SUMARIO MEN INTERACTIVO

Actualcese
Publicacin
04 Informe
Especial
04 Incentivos tributarios para las ZOMAC
Revista Actualcese

14
Edicin 69 - julio 2017
ISSN 2539-5408
Actualidad en
Editora actualicese.com LTDA.
Impuestos
Direccin Editorial:
14 Breves Tributarias 18 Declaraciones en ceros que no es obligatorio presentar
Mara Cecilia Zuluaga C. - Son exentas las de IVA y retenciones en la fuente, pero no
16 Reduccin de intereses de mora aplica tambin a tasas
anteriores a enero de 2017 - As lo indica el Concepto las del impuesto al consumo
Coordinacin editorial: DIAN 5033 de 2017, modificado con el artculo 279 de la 20 Cuantas mnimas no aplican en autorretencin del
Dalia Mendoza M. Ley 1819 de 2016 Decreto 2201 de 2016 - Solo se tendran en cuenta las
bases para practicar retenciones a ttulo de renta

24
Coordinacin publicaciones:
Cristhian Andrs Rojas Z. Actualidad

Equipo editorial: Contable

Sandra Milena Acosta A.
Lizeth Carolina Mamin C.
Diana Milena Cadavid M.
Diana Paola Luna R.
Viviana Aparicio S.
Carlos Enrique Cervera F.
24 Breves Contables 30 Opciones para la presentacin de juego completo de
estados financieros - El Estndar para Pymes permite tres
26 Contenido mnimo de estados financieros bajo
combinaciones diferentes para la elaboracin del juego
Estndares Internacionales - Las secciones 3 a 8 del
Estndar para Pymes establecen los requerimientos para su
completo
presentacin 31 Multilibros o contabilidad paralela en el Estndar
Internacional - A pesar de las censuras su uso fue un

36
acierto en la implementacin de las normas internacionales
Felipe Hernndez D.
Actualidad
Diseo y diagramacin:
Bryan David Juvinao F.
Geraldine Flrez V.
Laboral
36 Breves Laborales 39 EPS no pueden exigir certificado de estudios por hijos
SERVICIO AL CLIENTE menores de 25 aos - Si la entidad lo requiere como
38 Consecuencias de terminacin del contrato por cierre
Centro de Excelencia en el Servicio (CES) condicin para afiliacin, el caso debe exponerse ante la
de la empresa - La terminacin del contrato laboral con
Supersalud
servicioalcliente@actualicese.com justa causa no siempre exime de la indemnizacin
40 Cundo constituyen factor salarial los viticos
actualicese.com/contacto habituales y ocasionales? - No reconocerlos es causal de
sanciones por parte de la Unidad de Gestin Pensional y

44
Suscripciones ORO
actualicese.com/suscripcion-oro
OFICINA
Carrera 101 No. 15A- 52
Ciudad Jardn, Cali- Colombia 44
46
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta
publicacin pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al
Parafiscales UGPP
Actualidad
Comercial
Breves Comerciales 48 Libro de actas no puede tener hojas diferentes a las
enumeradas y foliadas - As lo indic la Supersociedades
Actas en SAS de nico accionista: su elaboracin
en su Oficio 220-078326 de abril 4 de 2017 luego de un
no requiere nombrar presidente ni secretario -
anlisis de caso
Supersociedades afirma que no es necesario cumplir
formalidades del artculo 189 del Cdigo de Comercio 50 Clusula de exclusividad en contratos empresariales no
puede ser abusiva - Su uso inadecuado puede atentar contra

54
la otra parte que participa en el acuerdo y afectar al mercado
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
Actualidad en
Esta publicacin se imprimi en
Santiago de Cali por Ingeniera Grfica S.A. en Auditora y Revisora Fiscal
el mes de junio de 2017
54 Breves en Auditora y Revisora Fiscal

Se prohbe la reproduccin total o parcial de

esta publicacin con fines comerciales. Entrevistas Opinin
23 Jaime Vargas - Reforma tributaria estructural: una 12 Editorial: ltimas declaraciones mediante sistemas
mirada luego de seis meses de aprobacin IMAN e IMAS

35 Carlos Giovanni Rodrguez - "Reforma complica a 22 Libro tributario no existe desde 1 de enero de 2017
asociaciones que cumplen con el deber ser y tienen
objeto social calificado" 34 El carcter, base para el xito y la independencia
profesional
Las URL para todos los 43 Clara Ins Guzmn Nieto - "La disciplina de
controlar los gastos es uno de los retos que tenemos los 42 Transacciones entre partes vinculadas - NIA 550
artculos y contenidos de
esta edicin las puedes colombianos"
52 Situacin de las pequeas empresas de contadores
encontrar en: 53 Carolina Solano Medina - Empresas deben verificar
prcticas en proteccin de datos personales antes de
http://actualice.se/973v registrarlos

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56 61

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 Informe Especial Volver al men

INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA

LAS ZOMAC

L
os artculos 235 hasta 238 de
la parte XI de la Ley 1819 de
2016, contemplan la creacin
de incentivos tributarios para cerrar las
brechas de desigualdad socioeconmica
en las zonas ms afectadas por el
conflicto armado ZOMAC. Estos
territorios sern conformados por
aquellos municipios que el Ministerio de
Hacienda, el Departamento Nacional de
Planeacin y la Agencia de Renovacin
del Territorio ART consideren.

Video
Beneficio de progresividad en
renta para empresas ubicadas en
ZOMAC

Mediante los artculos 235 hasta

237 de la Ley de reforma tributaria
1819 de 2016, se determin que
las sociedades que se instalen en
las ZOMAC (reas del territorio
colombiano que an no han sido
estipuladas, pero que estaran en
cerca de 300 municipios) tendrn
una reduccin progresiva en la tarifa
con la que liquidarn su impuesto
sobre la renta. Esta tarifa depende
del tamao de las sociedades y del
perodo de tributacin y el beneficio
se extendera hasta el ao 2027,
pues a partir de 2028 todas tributa-
ran a la tarifa general.

Enlace: http://actualice.se/95tp

4 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men Informe Especial

TARIFAS REDUCIDAS EN RENTA

De acuerdo con lo estipulado en el Tarifas del impuesto de renta segn el tipo de sociedad
artculo 237 de la Ley 1819 de 2016, las
empresas que tengan su domicilio prin- Perodo
cipal y desarrollen toda su actividad eco- Tipo de sociedad
nmica en las ZOMAC recibirn ciertos 2017 a 2021 2022 a 2024 2025 a 2027 2028 en adelante
beneficios tributarios correspondientes al
Microempresa 0% 25% 50% 100%
impuesto sobre la renta y complementa-
rio, tal como se describe a continuacin: Pequea empresa 0% 25% 50% 100%

1. La tarifa del impuesto sobre la

renta y complementario de las
nuevas sociedades consideradas como
Mediana empresa

Grande empresa
50%

50%
75%

75%
75%

75%
100%

100%

micros y pequeas empresas (los criterios

para tal clasificacin sern descritos ms
adelante) que inicien sus actividades en
las ZOMAC entre los aos 2017 y 2021,
sera del 0%; de 2022 a 2024 pagarn el
25% de la tarifa general para personas
jurdicas o asimiladas; del ao 2025 al
2027, el 50% sobre la misma; mientras
que, a partir del ao 2028, dichas socie-
dades debern tributar la totalidad de la
tarifa indicada.
2. La tarifa del impuesto sobre la
renta y complementario de las
nuevas sociedades consideradas como
medianas o grandes empresas que inicien
sus actividades en las ZOMAC entre los
aos 2017 y 2021, ser del 50% de la
tarifa general para personas jurdicas o
asimiladas; si empiezan a operar entre
2022 y 2027, pagarn el 75% de esta;
y del ao 2028 en adelante tendrn que
tributar bajo la totalidad de la misma.
Nota: los porcentajes referidos en esta tabla se aplican sobre la tarifa general del im-
puesto sobre la renta y complementario
Criterios para clasificar las sociedades
Es importante advertir que la reforma nera transitoria el desarrollo econmico
tributaria implement otra serie de cri- y social, el empleo y las formas organi-
terios para clasificar a las empresas que zadas de los campesinos y productores
desarrollen sus actividades en las zonas rurales en las ZOMAC para cerrar la
ms afectadas por el conflicto armado. brecha econmica y social entre estas y
Estos solo aplicarn para los incentivos
tributarios que buscan estimular de ma-
el resto del pas. A continuacin descri-
bimos tales requisitos:
Clasificacin de empresas que operan en las ZOMAC
Categora Activos totales Valor en pesos ($) 2017
Microempresa Inferior a 501 smmlv 369.596.217
Superiores a 501 e inferiores 369.596.217 y 3.689.322.717
Pequeas
5.001 smmlv (respectivamente)

3. En cuanto a la tarifa general del

impuesto sobre la renta y comple-
mentario para las personas jurdicas, vale
la pena mencionar que tras la modifica-
cin del artculo 240 del ET por el art-
culo 100 de la Ley 1819 de 2016, dicha
tarifa para las sociedades nacionales y
sus asimiladas ser del 34% para 2017 y
del 33% de 2018 en adelante.
Tarifas en renta segn el
tamao de la sociedad
Teniendo en cuenta lo descrito hasta este
momento, en la siguiente tabla se puede
apreciar la tarifa con la que debe tributar
en renta una empresa ubicada en una de
las ZOMAC.
Medianas
Superiores a 5.001 e inferiores a
15.000 smmlv
3.689.322.717 y 11.065.755.000
(respectivamente)
Iguales o superiores a 15.000
Grandes
smmlv
11.065.755.000
Modelos y formatos
[Gua] Matriz para clasificar empresas que inicien actividades en ZOMAC
y tarifa en renta a aplicar por el ao 2017
Mediante la Ley 1819 de 2016, se crearon incentivos tributarios para las empre-
sas que inicien actividades en las zonas ms afectadas por el conflicto armado
ZOMAC. Con la siguiente matriz podr determinarse la clasificacin que le
corresponde a la empresa y la tarifa en renta a aplicar por el ao 2017.
Enlace: http://actualice.se/93f5

ACTUALCESE // Julio de 2017 5

 Informe Especial
Otros aspectos a tener en cuenta
Una sociedad podr acogerse a los bene-
ficios tributarios en rentapor desarrollar
actividades en las ZOMAC si es nueva al
momento de operar en estas. Al respecto,
la norma contempla que el inicio de la
actividad econmica principal ser enten-
dido como correspondiente a la fecha de
inscripcin de la sociedad en el registro
mercantil de la respectiva cmara de
comercio, aunque esta haya operado de
manera previa como empresa informal.
Adems, la norma establece que no
pueden acogerse a este tipo de benefi-
50% DE IMPORRENTA POR INVERSIN EN ZOMAC
El artculo 238 de la reforma tributaria
estructural (Ley 1819 de diciembre 29
de 2016) abri la posibilidad de pagar el
50% del impuesto sobre la renta median-
te la inversin directa de dicha cuanta en
proyectos a ejecutarse en los municipios
ubicados en las ZOMAC.
Sobre el tema, es necesario tener en cuenta
que mediante el artculo 2 del Decreto Ley
883 de 2017 se adicionaron los pargrafos
5 y 6 al artculo en mencin. Es as como
el primero de ellos contempla que las
empresas dedicadas a la minera y a la ex-
plotacin de hidrocarburos y las que sean
calificadas como grandes contribuyentes
que se ocupen de la actividad portuaria
pueden acogerse a la modalidad de pago
de obras por impuestos.
Requisitos
La norma contempla que debern cum-
plirse los siguientes requisitosa fin de
pagar el 50% del impuesto sobre la renta
mediante la destinacin de recursos a
proyectosde municipios ubicados en las
ZOMAC:
Ser persona jurdica contribuyente
del impuesto sobre la renta y comple-
mentario y haber obtenido durante el
ao gravable ingresos brutos iguales o
superiores a 33.610UVT(equivalente
a $1.070.781.000 para el ao gravable
2017).
6 ACTUALCESE // Julio de 2017
cios las empresas dedicadas a la minera
y la explotacin de hidrocarburos,
adems de las calificadas como gran-
des contribuyentes que se ocupen de la
actividad portuaria.
Por otra parte, la reforma tributaria
estructural contempl que las personas
jurdicas contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementario con
ingresos brutos iguales o superiores
a 33.610UVTen el ao gravable
(equivalente a $1.070.781.000 por el
ao gravable 2017)podrn pagar el
Por otro lado, ser necesario tener en
cuenta los siguientes criterios para los
proyectos que recibirn la inversin:
Los proyectos deben ser considerados
como viables, prioritarios y de tras-
cendencia social para los diferentes
municipios ubicados en las ZOMAC.
El Departamento Nacional de
Planeacin DNP y la Agencia para
la Renovacin del Territorio ART
deben autorizar la realizacin del
proyecto.
Los proyectos tendrn que ser orien-
tados al suministro de agua potable,
alcantarillado, energa, salud pblica,
educacin pblica, construccin o
reparacin de infraestructura vial.
El contribuyente deber seleccionar
el proyecto o proyectos en los tres
primeros meses del ao siguiente al
respectivo perodo gravable. Para esto,
es necesario contar con la aprobacin
de la junta directiva, que debe mani-
festarse mediante un escrito dirigido
al director general de la DIAN y a los
directores del DNP y la ART.
El Consejo Superior de Poltica
Econmica y Fiscal CONFIS
fijar cada ao el cupo mximo
de aprobacin de proyectos que
sern financiados a travs de esta
modalidad.
Volver al men
50% del impuesto a cargo al destinar
dicho valor a la inversin directa en el
desarrollo de proyectosviabilizados y
prioritarios de trascendencia social en
municipios ubicados en las ZOMAC.
En este punto se debe tener presen-
te que el contribuyente asumir la
ejecucin de la obra de forma directa y,
por tanto, la obligacin tributaria solo
se extinguir tras la entrega de la obra
construida y en total disposicin para
su uso o funcionamiento. Lo anterior
lo explicaremos de manera detallada a
continuacin.
Qu debe realizar
una vez aprobada la
vinculacin del pago al
proyecto?
Cuando la vinculacin del pago de los
impuestos al proyecto seleccionado sea
aprobada, el contribuyente ser el res-
ponsable directo de la obra y, por tanto,
deber realizar las siguientes actividades:
Depositar el monto total del valor de
los impuestos a pagar mediante esta
modalidad en una fiducia con destino
exclusivo a la ejecucin de la obra
objeto del proyecto. Esto deber rea-
lizarse dentro de los plazos indicados,
de lo contrario se generarn intereses
de mora. Al constituir la fiducia, es
preciso una autorizacin para que los
rendimientos originados se reembol-
sen a la Nacin tras la entrega final de
la obra, as como cualquier saldo del
monto aportado al inicio.
Presentar un cronograma que con-
temple temas como la preparacin
del proyecto, contratacin, ejecucin
y entrega de la obra para su uso u
operacin.
De ser necesario, celebrar contra-
tos con tercerosmediante licitacin
privada abierta para el desarrollo del
 Volver al men
proyecto. Es necesario tener en cuenta que el Estado no ten-
dr ninguna responsabilidad con el contratista si el contra-
tante incumple lo acordado. Cuando se realicen este tipo de
contratos, el contribuyente deber exigir a los contratistas la
constitucin de plizas a favor de la Nacin.
El inicio de actividades de ejecucin y construccin debe
tener lugar conforme a los trminos que seale la nor-
ma. Al respecto, vale tener en cuenta que, de presentarse
situaciones que afecten el cumplimiento de lo progra-
mado, la autoridad competente en la materia y el DNP o
sus delegados decidirn si aceptan, mediante resolucin,
prorrogar la entrega de la obra. De lo contrario, se genera-
rn intereses de mora a cargo del contribuyente, los cuales
sern liquidados sobre la parte proporcional al monto del
impuesto pendiente de ejecucin y al tiempo de demora en
la entrega final de la obra.
Cuando se entregue la obra construida y en disposicin para
su uso o funcionamiento, junto con la conformidad de la debi-
da satisfaccin emitida por el interventor, se entender que la
obligacin tributaria se extingui. Si no es posible el cumpli-
miento definitivo de la obra, el contribuyente deber cancelar
el monto del impuesto pendiente de ejecutar y los intereses de
mora, adems de entregar la obra realizada hasta entonces sin
tener derecho a reembolso alguno.
EXONERACIN DE APORTES AL
SENA, ICBF Y EPS
Aunque las nuevas micro y pequeas sociedades que se instalen
en las ZOMAC tributen con una tarifa del 0% en los aos
gravables 2017 a 2021, esto no les impide contar adems con la
exoneracin de los aportes al SENA, ICBF y EPS que se men-
ciona en el nuevo artculo 114-1 del ET (creado con el artculo
65 de la Ley 1819 de 2016). Por tanto, podrn dejar de pagar
los aportes al SENA, ICBF y EPS sobre la parte salarial de los
trabajadores que devenguen menos de 10 smmlv.
Lo anterior significara que este tipo de micro y pequeas
sociedades seran beneficiadas de manera considerable, pues no
tendrn que tributar entre los aos 2017 a 2021 ningn valor en
su impuesto de renta y, al mismo tiempo, gozarn de la exo-
neracin de aportes del artculo 114-1 del ET. Esto no suceda
con las sociedades que se acogan a la Ley 1429 de 2010, pues
entre los aos 2013 y 2016 tuvieron que pagar al menos el 9%
del CREE para poder gozar de la exoneracin de los aportes al
SENA, ICBF y EPS.
Informe Especial
AUTORRETENCIN A TTULO
DE RENTA
Como se explic, el beneficio del cual disfrutarn las
micro, pequeas, medianas y grandes empresas que se
instalen en las ZOMAC (las cuales abarcarancerca
de 300 municipios, definidos mediante decreto por el
Gobierno nacional) que desarrollen toda su actividad en
dichas zonas y que cumplan con los montos mnimos
de inversin y generacin de empleo que defina
prximamente el Gobierno nacional mediante decreto, es
poder liquidar su impuesto de renta, entre los aos 2017
y 2027, con una tarifa reducida progresiva.
Lo anterior significa que en realidad sus ingresos
ordinarios y extraordinarios sern considerados como
rentas y ganancias ocasionales gravadas, solo que estas
tarifas sern pequeas al comienzo. Por tal motivo, es
claro que entre los aos 2017 y 2027, independiente de
la tarifa final con la que liquiden su impuesto de renta
y ganancia ocasional, tendrn que practicarse la nueva
autorretencin a ttulo de renta y ganancia ocasional que
se estableci en el pargrafo 2 del artculo 365 del ET y
el Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016. Dicho decreto
agreg los artculos 1.2.6.6 a 1.2.6.11 al DUT 1625 de
octubre 11 de 2016 y en el inciso tercero del artculo
1.2.6.8 se indica que la autorretencin solo se deja de
practicar sobre aquellos ingresos que puedan ser restados
como ingresos no gravados o como rentas exentas en el
impuesto de renta. Pero la Ley 1819 de 2016 no dice que
las nuevas sociedades instaladas en las ZOMAC puedan
restar sus ingresos como ingreso no gravado o como
renta exenta. Solo dice que a su renta lquida gravable
(sea que se obtenga mediante renta ordinaria o mediante
renta presuntiva) y a su ganancia ocasional gravable le
aplicarn tarifas reducidas progresivas.
Por tal motivo, es obvio que, al menos en el caso de
las micro y pequeas sociedades que se instalen en
las ZOMAC, si entre los aos 2017 y 2021 no tendrn
ningn impuesto a cargo (pues su impuesto de renta y
de ganancia ocasional lo liquidarn con una tarifa del
0%), entonces todas las retenciones en la fuente que les
realicen sus clientes y todas las autorretenciones que
se practiquen se convertirn en un saldo a favor que la
DIAN les tendr que devolver.
En vista de lo anterior, el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico dio a conocer un proyecto de decreto
mediante el cual reglamentara diferentes disposiciones
relacionadas con los incentivos tributarios para cerrar las
brechas de desigualdad socioeconmica en las ZOMAC,
entre ellas, lo concerniente a las retenciones y autorreten-
ciones en la fuente, tal como se aborda a continuacin.
ACTUALCESE // Julio de 2017 7
 Informe Especial
PROYECTO DE DECRETO
Entre los mltiplesproyectos de decreto
que el Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico dio a conocer en su portal de
internet a comienzos de abril de 2017, y
con los cuales se reglamentaran varios de
los cambios introducidos con la Ley 1819
de 2016, figuraun proyecto con el cual se
regularan las normas de los artculos 235
a 238 de la mencionada ley,en las cuales
se concedenbeneficios tributarios en los
aos gravables 2017 y siguientes para las
nuevas sociedades que se instalen en las
ZOMACy para ciertas personas jurdicas
que quieran efectuar obras pblicas en
dichas zonas como una manera de hacer el
pago de su impuesto de renta.
Ver proyecto de decreto
Sin embargo, y como lo mencionamos,
a pesar de que en los primeros aos
dichas sociedades liquidarn su impuesto
incluso con tarifas del 0%, la Ley 1819
de 2016 no las exoner de estar expues-
tas a las retenciones a ttulo de renta que
les tendran que practicar sus clientes
ni tampoco de responder por la nueva
autorretencin a ttulo de renta y comple-
mentarios mencionada en el pargrafo 2
del artculo 365 del ET.
Por consiguiente, sera claro que si a di-
chas sociedades se les practican retencio-
nes a ttulo de renta y hasta se les exige
responder por la nueva autorretencin a
ttulo de renta y complementario, en ese
caso, al final de cada ao gravable dichas
retenciones y autorretenciones se les con-
vertiran en inmensos saldos a favor, lo
cual implica un gran desgaste tanto para
el contribuyente como para la DIAN, en
caso de que se quiera solicitar su respec-
tiva devolucin o compensacin.
Para tratar de solucionar el problema
expuesto,en el proyecto de decreto que
public el Ministerio de Haciendase pro-
pone adicionar un nuevo artculo especial
al DUT 1625 de octubre de 2016 en el
cual se establecera lo siguiente:
1.2.1.23.1.9. Retencin en la
fuente a ttulo de impuesto sobre la
renta y complementarios. Cuando
se efecten pagos o abonos en
cuenta a una sociedad beneficiaria
del incentivo tributario clasificado
como ZOMAC, la tarifa de retencin
8 ACTUALCESE // Julio de 2017
en la fuente se calcular de forma
proporcional al porcentaje de la
tarifa del impuesto sobre la renta
y complementarios de la sociedad
beneficiaria correspondiente al
periodo gravable. Para efectos de
lo anterior el beneficiario deber
informar al agente retenedor
dentro del texto de la factura la
clasificacin del tipo de sociedad
(micro, pequea, mediana o
gran empresa) y el porcentaje de
progresividad de la tarifa general
del impuesto sobre la renta y
complementarios que corresponda
al respectivo periodo. En ausencia
de esta informacin el agente
retenedor aplicar la tarifa plena
que corresponda a la operacin.
Las sociedades beneficiarias del
incentivo tributario a que hace
referencia esta Seccin no realizarn
la auto-retencin de que trata el
Decreto 2201 de 2016, incorporado
en el Decreto nico Reglamentario
en materia tributaria 1625 de 2016
Como puede verse, el proyecto de decreto
busca evitar que las sociedades instaladas
en las ZOMAC generen saldos a favor en
sus declaraciones de renta al final de los
aos 2017 a 2027, y para ello establecera
un tratamiento especial para las retencio-
nes a ttulo de renta y complementario que
los clientes y dems terceros le practica-
ran a dichas sociedades.
Adems, sin importar el tamao de la
sociedad, y a pesar de que las medianas
y grandes empresas que se instalen en las
ZOMAC tienen que tributar al menos con
el 50% de la tarifa general del impuesto
de renta de las personas jurdicas desde el
mismo ao gravable 2017 en adelante, el
proyecto de norma (y para evitar que for-
men saldos a favor al final del ao) indi-
cara que todas las sociedades instaladas
en las ZOMAC quedaran exoneradas de
responder por la nueva autorretencin a
ttulo de renta del Decreto 2201 de 2016.
Sobre el particular, y aunque el proyecto
de norma por ahora no lo est aclarando,
se podra entender que esa exoneracin
de la autorretencin del Decreto 2201 de
2016 solo aplicara hasta el ao gravable
2027, ao en el que finaliza la aplicacin
de las tarifas reducidas progresivas.
Volver al men
Efectos de la tardanza
en la aprobacin del
decreto final
De acuerdo con lo contemplado en el
numeral 5 del artculo 236 de la Ley
1819 de 2016, es importante advertir
que si a partir de enero 1 de 2017
alguna nueva sociedad se ha instalado
en uno de los casi 300 municipios que
compondrn las ZOMAC, y dicha
sociedad cumple todos los requisitos
de inversin mnima y generacin
de empleo que se contemplarn en la
versin final del decreto reglamentario
que expida el Ministerio de Hacienda
y Crdito Pblico, en ese caso es claro
que a dicha sociedad se le tendrn
que conceder, por el mismo ao
gravable 2017, los beneficios de la
Ley 1819 y los que establezca adems
el decreto reglamentario (por ejemplo,
el clculo especial de la retencin en
la fuente por parte de sus clientes y la
exoneracin de la autorretencin del
Decreto 2201 de 2016).
Por tanto, mientras ms se tarde el
Gobierno nacional en expedir su
decreto reglamentario, lo que podra
suceder es que las sociedades antes
mencionadas estarn siendo objeto de
retenciones en la fuente por parte de
sus clientes y hasta tendrn que seguir
respondiendo por la autorretencin
a ttulo de renta del Decreto 2201
de 2016, lo cual entonces implicar
que todas esas retenciones y
autorretenciones que se les alcancen
a practicar antes de la expedicin del
decreto final se terminarn convirtiendo
al culminar el ao gravable 2017 en un
importante saldo a favor.
En vista de lo sealado, lo mejor hu-
biera sido que en la aprobacin de la
propia Ley 1819 se estableciera lo que
ahora se quiere implementar mediante
un decreto reglamentario.
 Volver al men Informe Especial

Sobre el tema de la nueva autorretencin Como puede verse, la norma en cuestin compras o la de 4 UVT para servicios),
solo hizo referencia a que en la nueva
a ttulo de renta, es vlido tener presente entonces dichas cuantas mnimas no
que la DIAN expidi su Concepto 05622 autorretencin a ttulo de renta utilizaran tienen aplicacin en el clculo de la
de marzo 15 de 2017 para indicar que en las mismas bases fijadas para calcular nueva autorretencin especial a ttulo de
las retenciones tradicionales a ttulo de
la nueva autorretencin especial a ttulo de renta(algo que s sucede, por ejemplo, en
renta no se deben considerar las cuantasrenta (lo cual debe entenderse como el caso de las retenciones a ttulo de IVA,
mnimas que se utilizan a la hora de referencia al hecho de que se utilizara pues en elartculo 1 del Decreto 782 de
el valor bruto de las ventas antes de
practicar las retenciones a ttulo de renta. 1996, recopilado en el artculo 1.3.2.1.12
impuestos como IVA o INC), pero que, del DUT 1625 de 2016, se indica
Ver Concepto 05622 de marzo 15 de 2017 de todas maneras, y solo para los 9 casos expresamente que las mismas cuantas
especiales que se mencionaron dentro del mnimas que se utilizan para efectos de
Sobre el particular, la norma contenida mismo artculo 1.2.6.7 del DUT 1625 de las retenciones a ttulo de renta tambin
en el nuevo artculo 1.2.6.7 del DUT 2016, la base no sera el valor bruto de la se tendran en cuenta para practicar las
1625 de octubre 11 de 2016, el cual fue venta sino otro valor ms depurado(por retenciones a ttulo de IVA).
adicionado con elartculo 1 del Decreto ejemplo, en el caso de los distribuidores
2201 de diciembre 30 de 2016, indica en de combustibles quienes no se deben As lo expuso la DIAN en su Concepto
sus dos primeros incisos lo siguiente: practicar la nueva autorretencin 05622 de marzo de 2017, que dice lo
sobre el valor bruto de cada venta que siguiente:
Artculo 1.2.6.7. Bases para realicen sino solo sobre su margen de
calcular la autorretencin a comercializacin). En este punto es preciso indicar
ttulo de impuesto sobre la renta que no se puede perder de vista la
y complementario de que trata Por consiguiente, si dentro del texto del diferencia entre la base de retencin
el artculo 1.2.6.6.Las bases artculo 1.2.6.7 del DUT 1625 de 2016 y la cuanta o valor mnimo a
establecidas en las normas no se est indicando que para practicar partir del cual deba hacerse la
vigentes para calcular la retencin las nuevas autorretenciones a ttulo de autorretencin.
del impuesto sobre la renta y renta se puedan abordar las mismas
complementario sern aplicables cuantas mnimas que se utilizan para
igualmente para practicar la practicar las retenciones a ttulo de
autorretencin a ttulo de este renta (por ejemplo la de 27 UVT para
impuesto de que trata el artculo
anterior.

No obstante lo anterior, en los

siguientes casos, la base de esta
autorretencin se efectuar de
conformidad con las siguientes
reglas:

()

ACTUALCESE // Julio de 2017 9

 Informe Especial
En efecto, en diversa doctrina
este Despacho ha sealado que
es la magnitud o la medicin del
hecho gravado, a la cual se le
aplica la tarifa para determinar
la cuanta de la obligacin
tributaria; respecto a la cuanta
mnima se ha indicado que esta
nocin corresponde a aquellos
valores sobre los cuales no se
aplica retencin la cual debe estar
sealada.
As las cosas, para el caso
materia de anlisis si bien
la norma remite a las bases
establecidas en las normas
vigentes para calcular la
retencin del impuesto sobre la
renta y complementario, no se
consagra en dicha disposicin lo
relacionado con cuantas mnimas
lo que permite concluir que para
efectos de esta autorretencin
no existen y en consecuencia
esta procede sobre el cien por
ciento (100%) del pago o abono
en cuenta efectuado al sujeto
pasivo.
La importancia de que en la
autorretencin en renta no se tengan
en consideracin las cuantas mnimas
radica en que los valores que el
Gobierno pretende recaudar a lo
largo del ao se deben destinar con
exclusividad a favor del SENA, ICBF,
EPS y otras entidades, pues a tales
entidades no les llegan aportes en
las planillas PILA que presentan las
sociedades del rgimen ordinario.
En consecuencia, si en la prctica de
las mencionadas autorretenciones se
permitiera tener en cuenta las mismas
cuantas mnimas que se utilizan para
efectos de las retenciones a ttulo
de renta, ciertos negocios (como
gasolineras, parqueaderos, drogueras,
supermercados, etc.), en los cuales
se llevan a cabo muchas ventas por
debajo de dichas cuantas mnimas,
no se practicaran las mencionadas
autorretenciones y, en tal caso, los
recaudos con destino especial al
SENA, ICBF, EPS y otras entidades se
veran seriamente afectados.
10 ACTUALCESE // Julio de 2017
SOBRETASA EN RENTA PARA SOCIEDADES
INSTALADAS EN ZOMAC
A inicios de abril de 2017, mientras
hacamos ejercicios de simulacin en la
plataforma MUISCA de la DIAN, utili-
zamos el caso de una sociedad que por
el ao gravable 2016 puede usar en su
formulario 110 los beneficios de la Ley
1429 de 2010 (pequeas empresas).
Luego de confirmarle al MUISCA que la
sociedad tena los beneficios de la Ley
1429, en el rengln 64 diligenciamos una
renta lquida gravable de $810.000.000 y
el MUISCA nos permiti editar manual-
mente el rengln 69 (impuesto de renta)
colocndole un valor de cero pesos (pues
se trataba de una sociedad creada durante
el ao gravable 2016).
Sin embargo, el MUISCA liquid de for-
ma automtica, en el rengln 81, un valor
de $600.000 por concepto de anticipo a
la sobretasa del ao 2017 (sobretasa que
se encuentra contemplada en el pargrafo
transitorio 2 del artculo 240 del ET lue-
go de ser modificado con el artculo 100
de la Ley 1819 de 2016) y dicho valor no
se poda modificar manualmente.
En este orden de ideas se puede con-
cluir que, aunque las sociedades que se
alcanzaron a acoger a los beneficios de
la Ley 1429 de 2010 puedan liquidar su
impuesto bsico de renta y de ganancia
ocasional con las tarifas progresivas que
hasta el 2016 les daba el artculo 4 de
dicha ley (y luego con las nuevas tarifas
progresivas especiales que a partir del
ao gravable 2017 y hasta completar sus
primeros 5 aos les concede el pargrafo
5 del artculo 240 del ET), es probable
que dichas sociedades no se puedan librar
de calcular en forma plena (es decir, sin
ningn tipo de progresividades) el valor
de la nueva sobretasa y sus anticipos.
Dicha sobretasa,y de acuerdo con el
Concepto DIAN 00339 de abril 6 de
2017, solo tendr en cuenta la renta
lquida gravable (no la ganancia ocasio-
nal gravable). De este modo, si en el ao
gravable 2016 se forma una renta lquida
gravable superior a $800.000.000,
entonces, sobre la parte que exceda
Volver al men
los primeros $800.000.000, se deber
liquidar el anticipo a la sobretasa del ao
2017 con una tarifa del 6%. Y lo mismo
suceder en las declaraciones de los aos
gravables 2017 y 2018, en los cuales se
liquidar la respectiva sobretasa (con ta-
rifas del 6% o del 4%, respectivamente),
al igual que el anticipo a la sobretasa del
ao gravable siguiente (en la declaracin
del ao gravable 2018 no habra anticipo
a la sobretasa del ao 2019, pues en este
ltimo ao mencionado ya no se calcula-
ra sobretasa).
Ver Concepto 00339 de abril 6 de 2017
Pensando en las nuevas sociedades que
se constituyan en cualquiera de los casi
300 municipios que compondrn las
ZOMAC, en caso de que dichas entida-
des califiquen como micro y pequeas
empresas, podrn liquidar su impuesto
bsico de renta y de ganancia ocasional
de los aos 2017 a 2021 con una tarifa de
0%. Sin embargo, si en las declaraciones
de los aos gravables 2017 y 2018 decla-
ran rentas lquidas gravables superiores
a los $800.000.000, no se libraran de
liquidar por lo menos la mencionada so-
bretasa y sus respectivos anticipos, pues
el beneficio que se les concedi en la Ley
1819 (de tributar con tarifas reducidas
progresivas) solo les cobija el clculo de
su impuesto bsico de renta y de ga-
nancia ocasional, pero no se extiende al
clculo de la sobretasa ni sus anticipos.
Es claro que la forma en que el Congreso
aprob el clculo de la nueva sobretasa y
sus anticipos durante los aos gravables
2017 y 2018 (ligndola siempre a lo que
diga el rengln de renta lquida gravable
y no a lo que diga el rengln de impues-
to neto de renta), va a provocar que en
los aos gravables 2017 y 2018 existan
sociedades instaladas en las ZOMAC
para las cuales no existir impuesto neto
de renta a cargo, pero s podra existir
sobretasa al impuesto de renta y hasta
anticipo a la sobretasa del ao siguiente.
Lo anterior, podra afectar los planes
de tributacin de las sociedades que se
piensan instalar en dichas zonas.
Volver al men Informe Especial

ACTUALCESE // Julio de 2017 11

 Editorial
LTIMAS DECLARACIONES
MEDIANTE SISTEMAS IMAN E IMAS
Por Mara Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generacin de Contenidos Actualcese
I
nicia la poca de revolver el pasado. Con esto no quiero
profundizar en cuestiones mucho ms trascendentales
que la bsqueda, lista en mano sugerida por el contador,
de los certificados de saldos de las cuentas de ahorro, de
ingresos y retenciones laborales, dividendos y participa-
ciones, inversiones, facturas de compra, letras, pagars y
relacin de pagos. En fin, todo lo necesario para determinar
el patrimonio, ingresos y pagos que constituyen deduccio-
nes por el ao gravable 2016, conceptos indispensables en
la preparacin de la declaracin de renta.
Cabe recordar, como lo hemos hecho en repetidas ocasiones
desde nuestro portal, que la Ley 1819 del 29 de diciembre
de 2016 efecto importantes cambios al sistema tributario
nacional, en especial, en lo referente al impuesto de renta;
modificaciones que tienen repercusin en las declaraciones
de renta por el ao gravable 2017 las cuales sern presen-
tadas en el 2018; sin embargo, esta vez aplican las normas
vigentes antes de la promulgacin de la mencionada ley
para la declaracin del ao gravable 2016.
De esta manera, en el presente ao ponemos en prctica,
entre otras, las reglas contenidas en el Decreto 1070 de 2013
(modificado por el Decreto 3032 de 2013), el cual se encarg
de definir y precisar condiciones y requisitos para determinar
la clasificacin tributaria que como contribuyentes pode-
mos tener; condiciones necesarias para la determinacin
del impuesto sobre la renta. En este orden de ideas, puedo
pertenecer a la categora de empleado, trabajador por cuenta
propia o de otros contribuyentes. Hasta all apenas inicia el
proceso porque con ello se procede a determinar el sistema
para calcular el impuesto a cargo que debe utilizarse, ya que
hasta el ao gravable 2012 solo exista el sistema ordinario,
pero, con la expedicin de la Ley 1607 de 2012, a partir del
12 ACTUALCESE // Julio de 2017
Volver al men
2013 se crearon dos nuevos sistemas alternativos conocidos
como el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN y
el Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS.
Tambin es importante aclarar que las normas procedimen-
tales tienen aplicacin inmediata. Por esta razn, de acuerdo
con el artculo 714 del ET (modificado por el artculo 277
de la Ley 1819 de 2016), las declaraciones de renta que se
presenten en forma oportuna o extempornea a partir del
2017, quedaran en firme dentro de los tres aos siguien-
tes al vencimiento del plazo para declarar; o dentro de los
tres aos siguientes a su presentacin, para el caso de las
presentadas fuera de los tiempos estipulados.
Como puede verse, en nuestra condicin de ciudadanos de
a pie, a las personas naturales de este pas nos correspon-
de, por decirlo de alguna manera, empaparnos de todo lo
relacionado con las imposiciones tributarias que se fijan de
manera peridica, para no pasar por despistados, adems
de someternos a los constantes cambios y problemas en las
plataformas tecnolgicas de nuestro organismo recauda-
dor, el cual considerar para s mismo que la lentitud en su
tecnologa debe ser asumida con el tiempo de los contado-
res pblicos, quitndole este valioso activo a un trabajo o
empleo por el cual se les remunera.
Nuestro equipo editorial se ha encargado de abordar este
tema en las dos ltimas ediciones de nuestra cartilla prcti-
ca, las cuales se complementan entre s con la finalidad de
facilitar la preparacin y presentacin de la declaracin de
renta de personas naturales y sucesiones ilquidas, obligadas
o no a llevar contabilidad.
Esperamos, como siempre, que sean de su utilidad.
 Breves Tributarias Volver al men

Rentas exentas de hoteles

pasan a ser gravadas
M ediante el artculo 100 de la Ley 1819 de 2016 se modific el artculo
240 del ET y con ello la forma en que se entenda la tarifa a la que
deben tributar en renta las personas jurdicas; en este sentido, el pargrafo
1 del artculo antes sealado estipula que desde enero 1 de 2017 las rentas
de hoteles nuevos, remodelados o ampliados estn gravadas con la tarifa del
9% del impuesto sobre la renta, y que dicha tarifa les ser aplicable por el
perodo en que se les concedi la renta exenta, es decir, por 30 aos.

Liquidacin provisional Sin sancin correccin de declaracin de

segn Ley 1819 de activos en el exterior
2016
L a Ley 1819 modific los artculos 641 y 643 del ET para establecer las
sanciones de extemporaneidad y no presentacin aplicables a partir de
L a nueva versin del artculo
764 del ET, creada mediante el
artculo 255 de la Ley 1819 de 2016,
enero de 2017 a declaraciones de activos en el exterior; pero el artculo 644 no
fij sancin a las correcciones que se realicen a dichas declaraciones, pues solo
aplica en declaraciones que arrojan saldos a pagar o saldos a favor.
estipula que la DIAN puede proferir
liquidacin provisional cuando vaya
a determinar y liquidar alguno de
los siguientes conceptos: impuestos,
gravmenes, contribuciones, sobretasas,
anticipos y/o retenciones que fueron
declarados de forma inexacta o no
IVA en licores segn
Ley 1816 y 1819 de La Cifra
2016
826
fueron declarados; sanciones, cuando
estas se omitieron en la declaracin
tributaria o fueron liquidadas de forma
indebida, y; sanciones con motivo del
no cumplimiento de las obligaciones
C on las modificaciones efectuadas
por la Ley 1816 y 1819 de 2016,
a partir de enero de 2017 el IVA sobre
mil millones de pesos
formales. Esto tambin aplica para los licores, vinos, aperitivos y similares Se le adeudan al Estado por
quienes se acojan al monotributo y no ya no corresponde a una parte del impuestos. Entre esta cifra,
presenten su declaracin o la presenten impuesto departamental al consumo de 24.835 responsables de IVA
con inexactitudes; en este caso, la DIAN dichos bienes. Por el contrario, el IVA adeudan 303.000 millones de
proferira la liquidacin provisional para se generar de forma directa con un pesos. Por su parte, 27.478
determinar y liquidar el monotributo y las 5% sobre el valor bruto de las ventas declarantes de renta personas
sanciones a las que haya lugar. De igual de dichos licores antes de incluir el jurdicas deben por este concepto
manera, se adicionaron varios artculos respectivo impuesto departamental. 272.000 millones de pesos.
al ET para establecer lineamientos
sobre la liquidacin provisional, la
cual puede ser aceptada, rechazada e
incluso modificada y el interesado cuenta Beneficios para contribuyentes en Mocoa
con un mes para ello. La liquidacin
provisional se entender aceptada cuando
el contribuyente corrija la declaracin o
E l Ministerio de Hacienda, mediante el Decreto-Ley 73 de 2017, estableci
la exencin de IVA hasta diciembre de este ao para ciertos bienes
que se vendan a los comerciantes en Mocoa, bajo el amparo del estado de
la presente, siempre y cuando se cumplan
emergencia econmica y social de dicho municipio (Decreto 601 de abril 6
las disposiciones contempladas en la
de 2017). Adems, a las personas jurdicas no se les practicarn retenciones
liquidacin y en el Estatuto Tributario, o
ni la autorretencin por renta durante los aos 2017 y 2018. Estas medidas
cuando el contribuyente no se pronuncie
coexistirn con la presentacin de declaraciones tributarias sin sanciones ni
sobre la liquidacin dentro de los
intereses y el aplazamiento en la entrega de los reportes de exgena tributaria
trminos previstos.
del ao gravable 2016.

14 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men Breves Tributarias

Artculos del Decreto 4400 afectados Reglamentacin a

con la reforma cambios introducidos
por la reforma
L a Ley 1819 de 2016 introdujo novedades en torno al rgimen tributario
especial, pero, antes de su entrada en vigor, varios artculos del Decreto 4400
de 2004, o partes de estos, ya haban perdido vigencia. El artculo 17 del Decreto
4400 de 2004 haba quedado sin validez con lo dispuesto en el artculo 46 de la
Ley 962 de 2005, modificado por el artculo 304 de la Ley 1819 de 2016, el cual
E l 1 de junio de 2017 el Ministerio de
Hacienda public el primer proyecto
de decreto, que modificara el DUT 1625
establece que el perodo de conservacin es el mismo con el que queda en firme de octubre de 2016, para reglamentar
la declaracin que guarda relacin con la informacin y/o prueba. El artculo 10 los principales cambios que la Ley
de la Ley 1066 de 2006, que adicion un inciso al numeral 4 del artculo 19 del 1819 de diciembre de 2016 efectu al
ET y en el cual se estableci que el beneficio o excedente se determinara segn impuesto de renta y complementario
la normatividad actual, hizo que perdiera vigencia parte del contenido del artculo de las personas naturales y sucesiones
11 del Decreto 4400 de 2004. Por ltimo, el artculo 99 de la Ley 1607 de 2012 ilquidas (residentes y no residentes) para
adicion el artculo 356-1 del ET y en su versin estableca que el presupuesto los aos gravables 2017 y siguientes. Este
destinado a la remuneracin de los cargos directivos de los contribuyentes del RTE
proyecto de decreto pretende reglamentar
no poda ser superior al 30% del gasto total anual de la entidad; esta disposicin
la utilizacin de las cdulas en las que se
afect lo contemplado por el artculo 7 del Decreto 4400 de 2004.
deber descomponer la renta ordinaria
de las personas naturales residentes; el
tratamiento de los aportes voluntarios a
Nuevas sanciones a entidades los fondos de pensiones y cuentas AFC
y de su respectiva retencin contingente;
recaudadoras las depuraciones y clculos para la
retencin en la fuente mensual sobre las

L as sanciones a las entidades recaudadoras

estipuladas en los artculos 674 a 676 del ET
se modificaron con la reforma tributaria; se
adicion una nueva sancin, se contempl
la reduccin de sanciones y se estableci
sancin mnima y mxima. Segn el
nuevo artculo 676-2 del ET, estas
podrn reducirse al 50% si los errores,
inconsistencias y/o extemporaneidades
corresponden a documentos que no
representen ms del 1% del total
de los documentos recibidos o
presentados en el ao fiscal. Se
reduciran al 75% si la
representatividad es
mayor al 1% e inferior
al 1,5% del total de los
documentos.
Reglamentan conciliacin de procesos
contenciosos administrativos
E l 1 de junio de 2017, el Ministerio de Hacienda expidi el Decreto 927
con el que se agregaron 18 nuevos artculos al DUT 1625 de 2016,
reglamentando las medidas de los artculos 305 y 306 de la Ley 1819
de 2016, las cuales contemplan que se podrn conciliar con la DIAN,
antes de octubre 30 de 2017, los procesos administrativos y contencioso
administrativos (tributarios y aduaneros) que se haban iniciado antes de
diciembre 29 de 2016.
rentas de trabajo; y la forma de practicar
la retencin en la fuente sobre dividendos
y/o participaciones para los ejercicios
2016 o anteriores, y 2017 y siguientes.
Nueva interfaz para
formulario 435
E
n mayo de este ao, al tramitar
el nuevo formulario 435 para
las declaraciones bimestrales del
impuesto nacional al carbono, se pudo
evidenciar que la DIAN hizo cambios
a la interfaz de su plataforma MUISCA
para el diligenciamiento virtual de las
declaraciones tributarias. Esta vez la
plataforma no mostr la imagen completa
del formulario, sino que despleg los
diferentes renglones que lo componen
agrupados en diferentes secciones y,
junto a cada rengln, las respectivas
instrucciones para su diligenciamiento.
No sabemos si la nueva interfaz se use
para las dems declaraciones virtuales
que se presentan en el portal de la DIAN,
pero es posible que en la medida en
que contribuya al procesamiento de las
declaraciones tributarias sin provocar
colapso, la DIAN aplicar dicha interfaz
en las dems declaraciones.

ACTUALCESE // Julio de 2017 15

 Actualidad
IMPUESTOS
REDUCCIN DE INTERESES DE
MORA APLICA TAMBIN A TASAS
ANTERIORES A ENERO DE 2017
As lo indica el Concepto DIAN 5033 de 2017, modificado con el
artculo 279 de la Ley 1819 de 2016
L
a norma contenida en el artculo
635 del ET, en combinacin con
lo dispuesto por la DIAN en
su Circular 003 de marzo 6 de 2013,
establece que a la hora de calcular los
intereses de mora sobre obligaciones
tributarias, se deben utilizar, por cada
trimestre en que la deuda quede en mora,
todas las tasas trimestrales de usura para
los crditos de consumo que hubieran
sido publicadas por la Superintendencia
Financiera.
De esa forma, si, por ejemplo, en
junio de 2017 se desea cancelar
una obligacin tributaria que
16 ACTUALCESE // Julio de 2017
Volver al men
se venci en julio de 2016, el clculo
de los intereses de mora se deber
realizar teniendo en cuenta todas las
tasas que han regido para cada uno de
los trimestres transcurridos entre julio de
2016 y junio de 2017.
Ahora bien, el artculo 279 de la Ley
1819 de diciembre 29 de 2016 realiz
una importante modificacin al artculo
635 del ET en relacin con la forma en
que se deben calcular las tasas de inters
de mora para los trimestres en que la
deuda tributaria haya estado en mora.
Para entender el cambio, a continuacin
presentamos la versin comparativa de la
norma antes y despus de ser modificada
por la Ley 1819 de 2016:
 Volver al men Actualidad

Artculo 635 del Estatuto Tributario

Antes de la Ley 1819 de 2016 Despus de la Ley 1819 de 2016

Artculo 635 (modificado con Ley 1607 de 2012). Determinacin de
la tasa de inters moratorio. Para efectos de las obligaciones adminis-
tradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el inters
moratorio se liquidar diariamente a la tasa de inters diario que sea
equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintenden-
cia Financiera de Colombia para las modalidades de crdito de consumo.
Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley
generarn intereses de mora a la tasa prevista en este artculo sobre los
saldos de capital que no incorporen los intereses de mora generados
antes de la entrada en vigencia de la presente ley.
Pargrafo. Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 tendr antes de la entrada en vigencia de la presente ley.
efectos en relacin con los impuestos nacionales, departamentales, muni-
cipales y distritales.
Artculo 635 (modificado con artculo 279 Ley 1819 de 2016). Determi-
nacin de la tasa de inters moratorio. Para efectos de las obligaciones
administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el
inters moratorio se liquidar diariamente a la tasa de inters diario que
sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superin-
tendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crdito de
consumo, menos dos (2) puntos. La Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales publicar la tasa correspondiente en su pgina web.
Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley
generarn intereses de mora a la tasa prevista en este artculo sobre los
saldos de capital que no incorporen los intereses de mora generados
Pargrafo. Lo previsto en este artculo y en el artculo 867-1 tendr
efectos en relacin con los impuestos nacionales, departamentales, muni-
cipales y distritales.

(El subrayado es nuestro)

Como puede verse, la nueva versin de En relacin con el tema, en su Concepto

la norma dice que por cada trimestre de
retraso de una obligacin, el inters de
mora se calcular con la tasa de usura
para los crditos de consumo, pero dismi-
nuida en 2 puntos (tenga en cuenta que la
Superfinanciera cambia la tasa de usura
cada trimestre).
Entonces, surge la siguiente duda:
a partir de qu fecha se aplicara la
reduccin de los dos puntos en las
respectivas tasas trimestrales? Para
entender mejor lo anterior, supngase por
ejemplo que en junio de 2017 se deseaba
cancelar una deuda que estaba vencida
desde julio de 2016 y por tanto se
deba acudir a una de las dos siguientes
decisiones:
1. Tomar todas y cada una de las tasas
de los diferentes trimestres que se
formaron entre julio de 2016 y junio
de 2017, y disminuir en 2 puntos cada
una de dichas tasas.
2. Dejar intactas las tasas de los trimes-
tres que se formaron entre julio de
2016 y diciembre de 2016 y aplicar la
disminucin de los 2 puntos solo a las
tasas de los trimestres que se forma-
ron a partir de enero de 2017.
5033 de marzo 10 de 2017, la DIAN dijo Por cada trimestre
lo siguiente:
de retraso de una
Mediante el radicado de la obligacin, el
referencia, se plantea: Desde qu
perodo es aplicable la modificacin inters de mora
introducida con el artculo 279 de la
Ley 1819 de 2016 correspondiente a
se calcular con
la tasa de inters? la tasa de usura
Le manifestamos que en efecto el para los crditos
artculo 279 de la Ley 1819 de 2016
modific el artculo 635 del Estatuto de consumo, pero
Tributario, el cual determin que la
tasa de inters moratorio para las
disminuida en 2
obligaciones tributarias, se liquidar puntos
diariamente a la tasa de inters
diario equivalente a la tasa de usura
certificada por la Superintendencia
Financiera, para la modalidad de De acuerdo con lo expresado por
crdito de consumo reducida en dos la DIAN, se puede entender que la
puntos. reduccin de los 2 puntos en las tasas
de inters se aplicara a todas las tasas
As las cosas, para la liquidacin de inters de todos los trimestres por
de inters de mora se deben seguir los cuales la deuda tributaria llegue
aplicando los mismos parmetros a estar en mora, sin importar que
sealados en la Circular 0003 de algunos de dichos trimestres sean
2013, pero utilizando la tasa de anteriores a enero de 2017.
inters moratorio establecida a
partir de la vigencia de la Ley 1819
de 2016.

ACTUALCESE // Julio de 2017 17

 Actualidad
IMPUESTOS
DECLARACIONES EN CEROS QUE NO
ES OBLIGATORIO PRESENTAR
Son exentas las de IVA y retenciones en la fuente, pero no las del impuesto al consumo
E
ntre los deberes que tienen los
contribuyentes, se encuentra la
obligacin de presentar las decla-
raciones tributarias. No obstante, lo ante-
rior no es del todo obligatorio en deter-
minadas situaciones, entre ellas, cuando
algunas declaraciones estn en ceros. De
esta manera, entre las declaraciones que
no es obligatorio presentar en ceros se
encuentran las de IVA y de retenciones en
la fuente, caso contrario sucede con las
declaraciones del impuesto al consumo.
Mediante el artculo 20 de la Ley 1430
de diciembre 29 de 2010 se modific el
pargrafo 2 del artculo 606 del ET con
el propsito de establecer que no era
obligatorio presentar la declaracin de
retencin en la fuente por los perodos
en los cuales no se hubieran realizado
operaciones sujetas a retencin.
Recordemos que la versin anterior de
dicho pargrafo contemplaba que era
obligatorio presentar la declaracin en
todos los casos, incluso cuando no se
hubieran realizado operaciones; solo
estaban exoneradas de presentar la
declaracin en ceros las juntas de accin
comunal.
18 ACTUALCESE // Julio de 2017
Por otra parte, el artculo 601 del ET es-
tablece que los responsables del rgimen
comn no estn obligados a presentar la
declaracin del impuesto sobre las ventas
cuando no hayan efectuado operaciones
sometidas a dicho impuesto, ni tampoco
hayan realizado operaciones que den
lugar a impuestos descontables, ajustes o
deducciones. No obstante, cuando exista
saldo a favor del perodo anterior y este
no haya sido solicitado en devolucin y/o
compensacin, es necesario presentar la
declaracin del perodo siguiente con el
fin de arrastrar ese saldo a favor.
Dicha exencin empez a contemplarse
cuando mediante el artculo 22 de la
Ley 1430 de 2010 se adicion un inciso
al artculo 601 del ET para indicar
que los que no hubieran efectuado
operaciones sometidas a dicho impuesto
no estaban en la necesidad de presentar
la declaracin bimestral del IVA; en ese
entonces la periodicidad del impuesto era
bimestral. En cuanto a la periodicidad
del IVA, es necesario tener presente
que a travs del artculo 196 de la Ley
de reforma tributaria 1819 de 2016 se
modific el artculo 600 del ET y, por
Volver al men
tanto, se pas de una periodicidad anual,
cuatrimestral o bimestral a bimestral o
cuatrimestral.
En relacin con las declaraciones que
deben presentarse, as sea en ceros, se
encuentra la declaracin bimestral del
impuesto al consumo, pues en ninguno de
los artculos del Estatuto Tributario que
regulan sobre dicho impuesto (artculo
512-1 a 512-21 del ET) se contempla
que exista la posibilidad de no presentar
la declaracin de impoconsumo cuando
no se hayan realizado operaciones
generadoras del impuesto.
Por ltimo, es preciso tener en cuenta
que las personas jurdicas tienen la
obligacin de presentar la declaracin del
impuesto sobre la renta, incluso cuando
la empresa no obtuvo ingresos durante
el perodo gravable. Lo anterior se debe
a que en esta es necesario registrar,
entre otros, los activos, pasivos, costos
y gastos. Adems, el artculo 188 del
ET contempla que la renta lquida del
contribuyente no puede ser inferior al
3.5% del patrimonio lquido del ao
gravable anterior.
Volver al men
 Actualidad
IMPUESTOS
CUANTAS MNIMAS NO APLICAN
EN AUTORRETENCIN DEL
DECRETO 2201 DE 2016
Solo se tendran en cuenta las bases para practicar retenciones a ttulo de renta
T
al como sucedi en septiembre de
2013, cuando la DIAN expidi
su Concepto 59385 para indicar
que en las autorretenciones del CREE
no se deban tener en cuenta las mismas
cuantas mnimas que se utilizan para
efectos de las retenciones a ttulo de ren-
ta, la entidad expidi su Concepto 05622
de marzo 15 de 2017 para indicar que en
la nueva autorretencin especial a ttulo
de renta establecida en el pargrafo 2 del
artculo 365 del ET (modificado con el
artculo 125 de la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016), que fue reglamentada con el
Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016,
no se deben considerar las cuantas mni-
mas que se utilizan para las retenciones a
ttulo de renta.
Sobre el particular, la norma contenida
en el nuevo artculo 1.2.6.7 del DUT
1625 de octubre 11 de 2016, el cual fue
adicionado con el artculo 1 del Decreto
2201 de diciembre 30 de 2016, en sus
dos primeros incisos indica lo siguiente:
20 ACTUALCESE // Julio de 2017
Artculo 1.2.6.7. Bases para
calcular la autorretencin a
ttulo de impuesto sobre la renta
y complementario de que trata
el artculo 1.2.6.6. Las bases
establecidas en las normas
vigentes para calcular la retencin
del impuesto sobre la renta y
complementario sern aplicables
igualmente para practicar la
autorretencin a ttulo de este
impuesto de que trata el artculo
anterior.
No obstante lo anterior, en los
siguientes casos, la base de esta
autorretencin se efectuar de
conformidad con las siguientes
reglas:
1
()
9
Volver al men
Como puede verse, la norma en cuestin
solo hizo referencia a que en la nueva
autorretencin a ttulo de renta se usaran
las mismas bases para calcular las reten-
ciones tradicionales a ttulo de renta (lo
cual debe entenderse como referencia al
hecho de que se utilizara el valor bruto
de las ventas antes de impuestos como
IVA o INC), pero que, de todas maneras,
y solo para los 9 casos especiales que se
mencionaron dentro del mismo artculo
1.2.6.7 del DUT 1625 de 2016, la base no
sera el valor bruto de la venta sino otro
valor ms depurado (por ejemplo, los
distribuidores de combustibles, quienes
no se deben practicar la nueva autorre-
tencin sobre el valor bruto de cada venta
que realicen, sino solo sobre su margen
de comercializacin).
 Volver al men
Por consiguiente, si en el artculo
1.2.6.7 del DUT 1625 de 2016 no se
est indicando que para practicar las
nuevas autorretenciones a ttulo de renta
se puedan tener en cuenta las mismas
cuantas mnimas que se utilizan para
practicar las retenciones a ttulo de renta
(por ejemplo la de 27 UVT para compras
o la de 4 UVT para servicios), entonces
dichas cuantas mnimas no tienen
aplicacin en el clculo de la nueva
autorretencin especial a ttulo de renta
(algo que s sucede, por ejemplo, en el
caso de las retenciones a ttulo de IVA,
pues en el artculo 1 del Decreto 782 de
1996, recopilado en el artculo 1.3.2.1.12
del DUT 1625 de 2016, se indica
expresamente que las mismas cuantas
mnimas que se utilizan para efectos de
las retenciones a ttulo de renta tambin
se tendran en cuenta para practicar las
retenciones a ttulo de IVA).
En la nueva autorretencin
a ttulo de renta se usaran
las mismas bases para
calcular las retenciones
tradicionales a ttulo de
renta
As lo expuso la DIAN en su Concepto
5622 de marzo de 2017, en el que mani-
fiesta lo siguiente:
En este punto es preciso indicar que
no se puede perder de vista la diferencia
entre la base de retencin y la cuanta
o valor mnimo a partir del cual deba
hacerse la autorretencin.
En efecto, en diversa doctrina este Des-
pacho ha sealado que es la magnitud o
la medicin del hecho gravado, a la cual
se le aplica la tarifa para determinar la
cuanta de la obligacin tributaria; res-
pecto a la cuanta mnima se ha indicado
que esta nocin corresponde a aquellos
valores sobre los cuales no se aplica
retencin la cual debe estar sealada.
As las cosas, para el caso materia
de anlisis si bien la norma remite a
las bases establecidas en las normas
vigentes para calcular la retencin del
impuesto sobre la renta y complementa-
rio, no se consagra en dicha disposicin
lo relacionado con cuantas mnimas lo
que permite concluir que para efectos
de esta autorretencin no existen y en
consecuencia esta procede sobre el cien
por ciento (100%) del pago o abono en
cuenta efectuado al sujeto pasivo.
Importacia de no contemplar las
cuantas mnimas
La Ley 1819 de 2016 derog el impuesto
CREE, el cual era un impuesto a car-
go solo de las sociedades del rgimen
ordinario (a las cuales se les exoneraba
del pago de los aportes al SENA, ICBF
y EPS sobre la parte salarial de cada
trabajador que devengara mensualmente
hasta 10 salarios mnimos mensuales
legales vigentes), y dicho impuesto tena
destinacin especfica a favor
del SENA, ICBF, EPS y otras
entidades. Adems, el CREE
se recaudaba a lo largo del ao
mediante las autorretenciones
mensuales y/o cuatrimestrales
del CREE que tenan destinacin
especfica a favor de las entidades
antes mencionadas, pues a estas
ya no les llegaban aportes en las
planillas PILA que presentaban
las sociedades sujetas al CREE.
En reemplazo del CREE, los artculos
65 y 102 de la misma Ley 1819 de 2016
adicionaron al ET los artculos 114-1 y
243 estableciendo que las sociedades del
rgimen ordinario seguiran exoneradas
del pago de los aportes al SENA, ICBF y
EPS sobre la parte salarial de cada traba-
jador que devengara mensualmente hasta
10 salarios mnimos mensuales, pero que
al mismo tiempo, de la nueva tarifa del
34% que se aplicar en el impuesto de
renta a dichas sociedades, el Gobierno
tendr que tomar 9 puntos y destinarlo
con exclusividad a favor del SENA,
ICBF, EPS y otras entidades.
Siendo claro lo anterior, se entiende que
con los valores de la nueva autorretencin
especial a ttulo de renta del Decreto 2201
de 2016 el Gobierno pretende recaudar a
lo largo del ao los dineros que se deben
destinar con exclusividad a favor del
SENA, ICBF, EPS y otras entidades, pues
Actualidad
a tales entidades no les llegan aportes en
las planillas PILA que presentan las socie-
dades del rgimen ordinario.
En consecuencia, si en la prctica de las
mencionadas autorretenciones se permi-
tiera tener en cuenta las mismas cuantas
mnimas que se utilizan para efectos de
las retenciones a ttulo de renta, ciertos
negocios (como gasolineras, parqueade-
ros, drogueras, supermercados, etc.), en
los cuales se llevan a cabo muchas ventas
por debajo de dichas cuantas mnimas,
no se practicaran las mencionadas auto-
rretenciones y, en tal caso, los recaudos
con destino especial al SENA, ICBF,
EPS y otras entidades se veran seriamen-
te afectados.
Autorretenciones a ttulo de
renta en exportaciones
A pesar de que en el ao 2013 la DIAN
haba dicho, a travs de su Concepto
59385, que en la autorretencin del
CREE se deban tener en cuenta hasta
los ingresos provenientes del exterior
(exportaciones), en el Concepto 005079
de marzo 11 de 2017 dicha entidad indic
que en el caso de la nueva autorretencin
a ttulo de renta del Decreto 2201 de
2016 no se deban tener en cuenta los
ingresos provenientes del exterior.
Para llegar a tal conclusin, la DIAN
indic que la norma delartculo 5 del
Decreto 1512 de 1985, la cual qued
recopilada en el artculo 1.2.4.9.1 del
DUT 1625 de 2016, establece que las
retenciones tradicionales a ttulo de renta
no se deben practicar sobre ingresos que
no sean de fuente nacional (como los
obtenidos en las exportaciones).
Por tanto, es muy extrao que aunque el
Decreto 2201 de 2016 no haya menciona-
do nada en cuanto a que los ingresos por
exportaciones pudieran quedar exonera-
dos de la nueva autorretencin, la DIAN
haya querido beneficiar, mediante doctri-
na, a los exportadores para exonerarlos
de las mencionadas autorretenciones.
Creemos que quizs la DIAN rectifique
su doctrina, por cuanto, al exonerar a
los exportadores de las nuevas autorre-
tenciones, los de los valores a favor del
SENA, ICBF, EPS y otras entidades
sern afectados.
ACTUALCESE // Julio de 2017 21
 Opinin
LIBRO TRIBUTARIO NO EXISTE
DESDE 1 DE ENERO DE 2017
Por Gabriel Vsquez Tristancho
Contador pblico, revisor fiscal y auditor externo.
Magster en Economa.
C
orrida la primera mitad de 2017, tiempo para el cual
ya deberan estar planeados los ejercicios de 2017 y
siguientes, algunos contribuyentes todava no han com-
prendido la magnitud de la Ley de reforma tributaria 1819 de
2016 en los siguientes puntos:
Materia de la prueba contable.
Las bases fiscales.
Los fuertsimos efectos en impuestos de la contabilidad
internacional (en algunos casos).
El ejercicio necesario de la conciliacin patrimonial fiscal
versus la contable antes de comenzar el ao 2017, es decir,
al 1 de enero de 2017, porque si dejan para conciliar los
movimientos de 2017 junto con las diferencias del estado
financiero de apertura ESFA tendran que computar ml-
tiples variables de diferentes perodos haciendo un ejercicio
que requiere subtotales por perodos anteriores.
Que la depuracin de las cifras fiscales tiene como punto de
partida la contabilidad basada en Estndares Internacionales
a partir del ao 2017.
Que la contabilidad local basada en el Decreto 2649 de
1993 junto con sus dems reglas complementarias ya no
tiene ningn efecto fiscal.
Y que, derogado el artculo 165 de la Ley 1607 de 2012, ya
no tiene vigencia lo ordenado en el Decreto 2548 de 2014
sobre la exigencia del registro obligatorio de diferencias o
del libro tributario.
22 ACTUALCESE // Julio de 2017
Volver al men
Metodolgicamente, hasta diciembre 31 de 2016 se
determinaron las bases fiscales a partir de la contabilidad,
basada en el Decreto 2649 de 1993, efectuando las
eliminaciones, ajustes y reclasificaciones necesarias. Dicho de
otro modo, casi que ignorbamos los Estndares Internacionales
en el proceso de elaboracin de la declaracin de renta (esto
explicaba la necesidad de un libro tributario basado en el
Decreto 2649 de 1993).
Luego de que algunos asesores y contribuyentes hicieran el
ejercicio de determinacin de las bases fiscales a partir de la
contabilidad basada en Estndares Internacionales, podemos
decir que este enfoque resulta realmente de alto riesgo debido
a las variaciones patrimoniales importantes no incluidas. Dicha
duda pudimos corroborarla cuando en la Ley 1819 de 2016 se
determinaron los complejos ajustes y depuraciones que debera
tener una base legal y que era necesario implementar para
llegar a determinar la base fiscal partiendo de los Estndares
Internacionales (como en efecto lo haremos, pero a partir del
2017).
Qu sigue ahora? Esperar la reglamentacin del artculo
772-1 del ET, que exige a los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad la construccin de un sistema de control o de
conciliaciones de las diferencias que surjan entre la aplicacin
de los nuevos marcos tcnicos normativos contables y las
disposiciones del Estatuto Tributario aplicadas a partir de
2017. Mal contadas, son 140 diferencias conceptuales desde
los Estndares Internacionales hacia lo fiscal, que daran por lo
menos 700 situaciones aplicadas.
 Volver al men
REFORMA TRIBUTARIA ESTRUCTURAL:
UNA MIRADA LUEGO DE SEIS MESES DE
APROBACIN
Jaime Vargas, socio y director
de Impuestos de EY Colombia,
en dilogo exclusivo con
Actualcese, afirma que
la DIAN debe ser dotada
de los recursos humanos,
financieros y tecnolgicos
necesarios para poder
fiscalizar adecuadamente las
transacciones y hacerle frente
a la elusin y evasin fiscal.
El IVA del 19% gener mucha polmica,
cules sectores se han visto ms afecta-
dos hasta el momento?
Podemos hablar de los ms y de los
menos afectados. Por una parte estn
los consumidores, para quienes el alza
de la tarifa fue generalizada, de manera
que todos los productos y servicios
ya gravados subieron de precio para
el consumidor final. Se preserv la
exclusin del IVA para los productos
bsicos de la canasta familiar, pero otros
productos, tambin imprescindibles, que
ya estaban gravados al 16%, quedaron
gravados al 19%. De una manera u otra,
todos perdimos.Por otra parte,sin el
recaudo adicional que generar este
impuesto, posiblemente todos tambin
perderamos por el dficit fiscal que se
generara.
Ahora bien, al hablar de productores y
comercializadores de bienes y servicios,
los menos afectados sern los que venden
productos y servicios en relacin con los
cuales la demanda sea ms elstica, pues
no tendrn que sacrificar rentabilidad
para mantener la demanda.
La lucha contra la evasin a travs de
controles a las ESAL son vistos positiva-
mente por usted?
Indudablemente. El tratamiento fiscal
preferencial que reciben las entidades
sin nimo de lucro se justifica solo en la
medida en que las labores que realicen
produzcan beneficio social.
Los llamados impuestos verdes son
una buena estrategia de recaudo?
Los impuestos verdes no deberan verse
solo como una estrategia de recaudo, y
utilizarlos solamente como eso, pues ello
pervertira su finalidad. Ellos deben ser
utilizados como parte de un programa
general que busque reducir, controlar
o revertir las actividades que impactan
el medio ambiente. El recaudo del
impuesto al carbono, en la manera en
que se estableci, tiene una destinacin
especfica (el Fondo para una Colombia
Sostenible) y eso es importante, porque
es un principio de garanta para que
los recursos se utilicen adecuadamente
en temas de control y recuperacin del
medio ambiente.
Entrevista
Esta reforma tributaria da un primer
paso para atacar a los corruptos, qu
hace falta?
La DIAN debe ser dotada de los recursos
humanos, financieros y tecnolgicos ne-
cesarios para poder fiscalizar adecuada-
mente las transacciones. Debe, adems,
existir la decisin poltica de entrar a
combatir de frente los focos de evasin
que se sabe que existen, teniendo claro de
antemano que el fruto de las inversiones
que en esta materia se hagan no se ver
de inmediato, sino dentro de algunos
aos. La verdadera reforma tributaria
estructural es, sin duda, la formalizacin
y el control a la evasin.
Qu gana Colombia con el intercambio
de informacin tributaria con EE.UU?
Gana acceso a informacin sobre los
recursos que podran tener en el exterior
residentes fiscales colombianos, y que no
estn siendo declarados, para someterlos
a procesos de fiscalizacin. Por otro lado,
todos estos procesos de intercambio, en la
medida en que se hagan efectivos, desin-
centivan la inclinacin que podra existir a
no declarar ingresos en Colombia.
Pasados estos meses, qu conclusiones
se pueden sacar, segn lo esperado por
el Gobierno?
Estamos muy pendientes del plan a cinco
aos de modernizacin tributaria que
debera presentar la DIAN a mediados de
este ao, y estamos muy pendientes tam-
bin de los resultados que puedan venir
en materia de fiscalizacin. Solamente
el control a la evasin permitir evitar
futuras alzas de impuestos.
ACTUALCESE // Julio de 2017 23
 Breves Contables Volver al men

Estados financieros y el impuesto diferido

E l impuesto diferido cierra la preparacin de estados financieros bajo los nuevos marcos
normativos y es un requerimiento expreso de la Seccin 29 de la norma para
Pymes. Por lo tanto, todas las entidades reportantes contribuyentes de impuesto
de renta y ganancia ocasional deben reconocer y medir los impuestos diferidos
resultantes de las diferencias entre el valor contable y el valor fiscal de sus
activos y pasivos. Si una entidad no calcula este impuesto, est dejando
de reconocer los impactos fiscales actuales y futuros de la realizacin o
liquidacin de sus activos y pasivos, est distorsionando sus utilidades
(o sobreestimando los resultados) y, a la vez, est causando una
volatilidad inexplicable en la tarifa efectiva de tributacin basada en la
utilidad antes de impuestos. Adems, generar importantes impactos en
perodos futuros a medida que se reviertan las diferencias temporarias
que debieron dar lugar a su reconocimiento. Por otra parte, los
estados financieros bajo estndares internacionales en los cuales no
se calcule correctamente el impuesto diferido, quedarn incompletos.

Mtodo para 5.07%

EL Dato
Es el crecimiento en el 2016 de las ventas de las
identificar naturaleza 1.000 empresas ms grandes del sector real de la
del impuesto diferido economa, que hacen parte del Grupo 1, al llegar a
los $505.76 billones.

L a metodologa indicada en
la Seccin 29 del Estndar
para Pymes, en relacin con la
determinacin de los activos y pasivos
por impuesto diferido, requiere que las
entidades establezcan e identifiquen el
valor contable y fiscal de sus activos
y pasivos. Una vez definidos estos
valores, la entidad procede a calcular
la diferencia entre ambas bases,
conocida como diferencia temporaria.
Determinada la diferencia temporaria,
es necesario concluir si tendr efectos
imponibles o deducibles en perodos
futuros, es decir, calificar la diferencia
como imponible o deducible. Existen
diversos mtodos didcticos para
realizar este proceso. Entre estos, el
mtodo del balancn, segn el cual,
la entidad debe calcular primero el
valor fiscal de la partida que genera
la diferencia, luego, analizar la base
contable para concluir si incrementa
el patrimonio contable con respecto
al fiscal. Si en efecto lo incrementa,
entonces el impuesto diferido lo
disminuye, por tanto, es pasivo. Por
el contrario, si partiendo de la base
fiscal, la base contable disminuye el
patrimonio, el efecto sera un impuesto
que incrementa de nuevo el patrimonio
y, en consecuencia, es activo.
Tratamiento de la Impuesto diferido
depreciacin en en prdidas fiscales
activos no utilizados no compensadas
E l Estndar para Pymes requiere
que los activos se deprecien de
manera ininterrumpida a lo largo de
L a entidad debe reconocer un
impuesto diferido calculado
con base en las prdidas fiscales
su vida til. As, el prrafo 17.20 de la no compensadas hasta la fecha de
Norma para Pymes (2015) establece reporte. Este punto es ratificado
el criterio segn el cual los elementos en el prrafo 29.8 de la misma
de propiedades, planta y equipo norma, el cual establece que una
deben depreciarse desde el momento entidad reconocer un activo o
en que estn listos para ser utilizados, pasivo por impuestos diferidos
segn lo espera la gerencia, hasta que por la compensacin de prdidas
finaliza su vida til. Sin embargo, si o crditos fiscales no utilizados
el activo no se usa, la depreciacin hasta el momento, procedentes de
debe ser tratada como gasto. perodos anteriores.
Reconocimiento de cargos diferidos
S
egn el Estndar para Pymes, un activo es un recurso controlado por la
entidad, producto de hechos pasados, del cual se espera obtener beneficios
econmicos futuros. Esto cre el mito de que los cargos diferidos deberan
eliminarse al elaborar los estados financieros bajo estas nuevas normas. Pero
algunos de los conceptos reconocidos antes como cargos diferidos podran
seguirse reconociendo en los estados financieros bajo NIIF, sin que esto
signifique incumplimiento de la norma.

24 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men Breves Contables

Costos no distribuidos se reconocen Reconocimiento de

como gasto ingresos y costos
en contrato de
L a produccin y transformacin de inventarios genera costos indirectos
de fabricacin que deben ser distribuidos a los inventarios teniendo
en cuenta la capacidad normal de produccin. En cuanto a los costos
construccin
indirectos no distribuidos, estos deben reconocerse como gastos del
perodo en que han sido incurridos segn el prrafo 13.9 del Estndar
para Pymes (2015). Los modelos de contabilidad de costos utilizados
A l hablar de los contratos de
construccin, encontramos que
estos se ejecutan en ms de un perodo
en Colombia antes de los nuevos marcos tcnicos normativos utilizaban contable y, por tal motivo, es necesario
el costeo por absorcin, en el que las unidades fabricadas asuman la establecer criterios que permitan
totalidad de los costos de produccin directos e indirectos, incluso la parte reconocer de forma adecuada los ingresos
no distribuida de los costos indirectos de fabricacin. y costos asociados segn el avance de
las obras. Con el objetivo de determinar
el monto de ingresos que se pueden
reconocer en cada perodo, los estndares
internacionales de informacin financiera
Informes en formato electrnico optan por el mtodo del grado de
realizacin del contrato o mtodo de

A travs del Concepto 221 de marzo de 2017, el Consejo Tcnico de la porcentaje de terminacin. Cabe recordar
Contadura Pblica manifiesta que los contadores que entreguen informes que la NIC 11, la NICSP 11 y la Seccin
en formato electrnico deben dejar evidencia de la radicacin al momento de la 23 del Estndar Internacional para
entrega de los informes con el fin de salvaguardar la informacin. Pymes establecen los criterios para el
reconocimiento, medicin y revelacin
de los hechos que se derivan de un
contrato por el cual el contratista se
obliga a construir un activo que puede ser
Validez de estados financieros un bien mueble o inmueble.

2016 bajo norma local

A lgunas entidades presentaron sus estados financieros del 2016 en los
tiempos exigidos por la normativa nacional, pero segn las normas
locales. Como el 2016 fue de implementacin plena para todos los grupos,
Deterioro de cartera en
estos estados financieros no tienen validez legal. En ese caso, se debe revisar copropiedades
el proceso completo de implementacin de las nuevas normas, partiendo del
anlisis de las transacciones, la verificacin de las polticas contables, los ajustes
de transicin y las transacciones de 2015 y 2016, para elaborarlos de acuerdo L a Seccin 11 del Estndar para
Pymes seala que una entidad debe
reconocer el deterioro de su cartera
con la normatividad. Cuando estn listos, la asamblea debe reunirse de manera
extraordinaria para su aprobacin. cuando tenga evidencia de que no
podr recuperar, en todo o en parte,
el valor de la partida. En cuanto a las
copropiedadades, se pueden presentar
varias situaciones que generan dicho
deterioro; en el caso de la cartera
por cobrar por concepto de cuotas de
administracin, esta se deteriora, por
ejemplo, cuando se presentan las tres
situaciones siguientes: el deudor tiene
graves dificultades financieras por lo cual
no le ha sido posible pagar, y no existe
expectativa de que la situacin cambie; el
deudor ha solicitado plazos, pero los ha
incumplido reiteradamente; y, el deudor
presenta insolvencia, o est a punto de
declararse en ese estado.

ACTUALCESE // Julio de 2017 25

 Actualidad Volver al men

CONTABLE

CONTENIDO MNIMO DE ESTADOS

FINANCIEROS BAJO ESTNDARES
INTERNACIONALES
Las secciones 3 a 8 del Estndar para Pymes establecen los requerimientos
para su presentacin

E
l prrafo 3.2 del Estndar para Pymes evi-
dencia la expectativa de los usuarios de los
estados financieros. Esos usuarios esperan
encontrar en los informes preparados bajo Estn-
dares Internacionales los elementos suficientes
para evaluar la situacin financiera, el desempeo
financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Se
supone que la aplicacin adecuada de los reque-
rimientos del Estndar para Pymes conduce a
la presentacin razonable de los mismos.

A su turno, el prrafo 4.9 indica con

claridad que la norma no prescribe el
orden ni el formato en el cual se deben
presentar las partidas (esto aplica
tambin para los estados del resultado
integral, de flujos de efectivo y de
cambios en el patrimonio). En lugar de
ello,la norma establece el contenido
mnimo de cada uno de los estados
financieros y las opciones que tiene
la entidad para configurar el juego
completo de estos.

Estado de situacin financiera

Segn el prrafo 4.2 de la norma, este informe
debe contener como mnimo los siguientes
elementos:

a. Efectivo y equivalentes al efectivo.

b. Deudores comerciales y otras cuentas por

cobrar.

26 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men
c. Activos financieros [excluyendo los
importes mostrados en (a), (b), (j) y
(k)].
d. Inventarios.
e. Propiedades, planta y equipo (y
propiedades de inversin registradas
al costo menos la depreciacin y el
deterioro del valor acumulado).
f. Propiedades de inversin registradas
al valor razonable con cambios en
resultados.
g. Activos intangibles.
h. Activos biolgicos registrados
al costo menos la depreciacin
acumulada y el deterioro del valor.
i. Activos biolgicos registrados al
valor razonable con cambios en
resultados.
j. Inversiones en asociadas.
k. Inversiones en entidades controladas
de forma conjunta.
l. Acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar.
m. Pasivos financieros [excluyendo los
importes mostrados en (l) y (p)].
n. Pasivos y activos por impuestos
corrientes.
o. Pasivos por impuestos diferidos y
activos por impuestos diferidos (estos
siempre se clasificarn como no
corrientes).
p. Provisiones.
q. Participaciones no controladoras,
presentadas dentro del patrimonio
de forma separada al patrimonio
atribuible a los propietarios de la
controladora
r. Patrimonio atribuible a los
propietarios de la controladora.
Lo anterior significa que las partidas se
deben agrupar como mnimo en las parti-
das listadas, sin que esto sea un obstculo
para que la entidad cree nuevas agrupa-
ciones, siempre que ello sea relevante, de
acuerdo con lo establecido en el prrafo
4.3 de la misma norma.
Estado del resultado integral
Al igual que en el anterior, no se esta-
blecen requerimientos sobre el formato
de este informe, sino que se prescribe el
contenido mnimo del mismo. El prrafo
5.5. seala aquellas partidas que se deben
incluir, las cuales son:
a. Los ingresos de actividades
ordinarias.
b. Los costos financieros.
c. La participacin en el resultado
de las inversiones en asociadas
(vase la Seccin 14 Inversiones en
Asociadas) y entidades controladas de
forma conjunta (vase la Seccin 15
Inversiones en negocios conjuntos)
contabilizadas utilizando el mtodo
de la participacin.
d. El gasto por impuestos excluyendo
los impuestos asignados a los
apartados (e), (g) y (h) (vase el
prrafo 29.35).
e. Un nico importe que comprenda el
total de:
i. el resultado despus de impuestos
de las operaciones discontinuadas, y
ii. la ganancia o prdida despus de
impuestos atribuible al deterioro
de valor, o reversin de este, de los
activos en las operaciones disconti-
nuadas (vase la Seccin 27, Dete-
rioro del valor de los activos) en el
momento de clasificarse como una
operacin discontinuada, y poste-
riormente, y en la disposicin de
los activos netos que constituyan la
operacin discontinuada.
f. El resultado (si una entidad no tiene
partidas de otro resultado integral, no
es necesario presentar esta lnea).
g. Cada partida de otro resultado integral
[vase el prrafo 5.4(b)] clasificada
por naturaleza [excluyendo los
importes a los que se hace referencia
en el apartado (h)]. Estas partidas se
agruparn en las que, de acuerdo con
esta norma:
i. no se reclasifiquen posteriormente
en el resultado del perodo, es decir,
las del prrafo 5.4(b)(i), (ii) y (iv);
Actualidad
ii. se reclasifiquen posteriormente en
el resultado del perodo, cuando se
cumplan las condiciones especfi-
cas, es decir, las del prrafo 5.4(b)
(iii).
h. La participacin en el otro resultado
integral de asociadas y entidades
controladas de forma conjunta
contabilizadas por el mtodo de la
participacin
i. El resultado integral total (si una
entidad no tiene partidas de otro
resultado integral, puede usar otro
trmino para esta lnea tal como
resultado).
La entidad puede incluir agrupaciones,
subtotales o sumatorias en la medida
en que contribuyan a lograr un mejor
entendimiento de los estados financieros
por parte de los usuarios de la
informacin.
La norma no
prescribe el orden ni
el formato en el cual
se deben presentar
las partidas
Estado de flujos de efectivo
Para este informe tampoco se establece
el formato de presentacin, ni el orden de
las partidas. En lugar de ello, la norma
establece ejemplos de lo que seran las
categoras de flujos de efectivo que se
presentaran en cada una de las secciones
del informe.
Actividades de operacin
En lo que tiene que ver con actividades de
operacin, si la entidad ha optado por el
mtodo directo, las posibles etiquetas para
los conceptos de flujos de efectivo son:
a. Cobros procedentes de las ventas de
bienes y prestacin de servicios.
b. Cobros procedentes de regalas,
cuotas, comisiones y otros ingresos
de actividades ordinarias.
ACTUALCESE // Julio de 2017 27
 Actualidad
c. Pagos a proveedores por el suministro
de bienes y servicios.
d. Pagos a y por cuenta de los
empleados.
e. Pagos o devoluciones del impuesto
a las ganancias, a menos que puedan
ser especficamente identificados
dentro de las actividades de inversin
y financiacin.
f. Cobros y pagos procedentes de
inversiones, prstamos y otros
contratos mantenidos con propsito
de intermediacin o para negociar
que sean similares a los inventarios
adquiridos especficamente para
revender.
Si la entidad ha optado por el mtodo
indirecto para la presentacin de sus
actividades de operacin, la norma no
incluye un ejemplo sobre la presentacin
de informe.
La norma establece
el contenido mnimo
de cada uno de los
estados financieros
y las opciones que
tiene la entidad para
configurar el juego
completo de estos
Actividades de inversin
En cuanto a las actividades de inversin,
los ejemplos sobre posibles clasificacio-
nes son:
a. Pagos por la adquisicin de
propiedades, planta y equipo
(incluyendo trabajos realizados por la
entidad para sus propiedades, planta
y equipo), activos intangibles y otros
activos a largo plazo.
b. Cobros por venta de propiedades,
planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo.
28 ACTUALCESE // Julio de 2017
c. Pagos por la adquisicin de
instrumentos de patrimonio o de
deuda emitidos por otras entidades
y participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por
esos instrumentos clasificados como
equivalentes al efectivo, o mantenidos
para intermediacin o negociar).
d. Cobros por la venta de instrumentos
de patrimonio o de deuda emitidos
por otras entidades y participaciones
en negocios conjuntos (distintos de
los cobros por esos instrumentos
clasificados como equivalentes
de efectivo o mantenidos para
intermediacin o negociacin).
e. Anticipos de efectivo y prstamos a
terceros.
f. Cobros procedentes del reembolso de
anticipos y prstamos a terceros.
g. Pagos procedentes de contratos de
futuros, a trmino, de opcin y de
permuta financiera, excepto cuando
los contratos se mantengan por
intermediacin o para negociar, o
cuando los pagos se clasifiquen como
actividades de financiacin.
h. Cobros procedentes de contratos
de futuros, a trmino, de opcin
y de permuta financiera, excepto
cuando los contratos se mantengan
por intermediacin o para negociar,
o cuando los cobros se clasifiquen
como actividades de financiacin.
Actividades de financiacin
En cuanto a las actividades de financia-
cin, el prrafo 7.6 establece los ejem-
plos sobre posibles clasificaciones:
a. Cobros procedentes de la emisin
de acciones u otros instrumentos de
capital.
b. Pagos a los propietarios por adquirir o
rescatar las acciones de la entidad.
c. Cobros procedentes de la emisin
de obligaciones, prstamos, pagars,
bonos, hipotecas y otros prstamos a
corto o largo plazo.
Volver al men
d. Reembolsos en efectivo de fondos
tomados en prstamo.
e. Pagos realizados por un arrendatario
para reducir la deuda pendiente
relacionada con un arrendamiento
financiero.
Estado de cambios en el
patrimonio
Sobre este informe, el prrafo 6.3 esta-
blece la informacin mnima que debe
contener, en los siguientes trminos:
a. El resultado integral total del perodo,
mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los
propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras.
b. Para cada componente de patrimonio,
los efectos de la aplicacin retroactiva
o la reexpresin retroactiva
reconocidos segn la Seccin 10
Polticas, estimaciones y errores
contables.
c. Para cada componente del patrimonio,
una conciliacin entre los importes en
libros, al inicio y al final del perodo,
revelando por separado los cambios
resultantes de:
i. El resultado del perodo.
ii. Otro resultado integral.
iii. Los importes de las inversiones
hechas por los propietarios,
y de los dividendos y otras
distribuciones hechas a estos en
su capacidad de propietarios,
mostrando por separado las
emisiones de acciones, las
transacciones de acciones propias
en cartera, los dividendos y otras
distribuciones a los propietarios, y
los cambios en las participaciones
en la propiedad en subsidiarias
que no den lugar a una prdida de
control.
Volver al men Actualidad

ACTUALCESE // Julio de 2017 29

 Actualidad
CONTABLE
OPCIONES PARA LA PRESENTACIN DE JUEGO
COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
El Estndar para Pymes permite tres combinaciones diferentes para la
elaboracin del juego completo
E
n trminos generales, la norma no
establece cuntos informes debe
presentar una entidad reportante.
En su lugar, la Seccin 3 estipula lo que
se conoce como un juego completo de
estados financieros.
Del anlisis del prrafo 3.17, en conjunto
con el prrafo 6.1, se concluye que exis-
ten hasta tres opciones para la presenta-
cin del juego completo de los estados
financieros. Estas son:
Opcin 1: 5 informes
Si la entidad decide presentar sus estados
financieros de acuerdo con esta configu-
racin, utilizar las disposiciones esta-
blecidas en el prrafo 3.17 de la norma,
optando por la opcin ii) en lo que tiene
que ver con la presentacin del resultado
Integral.
En esta opcin, los estados financieros a
presentar son:
a. Un estado de situacin financiera.
b. Un estado de resultados separado y
un estado de Otro Resultado Integral.
c. Un estado de cambios en el patrimo-
nio.
d. Un estado de flujos de efectivo.
Por lo general, esta opcin es elegida por
entidades en las cuales el Otro Resultado
Integral tiene cifras representativas, o
bien, por entidades subordinadas cuyas
controladoras utilicen este modelo a fin
de facilitar el proceso de consolidacin
de estados financieros.
30 ACTUALCESE // Junio de 2017
Opcin 2: 4 informes
En esta opcin, la entidad presentar un
nico Estado del Resultado Integral en
lugar de dos estados separados. La nica
diferencia es que no se aplica la opcin
b.ii) sino la b.i), as:
a. Un estado de situacin financiera.
b. i) Un solo Estado del Resultado
Integral, el cual contiene todas las
partidas del resultado y del ORI.
e. Un estado de cambios en el
patrimonio.
f. Un estado de flujos de efectivo.
Esta opcin es la ms utilizada por las
pymes, pues evidencia una simplifica-
cin en la forma de presentar y revelar
los resultados, y, por lo tanto, facilita
el anlisis en entidades cuyo ORI no es
representativo (incluso en muchas entida-
des no se presentan partidas de ORI con
frecuencia).
Opcin 3: 3 informes
Esta es una opcin poco explorada,
pero se espera que a medida que las
entidades la vayan conociendo la utilicen
de manera ms frecuente; permite
fusionar el estado de resultados y el
estado de cambios en el patrimonio en
un solo informe denominado estado de
resultados y ganancias retenidas.
Este informe solo se puede presentar
cuando los nicos cambios en su patri-
monio durante los perodos en los que se
presentan estados financieros surgen del
resultado, pago de dividendos, correc-
Volver al men
cin de errores de los perodos anteriores
y cambios de polticas contables. Por
otra parte, si los estados financieros son
comparativos sera necesario que esta
situacin se hubiera presentado en todos
los perodos comparativos presentados.
Bajo este modelo, los informes a presen-
tar por la entidad son:
a) Un estado de situacin financiera.
d) Un estado de flujos de efectivo.
* Estado de resultados y ganancias rete-
nidas (Prrafo 6.4)
Notas a los estados financieros
Las notas a los estados financieros son
parte integral del informe, y deben ser in-
cluidas independiente de la configuracin
elegida por la entidad.
La Seccin 8 establece un ejemplo de
lo que por norma general una entidad
presentara en sus notas a los estados
financieros:
a. Una declaracin de que los estados
financieros se han elaborado cum-
pliendo el Estndar para las Pymes
(vase el prrafo 3.3).
b. Un resumen de las polticas conta-
bles significativas aplicadas (vase el
prrafo 8.5).
c. Informacin de apoyo para las parti-
das presentadas en los estados finan-
cieros en el mismo orden en que se
presente cada estado y cada partida.
d. Cualquier otra informacin a revelar.
 Volver al men
CONTABLE
MULTILIBROS O CONTABILIDAD PARALELA
EN EL ESTNDAR INTERNACIONAL
A pesar de las censuras su uso fue un acierto en la implementacin
de las normas internacionales
D El ao de transicin
estacados analistas colombianos,
expertos en materia de Estnda-
res Internacionales, han tratado
de establecer la tesis de que operar con
multilibros o contabilidades paralelas (las
cuales permitan la obtencin de las ci-
fras contables bajo Estndares Internacio-
nales y de las cifras bajo normas locales
nicamente para efectos tributarios) fue
una decisin equivocada.
Segn los analistas, desde el comienzo
de la implementacin de los Estndares
Internacionales en Colombia era
suficiente con que las empresas y
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad utilizaran una nica base de
datos (un nico libro) y, a travs de este,
se obtuvieran tanto las cifras financieras
bajo normas internacionales, como las
contables bajo el antiguo marco local
(decretos 2649 y 2650 de 1993), pues
estas ltimas se seguan necesitando
para generar las bases fiscales. Sostienen
adems que, para lograr ese doble
propsito con una misma y nica base
de datos, era suficiente con controlar, a
travs de subcuentas contables auxiliares
especiales, los valores que solo tenan
aplicacin en la contabilidad bajo
Estndares Internacionales, pero que no
tendran validez en la contabilidad bajo
normas locales.
Sin embargo, no todo lo que argumentan
dichos analistas es vlido, pues por la
forma en que el proceso de implementa-
cin y aplicacin de los Estndares Inter-
nacionales se llev a cabo en Colombia,
es claro que, al menos en el ao de
transicin, las empresas se vieron en la
necesidad de utilizar lo que en el merca-
do se lleg a conocer como los multili-
bros o las contabilidades paralelas.
Actualidad
En efecto, y de acuerdo con lo estable-
cido en el numeral 4 del artculo 3 del
Decreto 2784 de 2012 para el Grupo 1, el
numeral 4 del artculo 3 del Decreto 2706
de 2012 para el Grupo 3, y el numeral 4
del artculo 3 del Decreto 3022 de 2013
para el Grupo 2, las empresas y personas
naturales obligadas a llevar contabilidad
tuvieron que establecer cronogramas
especiales en su proceso de convergencia
hacia la aplicacin de las normas interna-
cionales
En el desarrollo de dicho cronograma,
los contribuyentes ya nombrados
enfrentaron lo que se llam el ao de
transicin en el cual era forzoso llevar
simultneamente las dos contabilidades:
una conforme a las normas del Decreto
2649 y con la cual se asentaran los
ACTUALCESE // Julio de 2017 31
 Actualidad
libros oficiales y se generaran los
estados financieros oficiales de dicho
ao de transicin, y otra con la que
solo se produciran estados financieros
no oficiales ajustados a las normas
internacionales y que solo seran
utilizados para cuando llegara el primer
ao de aplicacin oficial de las normas
internacionales, para poder hacer la
respectiva presentacin comparativa
de dos perodos de estados financieros,
ambos bajo Estndares Internacionales.
Para dar aplicacin a las normas citadas,
era de esperarse que, por ejemplo, las
empresas existentes desde antes del
ao 2015, y que se clasificaron como
pertenecientes al Grupo 2, tenan que
tomar el ao 2015 como su ao de
transicin, y durante dicho ao tenan
que usar de manera simultnea sus dos
bases de datos. Adems, es claro que
durante el ao de transicin no hubiera
sido correcto conformarse con llevar
una sola base de datos conforme a las
normas del Decreto 2649 de 1993 (con
las cuales se produciran los estados
financieros oficiales) y luego esperarse
hasta el final de ese ao de transicin
para hacer lo que algunos expertos
denominaron ajustes extracontables
(utilizando cuentas auxiliares correctoras
de saldos, las cuales no podan quedar
en la base de datos de la contabilidad
llevada bajo el Decreto 2649, pues
alteraran los saldos de los libros
oficiales y de los estados financieros
oficiales de ese ao de transicin), y con
esos ajustes extracontables obtener los
estados financieros paralelos ajustados a
Estndares Internacionales.
Por otra parte, es obvio que eso ltimo
fue descartado por muchas empresas
ya que en los registros del da a da se
formaban generosas diferencias entre lo
que era el criterio del reconocimiento
de cierta operacin bajo la norma
del Decreto 2649 y el criterio del
reconocimiento para esa misma
operacin bajo la norma internacional.
Por tanto, si decidan esperar hasta el
final del ao de transicin para hacer los
ajustes extracontables, poda reconocerse
que no iban a tener presentes todos los
ajustes que se deban haber reconocido
de forma simultnea a lo largo del ao de
transicin.
32 ACTUALCESE // Julio de 2017
Despus del ao de transicin
Cuando termin el ao de transicin, y mediante cuentas correctoras de saldo,
en el transcurso de los primeros aos de
aplicacin oficial del estndar (que para
las empresas de los grupos 1 y 3 fueron
los aos 2015 y 2016, y para las empresas
del Grupo 2 fue el ao 2016), muchas em-
presas, por decisin propia, continuaron
operando con las dos bases de datos (la
primera ajustada a los Estndares Inter-
nacionales y la segunda a las normas del
Decreto 2649 de 1993), pues la segunda
base de datos era la que equivala al libro
tributario, permitida por el Decreto 2548
de 2014, y con la que obtenan las cifras
de sus declaraciones tributarias.
Por tanto, aunque, para muchos, conti-
nuar operando con las dos bases de datos
hubiera parecido desgastante o innece-
sario, no se puede alegar que fuera algo
equivocado, pues hasta ese momento
era una opcin permitida por las normas
legales vigentes en Colombia.
Ahora bien, luego de la Ley 1819 de 2016
y al ser derogado el artculo 165 de la
Ley 1607 de 2012 y su correspondiente
Decreto 2548 de 2014, se entiende que las
empresas solo deben continuar operando
con una sola base de datos (la que est
ajustada a la norma internacional y con
la que seguirn obteniendo sus libros ofi-
ciales y sus estados financieros oficiales),
pues la DIAN solo revisara esa base de
datos (ya no revisara ningn libro tribu-
tario). Y para obtener las cifras fiscales,
cada quien decidir si dentro de dicha base
de datos utiliza cuentas auxiliares correc-
toras de saldo que permitan identificar los
valores que solo tienen validez contable
pero no fiscal (cuentas auxiliares que en
varios casos se pueden volver engorrosas
de manejar como cuando segn la norma
financiera la partida se tratara como un
gasto, pero que segn la norma fiscal
pueden capitalizarse como mayor valor
de los activos); o, si en lugar de manejar
dichas cuentas auxiliares correctoras de
saldo, prefieren esperarse hasta el momen-
to de hacer los anexos de las declaraciones
tributarias y, en dichos anexos, efectuar
todas las adiciones y eliminaciones para
llegar a las cifras fiscales.
Es importante destacar que el nuevo
artculo 772-1 del ET (creado con el
Volver al men
artculo 137 de la Ley 1819 de 2016)
no habla de registro de diferencias
sino de conciliacin de las diferencias,
y es un tema que, para entenderlo
correctamente, tendremos que esperar
hasta que sea reglamentado.
La norma en cuestin dice lo siguiente:
Artculo 772-1. Conciliacin fiscal.
*Adicionado por art. 137 Ley 1819
de 2016* Sin perjuicio de lo previsto
en el artculo 4 de la Ley 1314 de
2009, los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad debern
llevar un sistema de control o de
conciliaciones de las diferencias
que surjan entre la aplicacin de los
nuevos marcos tcnicos normativos
contables y las disposiciones de
este estatuto. El Gobierno Nacional
reglamentar la materia.
El incumplimiento de esta
obligacin se considera para
efectos sancionatorios como una
irregularidad en la contabilidad
(El subrayado es nuestro)
Para concluir, podemos decir que existe
la posibilidad de que, para la aplicacin
de dicha norma, el Ministerio de Ha-
cienda y la DIAN exijan la elaboracin
(anual, bimestral o cuatrimestral, depen-
diendo del tipo de declaracin) del mis-
motipo de archivo especial en Excel que
se requiri en mayo de 2016 a cerca de
96 empresas del Grupo 1, lo que se co-
noci como la exigencia de informacin
del plan piloto a que se refera el artculo
9 del Decreto 2548 de 2014. En dicho
archivo especial de Excel (con el cual se
explicaran las diferencias entre las cifras
contables y fiscales utilizadas para las de-
claraciones de renta y del CREE del ao
gravable 2015), las empresas partan de
la cifra contable bajo normas internacio-
nales (aquella con la que se alimentan los
libros y los estados financieros oficiales
del contribuyente obligado a llevar con-
tabilidad), pero luego deban mencionar
cules eran las partidas de dichos estados
financieros que fueron adicionadas o eli-
minadas con los ajustes necesarios para
obtener las cifras fiscales.
Volver al men Actualidad

ACTUALCESE // Julio de 2017 33

 Opinin Volver al men

EL CARCTER, BASE PARA EL XITO Y

LA INDEPENDENCIA PROFESIONAL

Por Otto Gonzlez Alonso

Contador Pblico. Reconocido como uno de los
precursores y lderes para que en Colombia se
creara el Da del Contador

R
ecordemos quela formacin de nuestro carcter se da a
partir de la adquisicin de buenos hbitos mediante la
disciplina, es fundamental para triunfar como personas
y base primordial para que en nuestro ejercicio profesional ejer-
zamos con excelencia moral como lo afirmaba Aristteles.
En esa situacin tan cmica, pero tan realista, como en la
caricatura popular, buscas siempre al culpable de tus fracasos
en los otros y, al no encontrarlo, culpas al primer ser que te
encuentras en tu camino, a tu mascota, por ejemplo, al perro de
la casa (habrs visto esa calcomana en ms de un vehculo).

En muchas ocasiones, por miedo o por temor, decidimos
negar u ocultar verdades que por su grado de realidad
terminan por abrumarnos. De no enfrentarse esas verdades,
estas nunca desaparecern y en tanto siguen all, empiezan a
incubar problemas como el estrs, la depresin, la envidia, el
resentimiento o el fracaso.
Sabemos que si las enfrentamos podremos vencerlas y
triunfar. Pero el miedo no nos deja actuar. Cuntas veces, en la
soledad de la noche, rumiamos nuestra incapacidad de actuar,
envidiamos a quienes lo intentaron y vencieron, o sufrimos
porque otro ocup nuestro lugar primero.
Qu difcil es reconocer nuestra falta de carcter: negamos
esa realidad; siempre buscamos la responsabilidad de nuestras
fallas en los dems, en el entorno, e inclusive en Dios, jams en
nuestro propio yo.
Mrate un momento en el espejo
Yo mismo lo sufr en ms de una ocasin, en el silencio de
la noche rumiaba la envidia, el egosmo, esconda el fracaso,
criticaba sin ningn fundamento, culpaba a los dems de mis
errores, me preguntaba por qu no me valoran?, por qu no
valoran mis ideas, mi experiencia, mis conocimientos, mis
ttulos?, no merezco acaso nada?
Perdona lo duro de mi planteamiento. No son muchos los que
han formado su carcter, pero todos podemos hacerlo. Siempre
se trata de querer, de poner en marcha la voluntad, de observar:
de mirar hacia dentro, de analizar por qu no te escucharon, por
qu no te ascendieron, por qu perdiste ese negocio, por qu
nunca llegas primero, por qu no te valoran, por qu te ignoran
en todos los eventos.
Al hacerlo encontrars que ni siquiera te creas capaz de confiar
en ti mismo. Y as, cmo ibas a lograrlo? Sin creer en ti, jams
podrs ser escuchado, lograr ese ascenso, realizar el negocio
soado o ser siempre el primero. No se trata de que infles tu
ego, pues la soberbia ser siempre un psimo consejero. Lo
mejor es mirar sin envidias ni resentimientos hacia aquellos que
triunfaron y seguir con humildad su ejemplo.
Otra vez podemos echar mano de experiencias en el deporte,
en las artes, en las finanzas, y en otras disciplinas que lo
confirman. Colombia volvi a figurar en los Olmpicos gracias
a Mariana Pajn. Otros como ella, desde nios, supieron qu
queran, se prepararon y lo consiguieron: James Rodrguez
al llegar al Real Madrid dijo: He cumplido mi sueo.
Tambin Falcao lleg al xito. Nairo Quintana es ya un ciclista
consagrado y podramos citar ms.

34 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men
"REFORMA COMPLICA A ASOCIACIONES
QUE CUMPLEN CON EL DEBER SER Y
TIENEN OBJETO SOCIAL CALIFICADO"
Carlos Giovanni Rodrguez,
gerente snior de Impuestos
y Servicios Legales de Crowe
Horwath y vocero del INCP,
afirma que quienes tienen
los requerimientos para ser
parte del rgimen tributario
especial no van a poder
acceder al mismo si no se
reglamenta de forma debida
D
esde que se comenz a hablar de
la reforma tributaria estructural,
uno de los temas que mayor
debate gener fue el de las modificacio-
nes al rgimen tributario especial, ya que
se parta de la base que muchas de las
entidades que estaban bajo su cobertura,
como las entidades sin nimo de lu-
cro,no deberan tener beneficios fiscales
por realizar actividades en iguales condi-
ciones a una sociedad comercial, y serva
de instrumento para obtener beneficios
fiscales, por esta razn se realizaron cam-
bios significativos.
Para Carlos Giovanni Rodrguez, gerente
snior de Impuestos y Servicios Legales
de Crowe Horwath y vocero del Instituto
Nacional de Contadores Pblicos, con la
reforma tributaria se fueron al extremo y
estn complicando a las asociaciones que
cumplen con el deber ser y las que tienen
una actividad u objeto social calificado,
pero con esta normatividad, en algunos
casos, quienes tienen los requerimientos
para ser parte del rgimen, no van a po-
der acceder al mismo si no se reglamenta
en debida forma, agrega Rodrguez.
Con la anterior normatividad siempre
se entendi que el objeto social de la
entidad se tena que revisar frente a la
inversin de sus recursos y no frente a la
fuente de los ingresos; por lo tanto, una
fundacin puede obtener la mayor parte
de sus ingresos de una actividad comer-
cial y otra parte de donaciones, pero
si todos los recursos los destina a una
actividad meritoria, esta debe ser objeto
del beneficio.
Urge un decreto reglamentario
Tambin puede pasar que una fun-
dacin destinada a asistir a nios con
cncer obtenga parte de sus recursos
realizando una actividad comercial y
otra parte por donaciones, pero el objeto
social no puede ser ayudar a los nios
con cncer porque se necesita aclarar de
dnde van a salir los ingresos. Como hoy
est la norma, yo podra decir que esa
fundacin, que se dedica a los nios con
cncer y tiene una actividad comercial,
no podra estar en el rgimen especial,
as invierta todos sus recursos obtenidos,
hasta de manera comercial, en el bene-
ficio de los pequeos, indica el vocero
del INCP.
Entrevista
Eso que pareca tan evidente en das
anteriores hoy no lo es para muchos
sectores, por lo que se hace necesario
que el Gobierno, mediante un decreto
reglamentario, contemple todas las si-
tuaciones a fin de que se pueda aplicar
la normatividad.
Segn lo anterior, se debe definir en
el reglamento que, en la medida en
que la entidad cumpla con la actividad
meritoria y los recursos obtenidos para
su financiacin sean destinados a la
misma,la entidad quedara cobijada
por el rgimen tributario especial, de
forma que las actividades comerciales
o de servicios se entiendan asociadas a
la actividad meritoria, pero eso hoy no
pasara si no se reglamenta.
Cooperativas y la exclusin de aportes
parafiscales
Con las cooperativas pasa algo di-
ferente, ya que estas no requieren
calificacin previa para pertenecer al
rgimen tributario especial, por cuanto
el legislador, en el artculo 19-4 del ET,
ya las incluy como pertenecientes a
dicho rgimen.
Pero existe una ligera diferencia
donde surge un tratamiento diferente
en cuanto a la exoneracin de aportes.
Las cooperativas se encuentran en la
misma situacin jurdica y fctica de
otros contribuyentes con regmenes o
tratamientos tributarios especiales que
les aplica la exoneracin, toda vez que
ambos pagarn el impuesto de renta
a una tarifa menor, pero la exonera-
cin, por ahora, solo es clara para
los usuarios de zona franca, explica
Rodrguez.
ACTUALCESE // Julio de 2017 35
 Breves Laborales Volver al men

Auxilio funerario de afiliados a Trmite para despido con justa

fondos de pensiones
L a Ley 100 de 1993 establece que quien demuestre
haber sufragado los gastos fnebres de un afiliado
a fondo de pensiones o de un pensionado, podr recibir
auxilio funerario por parte de la administradora o
aseguradora. En tal caso debe acreditarse que la persona
fallecida era pensionada o afiliada al fondo de pensiones y
que estaba al da con los aportes al sistema de pensiones.
causa
P ara dar por terminado el contrato de trabajo, el
empleador debe informar por escrito al trabajador
indicando la causal del despido y, si es posible, presentar
las pruebas respectivas; escuchar los argumentos del
empleado dando lugar al debido proceso; y, en caso de
determinar la necesidad de finalizar el contrato, hacer
los respectivos pagos de liquidacin y dems que se le
adeuden al trabajador.

Tutela por incumplimiento en salarios

P or regla general, cualquier incumplimiento salarial del empleador hacia sus
empleados debe ser reclamado ante un juez laboral. Sin embargo, en casos muy
precisos, se podr recurrir a la accin de tutela. As, en su Sentencia de tutela T-535
de 2010 y Sentencia T-214 de 2011, la Corte Constitucional determina los eventos
que requieren la intervencin inmediata del juez de tutela para evitar un perjuicio
irremediable al trabajador por la mora o el no pago de las acreencias laborales.
Por tanto, la accin de tutela procede siempre y cuando sea para la proteccin del
derecho fundamental al mnimo vital y mvil, es decir, que el salario del trabajador
sea igual o menor a un smmlv y la mora del empleador sea de ms de dos meses de
salario. En este caso se parte de la presuncin de afectacin al mnimo vital y mvil
y por ello no es necesario que el trabajador demuestre dicha situacin; sera de gran
ayuda si tiene la posibilidad de aportar algn tipo de pruebas respaldando que no
cuenta con otros recursos, o que la subsistencia del interesado o de su familia se ve
afectada seriamente con la ausencia del pago cumplido del salario.

Confidencialidad se Objeto en contratos de obra o labor

mantiene al terminar
el contrato E l contrato de obra o labor debe especificar el objeto, es decir, el fin especfico
por el cual se contrata una labor o servicio. Dicho objeto es el que determina
la duracin del contrato, ya que este finaliza cuando se culmine la obra o labor;

S egn el artculo 58 del Cdigo

Sustantivo del Trabajo, aun
despus de haber terminado su
de lo contrario podra ser considerado por un juez laboral como una relacin de
trabajo a trmino indefinido. Por otra parte, el objeto contractual no debe ser
confundido con las funciones del trabajador ya que estas son las que el asalariado
vnculo o relacin laboral con la ejecuta en cumplimiento del contrato laboral.
entidad, el trabajador debe mantener
la confidencialidad de la informacin
suministrada en el desarrollo de sus
funciones, en especial la de carcter Indemnizacin por renuncia ante acoso
reservado, que implique secretos
industriales, o cuya divulgacin
laboral
C
pueda perjudicar al empleador. Pero
uando un empleado renuncia a su trabajo debido a acoso laboral y la empresa
esta medida no es impedimento para
comprueba que se trata de una causa justa, esta debe pagar al trabajador la
la denuncia de delitos comunes o
indemnizacin por despido indirecto contemplada en el artculo 64 del Cdigo
violaciones del contrato y de las
Laboral. De no ser as, el empleado puede entablar una demanda para reclamar
normas legales del trabajo ante las
dicha indemnizacin presentando como prueba la carta de retiro, debidamente
autoridades competentes.
justificada, donde tendr que imputar los errores que correspondan al empleador y
esperar, de darse el caso, la defensa de la entidad.

36 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men

Pasantas y contratos de
aprendizaje
L a vinculacin de un estudiante a una empresa
puede hacerse en la modalidad de pasanta o
de contrato de aprendizaje, pero las implicaciones
laborales y legales difieren entre estas dos figuras.
La pasanta o prctica estudiantil no est regulada
por el Cdigo Sustantivo del Trabajo ya que la
persona participa en ella como estudiante y no como
trabajador, configurando un convenio entre la entidad
educativa y la empresa. Mientras que el contrato de
aprendizaje es una forma especial de vinculacin
dentro del derecho laboral, sin subordinacin
y por un plazo no mayor a 2 aos, para que la
persona reciba formacin terica en una entidad de Implicaciones del no pago de horas
enseanza autorizada con el auspicio de una empresa
patrocinadora que garantice el proceso de aprendizaje. extras
El reconocimiento de un apoyo de sostenimiento en
esta modalidad, en ningn caso constituir salario.
L as horas extras o trabajo suplementario constituyen salario
y deben ser pagadas por el empleador a ms tardar con la
remuneracin del perodo siguiente. El empleador no puede
retener o dificultar el reconocimiento econmico de dichas
horas extras, pues el artculo 134 del Cdigo Sustantivo del

La Cita El borrador de
proyecto de norma que
modifica la Resolucin
Trabajo fija que la remuneracin del trabajador debe efectuarse
por perodos iguales y vencidos e incluir tanto el salario
ordinario como el pago del trabajo suplementario. La violacin
3099 de 2015 no cambiar la edad que se requiere de este derecho irrenunciable sera causal de investigaciones
para pensionarse, ni el nmero de semanas que hay e imposicin de multas al empleador por parte del inspector
que tener o la cantidad de recursos ahorrados. de trabajo, ya que esta actuacin puede entenderse como una
defraudacin al Estado debido a que no se estaran realizando
Andrs Escobar Arango, viceministro los respectivos aportes a salud, pensin, riesgos laborales y
tcnico de Hacienda parafiscales.

Deberes del contratante en incapacidad o Pago de vacaciones

muerte de aprendiz anticipado
E s deber del contratante o patrocinador afiliar a los aprendices al sistema de
seguridad social en salud y riesgos laborales (artculo 2.2.6.3.5 - Decreto
1072 de 2015). Por tanto, si un aprendiz sufre un accidente laboral o por
E l proyecto de ley 253 de 2017,
propone adicionar un numeral al
artculo 192 del Cdigo Sustantivo del
riesgo comn deber ser atendido por la ARL o la EPS, segn el origen de Trabajo con el fin de establecer que la
su lesin. Durante la incapacidad, el contrato de aprendizaje se suspender totalidad del valor de las vacaciones sea
hasta que el trabajador se recupere o culmine su licencia de maternidad o pagado al trabajador por lo menos con
paternidad; no obstante, el patrocinador debe mantener el pago de aportes 5 das de anticipacin al inicio de su
en salud. Por su parte, el sistema debe cubrir tratamientos, procedimientos, disfrute, como ocurre con los servidores
medicamentos, licencias, incapacidades, auxilios funerarios y dems tipos de pblicos (artculo 18 - Decreto 1045 de
asistencia mdica para el aprendiz, y, en caso de muerte, el auxilio econmico 1978), procurando que haya equidad
para sus beneficiarios. Si se presenta incapacidad por accidente o muerte del para los empleados del sector privado
aprendiz, y se demuestra que el patrocinador no cumpli las normas de higiene y que estos cuenten tambin con los
y prevencin de accidentes, aun por descuido o imprudencia de la vctima, recursos econmicos que les permitan
incurrir en culpa de acuerdo con el artculo 216 del CST. El incumplimiento en gestionar su plan de descanso con
pago de cotizaciones o mora en las mismas generar responsabilidades de tipo antelacin.
disciplinario, fiscal y penal.

ACTUALCESE // Julio de 2017 37

 Actualidad
LABORAL
CONSECUENCIAS DE TERMINACIN DEL
CONTRATO POR CIERRE DE LA EMPRESA
La terminacin del contrato laboral con justa causa no siempre exime de la indemnizacin
C
omo lo hemos indicado en ante-
riores editoriales, para la termi-
nacin de un contrato de manera
unilateral no solo debe existir una justa
causa que finalice la relacin, sino que
tambin deber cumplirse lo ordenado
dentro de un procedimiento disciplinario
que garantice los derechos constituciona-
les y laborales del trabajador, quien, por
su parte, est en el deber de defenderse.
En muchos casos se ha visto que, por
razones de bajo flujo econmico o el
descenso en la produccin o actividad de
la empresa, los dueos se enfrentan a la
obligacin de cesar labores por un deter-
minado tiempo y, en casos ms drsticos,
cerrar definitivamente la empresa.
Sin embargo, como lo indica el artculo
28 del Cdigo Sustantivo del Trabajo
CST, a pesar de las razones econmi-
cas que puedan revestir esa decisin, no
es el trabajador quien debe soportar el
menoscabo o detrimento del empleador.
En consecuencia, lo que ocurra
en desfavor de la empresa no es
responsabilidad de sus trabajadores;
afirmacin que nos permite inferir que
los derechos mnimos y acreencias
laborales se mantienen en plena vigencia
para que sean remunerados.
Ahora, si lo que se requiere para cesar
estas obligaciones (que solo aumentan
los pasivos de la empresa) es suspender
la operacin por ms de 120 das o cerrar
definitivamente la empresa, se tendr
que hacer trnsito a la terminacin del
contrato teniendo en cuenta lo ordenado
en el artculo 61 del CST en sus literales
e) y f), as:
* Extrapetita: se dice de la sentencia en que el juez se excede en sus atribuciones, al pronunciarse sobre cuestiones no sometidas al proceso por las partes.
Ultrapetita: cuando el juez concede ms de lo que se ha pedido o falla sobre puntos que no se le han sometido.
38 ACTUALCESE // Julio de 2017
Artculo 61. Terminacin del
contrato. <Artculo subrogado por el
artculo 5o. de la Ley 50 de 1990. El
nuevo texto es el siguiente:> ()
e). Por liquidacin o clausura
definitiva de la empresa o
establecimiento;
f). Por suspensin de actividades por
parte del empleador durante ms de
ciento veinte (120) das
Se faculta al empleador a dar por termi-
nado el contrato bajo estas causales si
previamente solicita permiso a la direc-
cin territorial del Ministerio del Trabajo.
De no tramitarse lo antes referido, el
empleador deber cancelar las acreencias
laborales de sus empleados al momento
de finalizar la relacin, adems de pagar la
indemnizacin correspondiente a lo que el
artculo 64 del CST indica, dependiendo
del tipo de contrato que se ha pactado, a
prorrata del tiempo que falte por cumplir-
se si el contrato es a trmino fijo o por el
tiempo cumplido, si es indefinido.
Lo anterior tiene sustento en el numeral 2
del artculo 61 as:
2. En los casos contemplados en
los literales e) y f) de este artculo,
el empleador deber solicitar
el correspondiente permiso al
Ministerio de Trabajo y Seguridad
Social e informar por escrito a
sus trabajadores de este hecho. El
Ministerio de Trabajo y Seguridad
Social resolver lo relacionado con
el permiso en un plazo de dos (2)
meses. El cumplimiento injustificado
de este trmino har incurrir al
funcionario responsable en causal
Volver al men
de mala conducta sancionable con
arreglo al rgimen disciplinario
vigente.
Obligaciones del empleador
1. Durante la suspensin del contrato:
Una vez autorizada la solicitud de sus-
pensin por 120 das o ms, el empleador
tendr la facultad de no cancelar salarios
ni prestaciones sociales; sin embargo,
lo atinente a seguridad social en salud
y pensin debe cancelarse durante la
vigencia del contrato. Esto significa que,
aunque medie una suspensin del acuer-
do, no se exime de esta responsabilidad
al empleador, ni mucho menos se est
dando por terminado el acuerdo laboral.
As lo expone el artculo 53 del CST.
2. Por terminar el contrato:
Nada exime al empleador del reconoci-
miento y pago de salarios y prestaciones
que tiene como derecho el trabajador.
En caso de que, gozando el trabajador
de estabilidad laboral reforzada, se d la
terminacin unilateral sin previo con-
sentimiento del Ministerio de Trabajo,
adems de las indemnizaciones que pre-
dica el artculo 64 del CST, el despido se
tomar como injusto e ilegal y ello traer
como consecuencia el resarcimiento de
perjuicios de acuerdo con los parmetros
que la ley ordene segn el caso del afora-
do, como a su vez las que el juez decrete
de manera deliberada de acuerdo con
las facultades extra y ultra petita* si se
configuran perjuicios de orden material e
inmaterial con posterioridad al despido.
Natalia Jaimes Lquez
Abogada. Especialista en Derecho Laboral
 Volver al men
LABORAL
EPS NO PUEDEN EXIGIR CERTIFICADO DE
ESTUDIOS POR HIJOS MENORES DE 25 AOS
Si la entidad lo requiere como condicin para afiliacin, el caso debe
exponerse ante la Supersalud
A
s lo record el Ministerio de
Salud mediante el Concepto
201711600479651 del 15 de
marzo de 2017, en el cual resalt que
el artculo 218 de la Ley 1753 de 2015
seala:
Artculo 218. Composicin del
ncleo familiar para el acceso a la
seguridad social.
Modifquese el artculo 163 de la Ley
100 de 1993, el cual quedar as:
Artculo 163.
Beneficiarios del rgimen
contributivo de salud. El ncleo
familiar del afiliado cotizante, estar
constituido por:
a) El cnyuge.
b) A falta de cnyuge la compaera
o compaero permanente.
c) Los hijos hasta que cumplan
los veinticinco (25) aos de edad
que dependen econmicamente del
afiliado,
()
De igual manera, el artculo 2.1.3.6 del
Decreto nico Reglamentario del sector
salud DUR, establece:
Artculo 2.1.3.6. Composicin
del ncleo familiar. Para efectos
de inscripcin de los beneficiarios,
ncleo familiar del afiliado cotizante
estar constituido por: ()
3. Los hijos menores de veinticinco
(25) aos de edad que dependen
econmicamente del cotizante; ()
Es importante resaltar que el Decreto
1164 de 2014 dispuso que para acreditar
la condicin de beneficiario del rgimen
contributivo de los hijos mayores de 18
aos y menores de 25 aos estos deban
ser estudiantes con dedicacin exclusiva.
Ms adelante, este decreto fue derogado
por el Decreto 2353 de 2015, por medio
del cual se unificaron y actualizaron
las reglas de afiliacin al sistema de
seguridad social en salud.
De esta manera, frente a la acreditacin
y soporte documental de la calidad
de los beneficiarios que establece el
artculo 2.1.3.7 del Decreto nico
Reglamentario del sector salud DUR,
no se estipula que se deba aportar el
certificado de estudios por parte de los
hijos beneficiarios.
En virtud de lo anterior, la normatividad
determin que el hijo beneficiario
menor de 25 aos podr ser afiliado si
depende econmicamente del cotizante,
mas no determin que este deba
aportar certificado de estudio alguno a
la EPS a la que se encuentre afiliado;
lo anterior resulta contradictorio en la
prctica ya que, de forma constante,
nos encontramos con casos de personas
que han tenido que manifestar ante el
Ministerio de Salud que sus EPS se
niegan a prestarles servicios de salud
a sus hijos mayores de 18 aos que no
se encuentran estudiando ni trabajando,
pero que dependen econmicamente de
estas, hasta tanto acrediten certificacin
de estudios superiores.
Sobre lo mencionado, el Ministerio de
Salud seal que si alguna EPS exige
certificado de estudios para permitir la
Actualidad
afiliacin del hijo beneficiario menor de
25 aos, la situacin debe ser puesta en
conocimiento de la Superintendencia
Nacional de Salud, para que esta
entidad, en el marco de lo previsto en
el Decreto 2462 de 2013, efecte la
investigacin y aplique las sanciones a
que hubiere lugar.
As mismo, la Corte Constitucional,
mediante la Sentencia T-848 de 2013,
ha sealado que en el momento en que
alguien entra al sistema de salud, tiene
vocacin de permanencia y no debe,
en principio, ser separado del mismo.
Acorde con ello, las EPS no pueden
incurrir en conductas u omisiones que
comprometan la continuidad en la
prestacin del servicio de salud ya que
tanto estas como los usuarios tienen
deberes a cargo a cumplirse para que el
derecho a la prestacin de los servicios
de salud sea efectivo.
Teniendo en cuenta la Ley 100 de
1993, la corte reiter la prohibicin a
estas entidades de terminar de manera
unilateral la relacin con sus afiliados,
de tal manera que debern ceirse al
procedimiento sealado en la ley para
dicho efecto. Para ello, el artculo 11
delDecreto 1703 de 2002 establece
el procedimiento que debe seguir la
EPS para realizar la desafiliacin de un
usuario ya sea en calidad de cotizante o
beneficiario.
En sintona con lo expuesto, las EPS de-
ben cumplir la normatividad en mencin
para garantizar a los usuarios el derecho
fundamental al debido proceso con el
objeto de que estos puedan ejercer su
derecho a la defensa y contradiccin.
ACTUALCESE // Julio de 2017 39
 Actualidad Volver al men

LABORAL

CUNDO CONSTITUYEN FACTOR

SALARIAL LOS VITICOS
HABITUALES Y OCASIONALES?
No reconocerlos es causal de sanciones por parte de la Unidad de Gestin
Pensional y Parafiscales UGPP

E
n concordancia con lo sealado
en el artculo 130 del Cdigo Sus-
tantivo del Trabajo, los viticos se
definen como:
Artculo 130: ()
1. Los viticos permanentes
constituyen salario en aquella
parte destinada a proporcionar
al trabajador manutencin y
alojamiento; pero no en lo que solo
tenga por finalidad proporcionar los
medios de transporte o los gastos de
representacin.
2. Siempre que se paguen debe
especificarse el valor de cada uno de
estos conceptos.
3. Los viticos accidentales no
constituyen salario en ningn caso.
Son viticos accidentales aquellos
que solo se dan con motivo de un
requerimiento extraordinario, no
habitual o poco frecuente.

40 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men
Los viticos accidentales nunca
constituirn salario y por ello no se
tendrn en cuenta a la hora de realizar la
liquidacin de las prestaciones sociales,
seguridad social y parafiscales.
Para entender ese carcter permanente
de los viticos, es necesario referirnos
a la naturaleza de la labor o actividad
desempeada, lo temporal y cualitativo,
y el nmero de veces que el empleado
debe viaticar; para ello debemos conocer
la diferencia entre cada concepto que
corresponde a viticos.
Conceptos que corresponden a
viticos
Manutencin: es la alimentacin
que debe consumir el trabajador en
horario de trabajo.
Alojamiento: son todos los gastos
correspondientes a hospedaje en
un sitio distinto de su hogar, por
ejemplo, un hotel.
Medios de transporte: puede ser
tanto el dinero como la gasolina que
utiliza el trabajador para desplazarse
hasta el lugar en que se encuentren los
clientes, talleres o sitios de operacin.
Este valor no debe confundirse con el
auxilio de transporte.
Gastos de representacin: son
aquellos valores que requiere
el empleado para la logstica de
la ejecucin de sus actividades
laborales, por ejemplo, cuando
debe invitar a almorzar a un cliente
para culminar la negociacin de un
contrato.
Viticos que constituyen o no
factor salarial
Teniendo claro los elementos que
corresponden a viticos, veamos cules
constituyen factor salarial y cules no
para todos los efectos de las prestaciones
sociales y de seguridad social:
Constituyen factor salarial:
manutencin y alojamiento
frecuentes.
No son constitutivos de salario:
medios de trasporte y gastos de
representacin
El argumento para la incorporacin de
dichos conceptos como base salarial es
entender que el salario equivale a todos
los conceptos de remuneracin tiles
para enriquecer al trabajador y con
ello satisfacer sus necesidades bsicas.
De tal manera, la alimentacin y el
alojamiento del trabajadorhacen parte
del salario, pues est o no en su ciudad
de origen, el trabajador debe destinar
parte de su salario a su alimentacin
y los gastos en los cuales incurre
habitando en su casa.
A diferencia de los pagos para atender
los medios de transporte y gastos de
representacin que la empresa le entrega
al trabajador mientras est ejecutando
sus labores, los viticos no son para
enriquecer al trabajador, ni mucho
menos puede utilizarlos como quiera,
toda vez que tienen un fin especfico
como es el desplazamiento del
trabajador por motivos laborales a otras
ciudades o para visitar clientes y con
ello mejorar la venta o el servicio que
presta la empresa.
Lo anterior est soportado en el artculo
128 del Cdigo Sustantivo del Trabajo:
Artculo 128: ()
No constituyen salario las sumas
que ocasionalmente y por mera
liberalidad recibe el trabajador
del empleador, como primas,
bonificaciones o gratificaciones
ocasionales, participacin de
utilidades, excedentes de las
empresas de economa solidaria y lo
que recibe en dinero o en especie no
para su beneficio, ni para enriquecer
su patrimonio, sino para desempear
a cabalidad sus funciones, como
Actualidad
gastos de representacin, medios
de transporte, elementos de trabajo
y otros semejantes. Tampoco
las prestaciones sociales de que
tratan los ttulos VIII y IX, ni los
beneficios o auxilios habituales u
ocasionales acordados convencional
o contractualmente u otorgados en
forma extralegal por el {empleador},
cuando las partes hayan dispuesto
expresamente que no constituyen
salario en dinero o en especie, tales
como la alimentacin, habitacin o
vestuario, las primas extralegales,
de vacaciones, de servicios o de
navidad.
Para tener en cuenta
No basta con entregarle al
trabajador un cheque o hacerle
una consignacin con la simple
denominacin viticos; es
necesario que se discrimine en dicho
pago el concepto al cual corresponde
(manutencin, alojamiento,
medios de transporte y gastos de
representacin), pues no hacerlo
puede dar lugar a la interpretacin
de que el total constituye factor
salarial. Recuerde las implicaciones
que puede tener dicha confusin en
pleitos de liquidacin de nmina y
ante la UGPP, por correspondencia
de los aportes a seguridad social.
Viticos accidentales
Estos valores nunca sern factor salarial,
pues como lo determina el numeral 3 del
artculo 130 del Cdigo Laboral, es un
requerimiento extraordinario por motivo
de urgencia; claro est que si todos los
meses se presenta dicha urgencia
estaramos frente a unos viticos
permanentes.
ACTUALCESE // Julio de 2017 41
 Opinin
TRANSACCIONES ENTRE
PARTES VINCULADAS
- NIA 550
Por Carlos Humberto Sastoque
Ex Asesor del Consejo Tcnico de la Contadura
En esta capsula de NIA se analizar la norma 550 con la cual se
abordan las denominadas partes vinculadas. De igual forma, se
analizan las respuestas a los riesgos de incorreccin, la identifi-
cacin de las partes y las transacciones significativas.
Respuestas del auditor a los riesgos valorados de
incorreccin material
Segn lo indicado en la NIA 330 deRespuestas del auditor a
los riesgos valorados, ldebe disear y aplicar procedimien-
tos de auditora posteriores con el fin de obtener evidenciav-
lida y suficientesobre los riesgos valorados de incorreccin
material asociados a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas.
El auditor debe utilizar todos los recursos posibles para tener cer-
teza de que ha detectado los riesgos de incorrecciones importantes
originados en las transacciones con las empresas del mismo grupo
econmico y que ha hecho la valoracin justa de los mismos.
Relaciones o transacciones con partes
vinculadas no identificadas previamente
Es posible que el auditor halle acuerdos o datos que lo lleven a
pensar que hayrelaciones o transacciones con partes vincula-
dasque la direccin no haya identificado o no le haya revelado
previamente.En este caso es necesario que el auditor deter-
mine si sus hallazgos y las circunstancias que se presentaron
alrededor de ellos le permiten tener certeza de que s ha habido
ese tipo de relaciones o transacciones con las partes vinculadas.
Si el correspondiente marco de informacin financiera aplicable
a la empresa auditada incluye requerimientos sobre las relacio-
nes y transacciones con partes vinculadas:
42 ACTUALCESE // Julio de 2017
Volver al men
Contador pblico.
y de la Junta Central de Contadores.
() pedir a la direccin que identifique todas las transac-
ciones realizadas con las nuevas partes vinculadas identifica-
das para su posterior evaluacin por el auditoreindagar
sobre el motivo por el que los controles de la entidad sobre las
relaciones y transacciones con partes vinculadas no permitie-
ron identificar o revelar las relaciones o transacciones con las
partes vinculadas.
Adems,si la falta de revelacin de informacin por parte de
la direccin pareciera intencionada (y, por consiguiente, indi-
cativa de un riesgo de incorreccin material debida a fraude),
evaluar las implicaciones para la auditora.Y, por supuesto,
que tambin sobre los estados financieros y las revelaciones
correspondientes.
Transacciones significativas identificadas
realizadas con partes vinculadas y ajenas
Cuando el auditor encuentre transacciones importantes con
partes vinculadas que no correspondan al giro normal de
operaciones, deber averiguar si hay contratos o acuerdos
que tengan que ver con ellas y, luego de hacer adecuada ins-
peccin sobre esto, evaluar siel fundamento empresarial
de las transacciones (o su falta) sugiere que pueden haberse
realizado con el fin de proporcionar informacin financie-
ra fraudulenta, o de ocultar una apropiacin indebida de
activosy si los hallazgos sobre estas transacciones estn o
no de acuerdo con las explicaciones dadas por los directores
de la empresa.
Tambin deber verificar que estas transacciones se contabi-
lizaron adecuadamente y si se han revelado de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable,y si fueron
debidamente autorizadas y aprobadas.
 Volver al men
"LA DISCIPLINA DE CONTROLAR LOS
GASTOS ES UNO DE LOS RETOS QUE
TENEMOS LOS COLOMBIANOS"
Clara Ins Guzmn Nieto,
lder del Programa de
Bienestar Financiero de
Old Mutual, afirma que la
forma de hacerle frente a
las deudas es evitar incurrir
en ellas, en especial si son
para consumo y diferidas a
largo plazo. Vale la pena ver
la oferta variada de planes
de ahorro programado que
existe en el mercado
De qu forma las cesantas no se
convierten en plata de bolsillo y cmo
concientizar a las personas de que son
una forma de ahorro?
Las cesantas fueron creadas para hacer
un ahorro de largo plazo, infortunada-
mente y como efecto de una cultura fi-
nanciera desorganizada, los colombianos
hacemos uso de estos recursos en el corto
plazo, yaun cuando la ley restringe su
retiro y obliga a los empleadores a ejercer
cierto control, es un tema que no se ha
podido controlar y la gente no aprovecha
esta oportunidad de ahorro.
A travs de programas de educacin, y
apoyando a las personas para crear sus
planes financieros, se podra promover
el ahorro de las cesantas para objetivos
de ahorro en el largo plazoque apoyen el
crecimiento financiero y el bienestar de
las familias, permitiendo que ms hogares
obtengan vivienda propia o logren el pago
de la universidad de sus hijos.
Cul es la mejor forma de hacerle
frente a las deudas y cul es la estra-
tegia para salir de ellas lo ms pronto
posible?
La mejor forma de hacerle frente a las
deudas es evitar incurrir en ellas,es-
pecialmente si se trata de deudas para
consumo y diferidas a largo tiempo.Es
importante que las personas entiendan
que las deudas de consumo se convierten
en un riesgo para su estabilidad
financiera, pero en los casos en que ya
se haya incurrido en ellas y se hayan
convertido en un dolor de cabeza para la
persona, el consejo es seguir estos pasos:
Listar las deudas, identificando la tasa
de inters, el plazo y la cuota que se
paga.Se debe tener en cuenta cunto
tiempo falta para terminar de pagarla.
realmente se recibe y en que se est
En la medida de lo posible haga abo-
nos adicionales, especialmente a las
deudas que representen mayor riesgo
de ser reportado y las que tengan
mayor inters.
Dentro de las opciones que hay para
liberar flujo de caja cuando se tienen
muchos compromisos por deudas,
est la compra de cartera, para ha-
cerlo, sea cuidadoso, asesrese bien,
revise las nuevas tasas y plazos, pero
lo ms importante es no incurrir en
nuevas deudas.
Entrevista
Cules son los beneficios de contar con
un ahorro programado?
Existe en el mercado una oferta variada
de planes de ahorro programado, quiz el
mayor beneficio est en que ayuda a ge-
nerar disciplina de ahorro, le permite a las
personas tener un objetivo claro y fijarse
una meta financiera. Muchos de ellos traen
beneficios asociados como es contar con
un seguro gratuito y, en la mayora de los
casos, le permitirn tener el monto nece-
sario para un objetivo importante como
puede ser el estudio de los hijos.
Los ahorros programados suelen tener un
rgimen de inversin conservador porque
buscan preservar el capital en el tiempo,
puede tener rentabilidades moderadas,
pero poca exposicin del ahorro.
Cules son los errores ms comunes en
los que incurren las personas, cuando
se trata del manejo de sus finanzas?
El error ms comn es no tener el control
de las finanzas y caer en un porcentaje
alto de deudas para consumo. La disci-
plina de controlar los gastos es uno de
los retos que tenemos los colombianos,
es importante tener claridad de lo que
gastando, controlando todos los rubros y
entendiendo la dinmica de gasto de cada
familia.
Lo anterior se logra a travs de un buen
manejo de presupuesto y flujo de caja;
al no controlar nuestro dinero es muy
fcil caer en el exceso de deuda, pues se
recurre en muchos casos a las tarjetas de
crdito para entretenimiento y gastos sun-
tuosos. Para evitar estos errores, la suge-
rencia es hacer un plan financiero atado a
los objetivos de vida, adoptar hbitos de
ahorro y controlar el presupuesto.
ACTUALCESE // Julio de 2017 43
 Breves Comerciales Volver al men

Disolucin voluntaria de sociedad limitada

P ara realizar la disolucin voluntaria en una sociedad comercial limitada
se deben efectuar los trmites establecidos de acuerdo con la ley; no
hacerlo podra ser considerado un acto fraudulento frente a los acreedores.
Para el efecto, el gerente debe convocar a junta de socios con el fin de
que sea el mximo rgano social quien apruebe la decisin, segn las
indicaciones del Cdigo de Comercio y el contrato social que se haya
adoptado. Las decisiones tomadas en la junta de socios se deben consignar
mediante acta de junta de socios, la cual ser elaborada y aprobada en
concordancia con los requisitos legales estipulados en el artculo 189 del
Cdigo de Comercio.

Rgimen de responsabilidad para Prescripcin de ttulos

suplentes de administradores valores
C uando una sociedad tiene suplentes para los administradores, como
sucede de forma habitual en el caso del representante legal o los
miembros de la junta o consejo de administracin, se puede decir que
L os ttulos valores y sus trminos de
prescripcin segn el Cdigo de
Comercio, son:
la responsabilidad de estos nace solo cuando efectivamente ejercen
actividades propias del principal que estn supliendo. Contrario a lo Letras de cambio (artculos 671 y 789):
anterior, para la Superintendencia de Sociedades (Concepto 220-73928), la accin cambiaria directa prescribe en
la responsabilidad de los suplentes va ms all, pues, aunque no estn 3 aos a partir del vencimiento.
ejecutando labores del principal, tambin podran estar incursos en el Pagar (artculos 709 y 789): la accin
rgimen de responsabilidad, incluso sin estar en el ejercicio del cargo cambiaria directa prescribe en 3 aos a
en reemplazo, cuando, de alguna manera, su participacin contribuya partir del vencimiento.
a la toma de decisiones en desarrollo de las polticas y directrices de la
empresa que afecten a la sociedad, a los asociados o a terceros. Cheque (artculo 712 y 789): las
acciones cambiarias del ltimo tenedor
prescriben en 6 meses, contados desde
la presentacin; las de los endosantes y

La Norma Resolucin 5151 del 8

de junio de 2017
La Comisin de Regulacin de Comunicaciones estableci un Bonos (artculos 752 y 756): las
modelo de contrato nico de prestacin de servicios fijos de
telefona, internet y/o televisin por suscripcin.
Potestad de miembros de junta directiva
avalistas, en el mismo trmino, contado
desde el da siguiente a aquel en que
paguen el cheque.
acciones para el cobro de los intereses y
del capital prescriben en 4 aos desde la
fecha de su expedicin.
Certificado de depsito y bono de
prenda (artculos 757 y 766): se
aplicarn las disposiciones relativas a la

E l Oficio 220-233490 del 30 de diciembre de 2014 de la

Superintendencia de Sociedades establece que los miembros
de la junta directiva son administradores y no realizan funciones de
letra de cambio o al pagar negociable.
Carta de porte y conocimiento de
embarque (artculos 767 y 771): se
representacin, sino de gestin, y que la condicin de integrante se aplicarn las normas relativas a la letra
obtiene desde la aceptacin del cargo y no a partir del registro en la de cambio y al pagar; es decir, tiene
Cmara de Comercio. Por tanto, los miembros de la junta directiva una prescripcin de la accin directa de
pueden desempear sus funciones vlidamente desde la aceptacin de su 3 aos.
designacin, aunque los anteriores integrantes aparezcan en el registro
mercantil, pues ellos se entienden removidos de manera automtica a Factura cambiaria de compra venta
partir de la admisin de todos los nuevos miembros. Sin embargo, la (artculos 772 y 779): se aplicarn las
Superintendencia menciona que, aunque la ley no seal un plazo para normas relativas a la letra de cambio; 3
realizar dicha inscripcin, esta se debe hacer lo antes posible. aos para la accin directa.

44 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men

Limitacin de propiedad por

embargo de acciones
L as acciones se encuentran entre los bienes sujetos a embargo por
parte de la autoridad judicial. Esto no significa que el titular pierda de
manera automtica todos sus derechos polticos frente a la sociedad, sino
que constituye una medida a travs de la cual dicha autoridad judicial
limita su propiedad respecto a la libertad de enajenacin; en otras palabras,
el propietario no puede ceder a un tercero las acciones mientras estas han
sido objeto de embargo. Despus de embargadas las acciones, si el deudor
no paga sus obligaciones con el acreedor, el juez ordenar, mediante
sentencia, el remate de las acciones, es decir, la venta de estas en subasta
pblica, donde los accionistas de la sociedad tendrn prelacin toda vez
que son los primeros con derecho a ofrecer compra en el remate. En el
momento en que las acciones sean compradas a travs del remate, por parte
de otro accionista o de un tercero, el accionista-deudor pierde los derechos
polticos frente a la sociedad.

Exenciones para
empresarios jvenes Factura no es obligatoria para garanta
L os nuevos empresarios jvenes estarn
exentos del pago de matrcula mercantil
como resultado de lo fijado en el Decreto
L a Superintendencia de Industria y Comercio SIC ha expresado que
los productores, proveedores o expendedores de bienes o servicios no
pueden condicionar el derecho a la garanta a la presentacin de la factura
639 de 2017 del Ministerio de Comercio,
por parte de los consumidores. Para exigir el cumplimiento de la garanta
Industria y Turismo, por medio del cual se
solo ser necesario que se demuestre la relacin de consumo, debido a que
reglamenta la Ley Projoven (Ley 1780 de
la responsabilidad de mantener copia de las facturas expedidas recae obre
2016). Se ha establecido que las pequeas
el vendedor. La SIC promueve en los consumidores el derecho a ejecutar
empresas jvenes que hayan iniciado su
procesos legales tales como demandas en contra de los establecimientos de
actividad econmica a partir del 2 de mayo
comercio que exijan la factura para dicho procedimiento.
de 2016, fecha de promulgacin de la ley
en mencin, quedarn exentas de los pagos
concernientes a la matrcula mercantil y de
la renovacin del primer ao despus del
inicio de la actividad econmica, como lo
seala en su artculo 3. Para poder acceder a
estos beneficios, los emprendedores debern
acercarse a las cmaras de comercio,
quienes a partir de la publicacin del
mencionado decreto son las encargadas de
informar a los usuarios de la existencia de
tales beneficios y la manera en que se puede
acceder a ellos al momento de efectuar
los trmites de matrcula. En cuanto a la
renovacin de la matrcula mercantil, el Derechos marcarios priman sobre
numeral 4 del artculo 2.2.2.41.5.3, tambin
introducido por el Decreto 639, manifiesta
nombre y ensea comercial
L
que al momento de realizarse, el nuevo
a Superintendencia de Industria y Comercio SIC, en su Concepto 14-
empresario deber declarar que mantiene
278203 del 19 de febrero de 2015, seala que si surge confusin entre
el cumplimiento de los requisitos. De
una marca, nombre y ensea comercial, las partes deben probar ante el juez
esta manera se busca apoyar el desarrollo
competente, o ante la SIC, quin de ellas tiene ms derecho sobre el signo
empresarial, el emprendimiento, y promover
distintivo. Si el registro de la marca por la SIC fue anterior al uso continuo,
la generacin de empleo, eliminando
real, efectivo, pblico y personal del nombre o ensea comercial por parte
barreras de acceso al mercado que impiden
del comerciante, los derechos marcarios priman sobre los segundos. Tambin
mejorar las condiciones de vida de los
se pueden iniciar acciones judiciales por los derechos de propiedad industrial
colombianos.
(art. 238 Decisin 486 de 2000 - Comisin de la Comunidad Andina).

ACTUALCESE // Julio de 2017 45

 Actualidad Volver al men

COMERCIAL

ACTAS EN SAS DE NICO ACCIONISTA:

SU ELABORACIN NO REQUIERE
NOMBRAR PRESIDENTE NI SECRETARIO
Supersociedades afirma que no es necesario cumplir formalidades del
artculo 189 del Cdigo de Comercio

D
e acuerdo con lo indicado en el
artculo 22 de la Ley 1258 de
2008, todas las sociedades por
acciones simplificadas SAS (incluidas
las que operen con un nico accionista)
estn en el deber de llevar un libro de
actas en el cual se anoten las decisiones
de la asamblea de accionistas. En dicha
norma se lee lo siguiente:

Artculo 22. Qurum y mayoras

en la asamblea de accionistas.Salvo
estipulacin en contrario, la
asamblea deliberar con uno o
varios accionistas que representen
cuando menos la mitad ms una de
las acciones suscritas.

Las determinaciones se adoptarn

mediante el voto favorable de
un nmero singular o plural de
accionistas que represente cuando
menos la mitad ms una de las
acciones presentes, salvo que en
los estatutos se prevea una mayora
decisoria superior para algunas o
todas las decisiones.

Pargrafo.En las sociedades con

accionista nico las determinaciones
que le correspondan a la asamblea
sern adoptadas por aquel. En
estos casos, el accionista dejar
constancia de tales determinaciones
en actas debidamente asentadas
en el libro correspondiente de la
sociedad.

46 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men
Como puede verse, la norma indica que
en las SAS podran existir asambleas con
la participacin de un solo accionista,
pero, en todo caso, este tendr que dejar
constancia de sus decisiones en actas
que debern quedar asentadas en el libro
correspondiente.
Para la elaboracin del acta es
necesario nombrar presidente y
secretario?
En relacin con los protocolos para la
elaboracin de actas de asambleas en
las sociedades annimas,el artculo 189
del Cdigo de Comercio establece lo
siguiente:
Artculo 189. Constancia en
actas de decisiones de la junta o
asambleas de socios. Las decisiones
de la junta de socios o de la
asamblea se harn constar en actas
aprobadas por la misma, o por las
personas que se designen en la
reunin para tal efecto, y firmadas
por el presidente y el secretario
de la misma, en las cuales deber
indicarse, adems, la forma en que
hayan sido convocados los socios,
los asistentes y los votos emitidos en
cada caso.
La copia de estas actas, autorizada
por el secretario o por algn
representante de la sociedad, ser
prueba suficiente de los hechos
que consten en ellas, mientras
no se demuestre la falsedad de la
copia o de las actas. A su vez, a
los administradores no les ser
admisible prueba de ninguna clase
para establecer hechos que no
consten en las actas.
La norma antes transcrita indica que para
la elaboracin de las actas de asamblea
puede ser precisa la designacin, entre las
personas que participaron de la reunin,
de un presidente y un secretario, los cua-
les estarn a cargo de firmar dicha acta al
final de la reunin.
Por tanto, y pensando en el caso de
las asambleas de las SAS de un nico
accionista, la Supesociedades, a travs
de su Oficio 220-050053 de marzo 6 de
Actualidad
2017, indic que en ese tipo de situacio-
nes,al no existir una verdadera reunin
de varias personas, tampoco ser posible
que se nombre a un presidente y a un se-
cretario.En consecuencia, para este tipo
de asambleas no se puede dar aplicacin
a la norma del artculo 189 del Cdigo
de Comercio antes citada. En su oficio la
Supersociedades dijo lo siguiente:
() se tiene que de acuerdo con
la premisa general consagrada en
el artculo 45 de la Ley 1258, a las
SAS le aplican en su orden primero,
las normas de esta misma ley;
segundo las reglas que los estatutos
prevean; tercero, las disposiciones
de carcter legal que gobiernan las
sociedades del tipo de las annimas
y por ltimo, en cuanto no resulten
contradictorias, las disposiciones
generales que en materia de
sociedades regula el Cdigo de
Comercio.
Ntese como, aun cuando la regla
anterior remite a las disposiciones
establecidas en el Cdigo de
Comercio, estas no son aplicables
en su totalidad a las SAS con
accionista nico, como quiera que
las decisiones que l adopte, deben
consignarse en el acta respectiva,
sin que ello implique la celebracin
de una reunin propiamente dicha,
pues esta supone la presencia de dos
o ms accionistas, personalmente o
debidamente representados.
En consecuencia, la designacin de
un presidente y un secretario en este
tipo de sociedades resulta inocua,
pues no se trata de que estos cargos
puedan o deban confluir en una sola
persona como su escrito sugiere,
sino que al no existir reunin, la
exigencia en mencin pierde toda
relevancia.
De acuerdo con lo anterior, en las asam-
bleas de las SAS de un nico accionista
no se tendra que nombrar presidente ni
secretario y se entendera que el acta solo
llevara la firma del nico accionista que
tom las decisiones consignadas en la
misma.
ACTUALCESE // Julio de 2017 47
 Actualidad
COMERCIAL
LIBRO DE ACTAS NO PUEDE
TENER HOJAS DIFERENTES A
LAS ENUMERADAS Y FOLIADAS
As lo indic la Supersociedades en su Oficio 220-078326 de abril 4 de 2017
luego de un anlisis de caso
E
n abril de 2017, la Supersocieda-
des expidi su Oficio 220-078326
en el cual se le peda evaluar si
era correcto o no el procedimiento que
se estaba llevando a cabo al interior de
una SAS al momento de asentar el libro
de actas de asamblea de accionistas y
que consista en que la secretaria primero
utilizaba hojas sueltas que no hacan
parte del libro oficial de actas y en ellas
imprima cada una de las actas, las haca
firmar por el presidente y el secretario,
y luego las pegaba a las hojas del libro
oficial pero cuidando de no cubrir el
nmero de la hoja ni el respectivo sello
de la Cmara de Comercio.
Aunque en el oficio no se explica por
qu motivo se estaba aplicando ese
procedimiento tan extrao para asentar
el libro de actas, lo ms seguro es
suponer que a la secretaria le daba miedo
equivocarse con la impresin directa
de las actas dentro de las hojas que
componen el libro oficial registrado en
Cmara de Comercio, lo cual implicara
anular los respectivos folios y tener que
registrar un nuevo libro, si las hojas
registradas se agotaban rpidamente por
causa de las equivocaciones cometidas
durante su impresin.
Ahora bien, en relacin con el tema
planteado, la Supersociedades cit la
norma del inciso primero del artculo
131 del Decreto 2649 de 1993 (uno de
los pocos artculos de dicho decreto que
se deben seguir aplicando, pues versa
sobre asuntos que no estn regulados en
48 ACTUALCESE // Julio de 2017
los nuevos marcos normativos contables
bajo normas internacionales. En el inciso
segundo del numeral 3 del artculo 2.1.1.
del DUR 2420 de diciembre de 2015, se
lee lo siguiente:
Art. 131. Libros de actas. Sin
perjuicio de lo dispuesto en
otras normas legales, los entes
econmicos pueden asentar en un
solo libro las actas de todos sus
rganos colegiados de direccin,
administracin y control. En tal
caso debe distinguirse cada acta
con el nombre del rgano y una
numeracin sucesiva y continua para
cada uno de ellos.
(El subrayado pertenece a la Supersocie-
dades en el oficio citado)
La labor de asentar las
actas dentro del libro
oficial implica escribir o
imprimir directamente
sobre las hojas que
componen dicho libro
Luego de la cita de la norma, la Superso-
ciedades mencion lo siguiente:
As se desprende que para incluir
las actas, es preciso asentar las
mismas en el libro, expresin que de
acuerdo con el diccionario de la Real
Volver al men
Academia de la Lengua, en una de sus
acepciones, corresponde a Anotar
o poner por escrito algo, para que
conste, lo que equivale a afirmar que
es anotar en forma directa sobre un
documento y por tanto, que adherir
una hoja diferente como se propone en
la consulta, desdibuja este concepto,
en cuanto altera la hoja original
del libro sobre la que se adhiere y
podra afectar el valor probatorio
del documento en los trminos de los
artculos 57 y 58 del C. de Co.
As en concepto de esta oficina es
dable colegir que las actas deben
asentarse en las hojas del libro y
ser firmadas directamente por el
Presidente y el Secretario, as como
por los miembros de la comisin, si
hay lugar, atendiendo que cualquier
superposicin de otro documento,
puede desdibujar el concepto y
alterar la prueba.
Como puede verse, a juicio de la Super-
sociedades, la labor de asentar las actas
dentro del libro oficial implica escribir
o imprimir directamente sobre las hojas
que componen dicho libro (sin temor a
arruinarlas por algn tipo de equivoca-
cin), y es sobre dichas hojas donde tam-
bin debern quedar incluidas las respec-
tivas firmas del presidente y el secretario.
Por tanto, el procedimiento para asentar
actas que se estaba siguiendo al interior
de la SAS de donde surgi el interrogante
que se le plante a la Supersociedades,
no tiene validez jurdica.
Volver al men Actualidad

ACTUALCESE // Julio de 2017 49

 Actualidad
COMERCIAL
CLUSULA DE EXCLUSIVIDAD EN
CONTRATOS EMPRESARIALES
NO PUEDE SER ABUSIVA
Su uso inadecuado puede atentar contra la otra parte que participa
en el acuerdo y afectar al mercado
C
omo regla general, la clusula de
exclusividad se debe establecer de
manera expresa en los contratos
para que tenga carcter de obligatoria entre
las partes. Como excepcin a lo sealado,
encontramos el caso del contrato de agencia
comercial para el que la ley establece que
salvo pacto en contrario, el empresario
agenciado, quien es el productor o distribui-
dor mayorista de ciertos productos (bienes
o servicios), no podr, de acuerdo con el
artculo 1318 del Cdigo de Comercio, ser-
virse de manera simultnea de otros agentes
distribuidores, adems del agente comercial
contratado, para comercializar el mismo
producto y en la misma zona asignada a este
ltimo.
Artculo 1318. Exclusividad a favor
del agente. Salvo pacto en contrario,
el empresario no podr servirse de
varios agentes en una misma zona y
para el mismo ramo de actividades o
productos.
Por ejemplo, si un fabricante de pinturas
suscribe un contrato de agencia comercial
con un distribuidor en una determinada zona
del territorio colombiano, el primero solo
podr contratar con el segundo, es decir, no
podr establecer acuerdos con otros distri-
buidores para que comercialicen el aludido
producto en el mismo lugar donde su agente
mercantil va a efectuar sus actividades.
De otro lado, de la mencionada clusula nace
la obligacin que recae en una prestacin de
no hacer en cabeza de una o ambas partes.
Tal obligacin consiste en la renuncia a la
libertad de contratar con sujetos distintos a la
contraparte del acuerdo, en aras de no afectar
la correcta ejecucin de las tareas asumidas
por alguno de ellos en ocasin al contrato.
50 ACTUALCESE // Julio de 2017
En ese orden de ideas, la clusula de
exclusividad podra afectar los derechos
constitucionales al trabajo, la libertad de
empresa y a la libre competencia, pues su
uso inadecuado ocasionara el despliegue de
actividades monopolsticas en la distribucin
de bienes y servicios, o restringir el acceso
de los competidores al mercado (artculo 19
de la Ley 256 de 1996).
Artculo 19. Pactos desleales de
exclusividad. Artculo condicionalmente
exequible. Se considera desleal pactar
en los contratos de suministro clusulas
de exclusividad, cuando dichas clusulas
tengan por objeto o como efecto,
restringir el acceso de los competidores
al mercado, o monopolizar la distribucin
de productos o servicios, excepto las
industrias licoreras mientras stas sean de
propiedad de los entes territoriales.
Ejemplo de ello sera el caso de pactar una
clusula en la que un distribuidor se obliga
nicamente a comercializar todos los pro-
ductos de un fabricante a perpetuidad y sin
contraprestacin alguna por abstenerse de
contratar con otros productores.
Lmites que se deben tener en
cuenta
En razn a lo descrito, es indispensable que
los interesados que empleen la clusula en
mencin procuren que su uso se efecte
dentro de ciertos lmites temporales y espa-
ciales, y que no tenga como objeto o efecto
monopolizar la distribucin de productos y
restringir el acceso de los participantes en el
mercado, como lo seal la Corte Constitu-
cional en Sentencia C-535 de 1997.
En este orden de ideas, no se pueden pactar
Volver al men
clusulas de exclusividad cuyo contenido sea
ambiguo en cuanto a su vigencia y lugar en
donde tendrn aplicacin, como en el segun-
do ejemplo expuesto, pues ello podra atentar
contra los derechos constitucionales antes
enunciados, y, por lo tanto, el contrato o la
citada clusula se torne invlida por ilicitud.
Consecuencias del no
cumplimiento a la exclusividad
del contrato
Es indispensable conocer que si un traba-
jador contraviene lo pactado, el empleador
podr sancionar mediante el despido sin
derecho a indemnizacin; sin embargo,se
debe tener en cuenta lo establecido en el
Cdigo Sustantivo de Trabajo, pues, una vez
concluido el contrato de trabajo, la clusula
no produce efecto alguno.
Artculo 44. Clusula de no
concurrencia. La estipulacin por medio
de la cual un trabajador se obliga a no
trabajar en determinada actividad o a no
prestar sus servicios a los competidores
de su {empleador}, una vez concluido su
contrato de trabajo no produce efecto
alguno.
Bajo los argumentos enunciados, es claro
que la clusula de exclusividad ofrece
grandes beneficios a quienes la empleen en
sus contratos empresariales, pues a travs
de la restriccin de la libertad de contrata-
cin, alcanzan celeridad en los negocios,
se protegen las inversiones, reducen costos
y perfeccionan las redes de distribucin,
entre otros. No obstante, su uso no puede
ser abusivo, por ende, su redaccin por parte
de los abogados requiere de sumo cuidado e
idoneidad.
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ACTUALCESE // Julio de 2017 51
 Opinin Volver al men

SITUACIN DE LAS PEQUEAS

EMPRESAS DE CONTADORES

Por Hernando Bermdez Gmez

Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademcum
Tomado de Contrapartida De Computationis Jure Opiniones
Nmero 2741, mayo 1 de 2017

L
as pequeas firmas de contadores son muy importantes.
Peridicamente IFAC les pregunta su parecer sobre
aspectos claves para el desarrollo profesional. La ltima
encuesta fue respondida por 5.060 firmas, de 164 pases, en 23
idiomas.
Segn ese documento, en Centro y Sur Amrica, los principales
retos de las SMPs fueron observar las regulaciones y diferen-
ciarse de la competencia.
El cumplimiento de las regulaciones requiere ser gestionado.
En algunas empresas todas estas exigencias estn incorporadas
en los programas de computacin que se usan para desarrollar
los trabajos, en forma que no se depende de la memoria de nin-
gn funcionario. En todo caso, debe haber oficiales dedicados a
la identificacin e incorporacin de los nuevos requerimientos,
siendo necesario un gran conocimiento de las prcticas de cada
firma, para articular en la forma ms eficiente las condiciones
emergentes. Como sabemos son muchas y dispersas las normas
que regulan la contabilidad, los impuestos y el desempeo pro-
fesional. Dado que las reglas pueden estar en leyes o en actos
administrativos tales como decretos, resoluciones, circulares u
oficios, es necesario hacer una amplia revisin de los pronun-
ciamientos de las autoridades de cada sector, algunas de las
cuales son muy activas. En algunas ocasiones hay que pedir
opiniones a expertos debido a problemas de interpretacin.
La diferenciacin de la competencia no es cuestin de folletos
de presentacin o cotizaciones. Se trata de distinciones
observables en el desempeo de los trabajos. En esto tienen
cabida miles de aspectos, empezando por el trato personal.
El cliente debe sentirse satisfecho con el servicio que recibe,
tanto en trminos disciplinares, como en materia de atencin,
oportunidad, diligencia, acierto y valor agregado.
En nuestra realidad, en la cual las empresas son pequeas y en
desarrollo, el precio de los servicios tiene un gran impacto en
los clientes. La mayora de estos no entiende qu deben hacer
los profesionales, ni las responsabilidades que pesan sobre
ellos. Se limitan a pretender el menor costo posible. Es muy
difcil competir en un medio que no tiene una cultura contable
adecuada, deficiencia que no es atacada por la profesin
colombiana, mientras en otros pases hay constantes programas
en esta materia.
Todos sabemos que si no se agrega valor a las organizaciones
clientes, no habr mejores compensaciones. Es muy difcil
salir de la tendencia a aumentar los honorarios en el porcentaje
de inflacin del ao anterior, o en el porcentaje de aumento
del salario mnimo para el ao corriente. Aunque la principal
medida es la contribucin a las utilidades netas, otros logros
pueden ser muy apreciados, como el evitar desastres, lo que
supone un cuidadoso examen de riesgos concretos.

52 ACTUALCESE // Julio de 2017

 Volver al men
EMPRESAS DEBEN VERIFICAR
PRCTICAS EN PROTECCIN DE DATOS
PERSONALES ANTES DE REGISTRARLOS
Carolina Solano Medina, lder
de la Unidad de Derecho
Corporativo, Negocios
Internacionales y Litigios de
VS+M Abogados, afirma
que la ley prev que existen
varias categoras de datos
personales segn sus
caractersticas y que a cada
una se le asigna un nivel
distinto de proteccin
A
lrededor del tema del registro de
bases de datos por parte de las
empresas, estas se podrn estar
preguntando cul parte de la ley se debe
cumplir al 31 de enero de 2018 y qu otra
se puede trabajar posteriormente sin caer
en un incumplimiento.
Carolina Solano Medina, lder de la
Unidad de Derecho Corporativo, Nego-
cios Internacionales y Litigios de VS+M
Abogados, dice que la totalidad de las
obligaciones establecidas en la Ley
1581 de 2012 y el Decreto 1377 de 2013
son exigibles por parte de los entes de
control; de ah que no aconseja hacer una
distincin frente al tiempo del registro de
la base de datos. Las empresas deben
cumplir con la totalidad de las obliga-
ciones y tener presente el nico plazo
vigente del prximo 30 de junio, afirma.
Esta ejecutiva recomienda tambin que
cada empresa verifique sus prcticas en
materia de proteccin de datos perso-
nales, antes de hacer el registro, lo cual
permitir identificar su grado de cumpli-
miento. Teniendo en cuenta lo anterior,
ella aconseja seguir estos cuatro pasos:
1. Determinar si cuenta con las autoriza-
ciones apropiadas para evidenciar el
consentimiento de quien ha entregado
su dato personal y si tales evidencias
estn organizadas y son de fcil
consulta.
2. Verificar si cuenta con una poltica
sobre el tratamiento de datos perso-
nales, y si es conocida y aplicada por
quienes tienen que responder a los
requerimientos de los titulares de los
datos personales.
3. Determinar niveles de seguridad
sobre las bases de datos fsicas y
digitales que le permitan cumplir con
su deber de custodia.
4. Asegurarse si sus terceros contra-
tados para usar la base de datos por
instruccin de su empresa conocen el
alcance de sus deberes de proteccin
de datos personales y si hay contrato
escrito y claro que asigne responsabi-
lidades por el uso de los mismos.
Solano Medina afirma que la importan-
cia del dato personal no depende de la
frecuencia del uso ni de su manejo, sino
de la categora a la que pertenezca. La
ley prev que existen varias categoras de
datos personales segn sus caractersticas
y a cada una se le asigna un nivel distinto
de proteccin:
Entrevista
La primera es la de datos personales
pblicos: que son aquellos que se
encuentran en bases de datos pblicas
y, segn la Sentencia C-748 del 2011,
no exigen autorizacin de su titular
para ser obtenidos.
La segunda son los datos persona-
les privados: aquellos que por su
naturaleza ntima o reservada solo
son relevantes para el titular de la
informacin. Estos solo pueden ser
obtenidos y usados si el titular entrega
una autorizacin o si por orden de
autoridad judicial deben entregarse.
La tercera son los datos persona-
les sensibles: datos que afectan la
intimidad del titular o cuyo uso
indebido puede generar su discrimi-
nacin y por lo tanto son secretos.
Guardan relacin directa con los
derechos fundamentales a la dignidad,
intimidad y libertad. Estos solo
pueden ser obtenidos y usados si el
titular da una autorizacin especial.
El nivel de la obligacin de custodia
es superior.
Para la lder de la Unidad de Derecho
Corporativo, Negocios Internacionales y
Litigios de VS+M Abogados, el dato deja
de ser relevante si es pblico.
Hay que aclarar que dato pblico no
es aquel que se ponga a disposicin del
pblico como ocurre con la informacin
que se comparte en internet o redes
sociales, sino que es aquel que tiene ca-
rcter pblico por estar en una base de
datos pblica. Ejemplos de estas son el
RUP, RUNT, SMIT, licencias de conduc-
cin y registro mercantil de las Cmaras
de Comercio, concluye.
ACTUALCESE // Julio de 2017 53
 Breves en Auditora y Revisora Fiscal Volver al men

Indicadores de endeudamiento como Labor del revisor fiscal

medio para control de pasivos requiere planeacin
L a financiacin de las operaciones de las entidades es neurlgica para
estas, no solo por lo necesario que puede ser su utilizacin, sino
tambin por el riesgo que puede conllevar su incorrecto
D esde finales del ao 2016, el Ministerio
de Comercio, Industria y Turismo ha
venido impulsando un proyecto de decreto
manejo. Estas partidas y las dems obligaciones que reglamentario que introduce cambios a la
posean las empresas pueden identificarse y controlarse revisora fiscal. En su artculo 2.2.2.51.1.1
a travs de los indicadores de endeudamiento, establece que el revisor fiscal deber
entre ellos el de concentracin de endeudamiento. planear su trabajo para el perodo en el
Mediante este se comprueba la representatividad cual sea designado y tendr que hacer las
de los pasivos segn la cercana de su liquidacin. actualizaciones de tal planeacin que sean
Este indicador, conjuntamente con el de necesarias. El pargrafo 1 de este artculo
endeudamiento sobre activos o los establece que el plan de trabajo del revisor
de liquidez, permitira analizar si la fiscal deber ponerse a consideracin
organizacin es capaz de responder y aprobacin de la asamblea general
por las inminentes obligaciones de accionistas o de la junta de socios,
que tiene (corto plazo) o si debe dentro de los tres meses siguientes a su
renegociarlas (ampliar los plazos designacin. Adems, el revisor fiscal debe
de pago) con el fin de contar darle a conocer su plan de trabajo a la junta
con ms tiempo para generar directiva, en las empresas que cuenten con
recursos y as responder por este rgano de direccin. El pargrafo 2
sus compromisos. indica que la asamblea general de accionistas
o la junta de socios podrn revisar el plan de
trabajo del revisor fiscal y sealar los ajustes
o recomendaciones que estimen adecuados,

El Dato De 2,5% a 2,3%

acordando a la vez con este el pago de los
costos adicionales que puedan surgir de tal
revisin o ajuste. Por tanto, la asamblea
general de accionistas o la junta de socios
Redujo el Gobierno su proyeccin de crecimiento econmico para
deben hacer reunin extraordinaria para
este ao. Esta proyeccin va en lnea con la expectativa de los
estudiar y aprobar dicho plan.
analistas y del FMI, y refleja una aceleracin frente a 2016.

Revisor fiscal de PH Indicadores y diagnstico financiero

puede ser propietario para la toma de decisiones
L a obligatoriedad de tener revisor fiscal
por parte de las copropiedades se
encuentra estipulada en el artculo 56 de
P ara realizar un buen diagnstico es necesario utilizar indicadores
financieros, pues un diagnstico completo de la empresa puede ser
el factor determinante para que esta se destaque en el mercado y, ms
la Ley 675 de 2001. Dicha obligatoriedad especficamente, en el sector en el que se encuentra ubicada ya que, a travs
recae nicamente sobre los conjuntos de de la informacin obtenida, de lograrse una buena gestin y control, se
uso comercial o mixto en cuyo caso deber pueden tomar las mejores decisiones y prever situaciones que afecten el
ostentar la calidad de contador pblico. Para negocio en marcha.
el caso de los conjuntos de uso residencial,
tal como lo seala el inciso tercero de este
mismo artculo, el contar con un revisor
fiscal es una decisin de tipo optativo por
parte de la asamblea general de propietarios;
en dicha norma se seala expresamente que
en este caso los revisores fiscales podrn ser
propietarios o tenedores de bienes privados
en el edificio o conjunto.

54 ACTUALCESE // Julio de 2017

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Incremento de canon en prrroga

de contrato de arrendamiento

Si un contrato de arrendamiento comercial celebrado

a 12 meses el 1 de agosto de 2016, se prorroga, a
partir de qu mes se hara el incremento del canon: en
agosto o septiembre de 2017?

Entidades obligadas a R/ En el contrato de arrendamiento, las dos

partes (arrendador y arrendatario) se obligan
implementar el COPASST recprocamente: una a conceder el uso del inmueble, y
la otra, a pagar por este uso un precio determinado. Las
obligaciones del arrendador se encuentran estipuladas
Qu es el Comit Paritario de Seguridad y Salud en el
en el artculo 1982 del Cdigo Civil; entre estas pueden
Trabajo? Qu empresas lo deben conformar? Cul
destacarse: entregar el bien; mantenerlo en buen estado;
es la sancin por no hacerlo?
y librar toda situacin que perturbe el uso del bien,
contemplando la indemnizacin de perjuicio, de darse
R/ El Comit Paritario de Seguridad y Salud en el
Trabajo COPASST fue creado en las empresas el caso (artculo 1987). As mismo, el artculo 1996,
con la implementacin del Sistema de Gestin de Segu- establece como obligaciones del arrendatario: usar el
ridad y Salud en el Trabajo, a fin de informar y alertar bien segn los trminos del contrato, conservarlo, hacer
al empleador y a los empleados sobre situaciones en las las reparaciones locativas y pagar el precio o renta. De
que pueda evitarse un accidente o contingencia. A travs esta manera, si se celebra un contrato de arrendamiento,
de l se verifican y gestionan los medios para que las la- ya sea para vivienda o de un local comercial, bodega,
bores de los empleados no pongan en riesgo ni la salud oficina, etc., y se fija que los incrementos sern
ni la integridad de los mismos. La vigilancia y control anuales, estos se harn entonces a partir del mes 13,
est en cabeza de los pares que representan cada parte con el respectivo recargo. De celebrarse un contrato de
dentro de la empresa, de all el trmino paritario, pues arrendamiento el 1 de agosto con su respectivo pago,
involucra tanto a empleador como empleado. La regla podemos decir que dicho pago corresponde al mes en
general en cuanto a su implementacin es la aplicabi- que se contrajo la obligacin, o sea agosto, y que, por lo
lidad a todo tipo de empresa. Este comit est regido, tanto, sern 12 meses en que usted tendr que pagar con
en cuanto a su conformacin, por las indicaciones del el mismo precio (el 1 de agosto, 1 de septiembre hasta
artculo 2 de la Resolucin 02013 de 1986, as: a) Si son el 30 de junio). Cuando usted paga el canon de julio est
empresas con menos de 10 trabajadores, deben tener un pagando todo julio con el precio que se pact, luego de
representante por parte, o, por lo menos, un miembro ese mes, que sera el mes doce, se estara incorporando
del COPASST cuando la planta de empleados est com- el incremento del canon de arrendamiento.
puesta por 3 o 2. b) Si la planta de empleados es de 10 a
cuarenta y nueve 49 trabajadores, habr un representante
para el empleador, otro para los trabajadores, y cada uno
de ellos tendr un suplente, as que mximo sern 4. c)
Si la planta de empleados est entre 49 y 499, el comit
paritario estar compuesto por 2 representantes por cada
una de las partes, ms sus respectivos suplentes. d) Si
es de 500 hasta 999 empleados, tendr 3 representantes
por cada parte, agregando los suplentes respectivos por
cada uno. e) Cuando son ms de 999 trabajadores, sern
4 representantes con los suplentes pertinentes. Todos los
miembros tendran un perodo no mayor a 2 aos. La no
implementacin del COPASST traer consigo multas
hasta por 500 smmlv, suspensiones en las actividades de
la empresa, y hasta el cierre definitivo de la empresa por
la muerte de un empleado la cual pudo haberse previsto
tomando las medidas suficientes.

56 ACTUALCESE // Julio de 2017

Volver al men
Anlisis de consignaciones para saber a cul rgimen de IVA pertenece
Si una persona registra consignaciones superiores a 3.500
UVT, la mayora provenientes de ingresos laborales, debe
pertenecer al rgimen comn?
R/ Es necesario tener en cuenta que si una persona
va a inscribirse en el rgimen del impuesto sobre
las ventas, simplificado o comn, es porque alguno
de los ingresos que percibe se encuentra gravado con
dicho impuesto; en otras palabras, si no se va a vender
o prestar algn servicio gravado con IVA, la persona no
es responsable de este. De esta manera, si una persona
debe figurar en el RUT como responsable del IVA y
desea acogerse al rgimen simplificado de este impuesto,
debe analizar si cumple las condiciones previstas en la
nueva versin del artculo 499 del ET, modificado por
el artculo 195 de la Ley de reforma tributaria 1819 de
Revaluacin en pymes autorizada a partir de 2017
La revaluacin de activos autorizada para las pymes
mediante el Decreto 2496 de 2015, puede reconocerse desde
el 1 de enero o solo hasta el cierre contable de 2017?
R/ De acuerdo con las modificaciones del anexo 2
del Decreto 2496 de 2015, a diferencia de las
disposiciones del Decreto 2420 de 2015, las entidades
del Grupo 2 podrn optar por los modelos del costo o
de revaluacin como herramientas de medicin para las
partidas correspondientes a propiedad, planta y equipo. Es
precisamente el modelo de revaluacin (contenido ahora
en el 17.15b) el cual se introduce como novedad para este
tipo de entidades; el artculo 11 Vigencias, determin como
fecha de entrada en vigor de estas modificaciones el 1 de
enero de 2017. Para el caso planteado por el usuario, se
deben evaluar las caractersticas propias de este modelo
con el fin de definir la pertinencia de su aplicacin
durante los primeros meses del ao o al final, en
la fecha probable de corte de sus estados
Consultorio en lnea
2016. En esta nueva versin se redujeron los topes en
UVT de los requisitos all contemplados, entre ellos, el
de consignaciones durante el ao anterior o durante el
respectivo ao, que pas de 4.000 UVT a 3.500 UVT.
Entonces, si la persona se encuentra verificando el valor
de las consignaciones de 2016 y encuentra que estas
son superiores a 3.500 UVT ($104.136.000 por el ao
gravable 2016), aun cuando dentro de dicha cifra estn
involucrados ingresos laborales, estos deben tenerse en
cuenta a pesar de que no son sujetos de IVA. Esto se debe
a que al momento de evaluar las consignaciones no debe
considerarse el origen de las mismas, por tanto, cada tipo
de consignacin cuenta para determinar si la persona se
pas o no del tope de las 3.500 UVT. Este hecho ha sido
ratificado varias veces por la DIAN, por ejemplo, en el
Concepto 19429 de marzo 20 de 2014.
financieros. Los activos que se midan por el modelo de
valor razonable deben mostrar dicho valor razonable a
la fecha de corte de los estados financieros. Dadas las
caractersticas de los activos y las condiciones de mercado
tan cambiantes, presentar una medicin por valor razonable
realizada 8 o 9 meses antes de la fecha de corte seguro no
reflejar el valor que dichas partidas pueden tener al 31 de
diciembre. La recomendacin ser, por tanto, hacer dichas
valoraciones lo ms cerca posible a la fecha de corte. Si
bien el estndar no establece una obligacin expresa para
revaluar los activos en una fecha en particular, es preciso
tener presente los objetivos de dicho clculo y de la
informacin financiera que se presenta
en los estados financieros.
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Internacionales
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Conferencista: Juan David Maya
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relaciones de trabajo
Duracin: 16 horas
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ACTUALCESE // Julio de 2017 61

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10 de julio Cartagena Hotel Cartagena Plaza
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Conferencista: Martha Elena Ramrez 24 de julio Cali Club de Ejecutivos
24 de julio Bogot Hotel Tequendama
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Cdigo nacional de polica
Ley 1819 de 2016 y disposiciones municipales
Duracin: 2 horas y 40 minutos
Duracin: 8 horas
Conferencista: Martha Elena Ramrez
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100 preguntas sobre la presentacin de estados
Fecha Ciudad Lugar
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10 de julio Barranquilla Hotel Dann Carlton
Duracin: 2 h 34 minutos 12 de julio Medelln Hotel Sheraton
Conferencista: Juan David Maya 17 de julio Bogot Hotel Tequendama

Inversin para no suscriptores: $99.000 Sistema de seguridad social integral, actualizacin

normativa y liquidacin de aportes
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62 ACTUALCESE // Julio de 2017

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Conferencista: Juan Carlos Giraldo Garay
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ACTUALCESE // Julio de 2017 63