NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA

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OPININ MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO
POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRQUEZ G.
1
eduardo@enriquezg.com
Contenido
Vigencia

Objetivos

Alcance

Definiciones

Requisitos

Ejemplos
 Vigencia

Obligatoria para auditoras de estados financieros de

ejercicios que inicien el

15 de diciembre de 2009.
 Objetivos
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin
modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:

Concluya con base en evidencia de auditora, que los

estados financieros no estn libres de incorreccin materia

No puede obtener evidencia de auditora suficiente y

adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material
 Alcance

La responsabilidad de emitir un informe

adecuado en funcin de las circunstancias
cuando, al formarse una opinin, concluya
que es necesaria una opinin modificada
sobre los estados financieros
 Tipos de opinin modificada
Tres tipos de opinin modificada

Opinin con salvedades

Opinin desfavorable (o adversa) y
Denegacin (o abstencin)

Dependen de:
La naturaleza del hecho, si contienen incorrecciones
materiales

El juicio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o

posibles efectos del hecho en los estados financieros
 Definiciones
Generalizado

Referente a las incorrecciones, para describir los efectos

de stas en los Estados Financieros o los posibles efectos
de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan
detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia
suficiente y adecuada.

Son efectos generalizados sobre los Estados Financieros

aquellos que, a juicio del auditor:
 Definiciones

- No se limitan a elementos, cuentas, o partidas especficos de

las estados financieros

- En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas

especficas, stos representan una parte sustancial de los
estados financieros, o

- En relacin con las revelaciones de informacin, son

fundamentales para que los usuarios comprendan los
estados financieros
 Definiciones
Opinin modificada

Opinin con salvedades,

opinin desfavorable (adversa) o

denegacin (abstencin) de opinin

 Requerimientos

Situaciones en las que se requiere una opinin

modificada

El auditor expresar su opinin modificada cuando:

- Concluya, sobre la base de la evidencia de auditora

obtenida, que los estados financieros no estn libres de
incorreccin material, o

- No pueda obtener evidencia suficiente y adecuada para

concluir que los estados financieros en su conjunto estn
libres de incorreccin material
 Requerimientos

Determinacin del tipo de opinin modificada

El auditor emitir una opinin con salvedades cuando:

- Habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y

adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero
no generalizadas, para los estados financieros, o

- El auditor no pueda obtener evidencia de auditora

suficiente y adecuada en las que basar su opinin, pero
concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las
hubiera, podran ser materiales, aunque no generalizadas
 Requerimientos

Opinin desfavorable (o adversa)

Emitir una opinin desfavorable (o adversa) cuando,

habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y
adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o
de forma agregada, son materiales y generalizadas en los
estados financieros
 Requerimientos
Denegacin (o abstencin) de opinin

- El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando

no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
en las que basar su opinin y concluya que los posibles efectos
sobre los estados financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podran ser materiales y
generalizadas.

- El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar)

cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que
supongan la existencia de mltiples incertidumbres, el auditor
concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada en relacin con cada una de las
incertidumbres, no es posible formarse una opinin sobre los
estados financieros debido a la posible interaccin de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
financieros
 Requerimientos
Denegacin (o abstencin) de opinin

Imposibilidad de obtener evidencia suficiente y adecuada por una limitacin de la entidad

- Solicitara a la Direccin la eliminacin de la limitacin

- Si la Direccin se rehsa a eliminarla:

- Determinar si es posible aplicar procedimientos alternativos para obtener evidencia suficiente

y adecuada y si no puede:

- Si concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas pudieran ser materiales,
pero no generalizadas, expresar una opinin con salvedades, o

- Si concluye que pueden ser materiales y generalizadas, de tal forma que una opinin con
salvedades no sera adecuada para comunicar la gravedad:

- RENUNCIAR A LA AUDITORA
- Si no es posible denegar la opinin (o se abstendr de opinar) sobre los estados financieros
 Tipos de Opinin

Estructura y contenido del informe de auditora cuando

se expresa una opinin modificada

Incluir un prrafo en el informe de auditora que proporciones

una descripcin del hecho que de lugar a la modificacin, este
prrafo se situar inmediatamente antes del prrafo de
opinin en el informe con el ttulo Fundamento de la opinin
con salvedades, Fundamento de la opinin con salvedades,
Fundamento de la opinin desfavorable o Fundamento de
la denegacin de opinin segn corresponda.

En su caso descripcin y cuantificacin

 Tipos de Opinin

Prrafo de opinin

El prrafo se llamar Opinin con salvedades, Opinin

desfavorable o Denegacin de opinin

Por incorreccin material

En prrafo de opinin en mi opinin, excepto por los efectos
de los hechos descritos en el prrafo de fundamento de la
opinin con salvedades.

Por imposibilidad de obtener evidencia

En prrafo de opinin en mi opinin, excepto por los
posibles efectos de los hechos descritos en el prrafo de
fundamento de la opinin con salvedades.
 Tipos de Opinin

Prrafo de opinin desfavorable (o adversa)

En prrafo de opinin en mi opinin, debido a la

significatividad del hecho o hechos descritos en el prrafo de
fundamento de la opinin desfavorable.

Los estados financieros no han sido preparados, en todos los

aspectos materiales, de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable marco de cumplimiento-
 Tipos de Opinin

Prrafo de opinin deniegue (o abstenga)

En prrafo de opinin debido a la significatividad del hecho

o hechos descritos en el prrafo de fundamentos de la
denegacin de opinin, el auditor no ha podido obtener
evidencia de auditora que proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar su opinin de auditora; y en
consecuencia,

NO expresa su opinin sobre los estados financieros

 Tipos de Opinin

Responsabilidad cuando se exprese una opinin con

salvedades u opinin desfavorable

Corregir la descripcin de su responsabilidad para

manifestar que considera que la evidencia de auditora
que ha obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para expresar una opinin modificada
 Tipos de Opinin

Responsabilidad cuando deniegue la opinin

Modificar el prrafo introductorio del informe de auditora para

manifestar que ha sido nombrado para auditar los estados
financieros.

Modificar la descripcin de la responsabilidad del auditor y la

descripcin del alcance de la auditora para manifestar slo:
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los
estados financieros basada en la realizacin de la auditora de
conformidad con las NIA. Debido al hecho o hechos descritos en el
prrafo de fundamento de la denegacin de opinin, no hemos
podido obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que
proporcione una base para expresar una opinin de auditora
 Muchas Gracias!!!!!!!

EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRQUEZ G.
eduardo@enriquezg.com. 21