Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
INTRODUCCIN
Con el paso de los aos y debido a la competencia, las organizaciones han tenido que
buscar nuevas formas de evaluar o calcular sus costos, para ello se hace un anlisis
detallado de cada operacin que realizan las empresas desde el inicio del ciclo comercial
hasta la culminacin de este contemplando las diferentes fases de produccin
administracin y venta.
Estas fases tienen que tener un objetivo definido y necesario para cumplir con el ciclo, a
este estudio se le llama anlisis de la cadena de valor
El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos
son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el
grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de
costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que
para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en
realidad simboliza.
A continuacin se presentar una explicacin clara del fundamento y los componentes del
sistema de costos basado en las actividades (Activity based costing).
2.1. QU ES ABC?
Se podra afirmar que es un sistema de gestin "integral" que nos permite conocer el flujo de
las actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los recursos disponibles
y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos.
El costo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores:
Cooper Robin y Kaplan Robert, determinan que el costo de los productos debe comprender
el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias
primas.
Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos utilizando
generalmente como destino los productos a producir, a diferencia de ABC que identifica
que los costos indirectos son asignables no a los productos, sino a las actividades que se
realizan para producir dichos productos.
Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las
empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad lo que hace
una empresa, la forma en que los tiempos se utilizan y el resultado obtenido, es decir
transformacin de recursos ( materiales, mano de obra, tecnologa) en un producto, cliente,
canal de distribucin entre muchos otros resultados.
Esto quiere decir que los sistemas de informacin de hoy deben tener no solamente los
objetivos tradicionales de reportar informacin, sino facilitar el anlisis a todos los niveles de
la organizacin con el objeto de lograr las metas de eficiencia, anlisis de Actividades
indirectas consumidas por los productos en su elaboracin para corregir y mejorar las
distorsiones que se presenten, resaltando a largo plazo todos los costos variables.
De lo anterior podemos extraer algunos datos importantes que resaltan la importancia del
sistema de costo gerencial ABC:
Una actividad es todo lo que hace una empresa mientras est desarrollando el ciclo
operativo desde el inicio de la venta, la produccin de los productos, y la entrega final a los
clientes.
Para poder identificar las actividades debemos primero clasificarlas y esta clasificacin esta
definida de la siguiente manera:
De acuerdo a la frecuencia:
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada
proceso.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que
en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de
responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Despus
que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos
adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la
relacin de transformacin de los factores para medir con ello la productividad de los
consumos y para transmitir racionalmente el costo de los consumos sobre el costo de las
productos.
La teora econmica convencional y los sistemas de contabilidad de gestin tratan los costos
como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de produccin a corto plazo.
La teora de ABC sostiene que muchas importantes categoras de costos no varan con los
cambios de produccin a corto plazo, sino con cambios (durante varios aos) en el diseo,
composicin y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de
complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a los productos y
servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un mtodo para mejorar las operaciones
por la administracin de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar
mejores decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los
clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administracin de Calidad
Total) utilizando la intermisin financiera y no financiera del ABC como un sistema de
medicin.
2.3.2. Identificar los recursos consumidos por las actividades
Los recursos son todos los pagos y desembolsos que realiza la organizacin cuando esta
llevando a cabo el ciclo operativo, tambin forman parte de estos recursos las inversiones en
instalaciones fsicas, oficinas, maquinaria, equipos de computo, vehculos de reparto,
troqueles y moldes, inventarios, cartera, es decir todo lo que invierte y necesita la
organizacin para poder llevar a cabo su objeto social, como ejemplo tenemos todas las
cuentas del activo y las cuentas de costos y gastos.
Un driver o inductor es el factor que utilizamos para medir el nivel de actividad, el inductor es
entonces la medida de las actividades, lo utilizamos para poder asignar un costo a una
actividad, por ello el inductor debe estar ntimamente ligado a la actividad y al recurso.
a. Inductor de actividad: Es el que mide el nmero de veces que se realiza la actividad y por
ende cuanto recurso consume dicha actividad.
b. Inductor de objeto de costo: Este inductor lo utilizamos para asignarle un recurso al objeto
del costo ya que es el quien lo consume, ejemplo, las comisiones por ventas, los impuestos
directos como el de Industria y Comercio.
Segn Kaplan (1980). Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las
actividades y sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar
tambin con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en
unidades de actividad perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como INDUCTORES "COST DRIVERS", trmino cuya
traduccin en castellano aproximada sera la de "conductores del costo" porque son
precisamente los conductores del costo "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos
de fabricacin varen; es decir, mientras ms unidades de actividad del "cost driver"
especfico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores sern los
costos indirectos asociados con esa actividad.
Como ejemplo de inductores cost drivers se pueden mencionar"
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricacin.
El mtodo ABC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de fabricacin est ligado
a un tipo de actividad especfica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad"
diferente, dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los
departamentos indirectos (considerados la mayora de ellos como fijos segn el pensamiento
contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los
productos terminados en su elaboracin.
2.3.5. Asignacin de los costos de las actividades a los objetos del costo
Una vez asignados los costos a las actividades, procedemos a asignarle el costo de las
actividades a los objetos del costo, es decir a lo que finalmente queremos costear, un
producto, una zona de ventas, un canal de distribucin, un cliente, un vendedor una lnea
de productos, para este procedimiento, necesitamos un inductor de producto, es decir en
que medida es consumida la actividad, generalmente este inductor tiene relacin con el
numero de veces que el objeto del costo utiliza la actividad.
El Objetivo fundamental del ABC es cuantificar el costo real y la rentabilidad de los objetos
del costo como:
Productos
Lneas de productos
Servicios
Sucursales
Clientes
Canales de Distribucin
Puntos de venta
Zonas
Vendedores
Distribuidores
El ABC permite que las actividades relacionadas con el cliente sean aplicadas a cada flujo
cliente/producto mediante el uso del inductor adecuado. Actividades tales como el
procesamiento de pedidos, embarque, preparacin de lotes, cobertura de inventarios y
rotacin de existencias pueden ser aplicadas a varios grupos de clientes y productos con el
fin de determinar sus costos reales. El usar estas aplicaciones puede generar un estado de
perdidas y ganancias real para resaltar la rentabilidad relativa de varios grupos de clientes y
de canales de distribucin.
2.3.6. Asignacin de los recursos o costos directos a los objetos del costo
Existen recursos que los consumen en forma directa los objetos del costo, porque son
inherentes a ellos, es decir son requeridos y por ende consumidos por lo que estamos
costeando, as pues si costeamos un cliente que requiere un tipo de empaque especial una
publicidad especial o un reparto exclusivo, estos recursos sern cargados solo a este cliente
aunque dichos recursos se encuentran en una cuenta mayor de gastos de ventas.
Los recursos van de manera directa a los productos sin importar si ellos los consumen
realmente, debido a que los costos son absorbidos por los productos costeo por absorcin
Los costos ABC son un sistema de informacin gerencial basado en identificacin de los
costos reales de procesos, productos y servicios que permite a las empresas emprender
proyectos de productividad y racionalizacin del gasto, incrementando los mrgenes de
rentabilidad del negocio que pretenden:
El concepto de ABC permite detectar cuales son las actividades y procesos que generan
valor a sus clientes y a emprender estrategias que incrementen la aceptacin de sus
productos y servicios en el mercado, generando ventajas competitivas en condiciones cada
vez ms exigentes.
Fijacin de precios
Polticas de crditos.
Sistemas de compensacin salarial de los canales de distribucin y red de servicios en la
empresa.
Descuentos de volumen y pronto pago.
Incremento del valor agregado de productos y servicios, manteniendo la rentabilidad.
De forma general, se debe aplicar el ABC, cuando el porcentaje de costos indirectos sobre
el total de costos de la organizacin tenga un peso significativo, si bien es cierto que no
tendra sentido su implantacin si sta fabricase un slo producto para un cliente nico.
Por ltimo, incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de implantacin del ABC en
organizaciones con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios
estratgicos / organizativos.
Los costos estn divididos en dos grandes tipos, los sistemas de costos tradicionales y los
contemporneos. Los primeros tienen una duracin aproximada de ciento cincuenta aos,
cuando en las ltimas dcadas del siglo XIX se crean los primeros sistemas de costos con el
fin de medir la eficiencia en el uso de los factores de produccin dentro de la coyuntura de
la segunda revolucin industrial. Los segundos son relativamente nuevos ya que se vienen
implementando desde los aos 80.
La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno afronta el problema ms grande
que tiene el anlisis de costos, la adjudicacin de los costos indirectos de fabricacin. Los
sistemas tradicionales, en particular el sistema de costos total o por absorcin adjudica los
costos indirectos de fabricacin con respecto a una base de volumen de produccin o de
actividad (horas hombre, horas mquina, costo primo, unidades fabricadas), mientras que el
sistema de costos contemporneo representado por el sistema de costos por actividad
(ABC) o costeo transaccional, reparte los mismos en funcin a las actividades relevantes de
la empresa.
Los sistemas tradicionales de costos diseados a finales del siglo XIX y principios del siglo XX,
han venido sirviendo hasta hace algunos aos de una manera indiscutible. Pero el problema
radica en la distorsin que generan al "castigar" con un mayor costo fijo los productos que
tienen una menor complejidad de elaboracin y de hacer exactamente lo contrario con los
productos especiales de bajo volumen de produccin y cuya complejidad en las
actividades que se realiza para obtenerlos no son reflejadas por los sistemas tradicionales de
costos.
Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper (1980) los sistemas de contabilidad de costos pasan
por cuatro fases; estas fases coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas de costos
tradicionales y dos a los contemporneos.
FASE I: Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos Histricos en los cuales no se hace
distincin de costos fijos y variables, ni entre reales y estndares. No se posibilita la
planificacin ni el control.
FASE II: Se ubican en esta fase los costos estndares y los presupuestos flexibles en un
intento de posibilitar la planeacin y control, efectundose distincin de costos Fijos y
Variables.
FASE III: Es la aplicacin del Costo Basado en Actividades o Costo ABC tomando como
base costos reales, es considerado un sistema de costos contemporneo, donde su
diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las fases I y II son reparto de los
costos indirectos de fabricacin el cual se realiza en funcin de las actividades
relevantes de la empresa.
FASE IV: Es igualmente la aplicacin del Costo Basado en Actividades, pero utilizando el
enfoque adicional del clculo de costos estndar y anlisis de variaciones. "El costo ABC
tiene como base el concepto de la Cadena de Valor".
Por otro lado es importante aclarar que los costos de un producto, se componen de los
costos directos ms una parte proporcional de los costos indirectos en que se incurre en la
actividad productiva. De esta forma, el problema central de la contabilidad de costos reside
en la validez que se confiera al reparto de los costos indirectos.
De sta situacin y sobre la base de que existen empresas que consiguen sus fines mejor que
otras, se debe articular el conjunto de conocimientos recogidos de los diferentes modelos de
costos, los cuales no son mejores ni peores, sino que representan diversos enfoques de la
actuacin de la empresa. Los modelos de costos son los distintos procedimientos utilizados
para asignar y acumular costos, para controlar la actuacin de los responsables y para dar
informacin relevante que pueda ser utilizada en la toma continuada de decisiones a corto
y largo plazo.
Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen una relacin funcional
expresable matemticamente, no presentan duda razonable sobre su asignacin o reparto
sobre el costo de los productos, pero los costos indirectos, no encuentran una explicacin y
justificacin objetivas en su imputacin. As surge la tendencia a renunciar al reparto de los
costos indirectos sobre los portadores, asignndolos al perodo como consumo o expiracin
del mantenimiento de un determinado nivel de la capacidad productiva.
Los costos histricos y estndar son la base de los costos ABC
Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de fabricacin podran
cambiar aceleradamente.
Son extemporneos ya que son obtenidos despus de concluir los registros de costos del
perodo.
Principales diferencias entre el costo tradicional y el costo basado en actividades
Los costos ABC determinan costos unitarios estndares ms exactos y oportunos de los
productos principales, subproductos, desechos y desperdicios y tambin de los productos
conjuntos y coproductos, para la estructuracin de los Estados Financieros ms confiables
para la toma de decisiones gerenciales de las empresas.
Una cadena de valor de una empresa est conformada por todas sus actividades
generadoras de valor agregado, esto es que sean estrictamente necesarias para su
fabricacin y puesta en manos del consumidor ms los mrgenes o utilidades que stas
aportan.
Una cadena de valor genrica est constituida por tres elementos bsicos:
Las Actividades Primarias o Principales: Que son aquellas que tienen que ver con el
desarrollo del producto, su produccin, la logstica y comercializacin y los servicios de post-
venta. La logstica interna y externa, marketing y el servicio. Esta serie de actividades las
podemos imaginar como una corriente de actividades relacionadas, empezando desde la
llegada y el almacenamiento de las materias primas o insumos para los procesos de
produccin, su transformacin en productos finales, las actividades de comercializacin y
venta para identificar, alcanza y motivar a los clientes o grupos de clientes y las actividades
de servicio para prestar apoyo al cliente y/o al producto despus de la compra.
Las Actividades de Soporte o de Apoyo a las actividades primarias: como son las
administracin de los recursos humanos, las de compras de bienes y servicios, las de
desarrollo tecnolgico (telecomunicaciones, automatizacin, desarrollo de procesos e
ingeniera, investigacin), las de infraestructura empresarial (finanzas, contabilidad, gerencia
de la calidad, relaciones pblicas, asesora legal, gerencia general). Como su nombre lo
indica prestan un respaldo general y especializado a las actividades primarias. Estas son la
administracin, de compras, de recursos humanos, el desarrollo tecnolgico, y la
infraestructura.
El Margen, que es la diferencia entre el valor total y los costos totales incurridos por la
empresa para desempear las actividades generadoras de valor.
Debemos considerar a estas como funciones empresariales ya qu sin ellas no existira una
organizacin y juntamente con el grado de vinculacin con las principales, conforman lo
que se denomina el anlisis de la cadena de valor, que como herramienta en la formulacin
de estrategias, exige que los administradores no solo analicen por separado cada actividad
de valor con todo detalle, sino que tambin examine las vinculaciones criticas entre las
actividades internas.
Las Actividades Indirectas, que son aquellas que le permiten funcionar de manera contnua
a las actividades directas, como podran ser el mantenimiento y la contabilidad.
Porter fue ms all del concepto de la cadena de valor, extendindolo al sistema de valor,
el cual considera que la empresa esta inmersa en un conjunto complejo de actividades
ejecutadas por un gran nmero de actores diferentes. Este punto de vista nos lleva a
considerar al menos tres cadenas de valor adicionales a la que describimos como genrica:
Las Cadenas de Valor de los Proveedores, las cuales crean y le aportan los abastecimientos
esenciales a la propia cadena de valor de la empresa.
Los proveedores incurren en costos al producir y despachar los suministros que requiere la
cadena de valor de la empresa.
El costo y la calidad de esos suministros influyen en los costos de la empresa y/o en sus
capacidades de diferenciacin.
Las Cadenas de Valor de los Canales, que son los mecanismos de entrega de los productos
de la empresa al usuario final o al cliente.
Los costos y los mrgenes de los distribuidores son parte del precio que paga el usuario final.
Las actividades desarrolladas por los distribuidores de los productos o servicios de la empresa
afectan la satisfaccin del usuario final.