PROCEDIMIENT

OS
TRIBUTARIOS
CONTABILIDAD
UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA
 NDICE
CAPITULO I ...................................................................................................................... 5
CDIGO TRIBUTARIO ................................................................................................... 5
1.4.1. Primer Cdigo Tributario ..................................................................... 8
1.4.2. Segundo Cdigo Tributario ................................................................. 8
1.4.3. Tercer Cdigo Tributario ...................................................................... 9
1.4.4. Cuarto Cdigo Tributario ..................................................................... 9
CAPITULO II ................................................................................................................... 11
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS .......................................................................... 11
2.1. TITULO I DISPOSICIONES GENERALES .............................................. 11
2.1.1. Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
11
2.1.2. Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN ................................. 11
2.1.3. Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB Y
PUBLICACIN. ...................................................................................................... 12
2.1.4. Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES ................. 12
2.1.5. Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN
DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN ........................................... 13
2.1.6. Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN
O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA
NOTIFICACIN ...................................................................................................... 13
2.1.7. Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS ... 14
2.1.8. Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS
ACTOS. 14
2.1.9. Artculo 111.- UTILIZACIN DE SISTEMAS DE
COMPUTACIN, ELECTRNICOS, TELEMTICOS, INFORMTICOS,
MECNICOS Y SIMILARES POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA .. 15
2.1.10. Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS .................. 15
2.1.11. Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA ............................... 16
3.1. Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA .......................................................................... 17
3.2. Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA ........ 17
3.3. Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO ............. 18
3.4. Artculo 117.- PROCEDIMIENTO ............................................................. 18
3.5. Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR
GENRICA ................................................................................................................. 19

1
 3.6. Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ................................................ 20
3.7. Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ..... 21
3.8. Artculo 121.- TASACIN Y REMATE .................................................... 22
3.9. Artculo 122.- RECURSO DE APELACION ........................................... 22
3.10. Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O
ADMINISTRATIVAS .................................................................................................. 22
CAPITULO IV.................................................................................................................. 23
TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - TRIBUTARIO ......................... 23
CAPTULO V ................................................................................................................... 34
TITULO IV PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL ............................................ 34
CAPITULO VI.................................................................................................................. 36
TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO ................................................ 36
6.1. Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS .. 36
6.2. Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN ..................................................... 36
CONCLUSIONES........................................................................................................... 37
BIBLIOGRAFA.................................................................................................................... 38
-Cdigo tributario.............................................................................................................. 38

2
A nuestros padres.

3
 INTRODUCCIN

Procedimientos en trminos generales significa: ACCIN DE PODER q

deriva de la palabra proceder que quiere decir AVANZAR.

El procedimiento tributario es parte del procedimiento administrativo en

general y lo entendemos como l serie de normas, actos y diligencias que
regulan el despacho de los asuntos de la administracin tributaria. Cuando
l administracin tributaria notifica a un contribuyente con l determinacin de
una deuda est poniendo en funcionamiento la maquinaria del
procedimiento tributario; si el contribuyente reclama de la determinacin,
est utilizando las normas del procedimiento que le permite discutir la
pretensin fiscal.

El presente trabajo monogrfico est divido en seis captulos y cinco

ttulos para su mejor entendimiento. Dentro del captulo I se da a conocer
el CDIGO TRIBUTARIO, en el captulo II PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS, en el captulo III PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA, en el captulo IV PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO, en el captulo V PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
y en el captulo VI PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO.

El presente trabajo pretende efectuar una descripcin de las disposiciones

generales y del procedimiento de cobranza coactiva, as como de las
principales medidas cautelares que el ejecutor coactivo realiza dentro de
un proceso coactivo.

4
 CAPITULO I

CDIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y

normas que regulan la materia tributaria en general.

Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos
los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema tributario
nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdico-
tributarias originen

Hay que tener presente que este concepto de Cdigo Tributario involucra
necesariamente el mbito de aplicacin (contenido en la Norma II del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario), cuando refiere que Este Cdigo rige las
relaciones jurdicas originadas por los tributos. ()

1.1. CODIFICACIN

Como sabemos, en relacin a los mtodos de codificacin son tres los

ms conocidos:

La Codificacin Limitada,
La Codificacin Amplia, y,
La Codificacin Total.

La Codificacin Limitada comprende los principios fundamentales del

derecho tributario sustantivo, administrativo, procesal y penal;

La Codificacin Amplia comprende adems de los principios

fundamentales del derecho tributario, disposiciones de carcter
especfico sobre los gravmenes que integran el rgimen tributario, con
la nica excepcin de las alcuotas; y,

La Codificacin Total comprende adems de los principios

fundamentales del derecho tributario, las disposiciones especficas y
todas las normas tributarias vigentes, generales y especficas.

1.2. CODIFICACIN TRIBUTARIA EN EL PER

A continuacin hacemos un breve recuento de cmo se da la codificacin

tributaria en el caso peruano:

5
El Programa Conjunto de Tributacin de la Organizacin de los Estados
Americanos y del Banco Interamericano de Desarrollo se constituy en el
ao 1961, para contribuir al fortalecimiento de los sistemas tributarios de
Amrica Latina, para mejorar la Administracin, capacitar y adiestrar a los
funcionarios de la Administracin Tributaria.

A partir de ese momento, las actividades del Programa comprendi la

ejecucin de tres proyectos: i) La realizacin de conferencias
internacionales y de estudios tcnicos sobre los problemas bsicos de la
tributacin en los pases en desarrollo en general y en el caso de los pases
de Amrica Latina en especial; ii) La divulgacin de conferencias y
estudios, y iii) La asistencia tcnica directa a los pases en la programacin
y ejecucin de reformas de la estructura y administracin de sus sistemas
impositivos.

En este sentido, dentro del Primer Proyecto, el Programa encarg a una

Comisin formada por tributaristas latinoamericanos, la redaccin de un
Modelo de Cdigo Tributario de principios generales y normas de
procedimientos.

El resultado de esa labor se plasm en el llamado Modelo de Cdigo

Tributario para Amrica Latina, (MCTAL), y definitivamente el Modelo de
Cdigo signific para todos los pases de Latinoamrica que no contaban
(entre ellos el Per) con un Cdigo Tributario, la fuente de inspiracin, un
antecedente valioso, para la redaccin de su primer cdigo tributario.

Este Modelo de Cdigo Tributario fue preparado para el Programa

Conjunto de Tributacin de la OEA/BID, teniendo en la Comisin
Redactora a los doctores Carlos Giuliani Fonrouge (Argentina), a Rubens
Gomes de Sousa (Brasil), a Ramn Valds Costa (Uruguay), Aurelio
Camacho Rueda (Colombia), Enrique Piedrabuena (Chile), Alonso Moiss
Beatriz (El Salvador), Carlos Mersn (Paraguay), Enrique Vidal Crdenas
(Per) y Juan Andrs Octavio (Venezuela).

Como podemos apreciar, el citado autor asume que la codificacin en

materia tributaria pretende tres fines: la aplicacin de las leyes segn
criterios uniformes, que la accin uniformadora que la codificacin
introduce perdure, y que exista una mayor seguridad en la recaudacin y
menor sensacin de carga que de la misma deriva 4.

Ahora bien, en nuestro pas, la Comisin Revisora de la Legislacin

Tributaria del que fue nuestro primer Cdigo Tributario tuvo a bien sealar
que la finalidad de tal Cdigo era alcanzar los siguientes resultados:

1. Facilitar, por su concisin y claridad, el conocimiento de los derechos

y deberes generales del contribuyente en la relacin tributaria, y
premunirlo, as, de seguridad y garantas frente al acreedor del tributo.

6
 2. Mayor permanencia de estas normas en el tiempo, puesto que ya no
se alterarn necesariamente cuando los imperativos de la poltica
fiscal impliquen el cambio o supresin de los tributos en particular.
3. Posibilidad de mejor organizacin de la Administracin Tributaria,
sobre la base de un esquema ms estable de relaciones con el
contribuyente.
4. Afirmacin y desarrollo de los principios constitucionales en materia
tributaria.

1.3. CDIGO TRIBUTARIO: CONTENIDO

En nuestro pas, siguiendo la tradicin iniciada por los codificadores de

1966, se ha optado por dictar un Cdigo Tributario que contenga y
desarrolle los principios y normas generales que informan y rigen la
tributacin, con exclusin de las normas especficas referentes a cada
tributo en particular.

Es preciso aclarar que el Cdigo Tributario en la Norma I del Ttulo

Preliminar cuando hace referencia a los principios, no est haciendo
referencia a los lmites al ejercicio de la potestad tributaria, ya que estos
slo se pueden regular mediante la norma constitucional (por ser
instituciones constitucionales).

As en el artculo 74 de la Constitucin se ha regulado la potestad tributaria

as como los lmites al ejercicio de esta potestad tributaria: Reserva de Ley,
Igualdad, Respeto a los Derechos Fundamentales y No Confiscatoriedad.

Que quede claro que no entendemos los lmites al ejercicio de la potestad

tributario de manera negativa, sino positiva, es decir, que quienes ejercen
potestad tributaria, lo hacen porque la Constitucin les ha otorgado la
misma, pero sta tiene que ser ejercida dentro de ciertos parmetros, estos
son los lmites al ejercicio de esa potestad tributaria de que gozan, a estos
lmites tambin se les conoce como los principios del derecho tributario,
que como hemos indicado en otros trabajos, pueden ser explcitos o
implcitos, y son de regulacin constitucional. Ahora bien, nuestro Cdigo
Tributario ha regulado en la Norma IV la preferencia de ley, aunque la
norma se titule Principio de Legalidad Reserva de Ley.

As, nuestro Cdigo Tributario desarrolla y contiene: los principios e

institutos jurdico-tributarios; los elementos y conceptos esenciales y
comunes de las relaciones derivadas de los tributos y las normas
tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos administrativo-
tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones que
se generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems contiene la
tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para reprimirlas.

7
 De este modo, su sistematizacin se encuadra dentro de la codificacin
limitada, que es el mismo utilizado en el MCTAL. As lo seala la
Exposicin de Motivos del MCTAL La codificacin propuesta comprende
las normas referentes a la tributacin en general, tanto de carcter
sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin
con respecto a todos y cada uno de los tributos.

1.4. CDIGOS TRIBUTARIOS PERUANO

1.4.1. Primer Cdigo Tributario

Como sabemos, en el Per hemos tenido cuatro Cdigos

Tributarios, y desde el primer Cdigo que fuera aprobado por el
D.S. 263-H. de 12.06.1966, que rigi a partir del 17.10.1966, debido
a que con el artculo 192 del Primer Cdigo se estableci que este,
entrar en vigencia a los sesenta das de la fecha de su
promulgacin y publicacin (asimismo, se debe tener presente que,
con la Ley 16043 se autoriz al Poder Ejecutivo para que ponga en
vigencia con fuerza de ley el proyecto de Cdigo Tributario de
Principios Generales, por ello, con el D.S. No. 263-H se promulg
el primer Cdigo Tributario peruano, el mismo que const del Ttulo
Preliminar con 19 Normas de Disposiciones Generales, el Libro
Primero De la Obligacin Tributaria, con 50 artculos, el Libro
Segundo De la Administracin y el Procedimiento Tributario, con
55 artculos, el Libro Tercero De las Reclamaciones y Recursos,
con 39 artculos, el Libro Cuarto De las Infracciones y Delitos
Tributarios y sus Sanciones, con 37 artculos) de la misma forma,
en los siguientes cdigos y hasta el Cdigo Tributario vigente, la
Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo no ha cambiado, seala
exactamente lo mismo, el Cdigo establece los principios
generales, las instituciones, los procedimientos y las normas del
ordenamiento jurdico-tributario.

Es importante tener en cuenta lo sealado por el artculo 191 de las

Disposiciones Transitorias y Finales del Primer Cdigo Tributario
Quedan derogadas todas las leyes, decretos leyes, decretos
supremos, resoluciones, reglamentos y, en general todas las
disposiciones legales y administrativas, generales o especiales, en
cuanto se refieran o se opongan a las materias de que trata este
Cdigo, las que estarn regidas nicamente por lo que l
establece.

1.4.2. Segundo Cdigo Tributario

Se aprob con el Decreto Ley 25859, y estuvo vigente desde el 01

de diciembre del ao 1992 hasta el 31 de diciembre del ao 1993.
Su vigencia fue muy corta, ya que fue derogado por el Decreto

8
 Legislativo 773 el 31 de diciembre de 1993, es decir, tuvo una
duracin aproximada a un ao.

Este segundo cdigo tuvo XVI Normas en el Ttulo Preliminar, la

Norma XVI precisaba lo siguiente:

El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de

legislar en materia tributaria, mediante Decretos Legislativos, por el
trmino que especifica la ley autoritativa. Aqu debemos mencionar
que los siguientes Cdigos Tributarios no tuvieron ninguna norma
parecida a sta, por el contrario, es la Constitucin quien lo regula,
en la parte correspondiente a la Potestad Tributaria.

1.4.3. Tercer Cdigo Tributario

Se aprob mediante el Decreto Legislativo No. 773, publicado en el

Diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre del ao 1993, y estuvo
vigente desde el 01 de enero del ao 1994 hasta el 21 de abril del
ao 1996.

Aqu es importante resaltar que, el 31 de diciembre del ao 1993,

producto de un trabajo bastante serio, se dio la reforma tributaria
que era necesaria, y se publicaron desde la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional (Decreto Legislativo 771), donde se
establecieron cuales eran los tributos que conforman el Sistema
Tributario Nacional (artculo 2), y en el ltimo prrafo de ese artculo
se estableci que En consecuencia, quedan derogados todos los
dems tributos, cualquiera sea su denominacin o destino,
diferentes a los expresamente sealados en este artculo. Si bien
es cierto, el Decreto Legislativo 771, ha sufrido algunas
modificaciones, la norma se encuentra vigente, y ah se sealan
cuales son los tributos que conforman el Sistema Tributario
Nacional.

En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes,

como el Decreto Legislativo 774 (Ley del Impuesto a la Renta), el
Decreto Legislativo 775 (Ley del Impuesto General a las Ventas), el
Decreto Legislativo 776 (Ley de Tributacin Municipal), el Decreto
Legislativo 777 (Rgimen nico Simplificado), entre otras.

1.4.4. Cuarto Cdigo Tributario

Se aprob con el Decreto Legislativo 816, publicado en el Diario

Oficial El Peruano el 21 de abril del ao 1996; esta norma que trajo
importantes modificaciones en el Cdigo, como considerar dentro
de las reglas de interpretacin contenidas en la Norma VIII, el
segundo prrafo, donde en estricto no se trata de un supuesto de
interpretacin de ninguna norma tributaria, sino de un criterio de

9
calificacin econmica del hecho Imponible, ya que, establece la
primaca de la realidad frente a las formas y estructuras jurdicas
que el contribuyente podra utilizar para no estar dentro del mbito
de afectacin del impuesto.

Por otro lado, se incluye por primera vez en el Cdigo Tributario la

palabra discrecionalidad, as lo vemos en el artculo 62, donde se
indica que La facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se ejerce en forma discrecional, en el fundamento de
este artculo, que lo encontramos en la misma separata especial
que se public el 21 de abril de 1996 se precisa que, por su
naturaleza, las facultades de fiscalizacin de la Administracin son
de carcter discrecional.

Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario

Oficial El Peruano el 31 de julio del ao 2000, se modifica la Norma
IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, incorporando como
ltimo prrafo que En los casos en que la Administracin Tributaria
se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la
decisin administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

10
 CAPITULO II

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

2.1. TITULO I DISPOSICIONES GENERALES

2.1.1. Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y

constarn en los respectivos instrumentos o documentos.

2.1.2. Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN

La Notificacin de los actos administrativos se realizar,

indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con

acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia.

El acuse de recibo deber contener, como mnimo:

(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor

tributario.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento

de identificacin que corresponda.

(iii) Nmero de documento que se notifica.

(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la

negativa.

(v) Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la

contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se
considera vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado
el cambio del mencionado domicilio.

La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se

entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien est
dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz

11
 que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo,
se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona
sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.

2.1.3. Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB Y

PUBLICACIN.

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de

deudores tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr
hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad.

La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo

pertinente, deber contener lo siguiente:

a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de

la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento
de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el
que consta el acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo
o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificacin.

b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de

los avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina
web de la Administracin Tributaria.

(150) Artculo sustituido por el Artculo 46 del Decreto Legislativo

N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

2.1.4. Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de

su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.

En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del

primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos
a partir del da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial,

12
 en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en
uno de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega
del documento en el que conste el acto administrativo notificado
que hubiera sido materia de publicacin, se produzca con
posterioridad.

Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente

Cdigo as como la publicacin sealada en el segundo prrafo del
inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente
al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento
en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.

Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos

a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.

Por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento de su

recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar y
levantar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de
libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en
forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.

2.1.5. Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN

DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN

Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados,

modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin.

Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn

revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de su notificacin.

(152) Artculo sustituido por el Artculo 48 del Decreto Legislativo

N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

2.1.6. Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN

O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA
NOTIFICACIN

Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr

revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes
casos:

13
 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del
artculo 178, as como los casos de connivencia entre el personal de
la Administracin Tributaria y el deudor tributario;
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como
los de redaccin o clculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de
fiscalizacin de un mismo tributo y perodo tributario establezca una
menor obligacin tributaria. En este caso, los reparos que consten en
la resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de
fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior
resolucin que se notifique.

2.1.7. Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos

siguientes:

1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.

Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los
sealados en el Ttulo I del Libro II del presente Cdigo;

2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal

establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango
inferior;

3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan

infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y,

4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin

automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se
adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.

2.1.8. Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS

ACTOS.

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento

administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que
haya dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda,
con arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere
recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.

Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos

mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se

14
 refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la reclamacin
prevista en el Artculo 163 del presente Cdigo, segn
corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de bienes
embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser
planteada en dicho procedimiento.

2.1.9. Artculo 111.- UTILIZACIN DE SISTEMAS DE

COMPUTACIN, ELECTRNICOS, TELEMTICOS,
INFORMTICOS, MECNICOS Y SIMILARES POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria podr utilizar, para sus actuaciones y

procedimientos, sistemas electrnicos, telemticos, informticos,
mecnicos y similares.

Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la

administracin tributaria realizados mediante la emisin de
documentos por los sistemas a que se refiere el prrafo anterior,
siempre que estos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada
comprensin del contenido del respectivo acto y del origen del
mismo.

Cuando la Administracin Tributaria acte de forma automatizada,

deber indicar el nombre y cargo de la autoridad que lo expide, as
como garantizar la identificacin de los rganos o unidades
orgnicas competentes responsables de dicha actuacin, as como
de aquellos, que, de corresponder, resolvern las impugnaciones
que se interpongan. La Administracin Tributaria establecer las
actuaciones y procedimientos de su competencia que se
automatizarn, la forma y condiciones de dicha automatizacin,
incluida la regulacin de los sistemas electrnicos, telemticos,
informticos y similares que se utilizarn para tal efecto, as como
las dems normas complementarias y reglamentarias necesarias
para la aplicacin del presente Artculo.

2.1.10. Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan

por ley, son:

1. Procedimiento de Fiscalizacin.

2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Procedimiento Contencioso-Tributario.

15
 4. Procedimiento No Contencioso.

2.1.11. Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA

Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son

aplicables a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en
el Libro anterior.

CAPITULO III

16
 TTULO II PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

3.1. Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la

Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los
Auxiliares Coactivos.

3.2. Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza.

A este fin se considera deuda exigible:

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la

contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de
deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se
contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.

b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa

reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.

c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada

fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 146, o la
establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en

el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no
pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las

medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del
Artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las
mencionadas medidas.

Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en

el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la

17
 administracin tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se
requiere que stos se encuentren sustentados con la documentacin
correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos
ser devuelto por la Administracin Tributaria.

3.3. Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las

acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere
el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
siguientes facultades:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el

Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas cautelares a que

se refiere el Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las
medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el
monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de
cobranza coactiva, cuando corresponda.

3.4. Artculo 117.- PROCEDIMIENTO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo

mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago
o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de

nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.

2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.

3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los

intereses y el monto total de la deuda.

4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin

objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos
antes sealados.

En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que

entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad.

18
 Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est obligado a pagar, las
costas y gastos en que la Administracin Tributaria hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva desde el momento de la notificacin de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese
iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado
procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes
mencionados de acuerdo a lo establecido en el arancel aprobado y siempre
que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que
podr ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad.

3.5. Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR

GENRICA

a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer

se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que
considere necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.

Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas

cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin
y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero.

El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de

las formas de embargo siguientes:

1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en

administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de
la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se
ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de
profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de
un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo
podrn designar como depositario o custodio de los bienes al deudor
tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio,

aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr
trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as
como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente
artculo.

Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de

produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta

19
 (30) das de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el
embargo en forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor
tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para cautelar
el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en forma
de depsito sin extraccin de bienes por haberse frustrado la diligencia, el
Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das desde la
fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con
extraccin de bienes.

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el

Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de
los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como
depositario.

3.6. Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO

DE COBRANZA COACTIVA

Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr

suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con
excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo
siguiente:

a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de

Cobranza Coactiva en los casos siguientes:

1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado

una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien

otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de
Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la
reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de

los requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite
que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago.

20
 En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a
criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo
cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada y,
cuando corresponda, al de las costas y gastos.

3.7. Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer

Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier
momento antes que se inicie el remate del bien.

La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las

siguientes reglas:

a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento

privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a
juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de
los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.

b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor

Coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la medida y
remitir el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita
su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles
siguientes a la notificacin.

Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de

deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa
no imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el
remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en
el Banco de la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin
Excluyente de Propiedad.

c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo

emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das
hbiles.

d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el

Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la
notificacin de la citada resolucin.

La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser

elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das

21
 hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que sta
haya sido presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.

e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado

plazo, la resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.

f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la

fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente
artculo.

3.8. Artculo 121.- TASACIN Y REMATE

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito

perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha
tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el
mercado de valores o similares.

El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca

algn supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto
Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo
hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos en el
segundo prrafo del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor
otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el pago de
la totalidad de la deuda en cobranza.

3.9. Artculo 122.- RECURSO DE APELACION

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el

ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior
dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que
pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.

Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el

Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar
al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna
accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco
contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley
Orgnica del Poder Judicial.

3.10. Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O

ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o

administrativas prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin,
sin costo alguno.

22
 CAPITULO IV

TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO -

TRIBUTARIO

23
4.1. Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-
TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.

b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano
sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior
jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al

Tribunal Fiscal.

4.2. ARTCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa

son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de
resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con
las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30)
das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere
declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria
requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor
tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer
y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Asimismo,
en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
ser de cinco (5) das hbiles.

Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano

encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no
menor de dos (2) das hbiles.

4.3. Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO

Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del

procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y

24
 solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin
a resolver.

4.4. Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN

El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo

examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.

4.5. Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY

Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar

resolucin por deficiencia de la ley.

4.6. Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que

les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente. En caso contrario, ser de
aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 150.

4.7. Artculo 130.- DESISTIMIENTO

El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del

procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es

incondicional e implica el desistimiento de la pretensin.

El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta

denegatoria de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha
resolucin ficta, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se
pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el deudor tributario
consider denegada.

El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del

contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante
notario o fedatario de la Administracin Tributaria.

Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se aplicar la

Ley del Procedimiento Administrativo General.

25
4.8. Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los

deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a
los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin
de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores

tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a
los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con
excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos

expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la va
contencioso administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla
con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.

4.9. Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la

Administracin Tributaria podrn interponer reclamacin.

4.10. Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES

Conocern de la reclamacin en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones

de Multa que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones
relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.

2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley seale.

4.11. Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE

COMPETENCIA

La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se

refiere el artculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras
entidades.

4.12. Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden

de Pago y la Resolucin de Multa.

26
4.13. Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER
RECLAMACIONES

Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer

reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte
que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada,
el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

4.14. Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones

siguientes:

1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado.

2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de

Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da
hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De
no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos
vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado,
dichas resoluciones y actos quedarn firmes.

Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de
cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en
que se notific la resolucin recurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no
interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas
quedarn firmes.

La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr

interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 163.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su

presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.

27
 Artculo 138.- Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.

4.15. Artculo 139.- RECLAMACIN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA

NATURALEZA

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario

deber interponer recursos independientes.

Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta

respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
rdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracin Tributaria que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, siempre
que stos tengan vinculacin entre s.

4.16. Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del

trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para
su admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones ser
de cinco (5) das hbiles.

4.17. Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS

No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que

habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso
de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo
que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o
acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria
o financiera u otra garanta por dicho monto que la Administracin Tributaria
establezca por Resolucin de Superintendencia, actualizada hasta por
nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia o veinte (20) das hbiles tratndose de la
reclamacin de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, posteriores de la fecha de la interposicin de la reclamacin.

En caso la Administracin Tributaria declare infundada o fundada en parte

la reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber
mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garanta

28
 durante la etapa de la apelacin por el monto, plazos y perodos sealados
en el Artculo 148. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.

4.18. ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo

mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de
la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo
probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das hbiles,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del
recurso de reclamacin.

4.19. Artculo 143.- RGANO COMPETENTE

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia

administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.

4.20. Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA DENEGATORIA FICTA QUE

DESESTIMA LA RECLAMACIN

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta

no notifique su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo
prrafos del artculo 142, el interesado puede considerar desestimada la
reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:

1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una

reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a
jerarqua.

2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una

reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del
cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.

29
4.21. Artculo 145.- PRESENTACION DE LA APELACIN

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la

resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos
de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones
que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince
(15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.

4.22. Artculo 146 REQUISITOS DE LA APELACIN

La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse

dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que efectu su
notificacin, mediante un escrito fundamentado. El administrado deber
afiliarse a la notificacin por medio electrnico del Tribunal Fiscal, conforme
a lo establecido mediante resolucin ministerial del Sector Economa y
Finanzas. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el
plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que
se efectu la notificacin.

La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del

trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su
admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apelaciones contra la
resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria
notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles
subsane dichas omisiones.

Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar

inadmisible la apelacin.

Para interponer la apelacin no es requisito el pago previo de la deuda

tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelacin, pero para que
sta sea aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado la parte no
apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

30
 La apelacin ser admitida vencido el plazo sealado en el primer prrafo,
siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses
posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro
del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en
que se efectu la notificacin. La referida carta fianza debe otorgarse por un
perodo de doce (12) meses y renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin Tributaria. La carta fianza ser ejecutada
si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si
sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por
la Administracin Tributaria. Los plazos sealados en doce (12) meses
variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, y a veinte (20) das hbiles tratndose de apelacin de
resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso,
internamiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su

presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

4.23. Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES

Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir

aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden
de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido
incorporados por sta al resolver la reclamacin.

4.24. Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la

documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el
deudor tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener
por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el
deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a
las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera
instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizado
hasta por doce (12) meses, o dieciocho (18) meses tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
normas de precios de transferencia, o veinte (20) das hbiles tratndose de
apelacin de resoluciones que resuelven reclamaciones contra resoluciones

31
 de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficinas de profesionales independientes; posteriores a la
fecha de interposicin de la apelacin.

4.25. Artculo 149.- ADMINISTRACION TRIBUTARIA COMO PARTE

La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de

apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y
dems actuaciones que correspondan.

4.26. Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses
(12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el
Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la

palabra dentro de los treinta (30) das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin, contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo
el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas
partes.

4.27. Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERECHO

Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del

plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de
la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo
necesario interponer reclamacin ante instancias previas.

4.28. Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESOLUCIN QUE RESUELVE

LAS RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO

Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que

establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser
apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a los de su notificacin.

32
4.29. Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN, AMPLIACIN O
ACLARACIN

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va

administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir
errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud de
parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la Administracin
Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das hbiles
contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la
resolucin.

4.30. Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del
Artculo 102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
Especializadas, as como las emitidas por los Resolutores - Secretarios de
Atencin de Quejas por asuntos materia de su competencia, constituirn
jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la
Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada
por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la
resolucin correspondiente el Tribunal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su
texto en el diario oficial El Peruano.

4.31. Artculo 155.- QUEJA

La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que

afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.

La queja es resuelta por:

a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo

de veinte (20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas
contra la Administracin Tributaria.

b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20)

das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.

33
 No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya
otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier
requerimiento de informacin.

Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o alegatos

hasta la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la
queja.

4.32. Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios
de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.

En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe,

se cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles
de notificado el expediente a la Administracin Tributaria, debiendo iniciarse
la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15)
primeros das hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el
Tribunal Fiscal seale plazo distinto.

Contra la resolucin de cumplimiento se podr interponer recurso de

apelacin dentro del plazo de quince (15) das hbiles siguientes a aqul en
que se efectu su notificacin. El Tribunal Fiscal resolver la apelacin
dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal Fiscal.

CAPTULO V

TITULO IV PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL

5.1. Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin

podr impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual
se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo y,

34
 supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo.

5.2. Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

Para la admisin de la Demanda Contencioso - Administrativa, ser

indispensable que sta sea presentada dentro del plazo sealado en el
artculo anterior.

El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al

Tribunal Fiscal o a la Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le
remita el expediente administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles
de notificado.

5.3. Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN PROCESOS JUDICIALES

Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una

medida cautelar que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier
actuacin del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria, incluso
aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva, y/o limitar
cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras
leyes, sern de aplicacin las siguientes reglas:

1. Para la concesin de la medida cautelar es necesario que el

administrado presente una contracautela de naturaleza personal o real. En
ningn caso, el Juez podr aceptar como contracautela la caucin juratoria.

2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta deber consistir

en una carta fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12)
meses prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por ciento (60%) del monto
por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber ser renovada
antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su vencimiento,
considerndose para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha de la
renovacin.

En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado

el Juez proceder a su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.

3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de primer rango y cubrir

el sesenta por ciento (60%) del monto por el cual se concede la medida
cautelar actualizado a la fecha de notificacin con la solicitud cautelar.

4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la

autoridad judicial que se vare la contracautela, en caso sta haya devenido

35
 en insuficiente con relacin al monto concedido por la generacin de
intereses. Esta facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses
desde la concesin de la medida cautelar o de la variacin de la
contracautela. El Juez deber disponer que el solicitante cumpla con la
adecuacin de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualizacin de la
deuda tributaria que reporte la Administracin Tributaria en su solicitud, bajo
sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar.

5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Administracin

Tributaria por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple
de la demanda y de sus recaudos, a efectos de que aqulla seale el monto
de la deuda tributaria materia de impugnacin actualizada a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar y se pronuncie sobre la verosimilitud del
derecho invocado y el peligro que involucra la demora del proceso.

6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez
resolver lo pertinente dentro del plazo de cinco (5) das hbiles.

Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias

cuyo monto total no supere las quince (15) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), al solicitar la concesin de una medida cautelar, el administrado podr
ofrecer como contracautela la caucin juratoria.

En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o

improcedente total o parcialmente la pretensin asegurada con una medida
cautelar, el juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin de la
contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la deuda
tributaria materia del proceso.

CAPITULO VI

TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

6.1. Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la

obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no
mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.

6.2. Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN

36
 Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer
prrafo del artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas
que sern reclamables.

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco

(45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de
reclamacin dando por denegada su solicitud.

Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no

contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 pueden
ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn
observando lo dispuesto en la citada Ley salvo en aquellos aspectos
regulados expresamente en el presente Cdigo y sin que sea necesaria su
autorizacin por parte de letrado.

CONCLUSIONES

La administracin tributaria debe gozar de todas las facultades necesarias para

lograr controlar eficazmente el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Dichas
facultades deben ser ejercidas de modo tal que eviten excesos y arbitrariedades
en perjuicio de los contribuyentes, los que deben contar con los medios de defensa
adecuados para hacer frente a los citados excesos y arbitrariedades.

Las propuestas vertidas por los diferentes expositores y penalistas sobre las
facultades de la administracin son, entre otras, las siguientes:

Restringir al mximo la facultad discrecional de la administracin.

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En cuanto a la facultad de fiscalizacin se refiere: a suprimir la frmula abierta
segn la cual la administracin puede adoptar las medidas que considere
necesarias para erradicar la evasin. Contemplar plazos adecuados para absolver
los requerimientos formulados por la administracin y reformular las causales de
prdida del beneficio de excepcin de fiscalizacin.

BIBLIOGRAFA

- Cdigo tributario

- Procedimientos tributarios

-http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/libro.htm

-https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/XCVI_dcho_tributario_present.pdf

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.

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