ANALISIS COMPARATIVO DE LAS PRACTICAS DE CONTABILIDAD

CREATIVA BAJO NORMA LOCAL COLOMBIANA Y NIIF PARA PEQUEAS Y

MEDIANAS EMPRESAS

CRISTAL LORENA SANABRIA TORRES

YESICA ALEXANDRA SOTO ALARCON

UNIVERSIDAD PEDAGOGICA Y TECNOLOGICA DE COLOMBIA

SECCIONAL SOGAMOSO
CONTADURIA PBLICA
SOGAMOSO
2016

1
 ANALISIS COMPARATIVO DE LAS PRACTICAS DE CONTABILIDAD
CREATIVA BAJO NORMA LOCAL COLOMBIANA Y NIIF PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS

CRISTAL LORENA SANABRIA TORRES

YESICA ALEXANDRA SOTO ALARCON

UNIVERSIDAD PEDAGOGICA Y TECNOLOGICA DE COLOMBIA

SECCIONAL SOGAMOSO
CONTADURIA PBLICA
SOGAMOSO
2016

2
1. TITULO:

ANALISIS COMPARATIVO DE LAS PRACTICAS DE CONTABILIDAD

CREATIVA BAJO NORMA LOCAL COLOMBIANA Y NIIF PARA PEQUEAS
Y MEDIANAS EMPRESAS

3
 2. PROBLEMA

2.1. PLANTEAMIENTO

Actualmente Colombia est representado en un 96% por pequeas y medianas

empresas lo que indica que son relevantes para el pas ya que generan unidades
productivas y posibilidad de empleo. Su reducido tamao, recursos y personal
hacen ms difcil su supervivencia en el entorno, debido a que son vulnerables a
los riesgos y especficamente al fraude como consecuencia de mal manejo
contable.

Unas de las tcnicas utilizadas para cometer los fraudes es la denominada

contabilidad creativa porque se aprovechan los vacos de la norma de los cuales
se tiene desconocimiento, con el fin de manipular la informacin y mostrar una
situacin diferente a la realidad del ente, lo que ltimamente termina perjudicando
la economa del pas adems de generar que se pierda la confianza en el proceso
contable.

El trmino de la contabilidad creativa es considerado hoy en da como el

aprovechamiento de la falta de claridad de la norma, para presentar la informacin
financiera y contable que no refleja la realidad econmica; lo cual conlleva a la
realizacin de fraudes; caso en donde las entidades han perdido la confianza en la
normas contable antigua y vigente; pero en realidad la contabilidad creativa
utilizada en buenos trminos y sin escapar de las normas, resulta ser una
herramienta muy til para las empresas. Lo anterior refleja una concepcin
equivocada de lo que es la contabilidad creativa considerndola en todo momento
inaceptable y perjudicial para la elaboracin y evaluacin de la informacin
financiera de la empresa.

Adems se ha visto que la sociedad asimila los hechos de fraude con las prcticas
de contabilidad creativa ya que se evidencia en una encuesta realizada por la
firma de auditoria KPMG con respecto al ao 2011 a 2013 en donde las
estadsticas demuestran que Colombia, es ms susceptible a los crmenes
econmicos, es decir a los delitos de carcter patrimonial, como el fraude y la
corrupcin que afectan a las compaas y a las instituciones de gobierno. Se

4
demuestra que 6.5 de cada 10 empresas que operan en Colombia han padecido
cuando menos un fraude en los ltimos doce meses1.

De otra parte, las empresas en Colombia como consecuencia de diversas crisis

financieras han acudido a alterar el proceso de contabilidad con el fin de mostrar
o presentar resultados que favorezcan la entidad y poder continuar en marcha,
acudiendo de esta forma a prcticas consideradas como de contabilidad creativa.

Esta situacin se ha dado en razn a que la norma local que se vena dando hasta
ahora permite o tiene algunos vacos no debidamente precisados, generados por
la flexibilidad de est, que dan cabida a que se puedan realizar manipulaciones
en la informacin y ahora con la entrada en vigencia de las NIIF para PYMES se
estara ante la misma situacin que podra tambin generar dichas prcticas.

Derivado de las situaciones mencionadas anteriormente, surge la inquietud sobre

los procedimientos contables que constituyen prcticas de contabilidad creativa,
en el marco legal de contabilidad local (Decreto 2649 de 1993) y
comparativamente con la Norma Internacional para la Informacin Financiera NIIF
para Pymes; los cuales no han sido identificados plenamente.

Razn por la cual se considera necesario en este momento conocer cules son
realmente las prcticas, conduciendo este importante anlisis a lo que es la
reconstruccin del concepto de contabilidad creativa como una buena alternativa
para el xito de la organizacin.

2.2. FORMULACIN

Cules son las prcticas de contabilidad creativa bajo norma local colombiana en
comparacin con las NIIF para pequeas y medianas empresas?

1
KPMG Advisory Services Ltda; Sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro
de la red firmas miembros independientes de KPMG afiliadas a KPMG international cooperative
(KPMG International), una entidad suiza. (2013) Encuesta de fraude en Colombia.
https://www.kpmg.com/CO/es/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/Encuesta%20de
%20Fraude%20en%20Colombia%202013.pdf

5
 2.3. SISTEMATIZACIN

Cules son las generalidades y distintas prcticas de la contabilidad

creativa utilizadas en las Pymes de Colombia?
Cul es la flexibilidad de la norma local colombiana y la norma
internacional de informacin financiera (NIIF PARA PYMES) que da cabida
a las distintas prcticas de la contabilidad creativa en empresas que han
presentado fraude en Colombia?
Cules son los factores que orientan la contabilidad creativa como
alternativa favorable a las organizaciones?

6
 3. JUSTIFICACION

La importancia y beneficios de la investigacin se reconoce en la identificacin de

las prcticas de contabilidad creativa que utilizadas como instrumentos de
planeacin bajo posibilidades legales, permite reflejar informacin financiera con
base a las necesidades y beneficios de los diferentes usuarios, lo cual puede
favorecer a la entidad y a la comunidad interesada en la informacin contable.

De igual manera se considera relevante para las empresas ya que les permite
informarse y al mismo tiempo guiar sus operaciones con transparencia en el
momento de pensar en utilizar la contabilidad creativa ya que puede ser una
opcin que diseada con detalle y cuidado sera favorable para la entidad y as
evitar un delito financiero.

7
 4. OBJETIVOS

4.1. OBJETIVO GENERAL

Analizar de forma comparativa las prcticas de contabilidad creativa bajo
norma local colombiana y NIIF para pequeas y medianas empresas.

4.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

Analizar las generalidades y distintas prcticas de la contabilidad creativa
utilizadas en las Pymes en Colombia.
Identificar la flexibilidad de la norma local colombiana y la norma
internacional de informacin financiera (NIIF PARA PYMES) que da cabida
a las distintas prcticas de la contabilidad creativa en empresas que han
presentado fraude en Colombia.
Determinar los factores que orientan la contabilidad creativa como
alternativa favorable a las organizaciones.

8
 5. MARCO DE REFERENCIA

5.1. MARCO TEORICO

La Teora Tridimensional de la Contabilidad (T3C) integra la contabilidad como la

ciencia social aplicada [tecno ciencia] que estudia la valoracin cualitativa y
cuantitativa de la existencia y circulacin de la riqueza ambiental, social y
econmica controlada por la organizacin, utilizando diversos mtodos que le
permiten cumplir su funcin de evaluar la gestin que la organizacin ejerce sobre
la riqueza mencionada, con el fin de contribuir a la ptima acumulacin,
generacin, distribucin y sustentabilidad de la misma.1 (Meja et al., 2015, 29).

Tabla1. Modelos de la teora tridimensional de contabilidad

Fuente:http://www.eutimiomejia.com/portal/images/nuevosArticulos/medicioncontablesustentabilidadorganizac
ionalT3C2016.pdf

Desde el punto de vista terico de la Teora Tridimensional de la Contabilidad, es

importante resaltar que sta se sustenta en las siguientes proposiciones:

9
 La contabilidad es una ciencia social aplicada que desarrolla componentes
tecnolgicos y tcnicos. Tiene un campo positivo emprico e inductivo y otro
campo normativo deductivo y subjetivo, con criterios estratgicos y ticos.

El objeto material y formal de estudio de la contabilidad incluye la riqueza

ambiental, social y econmica.

La contabilidad se complementa con diferentes ramas del saber, no implica

relaciones de dominio o dependencia. Los problemas de la sociedad y la solucin
de los mismos requieren la participacin activa de todos los saberes cientficos y
no cientficos.

La contabilidad permite rendir cuentas (pasado), mostrar el presente, predecir y

prescribir el futuro. Cumplir estos objetivos se logra con el avance en cuatro
etapas, la descripcin, la explicacin, la prediccin y la prescripcin de la
valoracin cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulacin de la riqueza
ambiental, social y econmica controlada por la organizacin.

La finalidad de la contabilidad tridimensional se sustenta en una concepcin tica

biocntrica, no se limita a dar cuenta de la realidad en trminos de neutralidad y
objetividad, adems, y de manera preponderante, tiene una finalidad anclada en
aspectos axiolgicos sustentados en el deber ser de la sociedad.

La contabilidad puede utilizar diversos mtodos de representacin tales como la

partida simple, la partida doble, partidas mltiples, entre otros.

La T3C propone el uso cualitativo y cuantitativo de unidades de medida, estas

ltimas monetarias y no monetarias, reconociendo que en cada dimensin se
utilizarn criterios de medicin y valoracin intrnseca y extrnseca diferenciales,
dependiendo la realidad objeto de estudio y del modelo contable aplicado. La
valoracin intrnseca mide-valora un activo a partir de la existencia o afectacin de
un activo, independiente de los beneficios que represente para el hombre, tal
como lo hace la valoracin extrnseca. Medicin contable de la sustentabilidad
organizacional desde la Teora Tridimensional de la Contabilidad Revista Cientfica
General Jos Mara Crdova. Revista colombiana sobre investigacin en el
campo militar 221.2

2
Meja, E. & Ceballos, O. (2016, julio-diciembre). Medicin contable de la sustentabilidad
organizacional desde la Teora Tridimensional de la Contabilidad. Rev. Cient. Gen. Jos Mara
Crdova 14(18), 215-243

10
La presente teora nos permite analizar los elementos de la contabilidad
necesarios para realizar la investigacin como son el objeto de estudio, finalidad,
criterios de reconocimiento, presentacin de la informacin, beneficios
perseguidos, unidad de medida y mtodos de presentacin de la informacin
financiera de las diferentes PYMES que hayan presentado fraude, con el fin de
encontrar las prcticas de contabilidad creativa implicadas en el caso, y de igual
manera se refiere a la responsabilidad social e implicaciones ticas que tienen los
encargados de la informacin, adems de dar a conocer las repercusiones que
han tenido en la profesin y en la credibilidad por parte de la sociedad.

LA TEORA DEL TRINGULO DEL FRAUDE

En el texto llamado Procesos de auditoria, gerenciales, controles internos, fraudes y

otros de Gutirrez, Manuel A. se cita a Donald R. Cressey quien es el acreedor de la
Teora Tringulo del Fraude quien establece tres elementos del fraude
ocupacional:

El elemento de la OPORTUNIDAD, conlleva la probabilidad, conveniencia y

percepcin que tiene el defraudador para realizar un acto con o sin temor a ser
descubierto. Estas personas inescrupulosas intervienen donde el factor de la
oportunidad le resulta libre de riesgos, ejerciendo un planeamiento efectivo.

Existen algunos indicadores que promueven la oportunidad de cometer fraude,

como por ejemplo:

El exceso de confiabilidad, que le otorga los supervisores a ciertos

empleados que le responden directamente, sin ningn tipo de supervisin,
responsabilidad y rendicin de cuentas. Siendo, estos uno de los
indicadores o factores ms notables que promueven la oportunidad de
cometer algn tipo de fraude dentro de la entidad.

El acceso privilegiado, que tienen algunas empleados para ingresar a

lugares exclusivos, como archivos confidenciales, base de datos, registro
de firmas, etc., les permite tener una gran fuente de informacin, por lo que
amerita tener un control exhaustivo del personal autorizado a dichos
lugares restringidos.

El conocimiento del lugar de trabajo, es tarea de empleados

deshonestos, pues a partir de la observacin del movimiento administrativo,

http://www.eutimiomejia.com/portal/images/nuevosArticulos/medicioncontablesustentabilidadorgani
zacionalT3C2016.pdf

11
 operacional y financiero de las actividades propias de la entidad, tienen el
tiempo para calcular sus riesgos, orientando sus actividades a lo ilcito.

Faltas, fallas, desconocimientos, ignorancia, incompetencia y

debilidades de control interno, son factores principales que impulsan a
cometer inicialmente irregularidades administrativas, operacionales y
financieras. Luego actividades ilcitas, debido que se piensa que no hay
posibilidad de ser descubierto y procesarlo.

Ausencia de controles de seguridad, personal de seguridad, archivos y

puertas sin llaves, registros de entrada, ausencia de cmara en lugares
crticos (Almacenes) y alarmas son factores que le provee la oportunidad
para que se cometan actos contra la entidad.

Faltas, fallas, desconocimientos, ignorancia, incompetencia y

debilidades de las medidas de seguridad, por ausencia de capacitacin,
adiestramiento para el empleado, le proveen al empleado deshonesto la
oportunidad de cometer actos ilcitos impunemente.

El elemento de la NECESIDAD, conlleva un deseo material o psicolgico, que

tiene el defraudador para cometer un acto ilcito.

La mayora de los caso lo mueve el afn de lucro. Sin embargo existen casos
aislados que el defraudador realiza su accin motivados por
necesidades legtimas o circunstanciales.

Los indicadores de la necesidad:

La situacin econmica, que enfrentan algunos empleados por su estilo

de vida extravagante, mal manejo de su presupuesto personal y otros por
su bajo sueldo, deudas personales y comerciales, ocasionan cambios de
actitud hacia la empresa, institucin o el sector del gobierno donde laboran,
lanzndolo a involucrarse en actividades ilcitas para compensar sus
necesidades econmicas.

Necesidades legtimas o circunstanciales personales, como la matrcula

de sus hijos en universidades o colegios, enfermedades de la familia; estas
personas no encuentran una salida digna y honrada al problema, sino ms
bien, dichas situaciones lo impulsan a buscar la menor oportunidad que
tienen a su alcance para cometer defraudar la entidad.

El Elemento de la JUSTIFICACIN, es la percepcin que tiene el defraudador que

su actividad ilcita, es la correcta. El defraudador tiene una equivocada

12
interpretacin de sus actos, convirtiendo dichos actos en acciones aceptables y
correctas. l los realiza sin ningn sentido de culpabilidad y sentimiento en la hora
de ejecuta dichos actos ilcitos.

Los Indicadores de la justificacin:

Motivo ideolgico, es un indicativo que induce a las personas a mantener

pensamientos o ideas confusas, sugiriendo un razonamiento errneo al
tratar de convertirse en Robin Hood y afirmar cometo fraudes para ayudar
a los pobres y desamparados; sin embargo, ello es slo un pretexto para
incurrir en actos ilcitos.

Sentimiento de injusticia, que aflora en algunos empleados por un

supuesto trato injusto, maltrato psicolgico, abuso de poder, irracionalidad,
acoso, intimidacin por parte del patrono, desigualdad, originado por la falta
de reciprocidad entre el patrono y empleados, pues se aduce trabajos
extras sin recompensa e incentivos no cumplidos, falsas expectativas de
progreso, actitud totalitaria del patrono o supervisor, falta de capacitacin y
adiestramientos generando as desmoralizacin y revanchismo contra la
propia entidad.

A veces hay una equivocada interpretacin, por la falta de trasparencia en los

procesos, que lleva al individuo a pensar y concluir que existen desigualdades
laborales o injusticia, motivando afirmaciones como la ley es para los pobres,
pero no para los ricos.3

Respecto a lo anterior se puede inferir que el ser humano se basa en reglas que
deberan regir su conducta en el mbito profesional pero debido a aspectos tales
como la oportunidad, necesidad y justificacin el hombre incumple dichas reglas
que lo llevan a cometer actos en contra de la moral y la tica.

Con lo cual esta investigacin se basa en esta teora ya que estudia el entorno en
el que la persona se desarrolla y los elementos que le permiten aprovechar en
este caso los vacos de la norma para cometer tcnicas de contabilidad creativa
que traspasa los lmites legales.

3
Gutirrez, M. (2011). Procesos e auditoria, gerenciales, control interno, fraudes y
otros.Fhttps://360bestpracticesmethodology.wordpress.com/2011/04/24/la-teoria-del-triangulo-del-
fraude-%C2%BFla-conoce-%C2%BFpara-que-me-puede-ser-util-2/. fecha consulta (25 sept 2016).

13
 5.2. MARCO CONCEPTUAL

CONTABILIDAD CREATIVA: Consiste fundamentalmente en aprovechar

los vacos de la normativa legal en cuanto a las diferentes posibilidades de
eleccin con el propsito de transformar la informacin contable que se
presenta en los Estados Financieros de las empresas, con un fin especfico.
Este trmino se utiliza para describir el proceso mediante el cual los
contadores y asesores utilizan sus conocimientos sobre las normas
contables para adaptar las cifras reflejadas en la contabilidad de la
empresa, sin dejar de cumplir los principios de contabilidad.

Segn Jameson citado en el texto de contabilidad creativa un maquillaje

de los estados financieros? "La Contabilidad Creativa es esencialmente un
proceso de uso de normas, donde la flexibilidad y las omisiones dentro de
ellas, pueden hacer que los estados financieros parezcan algo diferentes a
lo que estaba establecido por dichas normas. Consiste en darle vueltas a
las normas para buscar una escapatoria"4.

Segn Oriol Amat Salas define: contabilidad creativa como un tipo de

manipulacin contable que aprovecha los vacos de la normativa, las
alternativas existentes en la legislacin y la posibilidad de efectuar
estimaciones optimistas o pesimistas, para que las cuentas se aproximen a
lo que le interesa a la empresa (directivos y administradores) en lugar de
ofrecer una imagen objetiva. La contabilidad creativa es una gran
amenaza para la profesin contable, en especial a lo que refiere a su
credibilidad y a su posicin en el contexto empresarial5.

FRAUDE: El fraude contable se produce cuando un empleado de una

empresa roba, traspasa y/u oculta el dinero. Puede ser cualquier persona
4 POBLETE, C & PRIETO, M. Contabilidad creativa un maquillaje a los estados financieros?
Universidad de Chile. Facultad de ciencias administrativas y econmicas. Ingeniera en gestin de
informacin y control de gestin y/o contador auditor.
http://repositorio.uchile.cl/bitstream/handle/2250/111494/Poblete,%20Carolina.pdf?sequence=1

5
Rodrguez, A & Notari, M & Nuevo, A (2010). Contabilidad creativa en casos reales
https://www.colibri.udelar.edu.uy/bitstream/123456789/335/1/m-cd4188.pdf

14
 de la compaa que tenga acceso de la contabilidad o al mbito financiero
de la empresa. El propsito del fraude puede ser para beneficio personal,
para ocultar los errores del negocio o simplemente de la incompetencia de
quin al final es el que lleva a cabo el fraude, es decir, para tapar su propia
incompetencia en el mbito financiero-contable.

El fraude ms utilizado en empresas suele ser llevado a cabo por tres

mtodos ms comunes:
Cuentas a pagar
Cuentas a cobrar
Creacin de empresas ficticias.

Todos ellos con el fin de extraer dinero de la empresa, con un objetivo

fraudulento en beneficio de un tercero.

Por las cuentas a pagar el fraude se produce cuando se roba dinero

mediante la emisin de pagos por trabajos ficticios. Estos pagos se pueden
realizar a los actuales trabajadores, proveedores, autnomosetc. El
proceso de este tipo de fraude es bastante simple, y muy frecuente en la
sociedad espaola. Muchas veces incluso el fraude no va dirigido a engaar
a la empresa sino a la administracin pblica, como por ejemplo, inflar las
cantidades de IVA.

Por las cuentas a cobrar el fraude implica la aceptacin de pagos en efectivo

de los clientes y no depositar el dinero en la cuenta bancaria de la empresa.
En su lugar, una nota de crdito es emitida a la cuenta del cliente, de modo
que no hay recogida de llamadas al cliente. Este mtodo de fraude, que
tambin es muy comn en muchas compaas, o como decamos en el
prrafo anterior con la administracin pblica, puede ser identificado por la
revisin de las anotaciones de crdito emitidas a los clientes y confirmar la
razn por la que fueron emitidas, aunque este tipo de fraude suele ser
bastante complejo para rastrear, ya que puede haber varias notas de crdito
a varios clientes para ocultar la cantidad de dinero robado.

La creacin de empresas ficticias slo es posible por los miembros de la alta

direccin. Empresas ficticias se crean dentro de la corporacin y el dinero se
mueve alrededor a travs de una compleja serie de transacciones.
El dinero es pagado a estas otras empresas relacionadas con el trabajo
imaginario o servicios de consultora que nunca sucedieron. Con frecuencia,
la alta direccin o miembros de la propia familia de la alta direccin o consejo

15
 de administracin aparecen ligados a estas sociedades ficticias. Este mtodo
se utiliza para eliminar grandes sumas de dinero durante un perodo
prolongado de tiempo. Para buscar este tipo de fraude, he podido informarme
que muchas veces se verifican los detalles detrs de cualquiera de las
empresas relacionadas que reciben transferencias inter-empresa.

Hoy da, existen varios paquetes de software de auditora disponibles para

ayudar en la deteccin de fraude contable, para intentar frenar el fraude
interno en contra de una empresa por parte de sus propios trabajadores
ligados al mbito financiero.

La manera ms eficaz para detectar el fraude, es simple, por un lado tener

capital humano dentro de la compaa con valores y que se sienta
identificado con la empresa. De esta forma, si siente que la empresa es un
vnculo directo con l, no robar a su propia empresa, se sentir parte de
ella y moralmente no ser capaz. Y por otro lado, tener muy controlado todas
las salidas de gastos e ingresos de la compaa, muy detalladas y
especificadas. En el da de hoy todo esto es mucho ms sencillo que antes
gracias a todos los paquetes informticos que existen para detallar todas las
transacciones y ver de dnde vienen y dnde van6.

Informacin financiera es un recurso muy importante para los individuos y

las organizaciones. Se puede considerar la contabilidad financiera como un
sistema que proporciona informacin sobre datos de carcter econmico,
permitiendo conocer la situacin y los cambios en los estados financieros,
facilitando la planeacin financiera y las transacciones de negocios.

La informacin financiera permite organizar los presupuestos, manejar los

flujos de caja, analizar las inversiones y tomar decisiones que conduzcan al
aumento de las ganancias en las transacciones financieras.

Las organizaciones empresariales utilizan la informacin financiera como

fuente primaria para basar sus decisiones. Tambin permite conocer
informacin sobre la clasificacin de las empresas segn sus sectores

6
PAVON, V (2012). Escuela de organizacin industrial.
http://www.eoi.es/blogs/vicentepavon/2012/06/05/contabilidad-avanzada-fraude-contable/.
Consulta (10-sept-2016)

16
 econmicos y la calidad de sus productos, como la satisfaccin de los
clientes y sus perspectivas futuras de crecimiento.

La informacin financiera, permite la evaluacin de los estados contables,

generando datos adicionales en relacin con la minimizacin de los riesgos
y el aumento de los rendimientos.

Actualmente se puede afirmar que: La Informacin Financiera es el "Idioma

de los Negocios" generando y comunicando datos econmicos para la
oportuna toma de decisiones por parte de los accionistas, acreedores y
dems sectores interesados en la situacin financiera de la organizacin7.

7
Universidad Nacional abierta y a distancia UNAD (2000).
http://datateca.unad.edu.co/contenidos/210103/MODULO_CONTABILIDAD_FINANCIERA_2013/M
odulo%20Contabilidad%20Financiera2/leccin_1__definicin_de_la_informacin_financiera.html

17
 5.3. MARCO GEOGRAFICO

El rea geogrfica en la cual se realizara la investigacin es en las pequeas y

medianas empresas (PYMES) colombianas que hayan presentado casos de
fraude debido a las prcticas de contabilidad creativa.

Lmites
1. Nordeste: Panam
(266 km.: Vlez -
Victoria, agosto 20 de
1920)
2. Oriente:
Venezuela (2219 Km; Lpez
de Mesa - Gil Borges, abril 15
de 1941, y disposiciones
legales: Laudo Espaol de
marzo 16 de 1841 y Sentencia
del Consejo Federal Suizo de
marzo 24 de 1922)

Brasil (1615 Km.; Vsquez

Cobo- Martins, abril 24 de
Fuente: 1907 y Garca Ortiz -
https://www.google.com.co/search?q=logo+uptc&b
iw=1366&bih=662&source=lnms&tbm=isch&sa=X Marabeira, noviembre 15 de
&ved=0ahUKEwj4qLmyj_HPAhUJdyYKHVI1BjcQ_ 1928)
AUIBigB#tbm=isch&q=colombia&imgrc=M9u3- 3. Sur:
4r89Db76M%3A
rea: 1,141,748 Kms cuadrados. Ecuador (586 Km.; Surez -
Poblacin: 45.590.000 personas Muoz Vernaza, julio 15 de
(Proyeccin DANE) 1916)
Capital: Bogot. Per (1626 Km.; Lozano -
Principales ros: Magdalena y Salomn, marzo 24 de 1922 y
Cauca. el Protocolo de ro de Janeiro,
mayo 24 de 1934). 8
Punto ms alto: Sierra nevada de
Santa Marta 5980 msnm.
Ciudades principales: Santa fe de
Bogot, Medelln, Cali, Barranquilla,
Bucaramanga, Pereira, Cartagena.
Observacin: Es el nico pas en
Sur Amrica con costas en los 8Geografa de Colombia.
ocano Atlntico y Pacifico. http://www.turiscolombia.com/colombia_geog
rafia.html

18
 5.4. MARCO LEGAL

Normas internacionales de informacin financiera para PYMES (NIIF)

El DECRETO 3022 DE 2013: Este decreto determina quienes pertenecern al

grupo 2 quienes y posee unos anexos que contienen el estndar internacional
denominado NIIF para las Pymes

Las NIIF para PYMES es una norma autnoma de 230 pginas divididas en
secciones, diseadas para satisfacer las necesidades y capacidades de las
pequeas y medianas empresas, que se estima representan ms del 95% de
todas las empresas de todo el mundo y de Colombia en particular.

Las NIIF para las PYMES establecen los requerimientos de reconocimiento,

medicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones
y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros con
propsito de informacin general. Tambin pueden establecer estos
requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen
principalmente en sectores industriales especficos. Las NIIF se basan en un
Marco Conceptual, el cual se refiere a los conceptos presentados dentro de los
estados financieros con propsito de informacin general. Para las Pymes es de
gran importancia conocer sobre la aplicabilidad de las NIIF.

Las NIIF para PYMES contienen 35 secciones donde se puede encontrar la

aplicabilidad de cada seccin para una parte o rea especfica de la contabilidad
en la pequea y mediana empresa que en comparacin con las NIIF completas del
grupo 1 son menos complejas y ms entendibles para su interpretacin.9

LEY 1314 DE 2009:

El 13 de Julio del 2009 el gobierno expidi la Ley 1314 de 2009 Por la cual se
regulan los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados

9
Organizacin interamericana de ciencias econmicas OICE. (2003). Portal en espaol de las
normas internacionales de informacin financiera. Acerca de las NIIF para Pymes.
http://www.nicniif.org/home/acerca-de-niif-para-pymes/acerca-de-las-niif-para-pymes.html. Consulta
(9-sept-2016)

19
en Colombia, se sealan las Autoridades Competentes, el procedimiento para
su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar su
cumplimiento

Esta ley se ha convertido en el marco fundamental de la reglamentacin que hasta

hoy y de la que espero escribir muy pronto ha emitido el gobierno nacional. Dentro
de los aspectos ms importantes de esta ley encontramos lo siguiente:

Faculta al estado para intervenir la economa en trminos de expedicin de

normas contables, de informacin financiera y aseguramiento de la
informacin, donde entre sus finalidades se encuentra Mejorar la
productividad, La competitividad y el desarrollo armnico de la actividad
empresarial, lo cual es algo muy discutible ya que no se pude afirmar que
la aplicacin de una norma contable mejore la productividad de nuestras
empresas.
Dice que la accin del estado se dirigir hacia la convergencia hacia normas
internacionales de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento
de la informacin bajo estndares internacionales de aceptacin mundial,
desde ese momento se poda visualizar cuales eran dichos estndares pero
ese tema se explicar junto al desarrollo de esta ley desde que se expidi hace
poco ms de tres aos.
La ley deja muy en claro que no aplica para la contabilidad de las empresas
oficiales
Tambin dice que aplica para todas las personas que segn las leyes
colombianas estn obligados a llevar contabilidad.
Resalta que las leyes tributarias estarn por encima de las que se expidan
en razn de la convergencia hacia estndares internacionales (seguimos bajo
una contabilidad netamente fiscal)
Se designa al Consejo Tcnico de la Contadura publica (en adelante CTCP)
como el ente de normalizacin tcnica y a los ministerios de Hacienda
y Crdito Pblico y de Industria, Comercio y Turismo como los encargados de
emitir las leyes segn los lineamentos del rgano de normalizacin
Ser el CTCP quien elabore los proyectos de normas y
los someter a consideracin de los ministerios, y entre algunas de sus
funciones estn: enviar a los ministerios por lo menos una vez cada seis meses
el plan de trabajo, los proyectos deben ajustarse a las mejores prcticas
internacionales y que sean los ms recientes que hayan sido expedidos, y muy
importante deber tener en cuenta las diferencias que existen entre los
diferentes tipos de empresas en Colombia en razn de su tamao, sector al
que pertenecen, Numero de empleados, etc.

20
 El artculo 11 establece que se modificara la conformacin, estructura y
funcionamiento de la Junta Central de Contadores y el Consejo Tcnico de
la Contadura Pblica.10

DECRETO 2649 DE 1993

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

REGLAMENTACIN DE LA CONTABILIDAD Y PRINCIPIOS O NORMAS
CONTABLES

El Gobierno Nacional, mediante el Decreto 2649 del 29 de diciembre de

1993, expidi la reglamentacin de la contabilidad y los principios o normas
contables para Colombia.
As mismo, mediante el decreto 2650 de la misma fecha expidi el nuevo
Plan nico de Cuentas, el cual contiene las modificaciones y ajustes
sugeridos por los gremios econmicos y profesionales de la contadura
pblica al Decreto 2195 de 1992 y recoge en una sola norma las partes de
ste que no sufrieron modificaciones.
Estas disposiciones buscan facilitar a los diversos entes econmicos la
consulta y aplicacin de las normas que rigen la ciencia contable en nuestro
pas, as como la uniformidad en el registro de sus operaciones para que
exista transparencia, claridad, confiabilidad y comparabilidad en la
informacin.
DECRETO 2649
REGLAMENTACIN Y PRINCIPIOS CONTABLES

El citado decreto, constituye la base normativa que compila y actualiza la

legislacin vigente hasta la fecha en materia contable.
Este decreto recopila la legislacin de las normas contables para
comerciantes, la legislacin sobre los libros de comercio y la legislacin del
sistema de ajustes integrales por inflacin.

Como aspectos sobresalientes de este decreto pueden citarse:

Debe ser aplicado a partir del 1 de enero de 1994 por todas las personas
obligadas legalmente a llevar contabilidad y por aquellas que sin tener esta
obligacin, pretendan hacer valer su contabilidad como prueba.
Dicho decreto consta de 140 artculos, distribuidos en cuatro ttulos,
siguiendo un orden lgico de lo general a lo particular.
10
Ajuste contable (29-Agosto-2012). Anlisis 1314 de 2009. Normas internacionales de
contabilidad y consejo tcnico de la contadura pblica CTCP.
https://ajustecontable.wordpress.com/2012/08/29/analisis-ley-1314-de-2009/. Consulta (23-oct-
2016)

21
 1. El primer ttulo comprende:

Marco conceptual de la contabilidad

Principios de contabilidad generalmente aceptados
Objetivos y cualidades de la informacin contable
Normas bsicas
Estados financieros y sus elementos

2. El segundo ttulo comprende:

De las normas tcnicas generales
Normas tcnicas especficas
De las normas tcnicas
Normas tcnicas sobre revelaciones
3. El tercer ttulo comprende Normas sobre registros y libros
4. El cuarto ttulo comprende Disposiciones finales.11

DECRETO 410 DE 1971, LEY222 DE 1995: Por el cual se expide el cdigo

de comercio colombiano.

Art. 33. El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de

contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se
acomoden a las caractersticas particulares del negocio12.

11
Partido opcin ciudadana. Normas contables decreto 2649 de 1993.
http://www.partidoopcionciudadana.com/2015/DECRETO-2649-Normas-y-conceptos-contables-
Primera-Unidad.pdf Consulta (23 -oct-2016)
12
Decreto 410 de 1971 (marzo 27 de 1971) & ley 22 de 1995.
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=41102. Consulta (10-sept-2016)

22
 6. DISEO METODOLOGICO

6.1. TIPO DE ESTUDIO

Exploratorio: Los estudios exploratorios se realizan cuando el objetivo es

examinar un tema o problema de investigacin poco estudiado, del cual se
tienen muchas dudas o no se ha abordado antes. Es decir, cuando la
revisin de la literatura revelo que tan solo hay guas no investigadas e
ideas vagamente relacionadas con el problema de estudio, o bien, si
deseamos indagar sobre temas y reas desde nuevas perspectivas. Los
estudios exploratorios sirven para familiarizarnos con fenmenos
relativamente desconocidos, obtener informacin sobre la posibilidad de
llevar a cabo una investigacin ms completa respecto de un contexto
particular, investigar nuevos problemas, identificar conceptos o variables
promisorias, establecer prioridades para investigaciones futuras, o sugerir
afirmaciones y postulados. Esta clase de estudios son comunes en la
investigacin, sobre todo en situaciones donde existe poca informacin. 13

Se hace necesario utilizar el tipo de estudio exploratorio ya que se pretende

abordar en un tema del cual se tiene desconocimiento en Colombia como
son la identificacin de las prcticas de la contabilidad creativa que dan
cabida la norma local colombiana y las NIIF para pymes, adems de
indagar sobre generalidades, factores, procedimientos y consecuencias que
se derivan del manejo inadecuado de dicha contabilidad, con el fin de dar a
conocer los elementos y procesos que pueden orientar la contabilidad
creativa como una alternativa favorable a la organizacin.

Descriptivo: Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades,

las caractersticas y los perfiles de personas, gropos, comunidades,
procesos, objetos o cualquier otro fenmeno que se someta a un anlisis
(Danhke, 1989). Es decir, miden, evalan o recolectan datos sobre diversos
conceptos (variables), aspectos, dimensiones o componentes del fenmeno
a investigar. En un estudio descriptivo se selecciona una serie de
cuestiones y se mide o recolecta informacin sobre cada una de ellas, para
13 Hernndez Sampieri, R.& Fernndez, C. & Baptista,P. (2006, abril). Metodologa de la
investigacin cuarta edicin. Mxico D.F.[citado 13 de octubre de 2016]. P 102-106
https://competenciashg.files.wordpress.com/2012/10/sampieri-et-al-metodologia-de-la-
investigacion-4ta-edicion-sampieri-2006_ocr.pdf

23
 as (valga la redundancia) describir lo que se investiga. Los estudios
descriptivos nicamente pretenden medir o recoger informacin de manera
independiente o conjunta sobre los conceptos o las variables a las que se
refieren, esto es, su objetivo no es indicar como se relacionan las variables
medidas.14

El tipo de estudio descriptivo se utilizara en esta investigacin ya que se

recolectara informacin acerca de las Pymes colombianas que hayan
presentado fraude a causa de la contabilidad creativa y as describir los
procedimientos que llevan a estas prcticas que se pueden dar por los
vacos que presenta la norma. Adems se describe las generalidades,
procesos de contabilidad creativa y en general todo lo que tenga que ver
con dicha investigacin.

6.2. METODO DE ESTUDIO

Inductivo: El mtodo inductivo (explorar y describir, y luego generar

perspectivas tericas). Van de lo particular a lo general. Por ejemplo, en un
tpico estudio cualitativo, el investigador entrevista a una persona, analiza
los datos que obtuvo y saca algunas conclusiones; posteriormente,
entrevista a otra persona, analiza esta nueva informacin y revisa sus
resultados y conclusiones; del mismo modo, efecta y analiza ms
entrevistas para comprender lo que busca. Es decir, procede caso por caso,
dato por dato, hasta llegar a una perspectiva ms general.15

En la investigacin se recolectan datos sobre los fraudes empresariales en

pymes, se analizan y se llega a conclusiones como las practicas bajo la
norma y los factores que orientan a que la contabilidad creativa puede ser
una alternativa favorable para la organizacin.

Deductivo: Mediante el mtodo deductivo de investigacin es posible llegar

a conclusiones directas, cuando deducimos lo particular sin intermediarios.
Esto es un mtodo deductivo directo. Cuando esto no es posible,

14 Ibd. P. 100
15
Ibd. P. 8

24
 requerimos el empleo del mtodo deductivo indirecto en el que necesitamos
operar con silogismo lgico. Mediante este mtodo, concluimos lo particular
de lo general, pero mediante la comparacin con una tercera proposicin.
Es lo que se denomina silogismo.
Permite inferir nuevos conocimientos o leyes an no conocidas. Este
mtodo consiste en inducir una ley y luego deducir nuevas hiptesis como
consecuencia de otras ms generales.16

Con este mtodo se podra llegar a concluir sobre la problemtica que

traen los delitos financieros en las entidades, lo que afecta la confianza en
el profesional contable y en el manejo de la informacin por parte de la
sociedad. Adems de generar crisis en la economa del pas por el mal
manejo de la contabilidad creativa.

6.3. ENFOQUE

Cualitativo: Enfoque cualitativo Utiliza la recoleccin de datos sin medici6n

numrica para descubrir o afinar preguntas de investigacin en el proceso
de interpretacin. En los estudios cualitativos no se prueban hiptesis,
estas se generan durante el proceso y van refinndose conforme se
recaban ms datos o son un resultado del estudio. EI enfoque se basa en
mtodos de recoleccin de datos no estandarizados. No se efecta una
medicin numrica, por lo cual el anlisis no es estadstico. La recoleccin
de los datos consiste en obtener las perspectivas y puntos de vista de los
participantes (sus emociones, experiencias, significados y otros aspectos
subjetivos). Tambin resultan de inters las interacciones entre individuos,
grupos y colectividades.17

Esta investigacin es de tipo cualitativo ya que no se basa en informacin

con medicin numrica sino que consiste en obtener informacin especifica
acerca de las causas de los delitos financieros en las pymes comparndolo
con el decreto 2649 de 1993 y las NIIF para pymes

16 Carvajal,L. (2013,18-enero). El mtodo deductivo de investigacin. Colombia. Investigacin

cientfica. http://www.lizardo-carvajal.com/el-metodo-deductivo-de-investigacion/
17 Ibd. P. 8

25
 6.4. FUENTES DE INFORMACION

Documental: Consiste en un anlisis de la informacin escrita sobre un

determinado tema, con el propsito de establecer relaciones, diferencias,
etapas, posturas o estado actual del conocimiento respecto al tema objeto
de estudio.
De acuerdo con Cazares Hernndez la investigacin documental depende
fundamentalmente de la informacin que se obtiene o se consulta en
documentos, entendiendo por estos todo material al que se puede acudir
como fuente de referencia, sin que altere su naturaleza o sentido, los cuales
aportan informacin o dan testimonio de una realidad o un acontecimiento.
Las principales fuentes documentales son: documentos escritos,
documentos flmicos y documentos grabados.18

Las fuentes de informacin de esta investigacin son de tipo documental

ya que se basa en soportes, comprobantes, estados financieros, libros
contables, informes de las entidades etc. que han presentado fraude en
Colombia, y finalmente en las norma local e internacional.

6.4.1. INFORMACION PRIMARIA

Informacin de pequeas y medianas empresas en Colombia que hayan

presentado fraude a causa de la mala utilizacin de la contabilidad creativa.
Normas internacionales de informacin financiera para pequeas y
medianas empresas (NIIF para PYMES)
Decreto 2649 de 1993. Principios de contabilidad generalmente aceptados
en Colombia.

6.4.2. INFORMACION SECUDARIA

Encuestas sobre fraudes presentados en Colombia.

Datos, libros, revistas, artculos, noticias, tesis de grado, pginas web.
Junta central de contadores (casos fraude)
Contralora general de la nacin
Superintendencia de sociedades

18Bernal Torres, C. (2006). Metodologa de la investigacin para administracin, economa,

humanidades y ciencias sociales. Pearson educacin, Mxico, 2006. P, 304.

26
 6.5. TECNICAS DE TRATAMIENTO DE LA INFORMACION

Triangulacin hermenutica: Entiendo por proceso de triangulacin

hermenutica la accin de reunin y cruce dialctico de toda la informacin
pertinente al objeto de estudio surgida en una investigacin por medio de
los instrumentos correspondientes, y que en esencia constituye el corpus
de resultados de la investigacin. Por ello, la triangulacin de la informacin
es un acto que se realiza una vez que ha concluido el trabajo de
recopilacin de la informacin. El procedimiento prctico para efectuarla
pasa por los siguientes pasos: seleccionar la informacin obtenida en el
trabajo de campo; triangular la informacin por cada estamento; triangular
la informacin entre todos los estamentos investigados; triangular la
informacin con los datos obtenidos mediante los otros instrumentos y;
triangular la informacin con el marco terico.19

Se utilizara la tcnica de tratamiento de la informacin denominada

triangulacin hermenutica ya que se espera que despus de recolectar los
datos necesarios se proceda a analizar e interpretar la informacin y
finalizar con el cumplimiento del objetivo de la investigacin.

6.6. PROCEDIMIENTOS

Indagacin
Recoleccin
Organizacin
Interpretacin

19
Cisterna, F. (2005). Categorizacin y triangulacin como procesos de validacin del conocimiento
en investigacin cualitativa. Ensayo. Departamento de Ciencias de la Educacin, Facultad de
Educacin y Humanidades. Universidad del Bo-Bo, Chilln.

27
28
 7. CRONOGRAMA PRIMER SEMESTRE AO 2016
Tiempo SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE FEBRERO MARZO ABRIL

Actividad
Identificacin del problema
Elaboracin de propuesta.
Estipulacin de objetivos
Conocer las
generalidades y distintas
prcticas de la
contabilidad creativa
utilizadas en las Pymes
en Colombia.
Recopilacin

Revisin

Anlisis y sistematizacin
de la informacin
Elaboracin del informe y
medidas correctivas
Sntesis de resultados

Identificar la flexibilidad
de la norma local
colombiana y la norma
internacional de
informacin financiera

29
 (NIIF PARA PYMES) que
da cabida a las distintas
prcticas de la
contabilidad creativa en
empresas que han
presentado fraude en
Colombia.
Recopilacin

Revisin

Anlisis y sistematizacin
de la informacin
Elaboracin del informe y
medidas correctivas
Sntesis de resultados

Definir y orientar el
concepto de contabilidad
creativa como una buena
alternativa para el xito
de las entidades.

Recopilacin

Revisin

Anlisis y sistematizacin
de la informacin

30
 Elaboracin del informe y
medidas correctivas
Sntesis de resultados

Presentacin de
propuesta
Aprobacin de propuesta

31
 8. PRESUPUESTO

GASTOS:
VALOR
DESCRIPCION CANTIDAD TOTAL
UNITARIO

INTERNET 50 horas $1.500 $75.000

COPIAS 50 unid. $50 $2.500

HOJAS 80 unid. $100 $8.000

IMPRESIONES 80 unid. $150 $12.000

TRANSPORTES 200 $1.500 $300.000

TOTAL
$397.500
GASTOS

INGRESOS - GASTOS = TOTAL PRESUPUESTO

$400.000 - $397.500 = $2500

32
 INFOGRAFIA
POBLETE, C & PRIETO, M. Contabilidad creativa un maquillaje a los
estados financieros? Universidad de Chile. Facultad de ciencias
administrativas y econmicas. Ingeniera en gestin de informacin y
control de gestin y/o contador auditor.
http://repositorio.uchile.cl/bitstream/handle/2250/111494/Poblete,%20C
arolina.pdf?sequence=1
Rodrguez, A & Notari, M & Nuevo, A (2010). Contabilidad creativa en
casos reales.
https://www.colibri.udelar.edu.uy/bitstream/123456789/335/1/m-
cd4188.pdf
BILBAO, A. & GARCIA, B. & RIOS, Y. (2009) El fraude contable: un
enemigo que convive con las pymes. Artculo de investigacin.
Universidad de Antioquia, facultad de ciencias econmicas,
departamento de ciencias contables.
http://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/tgcontaduria/articl
e/viewFile/323584/20780739
KPMG Advisory Services Ltda.; Sociedad colombiana de
responsabilidad limitada y firma miembro de la red firmas miembros
independientes de KPMG afiliadas a KPMG international cooperative
(KPMG International), una entidad suiza. (2013) Encuesta de fraude
en Colombia.
https://www.kpmg.com/CO/es/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/D
ocuments/Encuesta%20de%20Fraude%20en%20Colombia%202013.p
df
Colombia el pas con mayor fraude empresarial en amrica latina.
(2014). http://www.eltiempo.com/economia/empresas/colombia-el-pais-
con-mayor-fraude-empresarial-en-america-latina/14107306
Geografa de Colombia.
http://www.turiscolombia.com/colombia_geografia.html
Organizacin interamericana de ciencias econmicas OICE. (2003).
Portal en espaol de las normas internacionales de informacin
financiera. Acerca de las NIIF para Pymes.
http://www.nicniif.org/home/acerca-de-niif-para-pymes/acerca-de-las-
niif-para-pymes.html. Consulta (9-sept-2016)
Ajuste contable (29-Agosto-2012). Anlisis 1314 de 2009. Normas
internacionales de contabilidad y consejo tcnico de la contadura

33
 pblica CTCP.
https://ajustecontable.wordpress.com/2012/08/29/analisis-ley-1314-de-
2009/. Consulta (23-oct-2016)

Partido opcin ciudadana. Normas contables decreto 2649 de 1993.

http://www.partidoopcionciudadana.com/2015/DECRETO-2649-
Normas-y-conceptos-contables-Primera-Unidad.pdf Consulta (23 -oct-
2016)
Decreto 410 de 1971 (marzo 27 de 1971) & ley 22 de 1995.
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=41102.
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Ediciones Gestin 2000.
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sustentabilidad organizacional desde la Teora Tridimensional de la
Contabilidad. Rev. Cient. Gen. Jos Mara Crdova 14(18), 215-243

Hernndez Sampieri, R.& Fernndez, C. & Baptista,P. (2006, abril).

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octubre de 2016]. P 102-106
Carvajal,L. (2013,18-enero). El mtodo deductivo de investigacin.
Colombia. Investigacin cientfica
Bernal Torres, C. (2006). Metodologa de la investigacin para
administracin, economa, humanidades y ciencias sociales. Pearson
educacin, Mxico, 2006. P,304.
Cisterna, F. (2005). Categorizacin y triangulacin como procesos de
validacin del conocimiento en investigacin cualitativa. Ensayo.
Departamento de Ciencias de la Educacin, Facultad de Educacin y
Humanidades. Universidad del Bo-Bo, Chilln.

34
35