DESCRIPTOR :

II.
7.

IMPUESTO A LA RENTA
Rentas de Tercera Categora
7.1

Renta bruta
7.1.4

Pagos realizados a travs de Parasos Fiscales

SUMILLA:
El pago realizado por un sujeto domiciliado en el pas a favor de otro no
domiciliado, con el cual no tiene vinculacin, a travs de un pas o territorio de baja
o nula imposicin (cuenta localizada en el mismo) como contraprestacin por un
servicio prestado y facturado desde un pas que no califica como tal, encuadra en el
supuesto establecido en el numeral 4) del artculo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto
a
la
Renta.

INFORME N. 178-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el pago efectuado por un sujeto domiciliado en el pas a travs de un
paraso fiscal (cuenta localizada en el mismo) como contraprestacin por un servicio
prestado y facturado desde un pas que no califica como tal, encuadra en el
supuesto establecido en el numeral 4) del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta est orientada a determinar
si el solo pago efectuado por un sujeto domiciliado en el pas a favor de otro no
domiciliado, con el cual no tiene vinculacin, a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, determina que deba aplicarse lo dispuesto en el numeral 4) del
artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. El artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en los
casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente

como para el transferente.
Ahora bien, el numeral 4) del citado artculo seala que para las transacciones
entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, se considera valor de mercado los precios
y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre
partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A de la misma Ley
([1]).
2. Para efecto del presente anlisis es necesario establecer el alcance del trmino
transaccin, dado que ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni su
Reglamento contienen una definicin de este trmino.
As pues, de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola([2]) la segunda
acepcin del trmino transaccin es trato, convenio o negocio. Por su parte,
Guillermo Cabanellas([3]) define transaccin, entre otros, como la adopcin de
un trmino medio en una negociacin; ya sea en el precio o en alguna otra
circunstancia; ajuste, convenio; negocio; y, operacin mercantil.
De las mencionadas definiciones fluye que una transaccin es un convenio o
contrato a travs del cual se pactan prestaciones, las cuales pueden ser de dar,
hacer o no hacer. Dichas prestaciones se materializan mediante las obligaciones
a que queda sujeta cada una de las partes contratantes, como por ejemplo,
respecto de las caractersticas del bien o servicio que es materia de la
transaccin, monto de la operacin (contraprestacin), lugar de cumplimiento
de las prestaciones y contraprestaciones, entre otros.
En ese orden de ideas, puede afirmarse que el pago efectuado mediante una
cuenta bancaria localizada en un pas o territorio de baja o nula imposicin
encuadra en el supuesto establecido en el numeral 4) del artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que la contraprestacin (entendida
como uno de los componentes de la transaccin) efectuada por la empresa
domiciliada a favor de la no domiciliada se ha realizado a travs de un pas o
territorio de baja o nula imposicin.
3. En igual sentido, respecto a lo que debe entenderse por transacciones realizadas
a travs de un paraso fiscal, Silvia Mara Muoz Salgado([4]) seala que el
caso emblemtico de este tipo de operaciones est dado por las operaciones
que se realizan a travs de casillas postales abiertas por las grandes
corporaciones en las jurisdicciones preferentes.
Agrega que los principales centros eurobancarios se han desarrollado en
mbitos offshore, preferentemente en las islas del caribe, especialmente las
Islas Caimanes([5]).
4.

De lo anteriormente expuesto se concluye que, tratndose del supuesto materia

de consulta, el pago efectuado por un sujeto domiciliado en el pas a favor de
otro no domiciliado, con el cual no tiene vinculacin, a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, determina la aplicacin de lo dispuesto en
el numeral 4) del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONCLUSIN:

El pago realizado por un sujeto domiciliado en el pas a favor de otro no

domiciliado, con el cual no tiene vinculacin, a travs de un pas o territorio de baja
o nula imposicin (cuenta localizada en el mismo) como contraprestacin por un
servicio prestado y facturado desde un pas que no califica como tal, encuadra en el
supuesto establecido en el numeral 4) del artculo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Lima, 1 de setiembre de 2009

Original firmado por

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurdico