04/10/2016

IMPUESTO A LA Renta Neta

RENTA DE 3RA
CATEGORIA RENTA
BRUTA

(-)
Gastos GASTOS NECESARIOS RENTA NETA

(-)
GASTOS VINCULADOS
CON LA GENERACIN
DE GANANCIA DE
CAPITAL

Base Legal: Art. 20, 28 y 37 del TUO de la L.I.R.

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Principio de Causalidad Jurisprudencia

Generacin
de rentas
gravadas RTF N 3354-5-2006
Gasto Para que un gasto se considere necesario, se requiere que
Relacin Mantenimiento exista una relacin de causalidad entre este y la renta
o Causa Efecto
De la fuente
con: generada, evaluada y acreditada en cada caso, considerando
Costo
criterios de razonabilidad y proporcionalidad; es decir, que
Generacin
de ganancias
sean gastos normales de acuerdo con el giro del negocio o que
de capital mantengan cierta proporcin con el volumen de las
operaciones, entre otros.
Siempre que no est expresamente prohibida
Se cumplir con el principio de causalidad, an cuando no se
logre la generacin de la renta.
Base Legal: Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.
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Principio de Causalidad Objeto de los gastos o costos

Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta. Se considera que un gasto cumplir con el
principio de causalidad, aun cuando no se logre
Elementos la generacin de la renta.
Que no se encuentre expresamente prohibido
concurrentes por la ley.
para calificar un Requisito: Que
No esta supeditada al xito
desembolso como de la inversin potencialmente el gasto
Que se encuentre debidamente acreditado
gasto deducible genere ingresos
documentalmente con comprobantes de pago.

Que el gasto cumpla con el criterio de

De cmo
normalidad, razonabilidad y generalidad. Sino a su
pueda
destino
probarlo
Base Legal: Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44inciso j) del TUO
de la L.I.R. Art. 37 Inc. e) y g) Ley I.Renta y Art.21 Inc. d) Reglamento.
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La generacin de rentas
Principios Tributarios
gravadas

La finalidad del gasto debe ser la Son los pilares fundamentales para determinar
generacin de ingresos para la Vender ms la renta neta de tercera categora
empresa.

Causalidad Devengado
Los potenciales
ingresos
Dichos ingresos, de ocurrir, deben provenientes de la Real
estar gravados como rentas de adquisicion deben
La operacin tiene que ser Verificable
tercera categora. estar gravados Pero FEHACIENTE
con el I.R. tercera
categora Demostrable

Art. 37 Inc. e) y g) Ley I.Renta y Art.21 Inc. d) Reglamento.

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Principio de causalidad en
Jurisprudencia
las RTF
En ese sentido, para verificar la necesidad del gasto se
deber verificar si es normal (segn giro de negocio), adems de:
RTF N 814-2-1998
El principio de causalidad debe ser aplicado de 1. Aplicar criterios de 2. Analizar las operaciones,
manera amplia (no necesariamente directa) en segn su:
tal sentido, si la empresa produce perdigones de Proporcionalidad, con el
plomo, el egreso que se hace para auspiciar el volumen de las operaciones
Razonabilidad respecto a
Campeonato Mundial de Tiro es necesario para la los ingresos. Naturaleza.
generacin de la renta, siendo por lo tanto Generalidad, respecto a los Volumen
gastos de personal (en iguales etc.
deducible. supuestos)

Dcimo octava DTF (3ra DF Ley N 27356; RTF N 657-4-1997; N 3555-5-2004

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Principio de causalidad Principio de causalidad

Necesidad Normalidad Razonabilidad

Persigue llegar a la conviccin

Un gasto es necesario cuando
Resulta aconsejable que se
Incurra en el para:
Obtener una determinada
renta, an cuando finalmente
esa renta nunca sea obtenida
(renta potencial).
Que la fuente productora
se conserve.
En doctrina un gasto necesario
puede ser: imprescindible,
conveniente, normal o causal.
Ser normal siempre que se
genere en una decisin de
negocios la cual puede darse
en situaciones ordinarias o
extraordinarias o inusuales.
de que era aconsejable incurrir
en el gasto en funcin del
negocio a realizar o que se esta
realizando y que su monto este
justificado en funcin de la
magnitud del negocio, sin
limitar dicho negocio a un
periodo concreto sino ms bien,
proyectando el negocio a su
verdadera extensin y perspectiva
en el tiempo.

Dcimo octava DTF (3ra DF Ley N 27356; RTF N 657-4-1997; N 3555-5-2004

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Principio de causalidad Gastos necesarios

Gasto Imprescindible
Generalidad
Es aquel gasto que directamente ha generado una renta, bajo un

Sean otorgados de manera genrica a examen ex post o cuya erogacin es obligatoria e imprescindible.
todos los trabajadores, sin excepciones La necesidad haba que entenderse referida a la imposibilidad de
y en las mismas condiciones.

Cualquier gasto que sea otorgado por sustraerse al gasto para obtener el ingreso.
privilegios, tales como seguros de vida
para los gerentes, alquiler de casa Gasto Normal
para los funcionarios, entre otros:
Deben ser adicionados a la RNI Es el gasto normal o habitual del negocio. Con dicho criterio se
Sin embargo, pueden ser deducibles, pretenda corregir el criterio de considerar un gasto como
siempre que sean considerados como
remuneraciones y como tales sean
deducible o no, en funcin de la consideracin particular del
afecto a los impuestos respectivos. empresario.
Hay una conveniencia pero objetiva.

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Gastos necesarios Gastos necesarios

Gasto Conveniente
Es aquel gasto adecuado o idneo para la generacin de rentas, aunque estas
despus sean fallidas o no se generen.
A diferencia de los gastos imprescindibles, la necesidad del gasto-entendida
como todos aquellos que contribuyen a la generacin de rentas- se define
en forma ex ante (antes) y no de una forma ex post (despus).
Se define segn conveniencia del empresario, quien es la persona que decide
su realizacin.
Gasto Causal
Es aquel gasto que tiene una conexin objetiva con la actividad productiva
(causa objetiva) y es realizado con la finalidad de obtener ingresos gravados
(causa subjetiva).
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De lo anterior podemos concluir que existen dos formas de conceptualizar
la causalidad:
1.- RESTRICTIVA: Gastos dirigidos directa e inmediatamente a la generacin
de rentas. Debe existir una relacin causal directa entre el gasto y el ingreso
(teora finalista): Gasto causal (subjetiva) y gasto imprescindible (ex post).
2.- AMPLIA: Gastos relacionados con la actividad empresarial aunque no
generen rentas de manera inmediata. Debe estar referida a la actividad
productora de renta (teora sine qua non): gasto normal, gasto inherente,
gasto conveniente (ex ante) y gasto causal (objetiva).
El Tribunal Fiscal se adscribe a las corrientes amplias:
RTF N 710-2-1999; N 1275-5-2004
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Requisitos formales para la

Jurisprudencia
deduccin del gasto

Obligacin formal mediante la cual el contribuyente que pretenda

deducir el gasto o costo de su adquisicin, deber efectuar el pago de
RTF N 2506-2-2004 contraprestaciones (precios) desde S/. 3,500.00 $ 1,000.00,
Principio de generalidad: mediante los medios de pago regulados.

Otorgado a todos los trabajadores que se encuentren en
situaciones similares, para lo cual se deber tener en cuenta
la jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento, rea, zona
geogrfica entre otros.
De no cumplirse con el requisito de generalidad dicho
gasto debe ser incluido dentro de las rentas de 5ta
categora de los trabajadores beneficiados.
No es aplicable cuando la contraprestacin de la empresa, teniendo
un valor econmico, se satisface con medios distintos al dinero
(trueques o permutas, pagos en especies o compensaciones).
Se mide en funcin al valor de la operacin por pagar, es decir, a lo
facturado.
De encontrarse obligado a utilizar medios de pago, y no lo hubiera
hecho, la empresa perder el derecho a deducir gastos, costos,
crditos, efectuar compensaciones, ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, entre otros.

Base Legal: Inc. d) del Art. 25 del Reglamento del TUO de la L.I.R. y el Art. 8de la
Ley N 28194.
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Requisitos formales para la

Jurisprudencia
deduccin del gasto

Los gastos y/o costos deben estar debidamente sustentados

RTF N 4131-1-2005
Que de las normas expuestas se desprende que el recurrente se
encontraba obligado a utilizar cualquiera de los medios de
pago sealados anteriormente a fin de cancelar las
adquisiciones realizadas, dado que sus importes superaban el
monto a que hace referencia el art. 4 de la Ley 28194, y al no
haber cumplido con ello, el desconocimiento del crdito fiscal
de tales adquisiciones esta arreglado a ley.
con comprobantes de pago emitidos conforme al Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por
honorarios, boletas de ventas, liquidaciones de compra, tickets
o cintas emitidas por mquinas registradoras.
 Gastos que no requieren ser sustentados con comprobantes
de pago.
 Los comprobantes de pago emitidos por sujetos calificados
como No Habidos no son deducibles.

Base Legal: Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del
Reglamento, y Art. 4numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago.
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Gastos que inciden en Rentas

Jurisprudencia
Gravadas, Exoneradas e Inafectas
-Se deducir en forma proporcional al gasto directo
Cuando los Gastos imputable a las Rentas Gravadas:
inciden RTF N 1003-4-2008
Gasto Comn x Gasto Directo de Rentas Grav.
conjuntamente en Total Gasto Las perdidas por diferencia de cambio constituyen un ajuste
Rentas Gravadas, por efecto de la variacin del valor de la moneda en el tiempo
Exoneradas - De no poder aplicarse dicho mtodo, se aplicar un y no en operaciones efectuadas por los contribuyentes a
Inafectas porcentaje a los gastos comunes, obtenido de:
efectos de generar o mantener la fuente o rentas gravadas,
por lo que no resulta razonable que estas perdidas sean
Porcentaje = Total Rentas Gravadas
Y no se puedan Total Rentas Brutas Gravadas, consideradas como gasto a fin de establecer la prorrata de
imputar Exoneradas e Inafectas gastos.
directamente
Gasto Comn x Porcentaje

Base Legal: Ultimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R. y Art. 21 inc. p) del
Reglamento.
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DEDUCCIONES LIMITADAS DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Intereses Mermas, desmedros y

faltantes
Gastos de Representacin
Remuneraciones Acc. y parientes
Gastos Recreativos
Rentas 2da, 4ta y 5ta Categoras
Depreciacin
Provisiones y Castigos
Vehculos Automotores
Prdidas y Delito
Directores
Premios
Donaciones y Liberalidades
Viajes y Viticos Bienes y Servicios SPOT

Boletas de Venta de sujetos RUS Gastos del Exterior

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DEDUCCIONES PROHIBIDAS
Principio de Causalidad
Potencialidad
Gastos Personales Accionistas y Direccin RTF N5355-1-2002

Impuesto a la Renta
Multas y Sanciones
Intangibles
Gastos sin comprobante de pago
Propio y de terceros.
Exc: Intereses no domiciliados
El gasto por estudio arquitectnico para evaluar
Impuestas por Sector Pblico Nacional la posibilidad de adquirir un inmueble colindante
con el fin de ampliar las oficinas de la empresa,
Duracin Ilimitada: No deducible
Duracin Limitada: Ejercicio o Amortizacin
es deducible aunque despus se deje sin efecto
ese proyecto.
Requisitos Rgto. Comprobantes
de Pago

Proveedores de servicios a residentes

Lugares de Baja o Nula Imposicin
O pagos a traves de LBNI

Jurisprudencia INTERESES

Destinadas a la constitucin, renovacin y cancelacin de

deudas destinadas a generar rentas gravadas
RTF N 3354-5-2006
Deudas Slo es deducible el exceso de los
ingresos por intereses exonerados.
Para que un gasto se considere necesario, se
requiere que exista una relacin de causalidad entre
Intereses Fraccionamiento Segn Cdigo Tributario
este y la renta generada, evaluada y acreditada en
cada caso, considerando criterios de razonabilidad
y proporcionalidad; es decir, que sean gastos Son deducibles los intereses si el
normales de acuerdo con el giro del negocio o que Partes Endeudamiento no excede de 3 veces
vinculadas el Patrimonio Neto al cierre del
mantengan cierta proporcin con el volumen de las Ejercicio anterior.
operaciones, entre otros. El exceso no es deducible
Art. 37inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento.
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Jurisprudencia VIATICOS Y VIAJES

RTF N2116-5-2006
Los intereses pagados por concepto de intereses moratorios
debido al no pago oportuno de las aportaciones a la AFP de los
trabajadores no es deducible para efectos del IR, toda vez que
no se encuentra vinculado al mantenimiento de la fuente
productora de riqueza sino con la omisin de pagar
oportunamente los aportes retenidos a sus trabajadores
independientemente de las razones que motivaron tal
conducta.

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Gastos en Vehculos de las

Jurisprudencia
Categoras A2, A3 y A4

Sean estrictamente indispensables; y

Informe N046-2007-SUNAT/2B0000 Se apliquen en forma permanente
Vehculos Aquellos destinados a direccin,
Se establece que los gastos de transporte a que se refiere el Automotores representacin y administracin, sern
inc. r) del art. 37 de LIR son aquellos que se realizan para el A2, A3 y A4 deducibles con ciertos limites segn
traslado del trabajador a un lugar distinto al de su los ingresos netos anuales.
residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
Adems, que los gastos de movilidad a que se refiere ese Cuales son los vehculos incluidos en dichas categoras?
inciso, son aquellos en los que se incurre cuando, siendo Automviles y Station Wagon:
prestado el servicio en un lugar distinto al de su residencia Categora A2........ De 1,051 a 1,500 cc
Categora A3........ De 1,501 a 2,000 cc
habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de un Categora A4........ Mas de 2,000 cc
lugar a otro.
D. Leg. 1120 (18-7-2012) incluye camionetas B.1.3 y B.1.4
Art. 37 Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento; R. M N 002-2002-EF
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Gastos en Vehculos de las

Jurisprudencia
Categoras A2, A3 y A4
Limites de vehculos destinados a direccin, RTF N5076-1-2010
representacin y administracin En este caso , el contribuyente adquiri vehculos, en sustitucin
In g re s o s n e to s a nu a le s N v e h ic u lo s de otros, para destinarlos a sus directores y gerentes. El Tribunal
Ha s ta 3 ,2 0 0 UIT 1 consider que si bien se haba comprobado el uso de los
H a s ta 16 ,10 0 UIT 2 vehculos para las labores de los trabajadores de la recurrente,
Ha s ta 2 4 ,2 0 0 UIT 3 no se haba acreditado que resultaran necesarios para la
Ha s ta 3 2 ,3 0 0 UIT 4 generacin de renta, toda vez que no se especific la poltica de
M a s de 3 2 ,3 0 0 UIT 5 la empresa para la sustitucin de vehculos, ni se acredit a
cules bienes reemplazaran, y tampoco se present otros
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior - Los ingresos medios probatorios que acreditasen la necesidad y
netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, excepto
enajenacin de bs. act. fijo.
razonabilidad de los gastos.

Inciso r) Art. 21 Reglamento I. Renta

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GASTOS DE REPRESENTACION Jurisprudencia

RTF N 11915-3-2007
El principal elemento diferenciador entre los gastos de
representacin y de publicidad lo constituye el hecho de que los
de publicidad son erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales; es decir, son erogaciones
dirigidas a un conjunto o reunin de consumidores reales o
potenciales, que tenga por objeto la promocin de un producto
que pueda ser adquirido, utilizado o disfrutado por estos en su
condicin de consumidores finales.

Art. 37Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21inc. m) del Reglamento

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Jurisprudencia Jurisprudencia

RTF N4546-2-2003 RTF N 756-2-2000

No se acepta la deduccin de gastos de bar y
restaurante realizados por el gerente general de
una empresa cuando no se acredita el motivo ni los
clientes con los cuales se realizo dicho egreso, pues
no se verifica la relacin de causalidad.
El elemento que nos permitir distinguir un gasto de representacin de un
gasto de publicidad ser la masividad del gasto, toda vez que en el gasto de
representacin nos encontramos ante gastos que se caracterizan por ser
selectivos, exclusivos (slo a clientes y/o potenciales clientes), mientras que
los gastos de publicidad estn dirigidos a una masa de consumidores. En ese
sentido:
"(...) cualquier comunicacin promocional sobre una organizacin o sus
productos que se presenta a travs de medios La propaganda es similar a la
publicidad en el sentido que es un tipo de comunicacin masiva de estmulo
a la demanda"

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DONACIONES Otros

Gastos por Donacin Donaciones Tampoco son deducibles todo

acto de liberalidad
Sector Publico Entidades sin fines de lucro: y [excepto lo dispuesto por el Art.
Nacional Educacin, culturales, cientficos, liberalidades 37 Inc. x) ]
(excepto literarios,deportivos, salud,
empresas) patrimonio cultural indgena
Mejoras permanentes: Formarn
Bienes o Alargan vida til parte del
Calificacin previa por parte de SUNAT como entidad perceptora. mejoras Mejoran la calidad de la costo del
produccin activo
permanentes
Limite: 10% Renta neta, deducida perdidas anteriores Reducen los costos

Art. 37 Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento Art. 44 Inc. d) y e) Ley I.Renta
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Jurisprudencia DEPRECIACION

Depreciacin de Activos fijos

RTF N 4807-1-2006
Desgaste Obsolescencia
El gasto por mantenimiento de carreteras es un acto
de liberalidad, slo resulta deducible en el caso que
tenga un carcter extraordinario e indispensable y Costo adquisicion o produccin + mejora permanente
tenga como fin viabilizar el transporte de bienes que
T
produce la empresa, desde o hasta sus plantas. A
Tabla aprobada Contabilizada en
S y
A Informe tcnico libros contables
Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta se
efectuar una proporcin.
Art. 37Inc. f), 38y 40Ley I.Renta y Art. 11Inc. b) del Reglamento.
41 42

DEPRECIACION Jurisprudencia

Tasas de depreciacin aplicables

Edificios y Otras Construcciones
BIENES
1.Ganado de trabajo y reproduccion,
redes de pesca.
2. Vehiculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles),hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades
mineria, petrolera y construccion,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos
5. Maquinaria y equipos adquiridos
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo.
RTF N 1932-5-2004
5% anual (a partir 2010) Una afectacin parcial de rentas se produce cuando los activos
PORCENTAJE ANUAL fijos son destinados a la realizacin de actividades distintas a
DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE aquellas que producen la renta gravada, situacin distinta a la
25% inactividad temporal del bien, ya sea por la naturaleza o ciclos
20% de la actividad productiva o comercial de la empresa, por los
periodos de mantenimiento o reparacin o por intervalos de
20%
veda. En estos ltimos casos, la inactividad no implica una
25%
afectacin parcial en la generacin de rentas en la medida que
10% se origina en razones propias de la actividad o en circunstancias
que surgen a raz de su desarrollo o mantenimiento.
10%

Art. 39 Ley I.Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta

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Jurisprudencia Jurisprudencia

Informe N 026-2010-SUNAT
Informe N 224-2007-SUNAT
Para fines del Imp. Renta , el valor en libros pendiente de
Para efectos del Imp. Renta , el valor en libros pendiente de
depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe
depreciacin correspondiente a la edificacin demolida debe
deducirse para la determinacin de la renta neta en el ejercicio
formar parte del valor de la nueva edificacin al integrar el
en que se concluya la demolicin.
costo incurrido para su construccin, el cual deber ser
depreciado de conformidad con el art. 39 de LIR.
El criterio contenido en el Informe N 224-2007-SUNAT queda
sin efecto.

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AMORTIZACIONES PLANILLA DE MOVILIDAD

Amortizaciones
Gastos de movilidad de trabajadores
- Organizacin
- Pre-operativos iniciales Podrn ser sustentados con
o de expansin.
Comprobante; o
- Intereses devengados Que sean
Planilla de movilidad, en este caso
en perodo pre-operativo necesarios
estos gastos no podrn exceder
para sus funciones
del 4% de la RMV diariamente por
No constituyan
cada trabajador
Amortizarse en el plazo beneficio o ventaja
En el primer ejercicio No se aceptara los gastos de
mximo de 10 aos patrimonial
aquellos a quienes la empresa les
Plazo puede ser variado con autorizacin de asigna movilidad.
SUNAT

Art. 37 Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. d) del Reglamento 37 Inc. a1) de Ley del Impuesto a la Renta
Art. 37
47 48

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