N° 00921-0.2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS EXPEDIENTE N°: 2647-2017 INTERESADO ASUNTO. Queja PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 14 de marzo de 2017 VISTA la queja presentada por con RUC N° contra la Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de ‘Administracién Tributaria - SUNAT, por infingir el procedimiento legalmente establecido CONSIDERANDO: Que la quejosa sostiene que pese a que mediante la Resolucién de Intendencia N° 0260140123694/SUNAT se declard la nulidad de la Resolucién de Intendencia N° 0241800440425/SUNAT que dectard improcedente su solictud de devolucién, disponiendo efectuar una nueva evaluacion de Ia solictud presentada, y habiendo transcurrido mas de un afio; la Administraciéon no ha emitido pronunciamiento al respecto, por lo que solicita se ordene a la SUNAT la emisién de la respectiva resolucién de intendencia, Que en respuesta a Io soliitado con el Proveido N° 0288-0-2017 (foja 13), la Administracion remitio el Oficio N* 1103-2017-SUNATI6E7400 (Foja 25) al que adjunt6, entre otra documentacion, el Informe N° 4105-2017-SUNATIBEA100 (fojas 23 y 24), a través del cual informé que mediante la Resolucion de Intendencia N° 0241800440425/SUNAT deciaré improcedente la solicitud de devolucion del Saldo a Favor Materia de Benefico de setiembre de 2014 presentada por la quejosa el 21 de octubre de 2014 Que asimismo, indica que mediante la Resolucién de Intendencia N° 0260140123694/SUNAT declar6 la nulidad de la Resolucién de Intendencia N° 0241800440425/SUNAT, precisando que teniendo en cuenta los _antecedentes de la quejosa y lo dispuesto en la anotada Resolucién de Intendencia N° 0260140123694/SUNAT, resulta necesario que se cuimine la fiscalizacién programada con Orden de Fiscalizacion N* 160023564284 para atender la aludida solicitud de devolucion. Que de acuerdo con el articulo 155° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, la queja se presenta cuando existen actuaciones © procedimientos que afecten cirectamente o infnjan lo establecido en dicho Codigo, en la Ley General de Aduanas, su feglamento y disposiciones administrativas en materia advanera, asi como las demés normas que atibuyan competencia al Tribunal Fiscal Que el inciso a) del articulo 38° del citado cécigo, que contiene las normas aplicables a las devoluciones e tributos administrados por la SUNAT, dispone que las devoluciones se efectuaran mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables, giros, érdenes de ago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente 0 de ahorros Que Ia misma norma legal agrega que la devolucién mediante cheques no negociables, la emisién, utlizacion y transferencia a terceros de las Notas de Crédito Negociables, asi como, los giros, érdenes de Pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetaran a las normas que se establezcan por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economia y Finanzas, previa opinion de la ‘SUNAT. Que el articulo 33° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF, establece, entre otros, que la exportacién de bienes 0 servicios no esta afecta al Impuesto General a las Ventas. 25Yubund Hiseal N° 00921-0-2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS Que el aticulo 34° de Ia misma ley reconoce el derecho a un saldo a favor del exportador que corresponde al monto del impuesto que hubiere sido consignade en los comprobantes de pago que sustenten las adquisiciones, Que el numeral 3 del articulo 9° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado or el Decreto Supremo N° 29-94.EF, modificado por el Decreto Supremo N° 161-2012-EF,, indica que la devolucién del saldo a favor por exportacién se regulard por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economia y Finanzas. Que el articulo 2° del Reglamento de Notas de Crécito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N° 126-04-EF, prescribe que el saldo a favor por exportacién sera el determinado de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del articulo $° de! Reglamento del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo; y, que para determinar el saldo a favor del exportador los comprobantes de pago, notas de crédito y débito y las declaraciones de importaci6n y exportacion deberan ser registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y ventas. Que el articulo 3° del citado reglamento contempla, en concordancia con el articulo 35° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que del saldo a favor por exportacién se deducira el impuesto bruto del Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto; y, de quedar un monto a su favor, éste se denominara saldo a favor materia del beneficio; preciséndose que de este saldo se deducirén las compensaciones efectuadas; y, de quedar un monto a favor del exportador, el contribuyente podra solictar su devolucion mediante las notas de crédito negociables. Que el articulo 7° del referido reglamento sefiala que para hacer efectiva la devolucién del saldo a favor por exportacién, el exportador solicitaré fa emisién de notas de crédito negociables presentando el formulario que sefiale la SUNAT, indicando su nimero y monto, y adjuntara la informacion a que se refiere el articulo 8° de dicho reglamento. Que el primer y segundo péirrafos del aticulo 11° del aludido reglamento prevé que la SUNAT emit y entregara las notas de crédito negociables dentro de los 5 dias habiles siguientes a la fecha de presentacién de la solicitud de devolucién; y, si el solicitante, entre otros casos, realiza esporadicamente: ‘operaciones de exportacion, tiene deudas tributarias exigibles 0 hubiere’ presentado informacion inconsistente, la SUNAT podré disponer una fiscalizacion especial, extendiéndose en 15 dias habiles adicionales el plazo para resolver las solicitudes de devolucién, bajo responsabilidad del funcionario encargado. Que el tercer parrafo del mismo articulo 11° incorporado por el Decreto Supremo N* 014-99-EF y la Primera Disposicion Final del Decreto Legislative N° 950, dispone que si se detectase indicios de evasion tributaria por parte del solictante, 0 en cualquier eslabén de la cadena de comercializacién del bien ‘materia de exportaci6n, incluso en la etapa de produccién o extraccion, o si se hubiera abierto instruccién por delito tributario al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacién, la SUNAT podré extender en 6 meses el plazo para resolver las solicitudes de devolucién; precisandose que de comprobarse los hechos referidos, la SUNAT denegaré la devolucion solicitada, hasta por el monto cuyo abono al Fisco no haya sido debidamente acreditado Que ol inciso h) del articulo 19° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, modificado por el Decreto Supremo N° 128-2006-EF, establece que las notas de crédito negociables podran ser redimidas ‘en forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el mismo que seré entregado al ‘exportador en la fecha en que hubiera sido entregada la nota de crédito negociable. ‘Que de acuerdo con las normas citadas, el plazo para resolver una solicitud de devolucién del saldo @ favor del exportador es de 5 dias habiles siguientes a la fecha de presentacion de la solicitud de devolucién, salvo que se configuren los supuestes establecidos en el segundo 0 tercer parrafo del articulo ia) eeYritund iseal N° 00921-0.2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS 11° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, para que se extienda el plazo para resolveria; criterio establecido por este Tribunal en reiterada jurisprudencia, tales como las Resoluciones N° 08792-4- 2008 y 08509-3-2009. Que en el presente caso, de lo informado por la Administracién y de autos se tiene que mediante el Formulario 1649 N° 30242897 presentado el 21 de octubre de 2014, la quejosa solicité la devolucién del ssaldo a favor materia de beneficio - exportadores, correspondiente al periodo setiembre de 2014, por el importe de S/. 245 372,00 indicando que la forma de devolucién seria a través de cheque no negociable ‘Que mediante la Resolucién de Intendencia N* 0241800440425/SUNAT de 8 de enero de 2015 (fojas 4 y 5), Se declar6 improcedente la mencionada solicitud de devolucién. Que asimismo, de autos se advierte que posteriormente, el 25 de febrero de 2015, la quejosa presento reclamacién contra la Resolucién de Intendencia N° 0241800440425/SUNAT, por lo que se emitié la Resolucién de Intendencia N° 0260140123694/SUNAT de 30 de abril de 2015 (fojas 1 a 3), mediante la cual se declar6 nula la Resolucién de Intendencia N° 0241800440425/SUNAT. Que sobre el particular, cabe sefialar con relacién a los efectos de la declaracién de nulidad que de conformidad con el articulo 12" de la Ley del Procedimiento Administrativo General, aplicable supletoriamente a los procedimientos tributarios, la nulidad tiene efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto, salvo el caso de los derechos adauitides por terceros de buena fe, en cuyo caso operara a futuro. Dicha norma halla su fundamento en que si ef acto administrative no cumpli6 con los requisitos y Condiciones que las normas establecen para su validez, la causa de su nulidad se encuentra en su origen , por tanto, debe cuidarse que el estado de cosas vuelva al que se venia presentando antes de la femision de dicho acto viciado. Que al respecto, este Tribunal mediante la Resoluci6n N° 00161-1-2008, que constituye precedente de observancia obligatoria, ha sefialado que ello quiere decir que de acuerdo a ley, la declaracién de nulidad tiene efectos retroactivos que alcanzan a todo lo sucedido antes de la notificacion del acto pues la norma es clara al establecer que la retroactividad se considera “a la fecha del acto" y, por tanto, si el acto es declarado nulo y, por ello, es expulsado del mundo juridico, los efectos que produjo a raiz de su notificaci6n también deben considerarse excluidos juntos con él Que de lo expuesto, y considerando el crterio contenido en la Resolucién del Tribunal Fiscal 02445-4- 2008, se tiene que la Resolucién de Intendencia N° 0241800440425/SUNAT emitida en respuesta a la solictud de devolucién del saldo a favor materia de beneficio - exportadores, correspondiente al periodo setiembre de 2014, cuya nulidad fue deciarada posteriormente mediante la Resolucion de Intendencia N° 0260140123694/SUNAT no produjo efecto alguno, esto es, no dio por atendida la aludida solictud de devolucién, Que en ese sentido, no resulta atendible el argumento de a Administraci6n referido a que a fin de emitir pronunciamiento sobre dicha solicitud de devolucién se debe esperar a que culmine la fiscalizacion programada; toda vez que ain si aquélla hubiere alegado la existencia de la presuncién de que el crédito fiscal declarado estaria compuesto por compras a proveedores provenientes de operaciones no reales, tal situacién, sustentaria la ampliacién det plazo unicamente en 15 dias habiles, conforme con las normas citadas, siendo que en el presente caso se ha transcurrido incluso el plazo maximo de 6 meses que establece la norma, para el supuesto de la deteccién o existencia de indicios de evasién tributaria por parte de la quejosa en cualquier eslabon de la cadena de comercializacion; por lo que corresponde " Notiicada a a quejosa e123 de junio de 2016, seg lo sostenio por aquela a foja 12. —ribunal Hiseal N° 00921.0.2017 OFICINA DE ATENCION DE QUEJAS amparar la queja presentada, debiendo la Adminstracion proceder de conformidad conta normativiad losada en los parrafos precedentes emitiendo pronunciamiento sobre la solcitud presentada? Con el Resolutor - Secretaro Rivadeneira Barientos. RESUELVE: Declarar FUNDADA la queja presentada, debiendo la Administracién proceder conforme con lo expuesto por la presente resolucién. Registrese, comuniquese y remitase a la SUNAT, para sus efectos. Sex * Chen similar fue adoptado por este Tribunal en fa Resolucion N° 01181-02015, 4