REFORMA TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA

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 IMPUESTO A LA RENTA

Decreto Legislativo N 1112 (29.06.2012).

Decreto Legislativo N 1120 (18.07.2012).

Decreto Legislativo N 1124 (23.07.2012).

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 TEMAS
Acreditacin del Costo Computable: Artculo 20 del TUO de la LIR.
Costos Posteriores: Artculos 20, 41, 44 del TUO de la LIR.
Diferencia de Cambio: Artculo 61, incisos e) y f).
Gastos deducibles: Artculo 37 TUO de la LIR.
Contratos de Construccin: Artculo 63, literal c) TUO LIR.
Pagos a cuenta: Artculo 85 TUO LIR.

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 VALIDACIN DE LA DEDUCCIN
DEL COSTO COMPUTABLE SIN COMPROBANTE DE
PAGO

EN CONTRA:

RTF N5300-4-2002 RTF 2919-1-2004

A FAVOR:

RTF N 142-1-2000 RTF N 586-2-2001

RTF N 456-2-2001 RTF N 6263-2-2005

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 COSTO COMPUTABLE
ACREDITACIN

En el artculo 20 del TUO de la LIR, respecto al costo

computable de los bienes enajenados, se ha agregado la
siguiente frase: (), siempre que dicho costo est
debidamente sustentado con comprobantes de pago.

A partir del 01.01.2013, queda zanjada la controversia

respecto a si se requera o no comprobante de pago para
acreditar el Costo Computable.

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 COSTO COMPUTABLE
ACREDITACIN

Se dispone en forma expresa que no ser deducible el costo

computable sustentado con comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes que a la fecha de emisin del
comprobante tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal condicin.

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 COSTO COMPUTABLE
EXCEPCIONES

Cuando el enajenante perciba rentas de la segunda

categora por la enajenacin del bien.
Cuando de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisin.
Segn artculo 37 TUO LIR, se permita la
sustentacin con otros documentos. Tales como,
Gastos de Movilidad y Viticos.

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Inaplicacin de reglas de convalidacin
del crdito fiscal

Informe N146-2009/2B0000
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del
TUO de la Ley del IGV y en la Ley N 29125 solo resulta
de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los
requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar
costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el
mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna
que haga extensivas las disposiciones analizadas a este
ltimo tributo.
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 COSTOS POSTERIORES
A partir del 01.01.2013, se incorpora en la legislacin
del Impuesto a la Renta, la referencia a Costos
Posteriores y que corresponden a:

Los costos incurridos respecto de un bien que ha sido

afectado a la generacin de rentas gravadas y que, de
conformidad con lo dispuesto en las normas contables,
se deban reconocer como costo.

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 COSTOS POSTERIORES
En el artculo 20 de la LIR se define al costo computable de
los bienes enajenados, como el costo de adquisicin,
produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley, agregando: () ms los costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
NORMAS CONTABLES, (). En ningn caso los
intereses formarn parte del costo computable .

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 DEPRECIACION
COSTOS POSTERIORES

Se modifica el artculo 41 del TUO de la LIR, precisando

que:

DEPRECIACIN= % depreciacin (Costo Inicial +

Costos Posteriores)

Importe resultante ser Monto Deducible o Mximo

Deducible, salvo en el ltimo ejercicio que se considerar
Valor pendiente por depreciar en caso resulte menor.

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 DESEMBOLSOS VINCULADOS CON
ACTIVOS
COSTOS POSTERIORES

Se modifica el literal e) artculo 44 del TUO de la LIR,

precisando que No sern deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora, las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables.

Ya no se hace referencia a Mejoras de carcter

permanente.

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 ACTIVOS FIJOS
PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO
Se reconocer como activo cuando:

a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos

futuros derivados del activo.
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.

Por ello ms que la propiedad, el criterio mas relevante es

que la empresa reciba los beneficios vinculados del activo y
que asuma los riesgos asociados de los mismos.

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 DIFERENCIA DE CAMBIO
Para efectos del Impuesto a la Renta su tratamiento se
encuentra previsto en el Artculo 61 del TUO de la LIR.

Reglas Generales sobre la Diferencia de

Cambio

(Inciso c) Las que se (Inciso d) Las que resulten

produzcan de pagos o de la expresin en moneda
cobranzas por operaciones nacional de activos y
en Moneda Extranjera, se pasivos, se incluirn en la
consideran como Ganancia o determinacin de la renta.
Prdida del periodo.
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 DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra
relacionado y plenamente identificable con
INVENTARIOS, en existencia o en trnsito, a la
fecha del Balance General
(Inciso e) La Diferencia
Excepcin en deber afectar el Valor
relacin con la Neto de los Inventarios
Expresin de correspondientes, es decir,
Partidas al NO se consideran como
cierre Ganancia o Prdida del
periodo.
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 DIFERENCIA DE CAMBIO
(Tratamiento cuando el Pasivo se encuentra
relacionado con ACTIVOS FIJOS, en existencia o
en trnsito, a la fecha del Balance General
(Inciso f) La Diferencia deber
afectar el Costo del Activo. De
Excepcin en esta forma se trasladar la
relacin con diferencia a los ejercicios futuros
la Expresin en funcin a la depreciacin, que se
de Partidas al efectuar en cuotas proporcionales
cierre al nmero de aos que falten para
depreciarlos totalmente.
Lo anterior tambin se aplicar como excepcin en relacin
a las diferencias por losCPCC
pagos
Rosa efectuados
Ortega S. en el ejercicio.
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 DIFERENCIA DE CAMBIO
Se eliminan los incisos e) y f) del artculo 61 TUO de la LIR.
Ello implica que a partir del 01.01.2013

DIFERENCIA DE CAMBIO NO SE IMPUTA

AL COSTO DEL ACTIVO

Se debe considerar como Utilidad o Prdida

del ejercicio en que surge (inciso d artculo 61 )

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 DIFERENCIA DE CAMBIO

Vigencia Ultractiva de incisos e) y f) artculo 61

DIFERENCIA DE CAMBIO GENERADA

HASTA EL 31.12.2012

Se contina aplicando la regla de

imputacin al Costo

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 GASTOS EDUCATIVOS Y DE CAPACITACIN

Ley de Promocin a la Inversin en Capital Humano

(Ley N 29498, vigente a partir del 01.01.2011)

GASTOS DE CAPACITACIN

La Ley N 29498 sustituye el inciso ll) del artculo 37 de la

LIR, siendo la innovacin normativa ms importante, la
referente a precisar en forma inobjetable la inclusin de los
gastos de capacitacin como concepto deducible,
estableciendo que dichos gastos sern deducibles hasta
el 5% del total de los gastos deducibles en el ejercicio.

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 INFORME N 021-2009-SUNAT/2B0000
Gastos de Maestras, posgrados y cursos de
especializacin

No existe impedimento para que las empresas, al amparo del

inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de
maestras, postgrados y cursos de especializacin de sus
trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el
criterio de generalidad, entre otros criterios.
Esta postura se contrapone a lo sealado en la RTF
N 09484-4-2007, la cual establece que los gastos
de capacitacin no comprenden grados acadmicos o
ttulos. CPCC Rosa Ortega S.
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 GASTOS DE CAPACITACIN
A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se
producen los cambios siguientes:
1. Se retira del inciso ll), la referencia a los gastos de
capacitacin.
2. Los gastos de capacitacin deben responder a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitacin de su personal a efectos que repercuta en
la generacin de renta gravada y mantenimiento de la
fuente productora.

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 GASTOS DE CAPACITACIN
A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se
producen los cambios siguientes:
3. No le resultar aplicable el Criterio de Generalidad.
4. Sern deducibles en su integridad en tanto cumplan
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, Normalidad,
Razonabilidad y Proporcionalidad.
5. Se deroga la Ley N 29498. En funcin a ello, se
entiende quedan derogadas tambin las normas
reglamentarias o complementarias.

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 Gastos de Maestras, posgrados y
cursos de especializacin

Gastos de Capacitacin o Gastos Educativos?

Exposicin de motivos del D. Leg. N 1120
Cabe indicar que aquellos otros gastos distintos a los
de capacitacin, en el sentido que se esta entendiendo,
en que las empresas incurran con el objetivo de educar
al trabajador podrn seguir siendo deducibles al amparo
de lo que dispone el inciso ll) del artculo 37 TUO LIR.

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GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS

SUPUESTOS PREVISTOS EN LA LEY

Gastos incurridos en vehculos destinados a

actividades propias del giro del negocio (deduccin
sin lmites). Se debe cumplir normalidad,
razonabilidad y proporcionalidad.

Gastos de vehculos destinados a actividades de

direccin, representacin y administracin
(deduccin sujeta a doble lmite).

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 GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS
TIPO DE GASTOS INVOLUCRADOS
Cesin en uso: Arrendamiento,
Arrendamiento financiero y otros.
Funcionamiento: combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparaciones y
similares.
Depreciacin: por desgaste.

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GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS

ACTIVIDADES QUE NO SON PROPIAS DEL GIRO

DEL NEGOCIO:
Direccin
Representacin
Administracin

Los gastos de los vehculos A2, A3 y A4 estn

sujetos a doble lmite: (i) Nmero mximo y (ii)
Importe mximo deducible, proporcional en funcin
a vehculos identificados.

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GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS

A partir del 01.01.2013, respecto a este

concepto se incluye en la limitacin de los
gastos incurridos en vehculos aquellos que
corresponden a las categoras B1.3 y B1.4,
destinados a labores de Administracin,
Direccin y Representacin.

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 CONTRATOS DE CONSTRUCCION
(Literal c) Artculo 63)
METODO DEL DIFERIMIENTO

Los ingresos se difieren hasta la total terminacin de

las obras, en tanto se ejecuten en un plazo no mayor
de tres (3) aos.

En caso que la obra se deba terminar o se termine en

plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser
determinada el tercer ao conforme a la liquidacin del
avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto
ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los
incisos a) y b) del artculo 63.
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 CONTRATOS DE CONSTRUCCION
(Literal c) Artculo 63)
METODO DEL DIFERIMIENTO

A partir del 01.01.2013 se deroga el Mtodo

del Diferimiento.

El mtodo del Diferimiento continuar aplicndose

respecto de las rentas derivadas de la ejecucin
de los contratos de obras iniciadas con
anterioridad al 1 de enero de 2013, hasta su
terminacin.

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PAGOS A CUENTA

CPCC Rosa Ortega S.

CPCC Rosa Ortega S.
CPCC Rosa Ortega S.
 PAGOS A CUENTA
Hasta el perodo julio 2012, el artculo 85 TUO LIR regulaba dos
sistemas de pagos a cuenta y que se deba determinar a partir del
mes de enero de cada ejercicio, dependiendo del resultado tributario
obtenido en el ejercicio anterior:

COEFICIENTE: Si se obtiene Renta

SISTEMA Neta Imponible.
DE PAGOS
A CUENTA
2%: Si no obtuvo Renta Neta
Imponible o recin inicia actividades.

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 PAGOS A CUENTA

A partir del perodo agosto 2012 el artculo 85 del TUO de la

LIR modificado, dispone que aquellos contribuyentes que
obtienen rentas de tercera categora se encuentran obligados a
abonar con carcter de pago a cuenta () el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales calculadas en
funcin al procedimiento que se describe a continuacin.

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 1. DETERMINACION DE LA CUOTA DE
LOS PAGOS A CUENTA
a) CUOTA SEGN COEFICIENTE
Se determina: en funcin al Impuesto calculado del
ejercicio anterior entre el total de ingresos netos del
mismo ejercicio.

b) CUOTA SEGN 1.5%

Se fijar la cuota en funcin al 1.5% de sus
ingresos netos obtenidos.

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 CUOTA MENSUAL
Cuota del
mes
PAGOS A CUENTA
OBTUVO RENTA
NETA IMPONIBLE

ENERO Y FEBRERO MARZO A DICIEMBRE

COEFICIENTE: COEFICIENTE:
EN FUNCION AL RESULTADO DEL EN FUNCION AL
EJERCICIO RESULTADO DEL
PRECEDENTE AL ANTERIOR EJERCICIO ANTERIOR

SI NO HUBO RENTA IMPONIBLE

(Impuesto calculado)
LAS CUOTAS MENSUALES SE
CPCC Rosa OrtegaAPLICANDO
DETERMINARAN S. EL 1.5%
2. COMPARACIN DE CUOTAS:

A. Cuota= Ingresos netos x coeficiente

VS
B. Cuota= Ingresos netos x 1.5%
Se aplica el monto mayor
Ejemplo: 0.0212 vs 1.5% = continua aplicando 0.0212

Ejemplo: 0.0023 vs 1.5% = aplica 1.5%

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Modificacin del coeficiente sobre la base
de los resultados que arrojen los Estados
de Ganancias y Prdidas al 30 de abril y
al 31 de julio

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 DETALLE FECHA DEL CIERRE DEL PERIODOS EN QUE SE APLICA LA
ESTADO DE GANANCIAS MODIFICACIN
Y PERDIDAS

Primera Opcin 30 de abril Pago a cuenta a partir del perodo

MAYO hasta julio.
Cuota
determinada
segn 1.5% 31 de julio Obligatorio
Si presentaron el Estado Financiero al
30 de abril. El nuevo coeficiente resulta
aplicable a los Pagos a cuentas de los
meses de agosto a diciembre

Segunda Opcin 31 de julio A partir del pago a cuenta del mes de

agosto hasta diciembre
para ambas
formas de
determinacin

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3.MODIFICACIN DE COEFICIENTE
Primera opcin: Cuota determinada segn 1.5%.
3.1) A partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la
base de los resultados que arroje el Estado de Ganancias
y Prdidas al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos
acumulados al mes de abril el coeficiente que se obtenga
de la siguiente forma:

COEFICIENTE = IMPUESTO CALCULADO (Segn EGyP al mes de abril ) x 100

INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de abril)

IR = 30% x (Renta Neta - 4/12 Prdida Tributaria)

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Requisitos:
Debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, de corresponder, as como los Estados de Ganancias y
Prdidas respectivos en el plazo, forma y condiciones que SUNAT
establezca

Para modificar la cuota pagada segn el 1.5%, por los perodos de

mayo a julio los contribuyentes no debern tener deuda pendiente
por los pagos a cuenta de los meses de enero y abril del ejercicio a
la fecha que establezca el reglamento.

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Luego de determinado el coeficiente se debe realizar la siguiente
comparacin:

Coeficiente resultante Coeficiente determinado

Impuesto calculado (EGyP al mes de abril) VS Impuesto calculado del ejercicio

INGRESOS NETOS (EGyP al mes de abril) anterior
Ingresos netos del ejercicio anterior

Aplica
< si

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Suspensin de los pagos a cuenta

COEFICIENTE = IMPUESTO CALCULADO (Segn EGyP al mes de abril ) x 100

INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de abril)

COEFICIENTE = 0,00 x 100

INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de abril)
COEFICIENTE = 0,00

SALVEDAD:
Cuando exista impuesto calculado en el ejercicio anterior, aplicarn el
coeficiente determinado en funcin al Impuesto calculado del Ejercicio
anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio.
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 APLICACIN DEL NUEVO COEFICIENTE
En el supuesto de haber ejercido la opcin de modificar la
cuota de los pagos a cuenta a partir de mayo, se encuentran
obligados a presentar su Estado de Ganancias y Prdidas al
31 de julio, para determinar o suspender sus pagos a cuenta
de los meses de agosto a diciembre

JULIO AGOSTO DICIEMBRE

( Que Vence En Setiembre )
Aplicacin del Nuevo Coeficiente o suspensin de los pagos

Importante: De no cumplir con presentar el EG y P al 31 de julio, debern realizar el

pago de la cuota considerando el monto que resulte mayor entre el coeficiente en
funcin a los resultados del ejercicio anterior y el 1.5%, hasta que se presente dicho
estado financiero. Es decir, no podrn utilizar el coeficiente calculado en funcin a los
resultados del mes de abril.
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 3.2. Modificacin a partir del pago a cuenta del
mes de agosto
Sobre la base de los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de Julio, podrn aplicar a los
ingresos netos del mes el coeficiente calculado en
funcin a la frmula siguiente.
COEFICIENTE = IMPUESTO CALCULADO (Segn EGyP al mes de julio ) x 100
INGRESOS NETOS (Segn EGyP al mes de julio)

IR = 30% x (Renta Neta - 7/12 Prdida Tributaria)

De no existir impuesto calculado, los contribuyentes suspendern el

abono de sus pagos a cuenta.
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Requisito:
Debern haber presentado la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, de corresponder, as como los Estados de Ganancias y
Prdidas respectivos en el plazo, forma y condiciones que SUNAT
establezca

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 Disposiciones Complementarias Transitorias

Modificaciones de los pagos a cuenta en el ejercicio

2012
1.La opcin de modificar los pagos a cuenta por los meses
de agosto a diciembre 2012, se har sobre la base de
los resultados que arroje el Estado de Ganancias y
Prdidas al 30 de junio.

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 MODIFICACION DE LOS PAGOS A CUENTA EN EL
EJERCICIO GRAVABLE 2012
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir
de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que
no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la
declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y
prdidas al 30 de junio ajustado por inflacin de ser el caso,
siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaracin jurada anual del
impuesto que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al
cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este
requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado
actividades en el ejercicio.
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 Disposiciones Complementarias Transitorias

2. Si el Balance acumulado al 30 de junio del 2012 se

presento antes de la vigencia del artculo 85 modificado
los pagos a cuenta se determinarn aplicando el
coeficiente que se obtenga en funcin al resultado
imponible al 30 de junio.
De no existir impuesto calculado se mantendr la
suspensin de sus pagos a cuenta durante el resto de los
meses del ejercicio gravable 2012.

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 MODIFICACION DE LOS PAGOS A CUENTA EN EL
EJERCICIO GRAVABLE 2012
Disposicicin Complementaria Transitoria del Decreto
Supremo N 155-2012-EF

IMPUESTO CALCULADO (Segn Estado G y P al 30 de junio) = RESULTADO (*)

INGRESOS NETOS (Acumulados al 30 de junio) (*)

Si existiera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior

se deducirn de la renta neta 6/12 de dichas prdidas en funcin al sistema a)
o b) del artculo 50 del TUO de la LIR.

(*) El resultado se redondear a 4 decimales

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REFORMA TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA

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