FFF FFF DDT TTD D SSI IIIT EDEN Exteproceso fue reactivado el afo 1992 por Decretoey NO25.83, fen vitud de ual se avtori6 a Ministerio de Econom y Finanzas Snegodiary suscribir DTA tuego de el, desde 2001 Pera ha paticipado come miembro en foros anuales y de capacitacion de la OCDE con relacién a Ii espretacion aplicacibn de los DTA De estaforma,enelaiio 2001, Perd suscribi6 dos ITA und con Chi- ley ara con Canad, siguiendo aribos as directrices de 8O.CDE, ‘yenvtondo en vigenca el afi 2004, Actualmente Pert esta nego- Cando otts OTA con Brasil spar, Franc, aly Suiza, (Ovospatses de Latinoamérica han avanzado bastante en materia de OTA generals, con una considerable red de Converios, corso son: Mico con mds de 25 DTA Bras con mas de20 DTA Argent- fray Venezuela com mds de 15 OTA y- Ecuador .on més de 10 DTA Ui, NATURALEZA E INTERPRETACION DELOS DTA La legitacién vibutara internacional esta compuesta por dos pos de norms En primer lugar se encuentran fos ratados inter racionales que se incorporen al ordenamiento juridco interno de los Estados contratantés. Los tratades contienen normasjrdicas {que san obigatorias tanto para los Estados como pa las perso~ rasa quengs afectan. Ejemplos de este tipo de nomas son preci- samente los DTA que se analizan. on ls cas nomas del Derecho < ‘Considerar lalegislcion interna de lospalses que regula, twbutarios intemacionaes y laste laciones con ots Estados. Ejemplos de est lgilacion son las normas unisterales pare evita ls doble tributacién que regulan bb aplcacidn de los créditos por ls impuestos pagados en otros ates o conceden exenciones a rentas de fuente exranjera que hayan pagado impuestos en el exterior Lostietadosinter a soberania es inherente y esencial al Estado y se ejece dentro tetitorio que le corresponde. En materia de wibutacion,s@ reconoce el poder @ potestad trbutaia como una exterorza- ‘ibn de la soberania que consiste en la facutad consttucional avibuida al Estado de exigir prestaciones de carter pecunia fio, destinadas a satlsfacer las necesidades sociales, Guienes se halen de alguna forma bajo su juriscicién, mediante la aprobs: cinde normas legals. Los DIA’en cuestion establecen limitackones slgnifeaias ala Potestad impositiva derlos Estadés, sin embargo no imponen lmpuests,reservindole ese aspecto a su soberania, En genera los OTA establecen maximos en las tasas ce impuestos odejan ‘events certas-rentas 0 patiimonio en io de los Estidos, Los limites méximos de Impuestos no obligan alos Estados a subi Be nitez | Intemas que son dstintas 0 contadictoras con las norms de lor DTA mantienen su apicacion y vigenca fuera del dmbito de éstos Ly que todas las cuestiones que no son reguladas por ellos deben ‘someterse alas normas generals Por oto lado, se debe destacar {que los DTA en Gertasocasiones se remiten ala legislacion interna dels Estados contratantes, en cuyo caso se debe estar all En este sentido es interesante un andisis somero de las normas de intérpretacién contenidas en los propios DTA que sguen los ‘Modelos de Conveniode a OCDE yNaciones Unidas” 2) Para Intespretar un témino 0 expresién contenida eri un OTA, en primer lugar se le debe dar priotidad al contexto de la noma, ‘Axticulo 3, ptafes 1y 2 de los OTA: “a menos que desu cntertaie infers une interpetecitn derehte* Dy Luego se deberd recur las defniiones contenidas ene pro- io DTA Los OTA establecen defniciones generales y especiales, {ue sélo rgen respecto de Su Smbito de aplcaciin Ello se des- prende dels establecdo en el aniculo 3, pSrafos 1 2 de los OTA © Por time, para interpreta los términos y expresiones\aii- das por los DTA se remiticin 2 la legisacin interna vigente. Las ‘expresiones na defnidas en un DTA tendeén, segun el atculo 3, piirofo 2: “12 menos que de su cntexto 5 nero une interpreta terente el significado que en ee memento le etry la egislcén se ese Estado relaiva a los impuestos que son objeto de! Convenia, prevoleciendo el sinicadoaxuido porlalegislaci impostivaso- ‘bree quereiutoria de ottas armas de Derecho de ese Estado" Encuanto alas normasde interpretacion se debe recordar que los DTA son instrumentosinteracionales y por lo tanto, asurespecto «es plenamente apicabl el Derecho Internacional. La norma inter ‘pacional apicableesla“Convencién de Viena sobre el Derecho delos Ttados; que estabece las criterios basics para fs interpretacén yaplcacién dels watados: £ aniculo 26 de la Convencién de Viena, respecto.a la aplicacion e los watados, consagia el principio" Pact Sunt Servanda’ seg el.cua “Todo trotadoen vigor obliga alospartesy debe ser cumphido poreliosdebuena fe! Ahora, en elcin con svinterpeetacién elmisme princpiose con-, sagen los articules 31 y siguientes dela Convencion de Viena a Sevala."Un tatado debersinterpretarse de bueta fe conforme a semtido coment que haye de atibuise a los térinos dal watado tenet contexto de éstosy teniendo en cuenta su objetoy fir: De estaforma,paainterpretaros DIA debe tenes en cuenta ()tad6 instromento fernad pox ana OMS partes con mative dels ebro én del tatado aceprad porns. Ges, (eos Comentarios des Naciones Unidas y dee OCDE Teds prt ercr con relcén Sus Impuestos a esos limites sis tas Impasiiva es menoy, ni 2 BYpcactn de un DTA suscipdn de otos Gels concesién de tampoco a gravar estas rents o patrimonio si de.acuerdo 3 su legislacion interna estén exentas 0 no afectas, porque el obje- tivo de log DIA es eliinar la dabletributacign o evtar que los ‘ontibiyentes estén sometidos a cargas tibutaras excesivas y Ro disminuiies sus beneficios. En armonia éon el piicipio de-espectalided, los OTA so nen ecto sobre su Smbito de apicacon, de elloresulte quelasnorimas benef desvados delos OTA porlasadminisvaconestibutaias 0) La piencén que qué las partes suc el DTA fe baintencin con tenia en la rite cplomtic a rictr negecacones) yO Las ttabaos preparatories que rsukaran en la suscipcién dol DTA eos ocurnentos de trabajos procs én une egociac ‘Naplicar el DTA suschto con Per kradkinistratién tibutaia chi lene, el Servicio de Imovestos Intern (eh adelante SI Ne oto 7 ie de arom Fras estado de Conta Ciera Les Coma para aa Dbl THs irernadionalyiata Men bain Fc ud 2001, Lima, er P63. 3 105 VECTIGALIABenitez ado vigencta interpretaiva a los comentaios de la OCDE a sefalar‘Los convenios para evitar la doble Imposicién son \watados intéimecionales y, en cuanto tales, les son aplicables las disposiciones de la Convencién de Viena sabe derecho de los tatados. Esta Convencion dispone que los tratados deben lerpretaise de buena fe conforme al sentido corriente de sus términos en el contexto del mismo y teniendo en cuenta su ob- {eto yTin (articulo 31). Los convenios para evita la doble impo: sicién requieren su aplicacisn e interpretacion Consistente pot los Estados Contratantes. El nico instrumento jurdicamente ‘obligatoro es el texto del Convenio vigente; los Comentarios al Modelo de Converio elaborado por a Organizacién para la Cooperacién y Desarrollo Econdmico (OCDA) no s6n jurdica- mente vinculantes para Chile tendido que avesto pals no es ‘miembro de OCDE ni ha expresado su posicén respecto a esos Comentarios. No obstante lo anterior, estos Comentarios relle- Jan el consenso de los paises miembros de ese organism res- pBecto al sentido de las disposiciones de su modelo'de conve- rio; ental sentido, se estima que pueden sevit como pane de ns medios de interoretacién complementatos uttizados pare Confirmar la interpretacin de un convenio de acuerdo al art culo31 antes sefialado o cuando esainterpretacién es ambigua \voscura.o conduce a un resultado manifestamente absurdo 0 lnrazonable (articulo 32 Conwencién de Viens). i este fuera el 250, los Comentarios a Considerar son los exstentes ala fecha de suscripcion del Convenio en cuestién, ya que éstos forman parte de las cicunstancias que sivieron de antecedente alas partes contratantes durante la negociacin y conclusion del texto tespectivo"(Enfass afadido)°Los DTA cormo normas de derecho internacional acordadas bilateral o multilateralmente no pueden derogarse o modiicarse de manera unilateral, ni ‘por disposiciones de la legistacion interna Cate mencionar que uno de fos pases que hi sustentado la Postbiidad que una ley interne posterior detogue una norma {de un DTAes Estados Unidos de América Este ha sido el deno- ‘minado eninglés principio del "Treaty Overrides’ Esto es, segun la Secciin 7852 (dt) del Cédigo de Impuesto a la Renta de Estados Unidos de Amética, que para los propéstos deestablé- cera relacion entre una disposicién de un watedo y cualquier ley en Estados Unidos de América que afecte la recoudacén, ni €l tratado nila ley tienen un estatus preferencial en razin de ser tatado 0 ley. Esto es sustentado por la propia Constitucién e Estados Unidos de América, articulo 6, pitrafo.2, estable- iendo que los tritados la ley federal tienen el mismo estatus ‘como suprema ey del teritorioy.cuando'exste conflctoentie ambas la posterior en el tiempo prevalece. sto ha generado ue, cuando una nueva ley afecta a los derechos concedides por un tratado, Estados Unidos ha debido solicitar alos Estados Ccontratantes renegociar sus normas pare evtar una volacibn del derecho Internacional En defensa de los contibuyentes ‘que actualmente sean afectados por una norma que derogue* un tratade, se ha recomenidado que se Solicte al Estado de su Fesidencia transmitr una queja formal a tavés de los canales butaias, mas alld de cierto limite, y otorgan garantias de n0 Giscriminacién, * Feb ie apo mlb de & CE cre vbr pla eens de iste Yana Es Mulvaney Anrisacons Fc mobade or sOCDE sgn latat SPAde sect npves fea hed te omsentece oumen ly aacen de patos at oreneesteomcaesOe BODE. eqn elonenl APD arb scrapes bteaeChe "+ SLOfca Ordre 172890 de 4 de Ago dl ao Re Saniogn Ce * Comeniée de Viena steel drach de lostatados alee "Se debe tre present que Estados Unies de Amtico ha iad a Convencin de Vea sn psa de cone ae Knap dl detec Imeerracona conver. {Susan us Peron Rober 1s Pooh ideo rt ncn Gaus Pa Mon, tds ids P,6) " {Bconvencien deen ns aio eb cus a ste roiends wet “itenaleeloraye 01 Per como per Chile oergajunon ss Corie rradorat de sic 6 Lagos Koller, Medora “EEUAL y los Convenios de Dobie Tilbutaci existe, Srainge, Clie 2005. Pgh 137, 180, VECTIGALIA y06Pe: - - - - 2, @ = = = > nd = 7 ™ = ™ > = > =) = - = > - ” = = ) = a _ = > => > = 2 > 2 o m “a om Iv, POTESTAD FISCAL como sehalamos anteriormente, la soberania es inherente y sential al Estado y se ejerce dentro del teritorio que le co- rresponde. Coda Estado, en el eercicio de su soberenla, dicta es tras que estime convenientes para regi los personas, a los ‘Pones 6a losactosque.se encuentran sometidos su Jursdiccién” rmalmente, es dentro del territorio donde el Estado ejerce sy otestad legislativa, esto es su imperio para dictar lees y hacedas cumpli. Sin embargo, los Estados no son autquicos, 1 cerados, por lo que en deterrinadas circunstancia Ia ley 52 _plica més ald del tertoro, sobre todo en lo que se refiere 3 telaciones econémicas. Esxaextensién de ley puede generar confitescon ots legit ciones(otoie ofl. sto eso que ata de resolve la am del recho denomineda Derecho internacional Priva. | metodo <8 considera ms propado para hacero es mediate wt acon de noxmes atrbutias de competencl, coms ls dea ds 6 watados internacionales y de leyes interns Un eerplo de ‘norma atria es el aeulo 955 del Cédigo Gul Chileno gue Sef; Lasucestin de sbienes deuna pesena sabe momento desu must en su rn demic: soos bos ares experamente ‘ecectuados. Lo sues rela orl ey del domi en que se tre sohosfs excepcioneslegoes: ‘in, especticamente en materia de derecho tibia 0 Fcal serecondcen también notnas atibutvas de competencias Estas tora cifornan el enominedo poder o potegad scales de- ‘ua eeriigacion de a soberana que conde ef aeuad onsiticiona subi al Estado, de eg prestacones de Crbc- ter pecuriato, destnadas a satisfcer las necesidades sociales 9 «quienes se halen de alguna forma bajo su jursdicién mediante Ta aprobacién de norm legals, ta Estado estabiece soberinamente los citer que definén 50 propio poder tributario, En este aspect, la eficacla dela ley twibutaris al fgual que el Derecho en genera, tiene normas de 2picacion dénominados por la doctia “terior ctrbutivos de lo orestad fiscal” A continuscion se desciben ls principales formas epotestad scat : TGiterio dela fuente deta renta si¢s un critsio objetivo que produce ure conexiin econdmica centr a persone receptoradelingreso ya soberania terial de Estodo: tr Eagar wee el defecho a arava los ingiesos devenga- {dos en pals, independiente desi el contibuyente s residerte ‘onode ese Estado, ‘Segin el DTAénte Chiley Agena, atcuo 2a he enten- ‘er por fuente productora enn Estado Contatarite sin ntere S212 pacionalidad, el domicio oa residencidel tla ode las artes que interengan en lak operaciones, nel igo de clea. «tn de los contrates- os bieneso, devechosstuados,colacades .uilzados ecandinicamente en dicho Esta, le ealzacin en Suleiitoro de cvekquier acto 0 actvidedy os hechos Gcuridos eats de sus limites suscepubes dé produce donanciaséhas0 enehicios énfss ahd). i " Benitez Este ese citerio fundamental sobie el que esostene la potestad Uubuaray todos los pases lo apican.€s muy similar al contenido {la Decisién N° 40 del Pacto Anti, articulo 2, letra) y Dect si6n N° 578 de la Comunidad Andi, arcu 2, lta (). Estado £5 plenamente soberano para imponestibutos alos bienes situs dos en el pais ols actividades que se desartollan en su tertoro Yy que generan ingresos" Sin embargo, se han producido grandes, largo plazo pueden aumentarla base gravable por el aumento de |ss operaciones intemacionales. Oe esta form, es deseable ince. ‘mentat la cooperaciinreciproca en materia fiscal con los pales {ue comparimos operacionesinternacionaleso con aqueosqve esperamos desarolnias en el futuro. ‘aa eto5afectos es cil tener presente el cuadto que se acjurta nel Anexo de este articulo,en el cual se detal el istado de te- sitetios dasficados como parasosfscales por la OCDE “Chie, ‘geminal, México y Pert Boe ‘ 5 Aes 38 41 y 5900. dol Ley de mpuesio a b Rena de Cle SL rt ay de impesoals ra defen : Si Cicubrns2 dene Cette at oe 2008 Song, Ce 2 E (elo cro dete delmpuetoa ohana deCre 3 Persil poaievmerionsies VECTIGALIA uw