General de Inspeccin del Trabajo, se
proceder a la imposicin y el clculo de la
multa correspondiente, segn la gravedad
de la falta y el cuadro de multas.

Microempresa

Nmero de trabajadores afectados

Gravedad de
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
la infraccin

Leves 0.045 0.05 0.07 0.08 0.09 0.11 0.14 0.16 0.18 0.23

Graves 0.11 0.14 0.16 0.18 0.20 0.25 0.29 0.34 0.38 0.45

Muy grave 0.23 0.25 0.29 0.32 0.36 0.41 0.47 0.54 0.61 0.68

Pequea empresa

Nmero de trabajadores afectados

Gravedad de
la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms

Leves 0.09 0.14 0.18 0.23 0.32 0.45 0.61 0.83 1.01 2.25

Graves 0.45 0.59 0.77 0.97 1.26 1.62 2.09 2.43 2.81 4.50

Muy grave 0.77 0.99 1.28 1.64 2.14 2.75 3.56 4.32 4.95 7.65

No MYPE

Nmero de trabajadores afectados

Gravedad de
la infraccin 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1,000 y
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
200 300 400 500 999 ms

Leves 0.23 0.77 1.10 2.03 2.70 3.24 4.61 6.62 9.45 13.50

Graves 1.35 3.38 4.50 5.63 6.75 9.00 11.25 15.75 18.00 22.50

Muy grave 2.25 4.50 6.75 9.90 12.15 15.75 20.25 27.00 36.00 45.00

1. Infracciones en materia de rela- formativas, mediante accin u omisin Veamos un caso:

ciones laborales
Estas infracciones estn referidas a los
incumplimientos de las disposiciones
legales y convencionales de trabajo,
individuales y colectivas, colocacin,
fomento del empleo y modalidades
de los empleadores.
Estas infracciones se encuentran reguladas
en los artculos 23, 24 y 25 del Reglamento
de la Ley General de Inspeccin del Trabajo
(en adelante, el reglamento), aprobado
por Decreto Supremo N 019-2006-TR.
La empresa M&N Contadores S.A indica
que durante la inspeccin laboral desa-
rrollada se verific que a cinco de sus
trabajadores no se le deposit oportuna-
mente la compensacin por tiempo de
servicios (CTS), ante lo cual el inspector

D-5 1ra. quincena - Setiembre 2017

 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
otorg un plazo para que subsane dicha
falta; sin embargo, ello no fue realizado,
razn por la cual consulta el tipo de
infraccin que se ha configurado y el
monto de la multa a pagar.
En este caso, la falta cometida se en-
cuentra tipificada en el numeral 24.5
del artculo 24 del Reglamento de la
Ley General de Inspeccin del Trabajo,
donde se establece que constituye in-
fraccin grave [n]o depositar ntegra
y oportunamente la compensacin por
tiempo de servicios. Adems, el monto
a pagar ser determinado en funcin
al rgimen laboral al que pertenece la
empresa y al nmero de trabajadores
afectados, para lo cual se tomar en
cuenta el cuadro de multas consignado
en el numeral 48.1 del artculo 48 del
citado reglamento.
As tenemos:
Rgimen laboral de la empresa
empresa: general
(no pyme)
Tipo de falta
falta. grave.
Nmero de trabajadores afectados
afectados: 5.
Monto de la multa
multa:1,35 de 1 UIT vi-
gente.
- 1.35 x S/ 4,050 = S/ 5,467.5
En ese sentido, la multa que la em-
presa tendr que pagar por no haber
depositado oportunamente la CTS de 5
de sus trabajadores ser equivalente a
S/ 5,467.5.
2. Infracciones en materia de segu-
ridad y salud en el trabajo
Son los incumplimientos, por accin u
omisin, de las disposiciones legales de
carcter general aplicables a todos los
centros de trabajo, as como las aplica-
bles al sector industria, construccin, y
energa y minas.
Estas se encuentran tipificadas en los
artculos 26, 27 y 28 del reglamento.
As por ejemplo, si dentro de una em-
presa ocurri un accidente de trabajo
con consecuencia de muerte, y este
suceso no es comunicado a la autoridad
administrativa de trabajo, la empresa
estar incurriendo en la infraccin la-
boral tipificada en el numeral 27.2 del
artculo 27 del reglamento, donde se
establece que es falta grave en materia
de seguridad y salud en el trabajo: no
dar cuenta a la autoridad competente,
conforme a lo establecido en las normas
de seguridad y salud en el trabajo, de
los accidentes mortales (). Toda vez
que es obligacin de los empleadores
comunicar al Ministerio de Trabajo, el
accidente de trabajo mortal, dentro de
las 24 horas de ocurrido.
En ese sentido, determinaremos en
monto de la multa que en este caso
corresponde pagar al empleador.
Rgimen laboral: general (no mype).
Tipo de falta
falta: grave.
Nmero de trabajadores
trabajadores: 1.
Monto de la multa
multa: 1,35 de 1 UIT vi-
gente.
- 1.35 x S/ 4,050 = S/ 5,467.5.
3. Infracciones en materia de segu-
ridad social
Constituyen infracciones en materia de
seguridad social la omisin a la inscrip-
cin en el rgimen de prestaciones de
salud y en los sistemas de pensiones,
sean estos pblicos o privados.
Ahora bien, cabe indicar de acuerdo
a una reciente modificacin(1), las in-
fracciones leves, graves y muy graves,
se encuentran tipificadas en los
artculos 44, 44-A y 44-B del citado
reglamento.
Veamos un caso:
La empresa M&N contadores S.A. indica
que en el mes de julio no efectu los
pagos correspondientes a los aportes
pensionarios de 15 de sus trabajadores
afiliados a la AFP, pese a haberlos rete-
nido, razn por la cual consulta a cunto
ascendera la multa que le podra ser
impuesta en caso de una inminente
fiscalizacin laboral.
En este caso, la empresa habra incurrido
en la comisin de una infraccin muy
grave, toda vez que segn el recien-
temente aprobado Decreto Supremo
N 016-2017-TR, a travs del cual se
modifica el reglamento, se incorpor
el artculo 44-B, donde se tipifican las
infracciones muy graves en materia de
seguridad social.
As tenemos:
Rgimen laboral de la empresa:
empresa mi-
croempresa
Tipo de falta
falta: muy grave.
Nmero de trabajadores afectados
afectados: 15.
Monto de la multa
multa: 0.68 de 1 UIT.
- 0.68 x S/ 4,050 = S/ 2,754.
Cabe indicar que segn el numeral
48.1-A del artculo 8 del reglamento,
las multas impuestas las microempresas
inscritas en el Registro de la Micro y
(1) Cfr. Decreto Supremo N 016-2017-TR. Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley General de
Inspeccin del Trabajo a fin de adecuarlo a las modificaciones de la Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del
Trabajo, y a las disposiciones del Texto nico Ordenado de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, aprobado mediante Decreto Supremo N 006-2017-JUS.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
63
Pequea Empresa (REMYPE) no podrn
superar, en un mismo procedimiento
sancionador, el 1 % del total de ingresos
netos percibidos dentro del ejercicio
fiscal anterior al de la generacin de la
orden de inspeccin.
4. Infracciones a la laboral inspectiva
4.1. Generalidades
Estas infracciones se encuentran regu-
ladas en los artculos 45 y 46 del regla-
mento, y estn referidas a las acciones
u omisiones de los empleadores, sus
representantes, personas dependientes
o de mbito organizativo, sean o no
trabajadores, contrarias al deber de
colaboracin de los sujetos inspeccio-
nados con los inspectores de trabajo.
As tenemos la negativa injustificada, el
abandono de la diligencia inspectiva, la
inasistencia a la diligencia.
Ahora bien, cuando una empresa afronte
una fiscalizacin laboral, es oportuno que
el sujeto inspeccionado brinde todas las
facilidades al inspector de trabajo durante
el tiempo que dure la diligencia, pues de
lo contrario podra ser sancionado por
obstruir o entorpecer la labor inspectiva.
As por ejemplo, si durante la inspec-
cin, el empleador o su representante
se negara a colaborar con el inspector,
o perturbe, retrase o impida el ejercicio
de las funciones inspectivas, estara in-
curriendo en una infraccin grave o
muy graves, segn sea el caso, razn
por la cual, el inspector podra multarlo.
4.2. Reduccin de multas
Los numerales 46.6 y 46.10 del artculo
46 establecen que constituyen faltas muy
graves a la labor inspectiva, el aban-
dono o inasistencia a las diligencias
inspectivas y la inasistencia del sujeto
inspeccionado ante un requerimiento
de comparecencia, respectivamente.
Sobre dichas infracciones, se dispone
que estas tendrn una reduccin del
90 %, siempre que el sujeto inspeccio-
nado acredite haber subsanado todas
las infracciones advertidas antes de la
expedicin del acta de infraccin.
Por ejemplo, durante la visita inspectiva
a la empresa M&N Contadores S.A., esta
indic que cuatro de sus trabajadores
estaban laborando con contrato a plazo
fijo, razn por la cual el inspector laboral
requiri la entrega de los contratos para
verificar la causa objetiva de contratacin.
Luego de revisado los contratos, observ
D-6
64 ASESORA LABORAL
que uno de ellos no estaba debidamente
justificada, razn por la cual cit al em-
pleador a la sede del Ministerio de Trabajo
para el 1 de setiembre de 2017, a horas
9 a.m., y se apersone llevando toda la
documentacin pertinente para poder
justificar la contratacin modal y verificar
si dicho contrato estaba desnaturalizado.
Al respecto, la empresa consulta cunto
sera la multa que el inspector laboral
le impondra por no haber asistido a
dicha diligencia, sabiendo que el 5 de
setiembre inscribi al trabajador como
indeterminado, pues su contrato estaba
desnaturalizado.
Veamos:
Rgimen laboral de la empresa
empresa: mi-
croempresa.
Tipo de infraccin
infraccin: muy grave.
Trabajadores afectados
afectados: 1.
Monto de la multa
multa: 0.23 de 1 UIT.
- 0.23 x S/ 4,050 = S/ 931.5.
Sin embargo, ese no ser el monto a
pagar, toda vez que el objeto de la com-
parecencia era verificar si el contrato
estaba desnaturalizado; sin embargo, el
empleador reconoci la falta y subsan
la condicin laboral del trabajador, re-
gistrndolo como indeterminado.
Por tal razn, al haberse subsanado
la infraccin antes de la emisin del
acta de infraccin, es posible aplicar la
reduccin de la multa correspondiente:
Reduccin de la multa
multa: 90 % x S/ 931.5
= S/ 838.35
S/ 931.5 - S/ 838.35 = 93.15.
V. CONCURSO DE INFRACCIONES
Segn el artculo 48-A del reglamento,
cuando una misma accin u omisin
del empleador constituya ms de una
infraccin tipificada, se proceder a
aplicar la sancin establecida para la
infraccin de mayor gravedad.
Determinacin Calificacin de
de la infraccin la infraccin
D-7 1ra. quincena - Setiembre 2017
VI. REDUCCIN DE MULTAS
Las multas laborales impuestas a las
empresas infractoras, sern reducidas
en los siguientes casos:
Al 30 % de la multa propuesta o
impuesta, cuando el empleador sub-
sane las infracciones dentro del plazo
que corre desde la notificacin del
acta de infraccin y el vencimiento
para la interposicin de la apelacin.
Al 50 % de la multa impuesta
cuando, resuelto el recurso de apela-
cin interpuesto por el sancionado,
este acredita la subsanacin de las
infracciones detectadas dentro del
plazo de 10 das hbiles, contados
desde el da siguiente de su notifi-
cacin.
En ambos casos, ser la autoridad ad-
ministrativa de trabajo la que resuelva
la solicitud de reduccin.
VII. INFRACCIONES REITERADAS
En caso de reiteracin en la comisin
de una infraccin del mismo tipo y ca-
lificacin ya sancionada anteriormente,
las multas podrn incrementarse hasta
en un cien por ciento (100 %) de la
sancin que correspondera imponer. En
ese sentido, las multas se incrementarn
de la siguiente manera:
Para el caso de reiteracin de multas
leves, estas se incrementarn en un
25 % de la sancin impuesta.
Para el caso de reiteracin de multas
graves, estas se incrementarn en
un 50 % de la sancin impuesta.
Para el caso de reiteracin de multas
muy graves, estas se incrementarn
en un 100 % de la sancin impuesta.
Dicho incremento no podr exceder las
cuantas mximas de las multas previstas
en el artculo 39 del reglamento.
PROCESO PARA LA IMPOSICIN DE LA MULTA
Leve Eximentes
Clculo de la
Grave
multa
Muy grave No eximentes
VIII. EXIMENTES DE SANCIN
Las eximentes de sancin fueron in-
corporadas al reglamento a travs del
artculo 3 del Decreto Supremo N 016-
2017-TR. En ese sentido, se establece
que constituyen eximentes de sancin
los siguientes casos:
El caso fortuito o la fuerza mayor de-
bidamente comprobada, las cuales
deben estar referidas a hechos pro-
ducidos antes de la primera actua-
cin inspectiva en la cual participe el
administrado, debiendo ser acredi-
tados con documentos pblicos de
fecha cierta, salvo que sean hechos
de conocimiento pblico.
La orden obligatoria de autoridad
competente, expedida en ejercicio
de sus funciones, siempre que est
contenida expresamente en una
norma con rango de Ley.
El error inducido por la administra-
cin o por disposicin administrativa
confusa o ilegal, siempre que la
orden de la autoridad competente
est materializada en el acto admi-
nistrativo o resolucin correspon-
diente y se encuentre vinculada
estrictamente con la imposibilidad
de cumplir con la obligacin objeto
de fiscalizacin.
La subsanacin voluntaria por parte
del posible sancionado del acto u
omisin imputado como constitutivo
de infraccin administrativa, con
anterioridad a la notificacin de la
imputacin de cargos, siempre que
el administrado, antes del inicio de
las actuaciones inspectivas, debe
estar comprendido en los alcances
de la disposicin administrativa
que origina o contiene el error
alegado.
No aplica
Concurso Multa ms
grave
Se aplica
 ASESORA LABORAL 65

Causa objetiva en el contrato modal de suplencia

Victor Ulises VICENTE ZAVALA(*)
CONTRATACIN LABORAL
RESUMEN EJECUTIVO

E n virtud al principio de causalidad en la contraccin modal, los contratos

de suplencia deben celebrarse en base a una causa objetiva, la misma que
debe encontrarse de manera expresa en la redaccin del contrato; la exigencia
de esta formalidad no solo responde a su condicin resolutoria, sino que busca
evitar la comisin de actos fraudulentos que encubren una relacin laboral a
plazo indeterminado.

INTRODUCCIN laboral se encuentre en la legislacin vigente,

El carcter tuitivo de nuestro ordenamiento laboral
hacia el trabajador, tambin se evidencia en la
tendencia a que todo contrato de trabajo sea de
forma permanente, en respuesta a la importancia
que le reviste para su supervivencia y la de su
entorno familiar.
En efecto, la norma establece que en toda presta-
cin de servicios remunerados y subordinados se
presume, salvo prueba en contrario, la existencia de
un contrato de trabajo por tiempo indeterminado(1).
Sin embargo, la permanencia de una prestacin
se encuentra inevitablemente limitada por su
necesidad, es por ello que excepcionalmente la
norma permite realizar contratos sujetos a moda-
lidad o plazo fijo en respuesta a la presencia de
necesidades circunstanciales (por requerimientos
del mercado o exigencias productivas de la em-
presa), transitorias (por la naturaleza temporal
o accidental del servicio u obra) o permanentes
pero con periodos de inactividad (actividades
intermitentes o de temporada).
Los contratos sujetos a modalidad, no solo llevan
consigo la observancia de la formalidad con la que
ha de celebrarse(2), sino que tambin la exigencia
de una causa objetiva determinante, ello con la
finalidad de evitar que su realizacin simule u
oculte una relacin laboral a plazo indeterminado.
Por ello, en atencin a los contratos de natura-
leza accidental, en especfico los contratos de
suplencia, es que se precisar las causas objetivas
que motivan este tipo de contrato de trabajo.
I. SOBRE EL CONTRATO DE SUPLENCIA
Segn la Ley de Productividad y Competitividad La-
boral (en adelante, LPCL), el contrato de suplencia
es aquel celebrado entre el empleador y trabajador
con el objeto de que este ltimo sustituya a un
trabajador estable de la empresa, cuyo vnculo
o por defecto de disposiciones convencionales
aplicables en el centro de trabajo(3).
En efecto, se contrata un trabajador (suplente) a
fin de reemplazar a otro trabajador (sustituido) de
la empresa que por determinadas circunstancias
objetivas se encuentra impedido temporalmente
de seguir prestando sus servicios.
Antes de evaluar aquellas circunstancias, se debe
precisar que respecto al trabajador suplente se
crea un nuevo vnculo laboral, cuya prestacin
es similar a la que se encontraba obligado el
trabajador sustituido en virtud al puesto que
ocupaba en la empresa.
En consideracin a lo mencionado, el Tribunal
Constitucional en el Expediente N 02796-
2012-AA/TC precisa que el contrato de suplencia
se celebra con fraude a la LPCL cuando el traba-
jador suplente desde un inicio no desempea el
puesto del trabajador sustituido para el cual fue
contratado, sino otro puesto o cargo de trabajo.
Tal como lo reconoce el segundo prrafo del
artculo 61 de la LPCL, el trabajador sustituido
conserva su derecho de readmisin en la em-
presa, por lo que el empleador debe reservar el
puesto del que es titular.
Asimismo, en esta modalidad de contrato se en-
cuentran comprendidas las coberturas de puesto de
trabajo estable, cuyo titular por razones de orden
administrativo debe desarrollar temporalmente otras
labores en el mismo centro de trabajo.
a) Del trabajador estable de la empresa
De una lectura somera del primer prrafo del
artculo 61 de la LPCL, puede entenderse que
existe la exclusividad de que el trabajador susti-
tuido deba ser un trabajador contratado a plazo
indeterminado, sin embargo, puede establecerse
un problema en cuanto evaluamos el alcance
que pueda tener el enunciado trabajador estable
de la empresa.

(*) Asesor laboral de las revistas Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) Artculo 4 del Decreto Supremo N 003-97-TR, Ley Productividad y Competividad Laboral, Lima: 27 de marzo del 1997.
(2) As pues el artculo 53 del TUO de la Ley de Productividad y Competividad Laboral (LPCL) establece lo siguiente: Los contratos de
trabajo sujetos a modalidad pueden celebrarse cuando as lo requieran las necesidad del mercado o mayor produccin de la empresa,
as como cuando lo exija la naturaleza temporal o accidental del servicio que se va a prestar o de la obra que se ha de ejecutar, excepto
los contratos de trabajo intermitentes o de temporada que por su naturaleza puedan ser permanentes
(3) Artculo 61 del Decreto Supremo N 003-97-TR, Ley Productividad y Competividad Laboral, Lima: 27 de marzo del 1997.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 D-8

66 ASESORA LABORAL
Nuestra normativa tiende, en virtud del principio de continuidad,
a atribuirle la ms larga duracin a un contrato de trabajo, pero
no agota sus esfuerzos en prescribir ese modo de contratacin,
sino que sanciona las acciones que busquen ponerle fin a la
relacin laboral de manera arbitraria.
Es as que la doctrina ha establecido que nuestra legislacin
vela por la estabilidad laboral del trabajador; sea cuando
se privilegia la contratacin de un trabajador a plazo inde-
terminado (la llamada estabilidad de entrada) o cuando se
proteja al trabajador frente al despido cuando no medie causa
justificada (la denominada estabilidad de salida).
Dicho anlisis doctrinario puede llevarnos a determinar que, en
un sentido, no solo puede ser sustituido mediante el contrato
de suplencia el trabajador contratado a plazo indeterminado
(considerado con goce de estabilidad de entrada y salida)
sino que tambin calzaran en la tipificacin de trabajador
estable, contratados bajo modalidad.
estable
En opinin de Elmer Arce, no existe duda de que solo es
posible la sustitucin de un trabajador que tiene condicin
de estable o permanente, ello porque la norma no hace
referencia al carcter estable de la empresa, en cuyo caso
podran sustituirse no solo los trabajadores indefinidos sino
tambin los trabajadores con contratos temporales que
cumplan labores permanentes o estables (como se puede
suscitar en los contratos por inicio de actividad)(4).
Por su parte, Wilfredo Sanguineti manifiesta que la norma indica,
sin matizaciones de ningn tipo, que deber tratarse de un tra-
bajador estable, es decir, vinculado a la empresa a travs de un
contrato por tiempo indefinido. Precisa adems que, entendido
literalmente, se excluye la posibilidad de suplir personal eventual,
pese a que estos gozan tambin de estabilidad en el empleo.
Sin embargo, indica que de esta disposicin normativa no se
deduce la prohibicin de que se pueda contratar a personal
para sustituir trabajadores temporales, siendo la solucin
ms adecuada para estos casos aplicar, por va analgica, la
regla general bajo comentario o, en todo caso, recurrir a la
autorizacin indicada en el artculo 82 de la LPCL, celebrando
un contrato temporal innominado(5).
Agregado a este anlisis debe entenderse que pudo ser
intencin del legislador excluir de este tipo de contratacin
la sustitucin de personal temporal o eventual, sin embargo
no es precisa en su redaccin.
b) De la duracin del contrato modal de suplencia
El artculo 61 de la LPCL establece que la duracin del contrato
de suplencia, ser la que resulte necesaria segn las circunstan-
cias; es decir, no existe un plazo resolutorio, sino una condicin
resolutoria, entendindose esta ltima como aquella condicin
fijada en contrato de trabajo, cuya realizacin futura e incierta
deviene en la extincin del contrato.
Agrega en su segundo prrafo: En tal caso, el empleador
deber reservar el puesto a su titular, quien conserva su
derecho de readmisin en la empresa, operando con su rein-
corporacin oportuna la extincin del contrato de suplencia.
El referido artculo, por su redaccin, no deja mayor duda sobre
la condicin resolutoria que pondra fin al contrato de suplencia,
sin embargo, el artculo 77 del Reglamento del TUO del Decreto
Legislativo N 728 - Ley de Fomento del Empleo, establece como
requisito que este contenga la fecha de su extincin.
Dejando de lado un criterio de jerarqua normativa, el anlisis
de la solucin al problema podra partir de la dificultad de
determinar el tiempo que puede durar la causa de suspensin
del contrato, como el de considerar la eventual situacin en
D-9 1ra. quincena - Setiembre 2017
la que el trabajador suplente siga laborando luego de la fecha
prevista en el contrato para su trmino por el motivo de que el
trabajador sustituido no regres, hecho que podra configurar
la desnaturalizacin del contrato de trabajo.
Por ello, considerar la reincorporacin efectiva del trabajador
sustituido debe privilegiarse por encima del plazo pactado
para la terminacin del contrato, que cumplira un papel
referencial al momento de su suscripcin.
c) De la formalidad del contrato modal de suplencia
Tal como se preciso lneas arriba, la ley reviste a los contratos
sujetos a modalidad de una formalidad con la finalidad de
evitar que su realizacin simule u oculte una relacin laboral
a plazo indeterminado.
El contrato de suplencia, por su naturaleza, debe celebrarse por
escrito y por triplicado(6), debiendo consignarse en forma expresa:
Su duracin
duracin: fecha de extincin del contrato (Art. 77 del
Reglamento del TUO del D. L. N 728 - Ley de Fomento
del Empleo).
Las causas objetivas determinantes de la contratacin (art.
12 de la LPCL u otra disposicin): la misma que no solo
acredita la necesidad de su celebracin sino tambin su
condicin resolutoria del contrato de suplencia.
Condiciones de la relacin laboral (art. 72 de la LPCL).
Hay que aadir que la AAT puede ordenar la verificacin
posterior de la veracidad de los datos consignados en el
contrato, sin perjuicio de la multa que se puede imponer al
empleador por el incumplimiento incurrido.
II. SOBRE LA CAUSA OBJETIVA DEL CONTRATO DE SUPLENCIA
Como se ha precisado, uno de los requisitos formales para la
validez de los contratos sujetos a modalidad es que conste
la causa objetiva determinante de la contratacin (principio
de causalidad de los contratos modales).
Tal como lo precisa el artculo 61 de la LPCL, el objeto de los
contratos de suplencia es sustituir a un trabajador estable, ello
en respuesta a la afeccin que podra ocasionar la carencia de
su prestacin en el desarrollo de las actividades de la empresa.
Sin embargo la ausencia de un trabajador puede responder
a diversos factores, motivo por el cual la norma precisa que
la causa que conlleve mantener la ausencia del trabajador
es la de una suspensin del vnculo laboral.
Agrega a la vez que dicha suspensin debe responder a una
causa justificada prevista en legislacin vigente o por efecto
de disposiciones convencionales aplicables en el centro de
trabajo, por lo que podemos precisar de estas dos fuentes
de causas objetivas, lo siguiente.
a) Legislacin vigente
El artculo 11 de la LPCL seala que se suspende (perfecta-
mente) el contrato de trabajo cuando cesa temporalmente
la obligacin del trabajador de prestar el servicio y la del
empleador de pagar la remuneracin respectiva, sin que
desaparezca el vnculo laboral.
(4) ARCE, Elmer. Derecho Individual del Trabajo en el Per. Desafos y deficiencias.
Palestra, Lima, 2008, p. 182.
(5) SANGUINETI, Wilfredo. Los contratos de trabajo de duracin determinada. 2
edicin, Gaceta Jurdica, Lima, 2008, pp. 57 y 58.
(6) Se precisa que su exigencia responda a que una copia era entregada al trabajador
y otra remitida a la AAT, la obligacin de su entrega albergada en el artculo 73
de la LPCL fue suprimida con la derogacin del referido artculo por la tercera
disposicin complementaria del Decreto Legislativo N 1246, sin embargo dicha
norma no se pronunci sobre la exigibilidad de contar con aquella copia, por lo
que debera contar con ella en virtud a una eventual fiscalizacin.
 CONTRATACIN LABORAL 67

Agrega que suspende de modo imperfecto, cuando el em- La inhabilitacin decretada por una autoridad administrativa o judicial
pleador debe abonar remuneracin sin contraprestacin en contra del trabajador, sea esta una condena principal o accesoria
efectiva de labores. La inhabilitacin
en el respectivo procedimiento administrativo o proceso judicial,
suspende de manera perfecta la relacin de trabajo suscitada,
administrativa o
Si bien es cierto el artculo 12 de LPCL establece las contingencias judicial.
mientras se encuentre debidamente impuesta en contra del trabajador
y siempre que no supere los tres (3) meses calendario, ya que, en
de suspensin del contrato perfecta o imperfectamente, se debe caso contrario, dicha inhabilitacin decretada por un periodo mayor
limitar como causa objetiva del los contratos de suplencia, aquellos de tiempo extingue de pleno derecho la relacin laboral.
que por su naturaleza puedan justificar la celebracin de dichos
Se constituye como una liberalidad del empleador en uso de su facultad
contrato y excluir aquellos que no lo permitan por ley o algn El permiso
directriz y en reconocimiento de los derechos del trabajador, no ha
o licencia
hecho concreto, tal es el caso de la suspensin por ejercicio del concedidos por
establecido expresamente la forma, modo, ni periodo de tiempo en
derecho de huelga(7) o suspensin por caso fortuito y fuerza mayor. el cual el empleador pueda determinar una licencia con o sin goce
el empleador.
remunerativo a favor y a pedido del trabajador.
En advertencia de lo precisado pueden considerarse como
Entre ellos podemos mencionar las licencias otorgadas a los miembros
causas objetivas del contrato modal de suplencia las siguientes: del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo o al supervisor de
Otros estableci-
Seguridad y Salud en el Trabajo, de acuerdo a lo regulado por Ley
CAUSA dos por norma
DETALLE N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo o las licencia
OBJETIVA expresa
otorgadas por adopcin, regulado por la Ley N 27409, Ley que
Otorga Licencia Laboral por Adopcin, entre otras.
Segn el detalle estipulado en el artculo 13 de la LPCL, la invalidez
absoluta temporal de un trabajador, debidamente declarada, sus-
La invalidez
pende de manera perfecta la relacin de trabajo durante el tiempo b) Disposiciones convencionales aplicables en el centro
que dure la misma.
temporal.
Debe ser declarada por la conformacin de una junta mdica del
de trabajo
Instituto Peruano de Seguridad Social, el Ministerio de Salud o el
Colegio Mdico del Per, a solicitud del empleador.
El artculo 61 de la LPCL prev supuestos adicionales de sus-
pensin a travs de instrumentos de carcter convencional
En los primeros veinte (20) das que dure la incapacidad se configura
un supuesto de suspensin imperfecta de labores, en tanto que el (contratos de trabajo o convenios colectivos), en los pueden
empleador deber seguir reconociendo la percepcin remunerativa de considerarse supuestos como el otorgamiento de un descanso
su trabajador, mientras dure su incapacidad certificada debidamente vacacional mayor al contemplado legalmente, las becas o
por su mdico tratante, quien puede prestar sus servicios de salud
para una entidad pblica o privada(8). pasantas para estudiar en el extranjero, entre otras.
La enfermedad
y accidente Superado los veinte (20) das, en la medida que el trabajador se encuentre
comprobados. dentro de la cobertura de un seguro de salud que obligatoriamente le debe c) Coberturas del puesto de trabajo estable
de otorgar su empleador, se configura un supuesto de suspensin imperfecta
de labores, debido a que el empleador no deber declararlo de dicha forma El tercer prrafo del artculo 61 de la LPCL, establece que en
en su planilla electrnica Plame, sino que en este periodo el trabajador esta modalidad de contrato se encuentran comprendidas
gozara de un subsidio por parte de la entidad de salud que lo cubre, en virtud
del cumplimiento de la obligacin del empleador de pagar mensualmente el las coberturas de puesto de trabajo estable, cuyo titular por
aporte para la cobertura de riesgos de salud de su trabajador. razones de orden administrativo debe desarrollar temporal-
La Ley N 26644 prev que la trabajadora gestante gozar de 49 das mente otras labores en el mismo centro de trabajo.
de descanso prenatal y 49 das de descanso posnatal. El goce de
descanso prenatal podr ser diferido, parcial o totalmente, y acumulado En este supuesto no se requiere la suspensin del contrato
La maternidad por el posnatal, a decisin de la trabajadora gestante. Tal decisin de trabajo como causa objetiva, basta con que el empleador
durante el deber ser comunicada al empleador con una antelacin no menor
descanso pre y de dos meses a la fecha probable del parto.
vare las labores de un trabajador que realiza labores ha-
posnatal. Este supuesto de suspensin imperfecta genera un periodo extenso en bituales en la empresa, esto genera gran dificultad al no
el que es comn la celebracin de contratos de suplencia, ms an con- precisar a qu labores se refiere, ni cunto puede durar la
siderando que el descanso posnatal se extender por treinta (30) das en
caso de nacimiento mltiple o con nacimiento de nio con discapacidad.
variacin de labores, contraviene a lo precisado lneas arriba
sobre la estabilidad laboral que el marco normativo reconoce
El artculo 10 del Decreto Legislativo N 713 establece el derecho que
le asiste a todo trabajador de gozar de treinta (30) das de descanso al trabajador.
fsico, debidamente remunerado por parte del empleador, en la medida
El descanso
en que su trabajador cumpla con un (1) ao de servicios, y obtenga
el rcord de das de servicio efectivo en dicho ao.
CONCLUSIN
vacacional.
Sin embargo, existen regmenes especiales o contrataciones particu-
lares como el Rgimen especial Mype (15 das), Agrario (15 das), La Ley reviste a los contratos de suplencia, por su naturaleza
Trabajadores del Hogar (15 das), entre otros, en los que se reduce temporal, de una formalidad con la finalidad de evitar que
la cantidad de das de descanso vacacional.
su realizacin simule u oculte una relacin laboral a plazo
En cargo poltico, se prev las licencias sin goce de haber para indeterminado.
La licencia para
cargo de congresistas y licencias con goce de haber para el cargo
desempear
de regidores y en los casos de cargos electorales, segn lo que Tal formalidad exige la precisin de una causa objetiva que
cargo cvico.
establezca la norma especfica (generalmente licencia compensada).
no justifique la celebracin del contrato, sino tambin esta-
La Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo ha establecido que la
convencin colectiva de trabajo debe contener las estipulaciones
blezcan su condicin resolutoria.
tendientes a facilitar las actividades propiamente sindicales en lo El vnculo laboral puede estar suspendido por alguna causa
El permiso y la
relativo a reuniones, comunicaciones, permisos y licencias, pero a
licencia para
falta de convencin, el empleador est en la obligacin de conceder justificada prevista en la legislacin vigente, o por defecto
el desempeo
de cargos
permisos de carcter remunerados a dichos representantes sindicales, de disposiciones convencionales aplicables en el centro
para la asistencia en actos de concurrencia obligatoria, hasta por un
sindicales.
lmite de treinta (30) das naturales por cada ao calendario, y por cada
de trabajo.
dirigente sindical, siendo que el exceso a dicho periodo de tiempo, es
considerado como licencia sin goce remunerativo.
El empleador, accionando su facultad disciplinaria, puede decretar la
La sancin suspensin de las labores del trabajador como medida disciplinaria
disciplinaria. dentro de los parmetros establecidos por los criterios de proporcio-
nalidad y razonabilidad por las faltas realizadas por este.
(7) En el caso de suspensin por ejercicio del derecho de huelga, el artculo 77, literal
La detencin declarada por un rgano jurisdiccional efectivo, en virtud a), de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, aprobado por D. S. N 010-
2003-TR, prohbe expresamente el reemplazo de los huelguistas, prctica conocida
La detencin del de un proceso penal previamente entablado por la realizacin de una
como esquirolaje, al indicar que la huelga declarada observando los requisitos
trabajador, salvo conducta tpica que configure un tipo penal recado en nuestro Cdigo sealadas en el artculo 73 de esta norma determina la abstencin total de las
el caso de con- Penal vigente, suspende de manera perfecta la relacin de trabajo actividades de los trabajadores en ella comprendidos, con excepcin del personal
dena privativa mientras que dure el proceso de investigacin respecto del delito de direccin o de confianza y del personal a cargo de actividades indispensables.
de la libertad. imputado al trabajador, y siempre que este no se halle culpable de
(8) Inciso a.3) del artculo 12, de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad
dicho delito, y se le haya impuesto una condena privativa de la libertad.
Social en Salud.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 D-10

 A S E S O R A

PREVISIONAL

Pensin de sobrevivencia en el Sistema

Nacional de Pensiones
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a pensin de sobrevivencia es un derecho de naturaleza derivada, por

cuanto nace a partir de la muerte del asegurado o pensionista. Con este
derecho se busca favorecer a determinados deudos del titular, siempre que
este haya estado percibiendo pensin de invalidez o jubilacin, o hubiera te-
nido derecho a estos. En ese sentido, en el presente informe se desarrollan
todos los requisitos para que la esposa o concubina, los hijos y los padres del
pensionista puedan gozar de la pensin de viudez, orfandad y ascendencia,
respectivamente.

I. LA PENSIN DE SOBREVIVIENTES Al fallecimiento de un asegurado con derecho

1. Nocin
La pensin de sobrevivientes es un beneficio que
se otorga a los causahabientes del pensionista
fallecido y permite asegurar, ante la ausencia del
causante, un nivel mnimo de subsistencia de sus
parientes ms cercanos.
Es un derecho derivado que nace con la muerte
del titular o sostn de la familia y busca favorecer
a determinados familiares, tales como la viuda,
los hurfanos y los ascendientes, siempre que el
causante, al ocurrir su deceso, haya acumulado
los aportes para jubilarse o se encuentre ya ju-
bilado o disfrute de una pensin de invalidez(1).
En ese sentido, la pensin de sobrevivientes com-
prende a tres tipos de pensiones: i) pensin de viudez,
ii) pensin de orfandad; y iii) pensin de ascendientes.
Pensin de sobrevivencia otorgados por la ONP
Viudez Orfandad Ascendencia
2. Factores que originan el derecho
Segn lo dispuesto en el artculo 51 del De-
creto Supremo N 014-74-TR, Texto nico
Concordado del Decreto Ley N 19990, Ley
del Sistema Nacional de Pensiones, se otor-
gar pensin de sobrevivientes en los siguientes
casos:
a pensin de jubilacin o que de haberse
invalidado hubiere tenido derecho a pensin
de invalidez.
Al fallecimiento de una asegurado a con-
secuencia de accidente comn estando en
periodo de aportacin.
Al fallecimiento de un asegurado a conse-
cuencia de accidente de trabajo o enfermedad
profesional, si los riesgos no se encuentran
cubiertos por el Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo.
II. TIPOS DE PENSION DE SOBREVIVENCIA
1. Pensin de viudez
1.1. Pensin de viudez en caso de matrimonio
Tiene derecho a percibir pensin de viudez la
cnyuge del asegurado o pensionista fallecido,
y el cnyuge invlido o mayor de 60 aos de
la asegurada o pensionista fallecida que haya
estado a cargo de esta.
Para tales efectos, el matrimonio debe cumplir
con los siguientes requisitos:
Que el matrimonio se haya celebrado por lo
menos un (1) ao antes del fallecimiento del
causante y antes de que este cumpla 60 aos de
edad si fuera hombre o 50 aos si fuera mujer.
Que el matrimonio se haya celebrado ms
de dos (2) aos antes del fallecimiento del

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) GMEZ VALDEZ, Francisco. Derecho previsional y de la seguridad social. Anlisis doctrinario, jurisprudencial y comparado. Editorial San
Marcos, Lima, 2012, p. 591.

E-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


causante en caso de que el matri-
monio se haya celebrado a edad
mayor a los 60 o 50 aos, segn
sea el caso.
a. Excepciones a la fecha de celebracin
del matrimonio
Los requisitos antes mencionados,
relativos a la celebracin del matri-
monio, quedan exceptuados en los
siguientes casos:
Que el fallecimiento del cau-
sante se haya producido por
accidente.
Que tengan o hayan tenido 1 o
ms hijos comunes.
Que la viuda se encuentre en
estado grvido a la fecha de
fallecimiento del asegurado.
1.2. Pensin de viudez en caso de con-
vivencia
Si bien el artculo 53 del citado De-
creto Supremo N 014-74-TR solo indica
de manera taxativa que la pensin de
viudez corresponde a la cnyuge, ello
no es bice para que los convivientes
tambin puedan ser beneficiarios de
dicha pensin.
Es as que nuestro Tribunal Constitu-
cional, en el Expediente N 06572-
2006-PA/TC se ha pronunciado indi-
cando que:
36.En definitiva, el artculo 53 del
Decreto Ley 19990, visto a la luz
del texto fundamental, debe ser
interpretado de forma tal que se
considere al conviviente suprstite
como beneficiario de la pensin de
viudez. Ello desde luego, siempre
que se acrediten los elementos fc-
ticos y normativos que acrediten la
existencia de la unin hecho por
medio de documentacin idnea
para ello.
Por tal razn, los convivientes que cumplan
con lo establecido en el artculo 326 del
Cdigo Civil tienen derecho a percibir la
pensin de viudez, siempre que, va judicial
o notarialmente, acrediten su situacin.
Pensin de viudez Esposa o concubina
Hijos menores de edad.
Pensin de orfandad Hijos mayores de edad que sigan estudios superiores o se
encuentren discapacitados para el trabajo.
Padre y/o madre del asegurado o pensionista
Pensin de
ascendencia
(2) Cfr. Expediente N 050-2004-AI/TC, numeral 2, literal B.
A mayor abundamiento, el Tribunal
Administrativo Previsional, en la Re-
solucin N 0000001095-2016-ONP/
TAP, ha establecido como precedente
administrativo de observancia obliga-
toria lo siguiente:
Tienen derecho a pensin de viudez,
en los trminos del artculo 53 del
Decreto Ley N 19990, el integrante
sobreviviente de la unin de hecho
que demuestre el vnculo de convi-
viente con la sentencia de declara-
cin de unin de hecho emitida por
el rgano jurisdiccional o va notarial,
debidamente inscrita en el registro
personal.
1.3. Monto de la pensin
El monto mximo de la pensin de viudez
es igual al 50 % de la pensin de invalidez
o jubilacin que perciba o hubiera tenido
derecho a percibir el causante.
El viudo y la viuda invlidos que re-
quieran del cuidado permanente de otra
persona para efectuar actos ordinarios
de la vida, percibirn adems una boni-
ficacin equivalente a una remuneracin
mnima vital.
Decreto Supremo
N 014-74-TR: art. 53.
Esposa
Pensin de viudez
Concubina
Resolucin
N 0000001095-2016-
ONP/TAP
2. Pensin de orfandad
2.1. Beneficiarios
Tienen derecho a percibir pensin de
orfandad los hijos menores de 18 aos
del asegurado o pensionista fallecido.
Sin embargo, cumplida la mayora de
edad, dicho derecho subsiste en los
siguientes casos:
PENSIN DE SOBREVIVENCIA
Beneficiarios
50 % de la pensin de invalidez o jubilacin.
50 % de la pensin de invalidez o jubilacin.
20% de la pensin del causante y que no haya pensio-
nes de viudez u orfandad y de haberlo que exista un
excedente.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
INFORME ESPECIAL 69
Siempre que siga en forma ininte-
rrumpida estudios del nivel bsico
o superior de educacin.
Para los hijos invlidos mayores de 18
aos incapacitados para el trabajo.
Asimismo, si el padre y la madre hu-
bieren sido asegurados o pensionistas,
la pensin se calcular sobre la base de
la pensin ms elevada.
Ahora bien, los hurfanos invlidos ma-
yores de 18 aos incapacitados para el
trabajo tendrn derecho a la bonifica-
cin equivalente a una remuneracin
mnima vital.
2.2. Monto mximo de la pensin
El monto mximo de la pensin de or-
fandad es igual al 50 % de la pensin de in-
validez o jubilacin que perciba o hubiera
tenido derecho a percibir el causante(2).
3. Pensin de ascendientes
3.1. Beneficiarios
Tiene derecho a la pensin de ascen-
dientes el padre y/o la madre del ase-
gurado o pensionista fallecido siempre
que, a la fecha del deceso, concurran
las siguientes condiciones:
Ser invlido o tener 60 o ms aos
de edad el padre, y 55 o ms aos
la madre.
Depender econmicamente del cau-
sante.
No percibir rentas superiores al
monto de la pensin que le corres-
pondera.
No existir beneficiarios de pensin
de viudez y orfandad, o que en caso
de existir, quede saldo disponible,
deducidas de la pensin de viudez
y/u orfandad.
3.2. Monto mximo de la pensin
El monto mximo que beneficia a cada
uno de ellos es equivalente al 20 %
de la pensin que perciba o hubiera
percibido el causante.
Monto de la pensin
E-2
 A S E S O R
ECONMICO-FINANCIERA
Diferimiento de cuotas o modificaciones
en el cronograma de pagos
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E n el presente artculo se presenta el tratamiento de algunas variaciones en
la construccin de los cuadros de amortizacin de deudas, relacionadas
con los periodos de gracia otorgados en dichas operaciones.
INTRODUCCIN
Al pactar las cuotas de devolucin de un crdito
sujeto a la aplicacin de intereses se comete el
error de asumir que las cuotas que se pactaron no
cambiarn en el tiempo, siendo que en la mayora
de casos s es factible el reclculo. Cuando, por
ejemplo, cambian las tasas de inters. Otro error
comn es pensar que cuando una entidad finan-
ciera nos otorga el beneficio de diferir el pago
de las cuotas o mejor dicho otorgar periodos de
gracia, nuestra deuda seguir siendo la misma, lo
cual en realidad no sucede por el simple hecho
de saber que por el tiempo transcurrido se apli-
carn intereses (valor del dinero en el tiempo).
Es importante conocer lo que sucede cuando se dan
estos cambios, pues son ms comunes de lo que
se piensa.
I. EL CAMBIO DE TASAS DE INTERS
En el sistema financiero, dependiendo del tipo
de crdito que se tome, se tienen las siguientes
posibilidades para la tasa a aplicar en dicha ope-
racin, esta puede ser una tasa de inters fija,
una tasa variable o una combinacin de ambas.
En el primer caso significar que la tasa cobrada
sobre el crdito no variar durante el periodo
que dure la operacin, sin tomar en cuenta las
modificaciones que sufra la tasa de inters en el
mercado; esto implica que se debe pactar dicha
tasa de manera clara y anticipadamente con la
entidad financiera, pues indudablemente se
presentar un mayor nivel de riesgo para ella y
por ende debera ser una tasa ms alta.
A
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
que dura la operacin, esto de acuerdo a cmo
varen las tasas de inters en el mercado, es
decir, si suben las tasas de mercado subirn las
tasas del crdito y si bajan de la misma manera
(obviamente que una subida de tasas ser reajus-
tada ms rpido que una cada o disminucin).
Por ende, la combinacin de tasas implica que
en un periodo de tiempo se aplicar una tasa fija
y en otro una tasa variable, con las implicancias
antes mencionadas para cada caso.
En especfico, las tasas que hemos denominado
como pactadas sern las tasas de inters com-
pensatorias, es decir la tasa que se paga como
compensacin por la utilizacin de los recursos,
en este caso el dinero.
Ejemplo
La empresa Complexus Target S.A.C. ha solicitado
un prstamo por S/ 100,000 a una entidad fi-
nanciera, que cobra una tasa efectiva anual (TEA)
del 65 %, la devolucin se pact en 12 cuotas
mensuales iguales(**), pero luego de pagar las 4
primeras cuotas la tasa compensatoria se reajusta
a 68 %, prepararemos el cuadro de servicio de
deuda, tomando en cuenta un pago de prima
mensual de seguro de desgravamen de S/ 35 y
comisiones por S/ 25 en cada cuota.
(**) Asumimos para todos los cuadros el mtodo francs.
Solucin:
En este caso partimos por calcular la cuota cons-
tante de la siguiente manera:
C = FRC * Principal

L  L 
Q
En el caso de tasa variable, la tasa de inters s )5&
puede sufrir modificaciones a lo largo del tiempo   L Q  


(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

F-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


Donde:
FRC : factor de recuperacin de capital.
Principal : monto del crdito
i : tasa de inters adecuada correspondiente a la
periodicidad de la cuota
n : nmero de cuotas a pagar
Para nuestro caso debemos convertir la TEA en una tasa
efectiva mensual (TEM) debido a que las cuotas son
mensuales:
TEM = (1 + 0.65)1/12 1 = 4.2614 %
Esta es la tasa con la que trabajaremos para hallar el FRC:
(0.042614 * (1.04261412))
FRC = = 0.1081741
(1.04261412) - 1
Luego la cuota ser: Cuota = 0.1081747 *100,000 =
S/ 10,817.47
Ahora el cuadro de servicio de deuda sera:
TABLA 1
Como podemos observar en la Tabla 1 luego de haber pagado
la cuarta (4) cuota se hace el reclculo de las nuevas cuotas
con la tasa de inters modificada es decir en el periodo 5 se
realiza lo siguiente:
TEM = (1 + 0.68)1/12 1 = 4.4181%
Esta es la tasa con la que trabajaremos para hallar el FRC:
(0.044181 * (1.0441818))
FRC = = 0.15110275
(1.0441818) - 1
Luego la cuota se calcular con el saldo pendiente en ese
momento (cuota 4).
Cuota = 0.15110275 *72,051.42 = S/ 10,887.17
Vemos que para el FRC y la cuota se toman en cuenta los pe-
riodos faltantes (8 meses) y el saldo de la deuda S/ 72,051.42.
Esta operacin se podr realizar las veces que sea necesario
y el procedimiento es el mismo, inclusive puede aplicarse al
momento de hacer una reprogramacin o refinanciacin.
II. LOS PERIODOS DE GRACIA
Un periodo de gracia no es otra cosa que un beneficio que
nos otorga nuestro acreedor en el sentido de no desembolsar
la amortizacin de la deuda y/o los intereses sobre la misma
en determinado periodo de tiempo, pero esto no quiere
decir que no se acumulen (capitalicen) los intereses por los
periodos que no se desembolsan. Para ello se trabaja con
dos tipos de periodos de gracia:
INFORME ESPECIAL 71
Periodo de gracia total, en el cual no se desembolsa
amortizacin ni intereses y la deuda se capitaliza y crece.
Periodo de gracia parcial, en el cual no se desembolsa
amortizacin pero s intereses, por lo cual la deuda no
se capitaliza y no crece.
Entonces el beneficio que otorgan los periodos de gracia
(tambin llamados periodos de pago diferido) se da en
trminos de flujo de efectivo, es decir, de egresos de
efectivo mas no en el pago de amortizacin o intereses,
pues la deuda sigue creciendo a razn de los intereses
si es que no los pagamos. Podramos asumirlo como un
crdito ms, pues obviamente al capitalizar intereses el
costo del crdito finalmente ser ms alto con la aplicacin
de los periodos de gracia. Ejemplo
Ejemplo (periodo de gracia parcial)
La empresa Complexus S.A.C. ha solicitado un prstamo por
S/ 100,000 a una entidad Financiera, que cobra una TEA
del 65 %. La devolucin se pact en 12 cuotas mensuales
iguales, pero la entidad otorga 2 periodos de gracia parcial,
en la quinta y sexta cuota, tomando en cuenta un pago de
prima de seguro de desgravamen de S/ 15 en cada cuota y
comisiones por S/ 25.
Solucin:
TEM = (1 + 0.65)1/12 1 = 4.2614 %
Esta es la tasa con la que trabajaremos para hallar el FRC:
(0.042614 * (1.04261412))
FRC = = 0.1081747
(1.04261412) - 1
Luego la cuota ser: cuota = 0.1081747 * 100,000 =
S/ 10,817.47
Ahora el cuadro de servicio de deuda sera:
TABLA 2
Como podemos observar en la Tabla 2, en el quinto y sexto
periodo no se ha amortizado la deuda, por la aplicacin de
los periodos de gracia parcial, pero se pagan los intereses
y los otros gastos, entonces, la deuda se mantiene igual, al
haber pagado los intereses y luego para el periodo 7 (s-
tima cuota) se recalcula una nueva cuota para los periodos
restantes (6 cuotas), as el plazo de pago que era 1 ao no
se modifica.
El clculo de la nueva cuota se realiz tomando en cuenta el
saldo de la deuda S/72,051.42 y 6 periodos:
(0.042614 * (1.0426146))
FRC = = 0.19238853
(1.04261412) - 1
Luego la nueva cuota ser: Cuota = 0.19238853 * 72,051.42
= S/ 13,861.87
CONTADORES & EMPRESAS / N 309 F-2
 A S E S O R A

EMPRESARIAL

La reorganizacin societaria y su impacto en

la transferencia de experiencia para contratar
INFORME ESPECIAL

con el Estado
William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor desarrollar la reorganizacin societaria, sus

tipos, y como esto se vincula con la experiencia, el cual es un requisito para
la contratacin con las empresas del Estado principalmente en aquellos que se
vinculan con la ejecucin de servicios y obras. Por lo que en las siguientes lneas
estaremos prestos a absolver si la experiencia es transmisibles o no.

INTRODUCCIN vez que, mientras estas son pasos que cul-

Reorganizar significa volver a organizar, es decir,
reformar algo para lograr un fin, coordinando
con las personas y los medios adecuados, de
manera distinta a la establecida inicialmente,
de forma que resulte ms eficaz(1).
En ese sentido, la reorganizacin societaria es
la modificacin estructural y legal de una forma
societaria a otra ms eficiente y competitiva, en
virtud a Ley General de Sociedades N 26887,
en adelante, LGS. Es por ello que en la Seccin
Segunda del Libro IV de la LGS se ha regulado
tres tipos de reorganizacin: a) la transforma-
cin (art. 333 de la LGS y siguientes); b) la fu-
sin (art. 344 de la LGS y siguientes); c) la es-
cisin (art. 367 de la LGS y siguientes); y d) las
otras formas de reorganizacin (art. 391 al 395
de la LGS).
Aqu queremos dejar en claro que la reorga-
nizacin no es lo mismo que la disolucin,
liquidacin y posterior extincin de la sociedad,
las cuales estn reguladas por su parte en la
Seccin Cuarta del Libro IV de la LGS; toda
minan con la extincin de la persona jurdica
o sociedad que generalmente se debe a la
quiebra de la empresa, en la reorganizacin
societaria generalmente la sociedad no fenece,
salvo un supuesto que veremos ms adelante
pero que tiene su justificacin, sino que sufre
una modificacin a nivel legal y comercial que
permitir justamente la prolongacin de su
existencia pero bajo una nueva forma.
Ahora bien, otro punto a tratar en estos casos
es qu ocurre con la experiencia que ha ob-
tenido una empresa que posteriormente sufre
una reorganizacin?, con incidencia en los casos
en que luego la nueva forma societaria busca
contratar con el Estado. As, podr la nueva
forma societaria utilizar los trabajos realizados
antes de la reorganizacin, como experiencia,
a fin de cumplir con los aos o trabajos que
comnmente solicita el Estado para adjudicar
la buena pro en los procesos de contratacin
de un servicio, bien u obra?
En las siguientes lneas explicaremos con mayor
detalle estas y otras preguntas ms.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para
optar el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo
sancionador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Em-
presas.
(1) Diccionario on line de la Real Academia Espaola: palabras (organizar y reorganizar).
En: <http://dle.rae.es/srv/search?m=30&w=reorganizar; http://dle.rae.es/srv/search?m=30&w=organizar>.

G-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


I. LA REORGANIZACIN SOCIETARIA
1.1. La transformacin
En la LGS se ha regulado el proceso
de transformacin de sociedades en
forma sucinta y precisa. En tal sentido,
comienza por determinar que mediante
la transformacin no conlleva el cambio
de la personalidad jurdica, toda vez
que indica:
Las sociedades reguladas por esta
ley pueden transformarse en cual-
quier otra clase de sociedad o per-
sona jurdica contemplada en las
leyes del Per.
Cuando la ley no lo impida, cualquier
persona jurdica constituida en el
Per puede transformarse en alguna
de las sociedades reguladas por esta
ley.
La transformacin no entraa
cambio de la personalidad jurdica
jurdica
(el resaltado es nuestro).
En ese sentido, es posible afirmar que
la transformacin de sociedades con-
siste en el cambio experimentado de
una sociedad a otro tipo de sociedad o
persona jurdica de diferente rgimen
legal, conservando paradjicamente la
misma personalidad jurdica, es decir
su razn social o denominacin social,
dependiendo del caso.
Es por ello que los socios que en
virtud a la nueva forma societaria
adoptada asumirn en adelante res-
ponsabilidad ilimitada por las deudas
sociales, responden en la misma forma
por las deudas contradas antes de
la transformacin. Por su parte, la
transformacin a una sociedad en
que la responsabilidad de los socios es
limitada, no afecta la responsabilidad
ilimitada que corresponde a estos por
las deudas sociales contradas antes
de la transformacin, salvo en el caso
de aquellas deudas cuyo acreedor la
acepte expresamente.
Debe tenerse en cuenta que la trans-
formacin no modifica la participacin
porcentual de los socios en el capital
de la sociedad sin su consentimiento
expreso, salvo los cambios que se pro-
duzcan como consecuencia del ejercicio
del derecho de separacin.
Para este supuesto deben tenerse en
cuenta los siguientes pasos:
1.- La transformacin se acuerda con
los requisitos establecidos por la
ley y el estatuto de la sociedad
para la modificacin de su pacto
INFORME ESPECIAL
social y estatuto (art. 336 de
la LGS).
2.- El acuerdo de transformacin se
publica por tres veces, con cinco
das de intervalo entre cada aviso.
El plazo para el ejercicio del derecho
de separacin empieza a contarse a
partir del ltimo aviso (art. 337 de
la LGS).
3.- El acuerdo de transformacin da
lugar al derecho de separacin
de los accionistas regulado en el
artculo 200 de la LGS (art. 338 de
la LGS).
4.- Verificada la separacin de aquellos
socios que ejerciten su derecho o
transcurrido el plazo prescrito sin
que hagan uso de ese derecho,
la transformacin se formaliza
por escritura pblica que con-
tendr la constancia de la publi-
cacin de los avisos referidos en
el artculo 337 de la LGS (art. 340
de la LGS).
5.- La sociedad est obligada a formular
un balance de transformacin al
da anterior a la fecha de la escri-
tura pblica correspondiente. No
se requiere insertar el balance de
transformacin en la escritura p-
blica, pero la sociedad debe ponerlo
a disposicin de los socios y de los
terceros interesados, en el domicilio
social, en un plazo no mayor de
treinta das contados a partir de la
fecha de la referida escritura pblica
(art. 339 de la LGS).
6.- La transformacin entra en vigencia
al da siguiente de la fecha de la es-
critura pblica respectiva. La eficacia
de esta disposicin est supeditada
a la inscripcin de la transformacin
en los Registros Pblicos (art. 341 de
la LGS), a fin de que sea oponible
frente a terceros.
Finalmente debemos precisar que la
inscripcin en Registros Pblicos pone
fin al proceso de transformacin, por lo
que el registrador revisa ntegramente
el proceso de transformacin durante
la calificacin del ttulo. Para el efecto,
el registrador registral no solo califica
la legalidad de los documentos presen-
tados, sino tambin tiene en cuenta el
artculo 2011 del Cdigo Civil peruano,
(2) Para saber qu es lo que debe contener un proyecto de fusin, srvase revisar el 347 de la LGS. Sin embargo,
conforme al artculo 363 de la LGS, si la sociedad absorbente es propietaria de todas las acciones o partici-
paciones de las sociedades absorbidas, no es necesario el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
incisos 3), 4), 5) y 6) del artculo 347.
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
73
respecto a la capacidad de los otor-
gantes y la validez del acto. Otro punto
lo constituye el medio adecuado para
que los socios y terceros no informados
puedan finalmente conocer la existencia
de este acuerdo y ejercer su pretensin
judicial de nulidad, si as lo consideran
pertinente.
1.2. La fusin
Por la fusin dos a ms sociedades se
renen para formar una sola cumpliendo
los requisitos prescritos en los artculos
344 y siguientes de la LGS. Existen dos
subtipos:
a) Fusin pura o fusin por incorpora-
cin
La fusin de dos o ms sociedades
para constituir una nueva sociedad
incorporante origina la extincin de
la personalidad jurdica de las socie-
dades incorporadas y la transmisin
en bloque, y a ttulo universal de sus
patrimonios a la nueva sociedad.
b) Fusin por absorcin
La absorcin de una o ms socie-
dades por otra sociedad existente
origina la extincin de la persona-
lidad jurdica de la sociedad o so-
ciedades absorbidas. La sociedad
absorbente asume, a ttulo universal,
y en bloque, los patrimonios de las
absorbidas.
En ambos casos los socios o accionistas
de las sociedades que se extinguen por la
fusin reciben acciones o participaciones
como accionistas o socios de la nueva
sociedad o de la sociedad absorbente,
en su caso. Adems en ambos tipos o
supuestos las empresas que se unen
deben disolverse mas no liquidarse. Estos
conceptos se hallan lneas ms abajo.
Deben considerarse en esta forma de
reorganizacin los siguientes:
1. Conforme al 346 de la LGS, el direc-
torio de cada una de las sociedades
que participan en la fusin aprueba,
con el voto favorable de la mayora
absoluta de sus miembros, el texto
del proyecto de fusin. En el caso de
sociedades que no tengan directorio
el proyecto de fusin se aprueba por
la mayora absoluta de las personas
encargadas de la administracin de
la sociedad(2).
G-2
74 ASESORA EMPRESARIAL
2. La aprobacin del proyecto de fusin
por el directorio o los administra-
dores de las sociedades implica la
obligacin de abstenerse de realizar
o ejecutar cualquier acto o contrato
que pueda comprometer la aproba-
cin del proyecto o alterar signifi-
cativamente la relacin de canje de
las acciones o participaciones, hasta
la fecha de las juntas generales o
asambleas de las sociedades parti-
cipantes convocadas para pronun-
ciarse sobre la fusin (art. 348 de
la LGS).
3. La convocatoria a junta general o
asamblea de las sociedades a cuya
consideracin ha de someterse el
proyecto de fusin se realiza con un
aviso publicado por cada sociedad
participante con no menos de diez
das calendario de anticipacin a la
fecha de la celebracin de la junta
o asamblea (art. 349 de la LGS).
4. Conforme al artculo 350 de la LGS,
desde la publicacin del aviso de
convocatoria cada sociedad partici-
pante debe poner a disposicin de
sus socios, accionistas, obligacio-
nistas y dems titulares de derechos
de crdito o ttulos especiales, en
su domicilio social los siguientes
documentos:
El proyecto de fusin;
Los Estados financieros audita-
dos del ltimo ejercicio de las
sociedades participantes;
El proyecto del pacto social y
estatuto de la sociedad incor-
porante o de las modificacio-
nes a los de la sociedad absor-
bente;
La relacin de los principales
accionistas, directores y admi-
nistradores de las sociedades
participantes.
5. La junta general o asamblea de cada
una de las sociedades participantes
aprueba el proyecto de fusin con
las modificaciones que expresamente
se acuerden y fija una fecha comn
de entrada en vigencia de la fusin.
El proceso de fusin se extingue si
no es aprobado por las juntas gene-
rales o asambleas de las sociedades
participantes dentro de los plazos
previstos en el proyecto de fusin y
en todo caso a los tres meses de la
fecha del proyecto (arts. 351 y 352
de la LGS).
6. La fusin entra en vigencia en la
fecha fijada en los acuerdos de
fusin. En esa fecha cesan las
G-3 1ra. quincena - Setiembre 2017
operaciones y los derechos y obli- o divide su patrimonio en dos o ms
gaciones de las sociedades que se bloques para transferirlos ntegramente
extinguen, los que son asumidos a otras sociedades o para conservar uno
por la sociedad absorbente o incor- de ellos, cumpliendo los requisitos y las
porante, dependiendo del caso. Sin formalidades prescritas por esta ley.
perjuicio de su inmediata entrada Puede adoptar alguna de las siguientes
en vigencia, la fusin est supedi- formas:
tada a la inscripcin de la escritura
pblica en los Registros Pblicos, a) La divisin de la totalidad del patri-
en la partida correspondiente a las monio de una sociedad en dos o ms
sociedades participantes (art. 353 de bloques patrimoniales(4), que son
la LGS). transferidos a nuevas sociedades o
absorbidos por sociedades ya exis-
7. La inscripcin de la fusin produce tentes o ambas cosas a la vez. Esta
la extincin de las sociedades absor- forma de escisin produce la extin-
bidas o incorporadas, segn sea el cin de la sociedad escindida
escindida; o,
caso (art. 353 de la LGS).
b) La segregacin de uno o ms bloques
8. Cada una de las sociedades que patrimoniales de una sociedad que
se extinguen por la fusin formula no se extingue y que los transfiere
un balance actualizado (en base al a una o ms sociedades nuevas,
presentado junto con el proyecto de o son absorbidos por sociedades
fusin) al da anterior de la fecha de existentes o ambas cosas a la vez. La
entrada en vigencia de la fusin. La sociedad escindida ajusta su capital
sociedad absorbente o incorporante, en el monto correspondiente.
en su caso, formula un balance de
apertura al da de entrada en vi- Como en los casos sealados anterior-
gencia de la fusin (art. 354 de la mente, debe tener en cuenta:
LGS).
1. La escisin se acuerda con los
9. Cada uno de los acuerdos de fu- mismos requisitos establecidos por
sin se publica por tres veces, con la ley y el estatuto de las sociedades
cinco das de intervalo entre cada participantes para la modificacin
aviso. Los avisos podrn publicarse de su pacto social y estatuto (art.
en forma independiente o conjunta 370 de la LGS).
por las sociedades participantes
(art. 355 de la LGS). 2. El directorio de cada una de las socie-
dades que participan en la escisin
10. El acuerdo de fusin da a los socios aprueba, con el voto favorable de la
y accionistas de las sociedades que mayora absoluta de sus miembros,
se fusionan el derecho de separacin el texto del proyecto de escisin(5).
regulado por el artculo 200 de la En el caso de que las sociedades no
LGS (art. 356 de la LGS). tengan directorio, el proyecto de
escisin se aprueba por la mayora
11. Finalmente, la escritura pblica de absoluta de las personas encargadas
fusin(3) se otorga una vez vencido de la administracin de la sociedad.
el plazo de treinta das hbiles, (Art. 371 de la LGS).
contado a partir de la fecha de la
publicacin del ltimo aviso a que se 3. La convocatoria a junta general o
refiere el artculo 355, si no hubiera asamblea de las sociedades a cuya
oposicin. Si la oposicin hubiese consideracin ha de someterse el
sido notificada dentro del citado proyecto de escisin se realiza me-
plazo, la escritura pblica se otorga diante aviso publicado por cada
una vez levantada la suspensin o sociedad participante con un mnimo
concluido el proceso que declara de diez das de anticipacin a la
infundada la oposicin (art. 357 de fecha de la celebracin de la junta
la LGS). o asamblea.
1.3. La escisin 4. Desde la publicacin del aviso de
convocatoria, cada sociedad partici-
De acuerdo al artculo 367 de la LGS, pante debe poner a disposicin de sus
por la escisin una sociedad fracciona socios, accionistas, obligacionistas y
(3) Para saber qu es lo que debe contener la escritura pblica de fusin, srvase revisar el 358 de la LGS.
(4) En el artculo 369 de la LGS se determina que es un bloque patrimonial; no obstante, para clarificar la idea, cuando
los activos o activos y pasivos se hallan afectados a un fin econmico, vale decir, organizados para una explotacin
econmica eficiente, tendremos un fondo empresarial. Ver para mayor informacin revisar: MORALES ACOSTA,
Alonso. Reorganizacin de las sociedades: Transformacin y concentracin empresarial.En: <http://sisbib.
unmsm.edu.pe/BIBvIRTUAL/Publicaciones/Cathedra/1998_n3/Reorg_Soc_Trans_Conc.htm>.
(5) Para saber qu es lo que debe contener un proyecto de fusin, srvase revisar el 372 de la LGS.

dems titulares de derechos de crdito
o ttulos especiales en su domicilio
social los documentos que se detallan
en el artculo 375 de la LGS.
5. Ahora bien, previo informe de los
administradores o directores sobre
cualquier variacin significativa ex-
perimentada por el patrimonio de
las sociedades participantes desde la
fecha en que se estableci la relacin
de canje en el proyecto de escisin,
las juntas generales o asambleas de
cada una de las sociedades parti-
cipantes aprueban el proyecto de
escisin en todo aquello que no
sea expresamente modificado por
todas ellas, y fija una fecha comn
de entrada en vigencia de la escisin
(art. 376 de la LGS).
6. La escisin entra en vigencia en la
fecha fijada en el acuerdo en que se
aprueba el proyecto de escisin con-
forme a lo dispuesto en el artculo
376 (art. 378 de la LGS).
7. Las sociedades participantes cierran
su respectivo balance de escisin al
da anterior al fijado como fecha de
entrada en vigencia de la escisin,
con excepcin de las nuevas socie-
dades que se constituyen por razn
de la escisin las que deben formular
un balance de apertura al da fijado
para la vigencia de la escisin (art.
379 de la LGS).
8. Con relacin a los balances de esci-
sin, estos deben formularse dentro
de un plazo mximo de treinta das,
contado a partir de la fecha de en-
trada en vigencia de la escisin.
9. Posteriormente cada uno de los
acuerdos de escisin se publica
por tres veces, con cinco das de
intervalo entre cada aviso. Los avisos
podrn publicarse en forma inde-
pendiente o conjunta por las socie-
dades participantes. El plazo para
el ejercicio del derecho de separa-
cin empieza a contarse a partir del
ltimo aviso.
10. La escritura pblica de escisin se
otorga una vez vencido el plazo de
treinta das contado desde la fecha
de publicacin del ltimo aviso a
que se refiere el artculo anterior, si
no hubiera oposicin. El acreedor de
cualquier de las sociedades partici-
pantes tiene derecho de oposicin,
el cual se regula por lo dispuesto en
el artculo 219 de la LGS (arts. 381,
382 y 383 de la LGS).
A manera de primera conclusin, puede
apreciarse que se entiende que el acto
de escisin se puede realizar de alguna
de las dos formas siguientes:
a) Mediante la divisin total del pa-
trimonio en bloques, con la con-
siguiente extincin de la sociedad
escindida y la entrega de las acciones
de las sociedades beneficiarias (pre-
existentes o constituidas para tal fin)
de los bloques patrimoniales en favor
de los accionistas o participacionistas
de la escindida.
b) Mediante la transmisin de uno
o ms bloques patrimoniales de
la sociedad escindida, sin que se
produzca su extincin y la entrega
de acciones o participaciones de la
sociedad o sociedades beneficiarias
(preexistentes o constituidas para
tal fin) en favor de los accionistas o
participacionistas de la escindida.
1.4 . Otras formas de reorganizacin
En este grupo tenemos a las escisiones
mltiples, las escisiones mltiples com-
binadas, las escisiones combinadas con
fusiones, las escisiones y fusiones com-
binadas entre mltiples sociedades; as
como cualquier otra operacin en que
se combinen transformaciones, fusiones
o escisiones; esto conforme al artculo
392 de la LGS.
II. LA TRANSFERENCIA DE EXPERIENCIA
PARA CONTRATAR CON EL ESTADO
En primer lugar debemos sealar que
antes de marzo de 2017 se encontraba
en vigencia el Decreto Legislativo N
1017 y su reglamento; sin embargo,
el 11 de julio de 2014 se public la
Nueva Ley de Contrataciones del Es-
tado mediante la Ley N 30225, no
obstante no fue sino hasta la dacin de
su reglamento con Decreto Supremo N
350-2015-EF, que ambos dispositivos en-
traron en vigencia a partir del 9 de enero
de 2016. Como es de conocimiento,
ambos dispositivos a su vez han sido
modificados por el Decreto Legislativo
N 1341 y el Decreto Supremo N 056-
2017-EF, respectivamente. Cabe precisar
que estos ltimos entraron en vigencia
a partir del 3 de abril de 2017, salvo los
impedimentos agregados y regulados
en los literales m) y n) del artculo 11
de la Ley, as como los artculos 2 y 9,
vinculados a lucha contra la corrupcin.
(6) Opinin N 119-2016/DTN del 25 de julio de 2016
CONTADORES & EMPRESAS / N 309
INFORME ESPECIAL 75
Sin embargo, la Direccin Tcnico Nor-
mativa del Organismo Supervisor de las
Contrataciones del Estado en diferentes
opiniones(6), actualmente vigentes sus
criterios al constituir doctrina que las
sociedades incorporadas o absorbidas
se extinguen, ha sealado que en la
fusin por absorcin las sociedades
incorporadas o absorbidas se extin-
guen, y sus respectivos patrimonios
son transferidos en bloque y a ttulo
universal a la sociedad incorporante o
absorbente. En ese sentido, el efecto
de la fusin, independientemente de la
forma adoptada, es la unificacin de los
patrimonios de dos o ms sociedades
existentes y la extincin de alguna o
todas las sociedades involucradas de
importancia, aunque no necesariamente
vinculante u obligatoria.
En consecuencia, una de las consecuencias
de la fusin (ambos tipos) es la transmi-
sin del patrimonio de la empresa que se
extingue a favor de la sociedad incorpo-
rante o absorbente, y la experiencia como
intangible de valor econmico forma parte
de dicho patrimonio, entonces la expe-
riencia debera transmitirse a la sociedad
incorporante o absorbente como efecto
del proceso de fusin.
En ese sentido, el efecto de la fusin,
independientemente de la forma adop-
tada, es la unificacin de los patrimonios
de dos o ms sociedades existentes y la
extincin de alguna o todas las sociedades
involucradas; por lo que en el marco de las
contrataciones pblicas, la experiencia
adquirida por la empresa como producto
de la frecuencia de transacciones realizadas
en el objeto social, le puede aportar valor
agregado a la empresa (activo), incremen-
tando sus posibilidades de acceso a los
contratos con el Estado.
Ahora bien, y qu sucede con la trans-
formacin y la escisin? Bueno la res-
puesta est si existe transferencia o no
de patrimonios. De esta manera, en
la trasformacin no habra problema
alguno, toda vez que, como mencio-
namos anteriormente, no existe prdida
de la personalidad jurdica; y en el caso
de la escisin depender de que partes
del patrimonio se dividen, y si esto,
incluso marca el trmino de la empresa
originaria, ya su experiencia, o parte de
ella, ir a la nueva o nuevas empresas.
G-4
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-1 1ra. quincena - Setiembre 2017

 INDICADORES TRIBUTARIOS 77

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
3031 Tercera categora - Cuenta propia 2031 6021 ----
17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categora - Retenciones 20 % - Apndice IV
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
3052 Quinta categora - Retenciones Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
3121 Rgimen Mype Tributario 2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
Apndice IV
3311 Amazona Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
2054 6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera 2072 Loteras, bingos, rifas No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
6075 6475
ITF butaria solicite
3036 Renta - Distribucin de dividendos
CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
3038 ITAN
8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
Retenciones Renta - Liquidaciones de
3039 ESSALUD 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras
CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
3071 Regularizacin - Otras categoras 5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 H-2

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de setiembre de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 17,24 17,24 17,24 17,30 17,25 17,17 16,35 16,25 16,25 16,25 16,34 16,34 16,29 16,26
F. Acumulado * 3555,44879 3557,01998 3558,59186 3560,16949 3561,74362 3563,31168 3564,81087 3566,30221 3567,79417 3569,28676 3570,78764 3572,28916 3573,78702 3575,28293
F. Diario 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 2,74 2,74 2,74 2,57 2,55 2,57 2,58 2,58 2,58 2,58 2,58 2,59 2,59 2,59
F. Acumulado * 7,25024 7,25079 7,25133 7,25185 7,25235 7,25286 7,25338 7,25389 7,25440 7,25492 7,25543 7,25595 7,25646 7,25698
F. Diario 0,00008 0,00008 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 6,73 6,73 6,73 6,75 6,76 6,74 6,67 6,66 6,66 6,66 6,66 6,66 6,65 6,63
F. Acumulado * 19,67269 19,67625 19,67981 19,68338 19,68696 19,69053 19,69406 19,69759 19,70111 19,70464 19,70817 19,71170 19,71523 19,71874
F. Diario 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,47 0,48 0,48 0,48 0,49 0,49 0,50 0,52
F. Acumulado * 2,04911 2,04914 2,04916 2,04919 2,04922 2,04924 2,04927 2,04930 2,04932 2,04935 2,04938 2,04941 2,04943 2,04946
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 13 de setiembre de 2017) (Del 1 al 14 de setiembre de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE

1 1,231 1,316 1,453 1,712 4,25 Compra Venta Compra Venta(*)

Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,235 3,240 3,239 3,242 3,240 3,260 3,725 3,922 0,029 0,032
2 Sbado
2 Sbado 3,235 3,240 Sbado
3 Domingo 3 Domingo 3,235 3,240 Domingo
4 1,232 1,316 1,454 1,713 4,25 4 3,237 3,241 3,235 3,240 3,230 3,250 3,637 4,010 0,031
5 3,235 3,238 3,237 3,241 3,230 3,250 3,771 4,020
5 1,231 1,317 1,455 1,715 4,25
6 3,235 3,238 3,235 3,238 3,230 3,250 3,842 3,954 0,032
6 1,232 1,317 1,452 1,708 4,25 7 3,234 3,236 3,235 3,238 3,230 3,250 3,854 3,918 0,030
7 1,235 1,317 1,452 1,709 4,25 8 3,232 3,235 3,234 3,236 3,225 3,245 3,687 3,986 0,030 0,030
8 1,236 1,310 1,448 1,695 4,25 9 Sbado 3,232 3,235 Sbado
10 Domingo 3,232 3,235 Domingo
9 Sbado
11 3,230 3,232 3,232 3,235 3,240 3,250 3,800 3,945 0,030 0,031
10 Domingo 12 3,233 3,235 3,230 3,232 3,240 3,250 3,672 4,042 0,027 0,030
11 1,236 1,317 1,449 1,699 4,25 13 3,237 3,240 3,233 3,235 3,240 3,260 3,787 3,968 0,031
14 3,237 3,240 3,237 3,240 3,820 4,020 0,029 0,029
12 1,237 1,319 1,454 1,710 4,25
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
13 1,234 1,320 1,456 1,712 4,25 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016 2017

ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Ene.17 126,01 0,24 0,24 1,002

Feb.17 126,42 0,32 0,56 1,006

FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250
Mar.17 128,07 1,30 1,87 1,019
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250
Abr.17 127,74 -0,26 1,61 1,016
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250
May.17 127,20 -0,42 1,18 1,012
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250
Jun.17 127,00 -0,16 1,02 1,010
JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250
Jul.17 127,25 0,20 1,22 1,012
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250 Ago.17 128,10 0,67 1,90 1,019
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250
Variacin porcentual Variacin
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250 Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250
2017
2017
Ene.2017 106,131342 0,03 0,03 1,000
ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750
Feb.2017 105,469199 -0,62 -0,59 0,994
FEBRERO 0,784 1,049 1,363 1,736 3,750
Mar.2017 105,895271 0,40 -0,19 0,998
MARZO 0,897 1,121 1,415 1,796 3,875
Abr.2017 105,626725 -0,25 -0,44 0,996
ABRIL 0,990 1,158 1,416 1,777 4,000
May.2017 105,488294 -0,13 -0,57 0,994
MAYO 1,060 1,210 1,419 1,724 4,000
Jun.2017 105,350833 -0,13 -0,70 0,993
JUNIO 1,150 1,259 1,435 1,732 4,125
Jul.2017 105,236607 -0,11 -0,81 0,992
JULIO 1,229 1,306 1,456 1,738 4,250

AGOSTO 1,232 1,314 1,453 1,720 4,250 Ago.2017 105,236607 -0,11 -0,81 0,992

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-3 1ra. quincena - Setiembre 2017

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
SET.
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,74 0,00008 1,90644 0,46 0,00001 0,69462 banco del mismo banco
2 2,74 0,00008 1,90651 0,46 0,00001 0,69463 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,74 0,00008 1,90659 0,46 0,00001 0,69465 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,57 0,00007 1,90666 0,46 0,00001 0,69466
Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
5 2,55 0,00007 1,90673 0,46 0,00001 0,69467
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
6 2,57 0,00007 1,90680 0,46 0,00001 0,69469
7 2,58 0,00007 1,90687 0,47 0,00001 0,69470 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,58 0,00007 1,90694 0,48 0,00001 0,69471 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
9 2,58 0,00007 1,90701 0,48 0,00001 0,69473 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
10 2,58 0,00007 1,90708 0,48 0,00001 0,69474
Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
11 2,58 0,00007 1,90715 0,49 0,00001 0,69475
12 2,59 0,00007 1,90722 0,49 0,00001 0,69477 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
13 2,59 0,00007 1,90729 0,50 0,00001 0,69478 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
14 2,59 0,00007 1,90736 0,52 0,00001 0,69479 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 309 H-4

 APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin de Superintendencia N 234-2017/SUNAT (13/09/2017)
Diario oficial El Peruano (38)
Se modifican los Anexos de la Resolucin de Superintendencia N 160-2017/SUNAT, que
aprueba disposiciones y formulario para el acogimiento al Rgimen Temporal y Sustitutorio
del Impuesto a la Renta para la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas.
Decreto Supremo N 267-2017-EF (10/09/2017)
Diario oficial El Peruano (5)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Decreto Legislativo N 1264,
Decreto Legislativo que establece un rgimen temporal y sustitutorio del Impuesto
a la Renta para la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas.
Decreto Supremo N 264-2017-EF (09/09/2017)
Diario oficial El Peruano (19)
Aprueban el Reglamento de la Ley N 30532, Ley que promueve el desarrollo del
mercado de capitales y el Decreto Legislativo N 1188 que otorga incentivos fis-
cales para promover los Fondos de Inversin en Bienes Inmobiliarios.
Resolucin Ministerial N 312-2017-EF/15 (07/09/2017)
Diario oficial El Peruano (26)
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo com-
putable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indi-
visas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin de Superintendencia N 228-2017/SUNAT (06/09/2017)
Diario oficial El Peruano (45)
Modifican relacin de puestos de control obligatorios de bienes fiscalizados.
Resolucin de Superintendencia N 226-2017/SUNAT (03/09/2017)
Diario oficial El Peruano (16)
Modifican los directorios de principales contribuyentes de las Intendencias Re-
gionales y Oficinas Zonales.
Resolucin de Superintendencia N 223-2017/SUNAT (31/08/2017)
Diario oficial El Peruano (54)
Aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Vir-
tual N 0601 y adecan otras disposiciones a la conclusin del Convenio Inte-
rinstitucional celebrado entre la SUNAT y la ONP para la recaudacin y transfe-
rencia de informacin vinculada al seguro Asegura Tu Pensin.
Resolucin de Superintendencia N 219-2017/SUNAT (27/08/2017)
Diario oficial El Peruano (30)
Modifican Resolucin de Superintendencia N 140-2014/SUNAT que fija ma-
teria y montos para la emisin de valores y diversas resoluciones de la Inten-
dencia de Principales Contribuyentes Nacionales y sus unidades orgnicas
dependientes.
REA LABORAL Y PREVISIONAL
Resolucin Ministerial N 158-2017-TR (12/09/2017)
Diario oficial El Peruano (47)
Aprueban transferencias financieras del Programa Nacional de Empleo Juvenil
Jvenes Productivos a favor de las entidades de capacitacin del sector pblico.
Resolucin Ministerial N 157-2017-TR (11/09/2017)
Diario oficial El Peruano (8)
Designan fedatarios del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Resolucin de Superintendencia N 182-2017-SUNAFIL (10/09/2017)
Diario oficial El Peruano (25)
Aprueban el Protocolo para la Fiscalizacin en materia de Seguridad y Salud en
el Trabajo en el Sector Construccin.
I-1 1ra. quincena - Setiembre 2017
www.facebook.com/ricalaria
Resolucin de Superintendencia N 181-2017-SUNAFIL (09/09/2017)
Diario oficial El Peruano (69)
Disponen la publicacin del proyecto de Directiva que regula la emisin de Cons-
tancia de Cese del Trabajador, en el Portal Institucional.
Resolucin Ministerial N 155-2017-TR (08/09/2017)
Diario oficial El Peruano (30)
Modifican el artculo 1 de la R.M. N 117-2017-TR respecto a la designacin de
los rganos que realizarn las funciones de Unidades Formuladoras del Sector
Trabajo y Promocin del Empleo.
Resolucin de Superintendencia N 171-2017-SUNAFIL (31/08/2017)
Diario oficial El Peruano (56)
Aprueban la Directiva que regula el Procedimiento Sancionador del Sistema de
Inspeccin del Trabajo.
REA FINANCIERA
Resolucin Directoral N 004-2017-EF/63.01 (12/09/2017)
Diario oficial El Peruano (35)
Modifican las Directivas Ns. 001-2017-EF/63.01 y 002-2017-EF/63.01, en el
marco del Sistema Nacional de Programacin Multianual y Gestin de Inversiones.
Circular N B-2238-2017 (11/09/2017)
Diario oficial El Peruano (14)
Actualizan monto mximo de cobertura del Fondo de Seguro de Depsitos co-
rrespondiente al trimestre setiembre 2017 noviembre 2017.
Decreto Supremo N 269-2017-EF (10/09/2017)
Diario oficial El Peruano (9)
Autorizan Crdito Suplementario en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017 a favor de diversos pliegos del Gobierno Regional y Local.
Decreto Supremo N 263-2017-EF (08/09/2017)
Diario oficial El Peruano (15)
Autorizan Transferencia Financiera en el Presupuesto del Sector Pblico para el
Ao Fiscal 2017, para financiar proyectos de inversin pblica de infraestruc-
tura vial urbana.
Decreto Supremo N 259-2017-EF (07/09/2017)
Diario oficial El Peruano (16)
Adecan el Reglamento de la Ley 29623, Ley que promueve el financiamiento
a travs de la factura comercial, aprobado por Decreto Supremo N 208-2015-
EF, a lo establecido por el Decreto Legislativo N 1282, Decreto Legislativo que
modifica la Ley N 29623 y que ampla el plazo de acogimiento al Fondo de Ga-
ranta Empresarial FOGEM.
Circular N 0029-2017-BCRP (02/09/2017)
Diario oficial El Peruano (48)
ndice de reajuste diario a que se refiere el artculo 240 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes de se-
tiembre de 2017.
Decreto Supremo N 254-2017-EF (31/08/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Aprueban el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 1224, Decreto Le-
gislativo del Marco de Promocin de la Inversin Privada mediante Asociaciones
Pblico Privadas y Proyectos en Activos.
Decreto Supremo N 253-2017-EF (31/08/2017)
Diario oficial El Peruano (9)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017 a favor de pliegos Universidades Pblicas, para financiar el segundo
y tercer tramo de los compromisos de gestin para la mejora de la calidad y el
logro de resultados del Servicio Educativo de la Educacin Superior Universitaria.