COLECCION TEXTOS JURIDICOS UNIVERSITARIOS Derecho fiscal [segunda edicién Ratil Rodriguez Lobato UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO OXFORD ‘UNIVERSITY PRESS.INDICE GENERAL Prélogo . . xv Prologo a la Segunda Edicion xvii CAPITULO 1 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO .... 1 1. Concepto ........ : : ve ceee eens * 3 2. Ingresos del Estado ....... 3 3. Clasificacién en la legislacion mexicana « 5 4. Contribuciones y tributos : 5 5. La Potestad Tributaria . . 6 6. Exacciones parafiscales . 8 CAPITULO 2 NOCIONES GENERALES DE DERECHO FISCAL 202.0020... 0 cc eec cece cece eeeeeenees 9 1. Concepto de Derecho Fiscal ..... re 2. Denominacion .. ve ede ee Mele 13 3. Autonomia del Derecho Fiscal... . . 15 4. Relaciones con otras ramas del Derecho 18 5. Terminologia .........02 00.0.2. eee 20x — [NDICE GENERAL CAPITULO 3 FUENTES DEL DERECHO FISCAL ........... . Introduccién -...... . . Diversas clasificaciones . . Fuentes del Derecho Fiscal en México 1 2, 3. 4. La ley 8. El deereto-ley y decreto-elegndo 6. El reglamento : 7. Las circulares ..... 8. La jurisprudencia 9. La doctrina ..... 10, La costumbre . 11. Los tratados internacionales | eee ns 12, Los principios generales del Derecho beceeteeee eee CAPITULO 4 ORDENAMIENTOS FISCALES ..... beets . 1. Introduccion . . 2, La ley fiscal A. Elementos . B. Limite espacial C. Limite temporal . D. Limite constitucional E. Interpretacion ...... F. Codificacion 3. El reglamento 4. Las circulares CAPITULO 5 EL IMPUESTO .. 1. Definicion 2. Principios tedricos . 3. Sujetos 4, Caracteristicas legales .. 5. Clasificacién .... 6. Efectos del impuesto. CAPITULO 6 LOS DERECHOS 1. Denominacién 2. Definicion 35 35, 35 36 37 42 AT 52 52 55 61 61 63 64 66 77 73 15 15Indice general xi 3. Sujetos 1 4. Caracteristicas legales 1 5. Servicios que deben sufragarse con los derechos 79 CAPITULO 7 LA CONTRIBUCION ESPECIAL 81 1. Definicion Le 83 2 Sujetos 0.0... : 85 3, Caracteristicas legales . 85 4. Clasificacion 87 5. Obras y servicios por log que debe exigirse'la contribucién especial 87 6. Analogias y diferencia entre impussto, derechos y contribucién especial . 88 CAPITULO 8 EXACCIONES FISCALES .............0066- . 89 1. Generalidades 91 2. Clasificacién 93 CAPITULO 9 TEORIAS QUE FUNDAMENTAN LA PERCEPCION TRIBUTARIA ................ 95 1. Introduccion .. vicceeenes 97 2. Teoria de los servicios publics . 98 3. Teoria de la relacién de sujeci6n 98 4. Teoria de la necesidad social . . 99 5, Teoria del seguro ......... 100 6. Teoria de Bheberg .......... 0.00. + 102 7. El gasto publico . - 4 102 CAPITULO 10 LA OBLIGACION FISCAL ........0..00ee eee 107 1, Introduccion «222.20. eee 109 2. Definicion 110 3. La relacion tributaria ... 112 4. El objeto del tributo .... 112 5. La fuente del tributo 113, 6. El hecho imponible : : 114 7. El nacimiento de la obligacién ‘fiscal 119xiv INDICE GENERAL CAPITULO 19 FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL. PRIMERA PARTE ......... beeeeeee 247 1. El recurso administrativo. Concepto 249 2. Importancia del recurso adininistrativo .. 249 3. Principio de firmeza de resolucién administrativa 250 4, Diferencia entre recurso y proceso ......... 252 5. Naturaleza técnica y juridica del recurso administrative .. 253 6. Elementos del recurso administrative ............ 254 7. Formalidades en el recurso administrative veveses 256 8. Clasificacién del recurso administrative .. .. woos 260 9. Los recursos en el Cédigo Fiscal de la Federacién cee. 260 CAPITULO 20 FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL, SEGUNDA PARTE ..... Feveeenes seve 263 1. Origen y competencia del Tribunal Fiscal de la Federacion 265 2. Procedencia del juicio de nulidad . 268 3. Partes en juicio .............. . 269 4 Sustaneiacién del procedimiento y sentencia . 270 5. Recursos procesales bevteetveseeseres 284 6. Notificaciones veces bee c tent eens 287 CAPITULO 21 FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL. TERCERA PARTE . 289 . Juicio de amparo 2901 . Amparo indirecto ... 291 . Amparo directo ........ woes vooeeeeee ee B91 | Suspensién del acto reclamado . 293 BepH BIBLIOGRAFIA .... wees oe . wees 297 INDICE ONOMASTICO eee sees sees 301 INDICE DE MATERIAS ......... see : 303.Sumario Concepto . Ingresos del Estado . Clasificacién en la legislacién mexicana |. Contribuciones y tributos La Potestad Tributaria Exacciones parafiscalesIngresos del Estado 3 1. CONCEPTO La organizacion y funcionamiento del Estado supone para éste la reali- zacion de gastos y la procura de los recursos econémicos indispensables para cubrirlos, lo cual origina la actividad financiera del Estado. Rossy (citado por Serra Rojas en su libro de Derecho Administrativo) sefiala que “‘lo financiero es la actividad del Estado consistente en determinar el costo de las necesidades estatales y las generales de los habitantes de un pais, la determinacion de los medios dinerarios para atenderlas y su forma de obtencién, la obtencién misma de tales medios, su admi- nistracién y la realizacién dineraria de aquellas necesidades”. Consideramos, como Valdés Costa, que la actividad financiera del Estado es aquella relacionada con la obtencién, administracion 0 mane- jo y empleo de los recursos monetarios indispensables para satisfacer las necesidades publicas, Por su contenido y efectos la actividad financiera del Estado cons- tituye un fenémeno econémico, politico, juridico y sociologico. Econd- mico porque se trata dela obtencién, administracién o manejo y empleo de recursos monetarios. Politico porque forma parte de la actividad del Estado, como entidad soberana, para el cumplimiento y logro de sus fi- nes. Jurfdico porque en un Estado de Derecho se encuentra sometida al Derecho Positivo. Sociolégico por la influencia que ejerce y los efec- tos que produce sobre los diversos grupos de la sociedad que operan den- tro del Estado. Corregponde al Derecho Financiero el estudio general del aspecto juridico de la actividad financiera del Estado en sus tres momentos, el de la obtencién, el de la administracién o manejo y el del empleo de los recursos monetarios. 2. INGRESOS DEL ESTADO En relacién con el primer momento de su actividad financiera, existen diversas clasificaciones de los ingresos del Estado, pues son diferentes los puntos de vista de los autores al elaborarlas. Emilio Margain en su obra Introduccién al Estudio del Derecho Tributario Mexicano nos men- ciona algunas de ellas, como comentamos a continuacion: Griziotti clasifica a los ingresos del Estado segin su origen, y asi se- fiala que existen ingresos provenientes de las pasadas generaciones, ta-4 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO les como las rentas patrimoniales, utilidades de instituciones-publicas, utilidades de empresas econémicas y utilidades de empresas publicas; ingresos provenientes de presentes generaciones, como son las contri- buciones de guerra, multas e ingresos penales y contribuciones ordina- rias y extraordinarias, que comprenden impuestos directos, impuestos indirectos, tasas y contribuciones especiales; finalmente, ingresos a cargo de las futuras generaciones, tales como la deuda flotante, empréstitos forzosos, voluntarios o patriéticos y emision de papel mo- neda. Para Einaudi, los ingresos del Estado se dividen en dos categorias: ingresos derivados del impuesto e ingresos no derivados del impuesto. Estos tltimos comprenden los precios privados, que son aquellos que el Estado obtiene por la prestacién de servicios o explotacién de bienes de su propiedad, compitiendo con los particulares, precio que no es fijado por el Estado sino por la demanda que en el mercado existe. Precios cua- siprivados, que son los que obtiene el Estado por la prestacién de servi- cios o explotacién de bienes, donde, no obstante que concurre con el particular en la oferta de los bienes o servicios, se tiene interés en que no se haga un uso desmedido de ellos y entonces, atendiendo a ese inte- rés, el Estado establece un precio por encima del que existe en el merca- do. Precios publicos que son aquellos que obtiene el Estado por la pres: tacién de servicios o explotacién de bienes sobre los cuales ejerce un monopolio y, por lo tanto, el precio de los mismos lo fija libremente, ya que no tiene competencia por parte de los particulares. Precios politi- cos, que son aquellos que establece el Estado donde la cantidad que se obtiene por la prestacién de un servicio o la explotacion de un bien esta muy por debajo del costo real del mismo, o sea que se haya determinado asi en atencién a consideraciones politicas. Dentro de los ingresos no de- rivados del impuesto incluye a las contribuciones y los empréstitos. Bielsa clasifica a los recursos econémicos del Estado en tres grupos: a) Nacionales, provinciales y municipales; b} Ordinarios y extraordina- rios, siendo los primeros aquellos ingresos que se recaudan en cada ejercicio fiscal, legalmente autorizados, y los segundos, los destinados a sufragar gastos no previstos o déficits presupuestarios, y c} Origina- rios y derivados, siendo los primeros los que provienen del patrimonio del ente publico y los segundos los que derivan del patrimonio de les particulares, como son los impuestos, tasas y contribuciones espe- ciales. .Contribuciones y tributes 5 3. CLASIFICACION EN LA LEGISLACION MEXICANA Conforme al Cédigo Fiscal de la Federacién, los ingresos del Estado se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribucio- nes de mejoras, derechos, aprovechamientos y productos, los que se de- finen en la siguiente forma: Son impuestos las contribucienes establecidas en ley que deban pa- gar las personas fisicas y morales que se encuentren en la situaci6n juri- dica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, de las contribuciones de mejoras y de los derechos. Son aportaciones de seguridad social las contribuciones estableci- das en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Son contribuciones de mejoras las establecidas en ley a cargo de las personas fisicas y morales que se beneficien de manera directa por obras publicas. Son derechos las contribuciones establecidas en ley por los servicios que presta el Estado en sus funciones de Derecho Publico, asi como por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio publico de la nacién. Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por fun- ciones de Derecho Publico distintos de las contribuciones, d+ los ingre- sos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacién estatal. Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de Derecho Privado, asi como por el uso, apro- veéhamiento o enajenacién de bienes del dominio privado. La Ley de Ingresos, al hacer el catalogo de los ingresos que se pro- pone percibir la Federacién durante el ajio fiscal, divide el catélogo en los seis grupos antes mencionados y en cada uno de ellos precisa los con- ceptos especificos que dan origen al ingreso. 4. CONTRIBUCIONES Y TRIBUTOS La contribucién es un concepto genérico que engloba a todo lo que auxi- lia a sufragar los gastos del Estado. Este género se divide en contribu- ciones forzadas y contribuciones voluntarias. Son contribuciones forzadas6 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO o exacciones aquellas que fija la ley a cargo de los particulares que se adecuen a la hipétesis normativa prevista en la propia ley. Son contri- buciones voluntarias aquellas que derivan ya sea de un acuerdo de vo- luntades entre el Estado y el particular (contrato de compraventa, de arrendamiento, etcétera), o bien de una declaracién unilateral de volun- tad del particular que implica un acto de liberalidad (donaci6n, legado). A las contribuciones del primer tipo de los mencionados se les deno- mina tributos y abarcan diferentes exacciones, como son: impuestos, de- rechos 0 tasas y contribuciones especiales y las tres son producto de} ejercicio de la potestad o poder tributario del Estado. En opinion de Fonrouge, los tributos constituyen prestaciones obli- gatorias exigidas por el Estado, en virtud de su potestad de imperio, para atender sus necesidades y realizar sus fines politicos, econémicos y sociales. Vanoni, sin embargo, nos dice que seria un grave error con- ceptuar al tributo como producto exclusivo de la potestad suprema‘del Estado, pues esto nos conduciria al extremo de considerar tan sélo el elemento formal de la norma juridica impositiva, olvidando su conteni- do, lo cual resulta absurdo, pues en la norma tributaria como en todas las normas juridicas, existe un mandato derivado de la autoridad del Es- tado y un interés a cuya tutela se encamina el mandato, esto implica logicamente que la norma tributaria garantiza la consecucién de deter- minados fines, toda vez que tutela el interés del Estado en la obtencién de los medios necesarios para subvenir a las necesidades publicas y ad- vierte que una carga impuesta a los ciudadanos por cualquier abuso de la fuerza publica y que no sirva a fines de publica utilidad, sino que se diluya en ventaja de ciertos individuos, seria indemnizacién, confisca- cién 0 despojo, pero nunca tributo. En México, de los ingresos del Estado sefialados por el Codigo Fis- cal de la Federacién, unicamente son tributos los impuestos, los dere- chos y la contribucién de mejoras. 5. LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria del Estado es el poder juridico dei Estado para establecer las contribuciones forzadas) recaudarlas y destinarlas a ex- pensar los gastos publicos. E] poder tributario es exclusivo del Estado y éste lo ejerce, en primer lugar, a través del Poder Legislativo, pues en observancia del principio de legalidad este Poder expide las leyes que establecen los tributos y que deben contener los elementos esenciales8 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO de los mismos; en segundo lugar, a través del Poder Ejecutivo, pues és- te debe aplicar la ley tributaria y proveer en la esfera administrativa pa- ra su cumplimiento y en ocasiones, cuando esta facultado por la ley, debe dirimir las controversias entre la Administracién y el gobernado que sur- gen con motivo de la aplicacién de ia ley impositiva; y, finalmente, a tra- vés del Poder Judicial, cuando éste dirime las controversias entre la Administracién y el gobernado o entre el Poder Legislativo y el gober- nado sobre la legalidad o la constitucionalidad de la actuacién de dichos poderes, es decir, el Administrativo o Ejecutivo y el Legislativo. Observamos, entonces, que la potestad tributaria del Estado com- prende tres funciones: la normativa, la administrativa y la jurisdiccio- nal, para cuyo ejercicio el Estado tiene facultades de legislacién, de reglamentacion, de aplicacién, de jurisdiccién y de ejecucién que ejer- cen los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, segun la competencia que les confieren las leyes. 6. EXACCIONES PARAFISCALES Bajo esta denominacién se agrupan contribuciones que reciben las.mas yariadas denominaciones, en el Derecho positivo,_tales_como_tasas, contribucionss. apres. quotas colizacionesretzibuciones, derechos, tera,.instituidos con fines de interés colectivo y que estan excluidos del presupuesto general del Estado, pues su destino es ingre- sar al patrimonio de entidades con personalidad juridica propia y, por lo mismo, distintas del Estado, para subvenir sus necesidades y fines especificos.CAPITULO 2 NOCIONES GENERALES DE DERECHO FISCALPena Sumario . Concepto del Derecho Fiscal . Denominaci6n . Autonomia del Derecho Fiscal . Relaciones con otras ramas del Derecho . TerminologiaConcepto del derecho fiscal u 1, CONCEPTO DEL DERECHO FISCAL Al iniciar el estudio de Derecho Fiscal, el primer problema que se nos presenta y que debemos resolver es precisar cual es el contenido de la materia en estudio, paso fundamental para estar en aptitud de determi- nar cual es su ubicacién dentro de la Ciencia del Derecho y si es una ra- ma auténoma de la misma o sélo una parte de otra rama mas amplia y general. Entendemos por materia fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y a Tas jones entre el propio Estado y los particulares, considerados en su calidad de contri- liyentes. Por etin-coincidimos con el criterio que sobre este punto ha sostenido de manera constante la Suprema Corte de Justicia de Méxi- co, el cual puede observarse, entre otras, en las siguientes tesis: Fiscat. Por fiscal debe entenderse lo perteneciente al Fisco; y Fisco signi- fica, entre nosotros, la parte de la Hacienda Publica que se forma con las contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades fiscales las que tienen intervencién por mandato legal, en la cuestacién, dandose el caso de que haya autoridades hacendarias que no son autoridades fiscales pues atin cuando tengan facultades de resolucién en materia de hacienda, care- cen de actividad en la cuestacion, que es la caracteristica de las fiscales, viniendo a ser el caracter de autoridad hacendaria, el género, y el de auto- ridad fiscal, la especie. Amparo en revisién 1601/33. José Yves Limantour. 29 de mayo de 1934. 5 votos. Ponente: José Lépez Lira. Materia Fiscat. Por materia fiscal debe entenderse lo relativo a la deter- minacién, la liquidacién, el pago, la devolucién, la exencién, la prescrip- cién o el control de los créditos fiscales o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo de haberse infringido las leyes tributarias. Amparo directo 3683/73. Petréleos Mexicanos. 6 de septiembre de 1974. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Jorge I#arritu. Secretario: Fernando Lanz Cardenas. Precedentes: Amparo en revision 152/61. Anastasio Miguel Cerda Mufioz. 19 de abril de 1961. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Felipe Tena Ramirez. Secreta- rio: Jesus Toral Moreno. Amparo en revision 852/60. Carl R. Guth.26 de octubre de 1960. 5 votos. Ponente: Felipe Tena Ramirez. Secretario: Jesis Toral Moreno. Informe Suprema Corte de Justicia de la Nacion. 1974. Segunda Parte. Segunda Sala.