Distinguir algunos regmenes de tributacin especiales

Mara de los ngeles Carreo Velsquez

Legislacin Tributaria

Instituto IACC

08 de agosto de 2017.
 a) Es posible que un extranjero no domiciliado en Chile pueda utilizar el

sistema de Renta Presunta? Argumente.

La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la

Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:

Avalo fiscal de los inmuebles agrcolas y no agrcolas;

Valor de tasacin de los vehculos; y

Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el

fin de obtener la base sobre la cual se aplicar el Impuesto a la Renta.

Las empresas o personas que se encuentran bajo el rgimen de Renta Presunta,

pagan sus impuestos segn lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo

con los resultados reales obtenidos.

Algunas actividades que podran acogerse al sistema de Renta Presunta, cumpliendo

ciertos requisitos, son: el transporte, la minera y explotacin de bienes races agrcolas

y no agrcolas.

En general, las personas naturales carentes de domicilio y residencia en el pas, sean

stas extranjeras o chilenas, estn sujetas a impuesto sobre las rentas provenientes de

bienes situados en nuestro pas o de actividades desarrolladas en l, vale decir, de

fuente chilena. No obstante, aqul que constituye domicilio o residencia en Chile,

durante los 3 primeros aos slo tributar por las rentas de fuente chilena plazo que

puede ser prorrogado por Director Regional , y a contar del vencimiento de dicho

plazo, o sus prorrogas, tributar sobre todas sus rentas, ya sea que se obtengan fuera

o dentro de nuestro pas.

 b) Cmo se determina el Impuesto Global Complementario de los socios de

sociedades de personas que tributan en base a Renta Presunta?

Las rentas que obtengan los contribuyentes acogidos a un rgimen de renta presunta

no amparadas por dicho sistema de tributacin, como ser, por ejemplo, dividendos de

S.A., intereses, mayor valor en el rescate de cuotas de fondos mutuos, ganancias de

capital (mayor valor en la enajenacin de acciones), etc., deben declararse por los

beneficios de dichas rentas en las lneas respectivas del formulario N 22, esto es, en

las lneas 2 y 7, de acuerdo al tipo de rentas antes indicado.

Del texto de dicha letra I), tampoco queda suficientemente claro si el termino

beneficiarios que se utiliza en los casos de sociedades agrcolas, se refiere a la

sociedad agrcola o a los socios de ella, teniendo en cuenta que los intereses

percibidos por la sociedad agrcola, pudieron haber sido invertidos por ella en

actividades propias de la agricultura y nunca ser distribuidos entre los socios personas

naturales.

En base a los antecedentes que se han expuesto, y por las razones explicadas,

expresa que se hace necesario que el Servicio aclare debidamente la situacin

tributaria de los intereses que perciba una sociedad agrcola que tributa en base a renta

presunta, y seale en que momento, de acuerdo al derecho, corresponde que los

socios deban incluirlos como rentas afectas al Impuesto Global Complementario.

Sobre el particular cabe sealar en primer lugar, que los intereses provenientes de

operaciones financieras realizadas por sociedades de personas que explotan predios

agrcolas y que tributan en base a renta presunta, son rentas de la Primera Categora,
que respecto de dichas sociedades se clasifican como rentas del N 2, del artculo 20

de la ley de la renta.

En consecuencia, en la situacin planteada en su presentacin del antecedente,

procede expresar que los intereses percibidos por una sociedad de personas que

tributa sujeta al sistema de presuncin de rentas, deben gravarse con el Impuesto

Global Complementario o Adicional de sus socios en el mismo ejercicio en que las

instrucciones del suplemento tributario y de la circular N 11 del ao 2003 a que alude

en su presentacin.