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I. DISPOSICIONES GENERALES

MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOPERACIN

11061 Acuerdo multilateral entre Autoridades competentes para el intercambio de
Informes pas por pas, hecho en Pars el 27 de enero de 2016.

ACUERDO MULTILATERAL ENTRE AUTORIDADES COMPETENTES PARA

EL INTERCAMBIO DE INFORMES PAS POR PAS

Considerando que las Jurisdicciones de los signatarios del Acuerdo multilateral entre
Autoridades competentes para el intercambio de Informes pas por pas (el Acuerdo) son
Parte del Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal o del Convenio de
Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal modificado por el Protocolo (el Convenio),
o territorios incluidos en el mbito de dicho Convenio, o lo han firmado, o expresado su
intencin de firmarlo, y asumen que debe estar en vigor y surtir efectos en relacin con ellos
antes de que se produzca el intercambio automtico de los Informes pas por pas;
Considerando que un pas que ha firmado o expresado su intencin de firmar el Convenio
slo se convertir en una Jurisdiccin de las definidas en el artculo 1 del presente Acuerdo
cuando sea parte del Convenio;
Considerando que las Jurisdicciones desean incrementar el nivel de transparencia
fiscal internacional y mejorar el acceso de sus respectivas Autoridades fiscales a la
informacin relativa a la distribucin mundial de rentas, impuestos pagados y ciertos
indicadores de la ubicacin de la actividad econmica entre las jurisdicciones fiscales en
las que operan los grupos multinacionales de empresas a travs del intercambio
automtico de informes anuales pas por pas, con la intencin de evaluar los riesgos
principales vinculados a la determinacin de los precios de transferencia y otros riesgos
relacionados con la erosin de las bases imponibles y el traslado de beneficios, as como
con fines de anlisis econmico y estadstico, cuando corresponda;
Considerando que la legislacin de las respectivas Jurisdicciones exige o se prev que
exija a la entidad que comunica informacin de un grupo de empresas multinacionales que
presente anualmente un Informe pas por pas;
Considerando que el Informe pas por pas, junto con la documentacin especfica del
grupo (Master file) y la documentacin especfica del contribuyente (Local file)
configuran una estructura de tres niveles que representa la posicin estndar adoptada en
materia de documentacin de precios de transferencia, y que proporcionar a las
administraciones tributarias informacin pertinente y fiable para un anlisis slido y
eficiente de riesgos en materia de precios de transferencia;
Considerando que el captulo III del Convenio autoriza el intercambio de informacin con
fines fiscales, incluido el intercambio automtico, y permite a las Autoridades competentes
de las Jurisdicciones acordar el mbito y la forma de dichos intercambios automticos;
Considerando que el artculo 6 del Convenio establece que dos o ms Partes podrn
convenir el intercambio automtico de informacin, aunque el intercambio efectivo se
realizar de forma bilateral entre las Autoridades competentes;
Considerando que las Jurisdicciones tendrn, o se prev que tengan antes del primer
intercambio de Informes pas por pas (i) las salvaguardas necesarias para garantizar
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que la informacin recibida de conformidad con el presente Acuerdo conserve su

confidencialidad y se utilice a los efectos de valorar los riesgos principales vinculados a
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la determinacin de precios de transferencia y otros riesgos relacionados con la erosin

de las bases imponibles y el traslado de beneficios, as como con fines de anlisis
econmico y estadstico, cuando corresponda, de acuerdo con el artculo 5 del presente
Acuerdo, (ii) la infraestructura necesaria para una relacin de intercambio efectivo
(incluidos los procesos necesarios para garantizar un intercambio de informacin oportuno,
preciso y confidencial, una comunicacin eficaz y fiable, y los medios que permitan resolver
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rpidamente las cuestiones y dudas que se planteen en relacin con los intercambios o los
requerimientos de intercambio de informacin y para aplicar lo dispuesto en el artculo 4
del presente Acuerdo) y (iii) la legislacin necesaria para poder exigir a las Entidades que
comunican informacin la presentacin de los Informes pas por pas;
Considerando que las Jurisdicciones se han comprometido a debatir, con la intencin
de resolverlos, los casos en los que surjan resultados econmicos no deseados, incluidos
los casos referentes a empresas concretas, conforme al apartado 2 del artculo 24 del
Convenio, as como con al apartado 1 del artculo 6 del presente Acuerdo;
Considerando que los Procedimientos amistosos, basados por ejemplo en los
convenios de doble imposicin suscritos entre las jurisdicciones de las Autoridades
competentes, siguen siendo de aplicacin en los casos en los que se hayan intercambiado
Informes pas por pas en virtud del presente Acuerdo;
Considerando que las Autoridades competentes de las Jurisdicciones se proponen
concluir el presente Acuerdo sin perjuicio de los procedimientos legislativos nacionales (si
los hubiese) y con sujecin a las salvaguardas sobre confidencialidad y otras garantas
previstas en el Convenio, incluidas las disposiciones que limitan el uso de la informacin
intercambiada en virtud del mismo;
Las Autoridades competentes han convenido lo siguiente:

ARTCULO 1

Definiciones

1. A los efectos del presente Acuerdo, los siguientes trminos se definen como sigue:

a. por Jurisdiccin se entiende un pas o un territorio para el que el Convenio est en

vigor y surte efectos, bien por ratificacin, aceptacin o aprobacin conforme al artculo 28,
o por extensin territorial conforme al artculo 29, y que es signatario del presente Acuerdo;
b. por Autoridad competente se entiende, para cada Jurisdiccin, las personas y
Autoridades enumeradas en el anexo B del Convenio;
c. por Grupo se entiende un conjunto de empresas con una vinculacin tal por
razones de propiedad o control que las obliga a elaborar estados financieros consolidados
a efectos de comunicacin de informacin financiera conforme a los principios contables
aplicables, o que estaran obligadas a elaborarlos en caso de que las participaciones en el
capital social de cualquiera de dichas empresas se negociara en un mercado de valores
pblico;
d. por Grupo de empresas multinacionales se entiende todo grupo que (i) comprenda
dos o ms empresas con residencia fiscal en distintas jurisdicciones, o una empresa
residente a efectos fiscales en una jurisdiccin y sujeta a tributacin en otra Jurisdiccin
respecto de la actividad econmica all desarrollada a travs de un establecimiento
permanente, y (ii) no sea un Grupo de empresas multinacionales excluido;
e. por Grupo de empresas multinacionales excluido se entiende todo grupo que no
est obligado a presentar el Informe pas por pas debido a que su volumen anual de
ingresos consolidados correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior al de la
comunicacin de la informacin, segn lo reflejado en los estados financieros consolidados
de dicho ejercicio, no alcanza el umbral definido por la Jurisdiccin mediante legislacin
interna, conforme al Informe de 2015, con las modificaciones que puedan efectuarse tras
la revisin de 2020 en l prevista;
f. por Entidad constitutiva se entiende (i) toda unidad de negocio diferenciada,
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perteneciente a un Grupo de empresas multinacionales, incluida en los estados financieros

consolidados a los efectos de la comunicacin de informacin financiera, o que estara
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incluida en caso de que las participaciones en el capital social de dicha unidad de negocio
del Grupo de empresas multinacionales se negociaran en un mercado de valores pblico,
(ii) toda unidad de negocio diferenciada excluida de los estados financieros consolidados
del Grupo de empresas multinacionales nicamente por razn de su volumen o importancia
relativa y (iii) todo establecimiento permanente de una unidad de negocio diferenciada
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perteneciente al Grupo de empresas multinacionales incluida en los subapartados (i) o (ii)

precedentes, siempre que la unidad de negocio elabore por separado los estados financieros
de dicho establecimiento permanente a efectos de comunicacin de la informacin financiera,
de regulacin, de declaracin de impuestos o de control de la gestin interna;
g. por Entidad que comunica informacin se entiende la Entidad constitutiva que, en
virtud de la legislacin interna de la Jurisdiccin de residencia fiscal, presenta el Informe pas
por pas, teniendo capacidad para hacerlo por cuenta del Grupo de empresas multinacionales;
h. por Informe pas por pas se entiende el Informe pas por pas que la Entidad
que comunica informacin est obligada a presentar anualmente conforme a la legislacin
de su Jurisdiccin de residencia fiscal, que contiene la informacin cuya comunicacin se
exige al amparo de dicha normativa, con el contenido y la forma establecidos en el Informe
de 2015, teniendo en cuenta las modificaciones que puedan efectuarse tras la revisin
de 2020 en l prevista;
i. por Informe de 2015 se entiende el informe consolidado titulado Documentacin
de precios de transferencia e Informacin pas por pas, en relacin con la accin 13 del Plan
de accin OCDE/G20 contra la erosin de la base imponible y el traslado de beneficios;
j. por rgano de Coordinacin se entiende el rgano de coordinacin del
Convenio que, conforme al apartado 3 de su artculo 24, est compuesto por representantes
de las Autoridades competentes de las Partes de dicho Convenio;
k. por Secretara del rgano de Coordinacin se entiende la Secretara de la
OCDE que presta apoyo al rgano de Coordinacin;
l. por Acuerdo que surte efectos se entiende, respecto de cualquier par de
Autoridades competentes, que ambas han manifestado su intencin de intercambiar
automticamente informacin entre s y que han cumplido las restantes condiciones
previstas en el apartado 2 del artculo 8. La lista de Autoridades competentes entre las que
este Acuerdo surte efectos se publicar en la pgina web de la OCDE.

2. Por lo que respecta a la aplicacin del presente Acuerdo en cualquier momento

por una Autoridad competente de una Jurisdiccin, los trminos o expresiones no definidos
en el mismo tendrn, a menos que de su contexto se infiera una interpretacin diferente o
que las Autoridades competentes acuerden un significado comn (en la medida permitida
por la legislacin interna), el significado que en ese momento le atribuya la legislacin de
la Jurisdiccin que lo aplica, prevaleciendo el significado atribuido por la legislacin fiscal
aplicable sobre el que resultara de otras ramas del Derecho de esa Jurisdiccin.

ARTCULO 2

Intercambio de informacin relativa a Grupos de empresas multinacionales

1. Conforme a lo dispuesto en los artculos 6, 21 y 22 del Convenio, cada Autoridad

competente intercambiar anualmente y de forma automtica el Informe pas por pas
remitido por cada Entidad que comunica informacin que sea residente a efectos fiscales
en su Jurisdiccin con las restantes Autoridades competentes de las Jurisdicciones
respecto de las que el presente Acuerdo surta efectos, y en las que, sobre la base del
contenido del Informe pas por pas, una o ms Entidades constitutivas del Grupo de
empresas multinacionales al que pertenece la Entidad que comunica informacin sean
residentes a efectos fiscales o estn sujetas a tributacin por razn de la actividad que
realicen a travs de un establecimiento permanente.
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2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, las Autoridades competentes de

las Jurisdicciones que han manifestado que van a ser incluidas en la lista de jurisdicciones
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sin reciprocidad mediante notificacin conforme al artculo 8, apartado 1, subapartado b),

remitirn los Informes pas por pas segn dicho apartado 1, pero no los recibirn en virtud
del presente Acuerdo. Las Autoridades competentes de las Jurisdicciones no incluidas en
la lista de Jurisdicciones sin reciprocidad remitirn y recibirn la informacin que se
especifica en el apartado 1. Sin embargo, no remitirn dicha informacin a las Autoridades
competentes de las Jurisdicciones incluidas en dicha lista.
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ARTCULO 3

Plazos y procedimientos para el intercambio de informacin

1. A los efectos del intercambio de informacin previsto en el artculo 2, se indicar la

moneda en que se expresen los importes que figuren en los Informes pas por pas.
2. En relacin con el apartado 1 del artculo 2, los Informes pas por pas se
intercambiarn por primera vez respecto del ejercicio fiscal del Grupo de empresas
multinacionales que comience a partir de la fecha indicada por la Autoridad competente en
la notificacin emitida segn lo previsto en el apartado 1a) del artculo 8, tan pronto como
sea posible y en todo caso en el plazo de 18 meses desde el ltimo da de dicho ejercicio
fiscal. No obstante lo anterior, los Informes pas por pas slo debern intercambiarse si el
presente Acuerdo surte efectos entre dos Autoridades competentes cuyas respectivas
Jurisdicciones cuenten con legislacin que exija la presentacin de Informes pas por pas
respecto del ejercicio fiscal al que se refieren dichos informes y que sea conforme con el
mbito del intercambio previsto en el artculo 2.
3. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2, los Informes pas por pas se
intercambiarn tan pronto como sea posible y en todo caso en el plazo de 15 meses
contados a partir del ltimo da del ejercicio fiscal del Grupo de empresas multinacionales
al que se refieren dichos informes.
4. Las Autoridades competentes intercambiarn automticamente los Informes pas
por pas mediante un esquema comn en XML (Lenguaje de Marcas Extensible).
5. Las Autoridades competentes se esforzarn por acordar y acordarn uno o ms
mtodos para la transmisin electrnica de datos, incluidos los estndares de cifrado, con
el fin de maximizar la normalizacin y minimizar la complejidad y los costes, y notificarn
a la Secretara del rgano de Coordinacin dichos mtodos estandarizados de transmisin
y cifrado.

ARTCULO 4

Colaboracin en materia de cumplimiento y su exigencia

Cuando una Autoridad competente tenga razones para considerar, respecto de una
Entidad que comunica informacin residente a efectos fiscales en la jurisdiccin de otra
Autoridad competente, que un error puede haber originado una comunicacin de
informacin incorrecta o incompleta, o que una Entidad que comunica informacin ha
incumplido su obligacin de presentar un Informe pas por pas, proceder a notificrselo
a esa otra Autoridad competente. La Autoridad competente destinataria de la notificacin
aplicar las medidas oportunas previstas en su normativa interna para subsanar el error o
el incumplimiento al que se refiera la notificacin.

ARTCULO 5

Confidencialidad, proteccin de datos y uso adecuado

1. Toda la informacin intercambiada est protegida por las normas sobre

confidencialidad y dems salvaguardas previstas en el Convenio, incluidas las
disposiciones que limitan el uso de la informacin intercambiada.
2. Adems de las restricciones impuestas en el apartado 1, la informacin slo podr
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usarse para los fines permitidos contemplados en el presente apartado. En concreto, la

informacin recibida a travs de los Informes pas por pas se utilizar para evaluar los
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riesgos principales vinculados a la determinacin de precios de transferencia y otros

riesgos relacionados con la erosin de las bases imponibles y el traslado de beneficios, as
como con fines de anlisis econmico y estadstico, cuando corresponda. Dicha
informacin no deber utilizarse en sustitucin de un anlisis detallado de precios de
transferencia de operaciones y precios concretos, basado en un anlisis funcional y de
comparabilidad completos. Se reconoce que los datos de los Informes pas por pas no
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constituyen por s solos prueba concluyente de la adecuacin o incorreccin de los precios

de transferencia y, por tanto, no deben tomarse como base para realizar ajustes en dichos
precios. En el transcurso de los procedimientos seguidos entre Autoridades competentes,
estas renunciarn a los ajustes practicados por una administracin tributaria local
contraviniendo lo dispuesto en este apartado. No obstante lo anterior, no se prohbe la
utilizacin de los datos contenidos en los Informes pas por pas como base para ahondar
en el anlisis de la determinacin de precios de transferencia de un Grupo de empresas
multinacionales, o de otras cuestiones tributarias durante un proceso de inspeccin
tributaria, y que a consecuencia de ello puedan efectuarse los ajustes pertinentes en la
renta imponible de una Entidad constitutiva.
3. En la medida en que lo permita la legislacin aplicable, toda Autoridad competente
notificar inmediatamente a la Secretara del rgano de Coordinacin todo incumplimiento
de los apartados 1 y 2 del presente artculo, as como las medidas correctoras y cualquier
otra medida adoptada respecto de dicho incumplimiento. La Secretara del rgano de
Coordinacin lo comunicar a todas aquellas Autoridades competentes para las que el
presente Acuerdo surta efectos respecto de la Autoridad competente mencionada en
primer lugar.

ARTCULO 6

Consultas

1. En caso de que un ajuste sobre la renta imponible de una Entidad constitutiva,

practicado como resultado de ulteriores comprobaciones basadas en los datos de los
Informes pas por pas, provocara un resultado econmico no deseado, incluso cuando
ese supuesto se plantee para una empresa concreta, las Autoridades competentes de las
Jurisdicciones en las que sean residentes las Entidades constitutivas afectadas iniciarn
consultas entre s y debatirn una solucin.
2. En caso de que surjan dificultades en la aplicacin o interpretacin del presente
Acuerdo, cualquier Autoridad competente podr solicitar consultas con una o ms de las
Autoridades competentes para la adopcin de medidas apropiadas que garanticen el
cumplimiento del presente Acuerdo. En concreto, una Autoridad competente deber
consultar a la otra Autoridad competente antes de considerar que existe una omisin
sistmica en el intercambio de Informes pas por pas con dicha otra Autoridad. Cuando la
primera Autoridad competente mencionada llegue a tal conclusin, lo notificar a la
Secretara del rgano de Coordinacin, quien, tras haber informado a la otra Autoridad
competente a la que concierne, lo notificar a todas las Autoridades competentes. En la
medida en que lo permita la legislacin aplicable, cualquiera de las Autoridades
competentes podr, a travs de la Secretara del rgano de Coordinacin si as lo desea,
consultar tambin a otras Autoridades competentes para las que este Acuerdo surta
efectos a fin de encontrar una solucin aceptable.
3. La Autoridad competente que haya solicitado la consulta conforme al apartado 2 se
asegurar, como corresponda, de que la Secretara del rgano de Coordinacin recibe
notificacin de las conclusiones a las que se haya llegado y de las medidas adoptadas,
incluso de la inexistencia de dichas conclusiones o medidas, y la Secretara del rgano de
Coordinacin notificar dichas conclusiones o medidas a todas las Autoridades competentes,
incluidas las que no hayan participado en las consultas. No se facilitar informacin relativa
a contribuyentes especficos, incluida aquella que pudiera revelar su identidad.

ARTCULO 7
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Modificaciones
cve: BOE-A-2017-11061

Este Acuerdo podr modificarse por consenso mediante acuerdo escrito de todas las
Autoridades competentes para las que el Acuerdo surta efectos. Salvo acuerdo en
contrario, la modificacin ser efectiva a partir del primer da del mes siguiente a la
expiracin del plazo de un mes contado desde la fecha de la ltima firma de dicho acuerdo
escrito.
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ARTCULO 8

Vigencia del Acuerdo

1. En el momento de la firma del presente Acuerdo o tan pronto como sea posible
una vez firmado, las Autoridades competentes remitirn una notificacin a la Secretara del
rgano de Coordinacin en la que debern:

a. indicar que su Jurisdiccin cuenta con la legislacin necesaria para exigir a las
Entidades que comunican informacin la presentacin de Informes pas por pas, y que su
Jurisdiccin exigir la presentacin de dichos informes respecto de los ejercicios fiscales
de las Entidades que comunican informacin que comiencen a partir de la fecha indicada
en la notificacin;
b. sealar si la Jurisdiccin va a incluirse en la lista de Jurisdicciones sin reciprocidad;
c. especificar uno o ms mtodos electrnicos de transmisin de datos, incluido el
cifrado;
d. indicar que cuenta con el marco jurdico y la infraestructura necesarios para
garantizar la confidencialidad requerida y los estndares de proteccin de datos de
acuerdo con el artculo 22 del Convenio y el apartado 1 del artculo 5 del presente Acuerdo,
as como el uso adecuado del contenido de los Informes pas por pas, segn lo indicado
en el apartado 2 del artculo 5 del presente Acuerdo, adjuntando cumplimentado el
cuestionario sobre confidencialidad y proteccin de datos que se incluye como Anexo al
presente Acuerdo; y
e. incluir (i) un listado de las Jurisdicciones de las Autoridades competentes respecto
de las que tienen intencin de que este Acuerdo surta efectos, conforme a los procedimientos
legislativos nacionales para la entrada en vigor (cuando corresponda), o (ii) una
declaracin de las Autoridades competentes en la que manifiesten su intencin de que el
presente Acuerdo surta efectos respecto de las restantes Autoridades competentes que
depositen su notificacin conforme al subpartado e) del apartado 1 del artculo 8.

Las Autoridades competentes debern notificar cuanto antes a la Secretara del

rgano de Coordinacin toda modificacin posterior que deba efectuarse en relacin con
el contenido de la notificacin sealado.
2. El presente acuerdo surtir efectos entre dos Autoridades competentes en la
ltima de las siguientes fechas: (i) aquella en la que la segunda de las dos Autoridades
competentes deposite ante la Secretara del rgano de Coordinacin la notificacin
prevista en el apartado 1 que incluya la Jurisdiccin de la otra Autoridad competente
conforme al subapartado e) del apartado 1, y (ii) la fecha en la que el Convenio entr en
vigor y desde la que surte efectos para ambas Jurisdicciones.
3. La Secretara del rgano de Coordinacin llevar un listado de las Autoridades
competentes signatarias del Acuerdo y aquellas entre las que ste surte efectos, que
publicar en la pgina web de la OCDE, en la que tambin se publicar la informacin que
faciliten las Autoridades competentes conforme a los subapartados (a) y (b) del apartado 1.
4. La informacin facilitada conforme a los subapartados (c) a (e) del apartado 1 se
pondr a disposicin de los restantes signatarios previa peticin por escrito dirigida a la
Secretara del rgano de Coordinacin.
5. Una Autoridad competente podr suspender temporalmente el intercambio de
informacin previsto en este Acuerdo mediante notificacin escrita dirigida a la otra
Autoridad competente en la que indique que considera que esta ltima incumple o ha
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incumplido significativamente el Acuerdo. Antes de tomar tal determinacin, la Autoridad

competente mencionada en primer lugar consultar a la otra Autoridad competente. A los
cve: BOE-A-2017-11061

efectos de este apartado, por incumplimiento significativo se entiende el incumplimiento de

los apartados 1 y 2 del artculo 5 y del apartado 1 del artculo 6 del presente Acuerdo, o de
las disposiciones correspondientes del Convenio, as como la falta de aportacin en plazo
por la Autoridad competente de la informacin adecuada segn lo previsto en el presente
Acuerdo. La suspensin tendr efecto inmediato y se prolongar hasta que la Autoridad
competente mencionada en segundo lugar demuestre de forma aceptable para ambas
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Autoridades competentes que no ha incurrido en un incumplimiento significativo o que ha

adoptado las medidas pertinentes para subsanarlo. En la medida en que lo permita la
legislacin aplicable, cualquiera de las Autoridades competentes podr, a travs de la
Secretara del rgano de Coordinacin si as lo desea, consultar tambin a otras
Autoridades competentes para las que este Acuerdo surta efectos a fin de encontrar una
solucin aceptable.
6. Las Autoridades competentes podrn dar por terminada su participacin en el
presente Acuerdo, o respecto de una Autoridad competente concreta, mediante notificacin
escrita al efecto dirigida a la Secretara del rgano de Coordinacin. Dicha terminacin
ser efectiva el primer da del mes siguiente a la expiracin del plazo de 12 meses
contados a partir de la fecha de la notificacin. En caso de terminacin, toda la informacin
recibida previamente en virtud del presente Acuerdo conservar su carcter confidencial y
seguir sujeta a los trminos del Convenio.

ARTCULO 9

Secretara del rgano de Coordinacin

Salvo que se disponga de otro modo en el presente Acuerdo, la Secretara del rgano
de Coordinacin trasladar a todas las Autoridades competentes las notificaciones
recibidas al amparo del presente Acuerdo e informar a todos los signatarios del Acuerdo
de su firma por una nueva Autoridad competente.

Hecho en ingls y francs, siendo ambos textos igualmente autnticos.

***
El presente Acuerdo internacional administrativo fue firmado por Espaa el 27 de
enero de 2016 y entrar en vigor de conformidad con lo dispuesto en su artculo 8.

Madrid, 19 de septiembre de 2017.El Secretario General Tcnico, Jos Mara Muriel

Palomino.

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