ILICITOS Tributarios PDF

Sistema de Universidad Abierta 1
Facultad de Derecho UNAM

ILCITOS TRIBUTARIOS Dr. Bruno Ariel Rezzoagli
Diferenciacin entre evasin, defraudacin y elusin fiscal Director de la Universidad de Durango Campus Morelia
ILCITOS TRIBUTARIOS
Diferenciacin entre evasin, defraudacin y elusin fiscal
Dr. Bruno Ariel Rezzoagli
Director de la Universidad de Durango Campus Morelia
1De acuerdo con el artculo 31 fraccin IV de la Cons-

Planteamiento Previo o civil, de acuerdo con la poltica legislativa del sis-
tema jurdico en que se ubique el ilcito tributario1.
titucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Efectivamente, el incumplimiento o violacin de la

los particulares debern contribuir para los gastos ley que regula las relaciones tributarias entre Ha-
pblicos de la Federacin, as como de los Estados cienda y los contribuyentes constituye lo que se ha
y Municipios en que residan, de la manera propor- denominado ilcito tributario2, que es definido
cional y equitativa que dispongan las leyes. por Ros Granados como la vulneracin de las nor-
mas tributarias mediante una conducta antijurdi-
Sin embargo, existen numerosas infracciones a las ca, la cual puede consistir en la omisin de actos
normas tributarias. Por lo tanto, el presente escri- ordenados o en la ejecucin de los prohibidos por
to aborda el ilcito tributario desde una panormi- la ley3.
ca general. Se trata de un estudio que analiza las
infracciones a los deberes formales y materiales Considerando tal planteamiento y con el nimo de
impuestos por la ley a los sujetos obligados del tri- facilitar la comprensin de este tema, hemos de
buto. aclarar que cuando nos referimos a las obligaciones
tributarias estamos haciendo alusin tanto a los
Adems, se procede al anlisis doctrinal de la eva- deberes formales como materiales de los sujetos
sin fiscal y a su distincin con la defraudacin y obligados.
la elusin tributaria, lo cual nos permitir visualizar
los problemas principales en esta materia. En este sentido, entendemos por deberes forma-
les aquellas obligaciones jurdicas4 impuestas a
La metodologa que se ha aplicado en este estudio 1 Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tributarias en el sistema tribu-
es documental, analtica y deductiva; con la finali- tario mexicano, en Boletn Mexicano de Derecho Comparado, nm. 114, en
http://www.juridicas.unam.mx/publica/rev/boletin/cont/114/art/art7.htm
dad de generar nuevas aportaciones sobre los ilci- (fecha de consulta: 13 de noviembre de 2008).
tos tributarios. 2 Folco, Carlos Mara, El ilcito tributario y el derecho a la no autoincrimina-
cin coactiva, en Calos Mara Folco, Sandro F. Abraldes y Javier Lpez Bisca-
yart, Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en materia tributaria, Rubinzal Culzo-
ni Editores, Buenos Aires, 2004, p. 43.
3 Ros Granados, Gabriela, El ilcito tributario, en Miguel de Jess Alvarado
2 Ilcitos Tributarios Esquivel (coordinador), Manual de Derecho Tributario, ed. Porra, Mxico,
2005, p. 293. En este sentido, Lpez Velarde define la infraccin tributaria
como todo acto u omisin de un particular, que trae como consecuencia
No todos los sujetos obligados cumplen con las dejar de hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohbe.
Vid. Margin Manautou, Emilio, Introduccin al estudio del Derecho Tributa-
obligaciones exigidas por la legislacin tributaria en rio mexicano (19 edicin), ed. Porra, Mxico, 2007, p. 335.
tiempo y forma, dando ello lugar al nacimiento del 4 Estas obligaciones recaen no slo en cabeza de contribuyentes y respon-
sables, sino que tambin comprenden a los terceros ajenos a la obligacin
ilcito tributario. Conducta que podr ser retribui- tributaria, pero que, por determinadas circunstancias, posean informacin
da con sanciones de carcter administrativo, penal vinculada al hecho imponible. Vid. Folco, Carlos Mara, Luces y Sombras de
la legislacin antievasin, en Calos Mara Folco, Sandro F. Abraldes y Javier
los contribuyentes, responsables e incluso terceros fiscal; sino que la diferenciacin entre uno y otra
para que desarrollen un accionar propio que le per- va a determinarse por el nivel de proteccin que
mita a la Administracin Tributaria acceder al cono- el legislador desee otorgarle al inters jurdico tu-
cimiento y ejecutoriedad de los tributos; por lo que telado9, es decir, sus diferencias no son ontolgi-
las infracciones a dichos deberes suelen consistir cas10. No obstante, hay autores11 que afirman que,
en omisiones o actividades que denotan el peligro en esta materia, los ms graves comportamientos
de una merma en la recaudacin fiscal por falta de deben tipificarse siempre como delitos tributarios,
informacin del rgano recaudador. Mientras que dado que la infraccin fiscal al lesionar los bienes
cuando hablamos de deberes materiales estamos que pueden reputarse fundamentales para la con-
haciendo referencia al pago del impuesto en forma vivencia humana y la paz social, no resulta exage-
debida5. rado postular una proteccin de ndole penal para
los mismos12.
Como podemos apreciar, el Derecho Tributario es-
tablece tanto a los sujetos de crdito fiscal como Incluso, otro sector de la doctrina atendiendo a los
a terceros, servidores pblicos, notarios, etc. una denominados tipos legales mixtos o ambivalentes13,
gran variedad de deberes u obligaciones de muy considera que por su gravedad, el ilcito tributario
diverso carcter; siendo las principales aquellas puede ser calificado como infraccin y delito14. Fe-
cuyo contenido u objeto es la prestacin fiscal6.
nmeno que, para Ros Granados se observa en la
Sin embargo, existen obligaciones accesorias cuya
legislacin tributaria mexicana, en el que no apare-
finalidad es asegurar el pago de los crditos fisca-
les, por ejemplo, presentar avisos, declaraciones, ce un mbito perfectamente diferenciado entre las
llevar ciertos libros o registros, etc. o bien se trata infracciones administrativas y los delitos fiscales,
de deberes que se relacionan con las funciones de por tanto, una misma conducta puede ser tipifica-
vigilancia asignadas a funcionarios, empleados p- da como infraccin y delito, y ser sancionada por
blicos, notarios, etc7. multa y con pena privativa de la libertad15.
3 Naturaleza jurdica del ilcito tributario 9 Prez Royo, Fernando, La reforma de la LGT, ponencia relativa al captulo
de infracciones y sanciones tributarias, en Crnica Tributaria, nm. 65, 1993,
p. 65; Prez Royo, Fernando, Los delitos y las infracciones en materia tribu-
Los ilcitos fiscales son manifestacin del derecho taria, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1986, p. 263; Sainz de Bujanda,
Fernando, Sistema de derecho financiero, tomo I, vol. 2, Ed. Servicio de pu-
que tiene el Estado de sancionar a aquellos sujetos blicaciones de la Facultad de Derecho, Universidad Complutense de Madrid,
que infringen las normas tributarias. Madrid, 1985, p. 612; Zornoza Prez, Juan Jos, El sistema de infracciones y
sanciones tributarias. Los principios constitucionales del derecho sanciona-
dor, Civitas, Madrid, 1992, p. 42.
En lo que atae a la naturaleza jurdica del ilcito 10 En este sentido, el Tribunal Constitucional de Espaa en su sentencia
tributario8, cabe mencionar que el mismo podr 18/81, del 8 de junio de 1981sostiene que: Ha de recordarse que los prin-
cipios inspiradores del orden penal son de aplicacin, con ciertos matices, al
ser tipificado como infraccin o delito, ya que no derecho administrativo sancionador, dado que ambos son manifestaciones
existe distincin alguna desde un punto de vista del ordenamiento punitivo del Estado (...), hasta el punto que un mismo bien
jurdico puede ser protegido por tcnicas administrativas o penales.
cualitativo entre infraccin administrativa y delito 11 Gonzlez Macas, Mara Dolores, Infracciones y sanciones fiscales, Inde-
tec, Mxico, 1997, p. 40
12 Garcs Moreano, Rodrigo, Las infracciones tributarias y sus sanciones,
Lpez Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en materia tributaria, Ru- en X Jornadas del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, Quito,
binzal Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004, p. 76. 1981, p. 174.
5 Folco, Carlos Mara, op. cit., p. 43. 13 As se refiere Ros Granados en su escrito Las infracciones tributarias en
6 Lomel Cerezo, Margarita, Derecho Fiscal Represivo, quinta edicin, Ed. Po- el sistema tributario mexicano, op. cit.
rra, Mxico, 2007, p. 213. 14 Vid. Garca Domnguez, Miguel ngel, Teora de la infraccin fiscal. Dere-
7 Ibid. cho fiscal-penal, Crdenas Editor y Distribuidor, Mxico, 1982, p. 35.
8 Sobre este tema, vid. Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tributarias 15 Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tributarias en el sistema tribu-
en el sistema tributario mexicano, op. cit. tario mexicano, op. cit.
4
Evasin Fiscal
5 Defraudacin Fiscal
Una vez conceptualizada la evasin fiscal, estamos

Continuando con este orden de ideas, debemos
sealar que cuando hablamos de evasin, nos en condiciones de distinguirla de la defraudacin
referimos a un concepto genrico que contempla fiscal19, ya que sta constituye una especie dentro
toda actividad tendiente a sustraer -total o parcial- del gnero de la evasin, y tiene como elemento
mente- en propio beneficio, un tributo legalmente esencial configurativo la concurrencia de dolo20 (in-
debido a la Administracin Tributaria. tencionalidad).
En tal sentido, Carlos Mara Folco define la evasin En tal sentido, la defraudacin fiscal es una figura
fiscal como todo acto u omisin que, en contra- de dao patrimonial, en la que la materialidad de
diccin con la ley fiscal aplicable al mismo, provoca la accin consiste en omitir -total o parcialmente-
indebidamente la disminucin o eliminacin de la ingresar a la Administracin Fiscal sumas adeuda-
denominada carga tributaria16. das por los sujetos o particulares en concepto de
tributos, mediante el aprovechamiento de errores
Como podemos apreciar, en este concepto se con- o utilizacin de maniobras engaosas21.
jugan varios elementos, siendo los principales: la
disminucin o eliminacin del monto del tributo As, los elementos constitutivos de defraudacin
por parte de quienes estando obligados a abonarlo fiscal son: a) engao o aprovechamiento de erro-
no lo hacen y la transgresin de una ley fiscal. Tam- res; b) omisin de pagar un tributo de manera total
bin podramos definir a la evasin como el incum- o parcial; c) consecucin de un beneficio indebido;
plimiento ya sea total o parcial- por parte de los d) nexo de causalidad entre el engao y el no pago
contribuyentes, en la declaracin (deber formal) y del tributo u obtencin del beneficio indebido22.
pago (deber material) de sus obligaciones tributa-
rias17. Por lo tanto, siempre que exista defraudacin fiscal
habr evasin, mientras que cuando exista evasin
Ms all de los debates doctrinales en torno a dino necesariamente habr defraudacin fiscal, dado
cho fenmeno, existen distintas modalidades de que muchas veces pueden evadirse impuestos por
evasin: falta de inscripcin en los registros fisca- culpa o mera negligencia, esto es, sin intencionali-
les, falta de presentacin de las correspondientes dad alguna23.
declaraciones juradas, declaraciones tributarias
19 Cabe aclarar que por fraude se entiende toda accin contraria a la ley
inexactas, y falta de pago del impuesto declarado18. realizada con intencin de lucro mediante engao. Vid. Rezzoagli, Bruno,
Es decir, la evasin se encuentra vinculada con tres Prcticas creativas, elusin y corrupcin contable, en Defensa Fiscal, Revista
mexicana de estrategias fiscales, nm. 100, mayo de 2007.
obligaciones trascendentales: inscribirse en Hacien- 20 Vid. Folco, Carlos Mara, La defraudacin fiscal y equiparables en la legis-
da, llevar contabilidad, y pagar los tributos. lacin y jurisprudencia de Mxico, en Calos Mara Folco, Sandro F. Abraldes y
Javier Lpez Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en materia tributaria,
Rubinzal Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004, pp. 239 a 285.
21 Folco, Carlos Mara, La defraudacin fiscal y equiparables en la legisla-
16 Folco, Carlos Mara, El fenmeno de la evasin fiscal, en Calos Mara cin y jurisprudencia de Mxico, en Calos Mara Folco, Sandro F. Abraldes y
Folco, Sandro F. Abraldes y Javier Lpez Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin Javier Lpez Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en materia tributaria,
ilcita en materia tributaria, Rubinzal Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004, Rubinzal Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004, pp. 239 a 285; Ros Grana-
p. 17. dos, Gabriela, Delitos Tributarios, en Miguel de Jess Alvarado Esquivel
17 Camargo Hernndez, David, Evasin fiscal: un problema a resolver, 2005. (coordinador), Manual de Derecho Tributario, ed. Porra, Mxico, 2005, pp.
Edicin electrnica a texto completo en www.eumed.net/libros/2005/dfch- 311a 337.
eva/ (consultado 24 de septiembre de 2008). 22 Ros Granados, Gabriela, Delitos Tributarios, op. cit., p. 322.
18 Folco, Carlos Mara, El fenmeno de la evasin fiscal, op. cit., p. 21. 23 Folco, Carlos Mara, El fenmeno de la evasin fiscal, op. cit., p. 17.
en eliminar o reducir la carga tributaria mediante

6
La elusin en materia tributaria
la utilizacin de medios jurdicos lcitos28, es decir,
bajo el amparo de efugios o resquicios legales, no
Partiendo de ello, conviene ahora distinguir entre
tenidos en cuenta por el legislador en la etapa de
evasin y elusin fiscal. La evasin fiscal es un ilcito
elaboracin de la ley, ya sea por una deficiente re-
que lleva aparejada una serie de consecuencias ju-
daccin, o bien porque esa ley origina efectos no
rdicas24, mientras que cuando nos referimos a elu-
previstos al entrar en relacin con el resto del orde-
sin no hay, en principio, ilcito tributario.
namiento jurdico tributario29.
Efectivamente, la evasin fiscal implica la transgre-
Sobre este tema la Corte Suprema de Justicia de los
sin de la legislacin tributaria vigente, mientras
Estados Unidos ha declarado que cualquier persona
que la elusin fiscal supone que los contribuyentes
puede arreglar sus asuntos de tal modo que su im-
usan los resquicios de la ley, actuando dentro de los
puesto sea lo ms bajo o reducido posible; no est
mrgenes permitidos por la normativa.
obligada a elegir la frmula que ms convenga a la
Administracin Tributaria, ni an existe el deber pa-
Encontramos, pues, dos conceptos jurdicos vincu-
tritico de incrementar sus propios impuestos, ya
lados con el binomio evasin-elusin: arbitrariedad
que ese actuar no importa violacin de la ley, sino
y discrecionalidad.
evitar el hecho imponible y por consecuencia el na-
cimiento de la pretensin tributaria30.
La arbitrariedad supone una conducta contraria a
la ley y al Derecho, por ejemplo, ausencia de razo-
La economa de opcin se sita dentro del mbito
nes objetivas que justifiquen una operacin o re-
de la planeacin fiscal, e implica elegir el camino
gistro contable (la falta de una nota a los Estados
menos gravoso para pagar los impuestos, ubicn-
Financieros explicando el cambio de criterio para
dose fuera de los lmites de la imposicin31. Ningn
justificar un registro contable sera un ejemplo de
contribuyente tiene el deber de elegir la opcin
arbitrariedad en esta materia)25. En cambio, la dis-
ms gravosa para sus intereses, teniendo adems
crecionalidad implica la posibilidad de optar entre
el derecho a la libre eleccin de las formas jurdicas
varias opciones, todas ellas lcitas, es decir, admiti-
para sus actos en la medida que resulte ms bene-
das por el ordenamiento jurdico26.
ficiosa desde el punto de vista tributario32.
Sin embargo, a pesar de esta primera aproximacin 28 Daz, Vicente, Criminalizacin de las infracciones tributarias, ed. Depalma,
terminolgica, cabe mencionar que la doctrina se Buenos Aires, 1999, p. 175; Folco, Carlos Mara, El delito de evasin fiscal, ed.
Rubinzal-Culzoni, Buenos Aires, 1997, p. 350; Jarach, Dino, El hecho imponi-
encuentra dividida en lo que respecta al concepto ble, ed. Abeledo Perrot, Buenos Aires, 1971, p. 119; Jarach, Dino, La infrac-
de elusin fiscal27. cin fiscal en el derecho argentino, Revista Derecho Fiscal T. XVII, p. 353.
29 A manera de ejemplo, algunas posibles prcticas elusivas en materia tri-
butaria podran ser: a) Conferirle a una determinada situacin jurdica el es-
Efectivamente, para un importante grupo de doc- tatus de otra diferente, valindose de cierta terminologa o conceptualizacin
defectuosa con la intencin de aplicarle una ley fiscal menos agresiva.; b)
trinarios, citando a Dino Jarach como principal refe- Basarse en una exencin impositiva que no haba sido contemplada, debido a
rente, la elusin tributaria es una figura consistente una deficiente tcnica legislativa, para el caso particular en consideracin; c)
Incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est prevista por la legisla-
24 Vid. De la Garza, Sergio, Derecho financiero mexicano, Mxico, Porra, cin vigente para eximirlos impositivamente, al resultar dudosa su inclusin
1981, p. 380; Jarach, Dino, El hecho imponible, en Revista de Jurispruden- dentro del hecho imponible.
cia, Buenos Aires, 1943. 30 Vid. Soler, Osvaldo; Frlich, Juan Ricardo; y Andrade, Jorge A., Rgimen
25 Rezzoagli, Bruno, op. cit. Penal Tributario, ed. La Ley, Buenos Aires, 1990, p. 161.
26 Vid. Rivero Ortega, Ricardo, Administraciones Pblicas y Derecho Privado, 31 Marrama, Silvia E., Principio de realidad econmica y economa de op-
ed. Marcial Pons, Madrid, 1998. cin, en Jornadas de Derecho Natural. III nacionales y I Iberoamericanas,
27 Marrama, Silvia E., Principio de realidad econmica y economa de op- Universidad Catlica Argentina, realizadas en la ciudad de Paran durante los
cin, en Jornadas de Derecho Natural. III nacionales y I Iberoamericanas, das 29, 30 de septiembre, 1 y 2 de octubre de 2005.
Universidad Catlica Argentina, realizadas en la ciudad de Paran durante los 32 Tacchi, Carlos M., Evasin tributaria. Heterodoxia o nueva ortodoxia,
das 29, 30 de septiembre, 1 y 2 de octubre de 2005. Doctrina Bol. DGI, Nm. 483.
En este sentido, Flores Zavala distingue entre eva-

7
Conclusin
sin legal (elusin) y evasin ilegal o simplemente
evasin33. Tal como hemos hecho referencia en el desarrollo
de este artculo, no existe unanimidad en la doctri-
Sin embargo otro sector doctrinal, encabezado por
na en cuanto a la naturaleza jurdica de la elusin
Villegas y Garca Vizcano, considera a la elusin
tributaria.
fiscal como una conducta antijurdica que consis-
te en eludir la obligacin exigida por la legislacin
tributaria mediante el empleo de formas jurdicas Finalmente, para nosotros, si bien en la elusin fis-
34
inapropiadas para los fines que econmicamente cal existe un supuesto cumplimiento de la normati-
persiguen las partes; guardando el trmino eco- va, debemos sealar que la distincin entre evasin
noma de opcin para la utilizacin no abusiva de y elusin es fundamentalmente conceptual, ya que
formas jurdicas ; ya que los seguidores de esta co- ciertas situaciones jurdicas son ambiguas, con-
rriente consideran que la economa de opcin im- cretamente debido a que el aprovechamiento de
plica justamente optar por el rgimen fiscal menos efugios legales o vacos normativos no se hace co-
oneroso entre aquellos que la normativa propone mnmente de manera totalmente ingenua o mejor
de manera estructural mientras que la elusin tri- dicho sin intencin, e incluso porque muchas actua-
butaria se contrapone a las reglas implcitas del or- ciones o prcticas destinadas a reducir impuestos
denamiento35. pueden ser calificadas delictivas o no dependiendo
de un aspecto eminentemente tcnico como es la
El abuso de formas propugna la adecuacin de las
existencia de un tipo penal tributario que castigue
formas jurdicas y consiguientemente de la ley apli-
cable, a la realidad de las relaciones subyacentes, como un hecho punible dicho comportamiento38.
en el caso econmicas, con prescindencia de las
formas elegidas por las partes36. Adems, el abuso En este sentido sostenemos que, desde el punto de
de formas en el mbito tributario tiene su origen vista tributario la elusin nace cuando el sujeto evi-
en el principio de realidad econmica37, pero no se ta una norma tributaria o realiza alguna accin para
confunde con l. que el resultado sea una obligacin menor pero
siempre amparado en alguna otra norma de cober-
tura, por lo que si bien puede darse la elusin por
33 Flores Zavala, Ernesto, Finanzas pblicas mexicanas, Mxico, Porra,
1961, p. 268. economa de opcin o ahorro fiscal, creemos que
34 Villegas, Hector, Rgimen penal tributario Argentino, ed. Depalma, Bue- tambin puede incurrirse en elusin por fraude de
nos Aires, 1993, p. 107; Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Tomo I,
p. 187, ed. Depalma, Buenos Aires, 1996. ley cuando se elude la norma aplicable adoptan-
35 Gutman, Marcos G., La economa de opcin como acto ilcito, en In- do otra norma o criterio que persigue una finalidad
terpretacin econmica de las normas tributarias, Depalma, Buenos Aires,
2004. distinta, es decir, se busca un resultado prohibido
36 Martnez de Sucre, Virgilio J. L. - Corti, Arstides Horacio M., Mellor Good-
win: una sentencia ejemplar. ED, pp. 51 a 341.
por el ordenamiento jurdico tributario o contrario
37 Este criterio de substance over the form (sustancia sobre la forma), prin- a l39, o adems por abuso de las formas jurdi-
cipio de realidad econmica en nuestro ordenamiento jurdico-tributario,
es una teora vlida ante simulacin, abuso de formas o fraude, pero se la cas.
pretende utilizar en muchos casos como si fuera un comodn de turno, adap-
table a toda figura desconocida o no reglada con anterioridad En efecto este 38 Villegas, Hctor B., Derecho Penal Tributario, Ed. Depalma, Buenos Aires,
criterio que se pretende aplicar para fundamentar la existencia del hecho 2002
imponible tiene lmite: las formas o estructuras jurdicas empleadas no de- 39 Se produce al evitar la ubicacin precisa de la conducta del posible sujeto
ben ser las que el derecho privado ofrezca o autorice (Marrama, Silvia E., pasivo del tributo en el hecho generador, mediante la sustitucin de una figu-
Principio de realidad econmica y economa de opcin, en Jornadas de De- ra jurdica que tipifique la ley como gravable por otra que no encaje en el tipo
recho Natural. III nacionales y I Iberoamericanas, Universidad Catlica Argen- identificado por la norma fiscal (Rodrguez Meja, Gregorio, Evasin fiscal,
tina, realizadas en la ciudad de Paran durante los das 29, 30 de septiembre, en Boletn Mexicano de Derecho Comparado, nm. 100, Mxico, enero-abril
1 y 2 de octubre de 2005). 2001).
Referencias Bibliogrficas
Por lo tanto, ms all de las confrontaciones doctri-
nales sobre esta temtica, debemos afirmar que la Camargo Hernndez, David, Evasin fiscal: un pro-
persecucin de la elusin tributaria es extremada- blema a resolver, 2005. Edicin electrnica
mente difcil, dado que en los supuestos de fraude a texto completo en: www.eumed.net/li-
de ley se requerira interpretacin de las normas bros/2005/dfch-eva/
en cada caso en concreto, y en los casos de abu- De la Garza, Sergio, Derecho financiero mexicano,
sos de las formas podra aplicarse la tcnica judicial Ed. Porra, Mxico, 1981.
del levantamiento del velo de la persona jurdica Daz, Vicente, Criminalizacin de las infracciones
tributarias, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1999.
para indagar la realidad que hay en su interior, con
Flores Zavala, Ernesto, Finanzas pblicas mexica-
la finalidad de evitar fraudes y la utilizacin de la
nas, Ed. Porra, Mxico, 1961.
personalidad para alcanzar resultados antijurdicos Folco, Carlos Mara, El delito de evasin fiscal, Ed.
en detrimento de intereses pblicos o privados40. Rubinzal-Culzoni, Buenos Aires, 1997.
Se trata de acontecimientos o prcticas recubier- Folco, Carlos Mara, El fenmeno de la evasin fis-
tas de legalidad, por lo que la principal manera de cal, en Calos Mara Folco, Sandro F. Abraldes
perseguir estas actuaciones es: a travs de los re- y Javier Lpez Biscayart, Ilcitos Fiscales. Aso-
glamentos de carcter administrativo emitidos por ciacin ilcita en materia tributaria, Rubinzal
los rganos recaudadores con el nimo de incluir Culzoni Editores, Buenos Aires, 2004.
o excluir deliberadamente ciertas situaciones, para Folco, Carlos Mara, El ilcito tributario y el derecho
de esa manera llenar los vacos legales, o directa- a la no autoincriminacin coactiva, en Calos
mente mediante modificaciones legales, siendo el Mara Folco, Sandro F. Abraldes y Javier Lpez
propio legislador el que toma a su cargo evitar que Biscayart, Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en
se produzcan estas situaciones al dictar nuevas le- materia tributaria, Rubinzal Culzoni Edito-
res, Buenos Aires, 2004.
yes.
Folco, Carlos Mara, La defraudacin fiscal y equi-
parables en la legislacin y jurisprudencia
de Mxico, en Calos Mara Folco, Sandro F.
Abraldes y Javier Lpez Biscayart, Ilcitos Fis-
cales. Asociacin ilcita en materia tributaria,
Rubinzal Culzoni Editores, Buenos Aires,
2004, pp. 239 a 285.
Folco, Carlos Mara, Luces y Sombras de la legis-
lacin antievasin, en Calos Mara Folco,
Sandro F. Abraldes y Javier Lpez Biscayart,
Ilcitos Fiscales. Asociacin ilcita en materia
tributaria, Rubinzal Culzoni Editores, Bue-
nos Aires, 2004.
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Tomo
I, p. 187, ed. Depalma, Buenos Aires, 1996.
Gonzlez Macas, Mara Dolores, Infracciones y san-
ciones fiscales, Ed. Indetec, Mxico, 1997.
40 Chapelet, Sonia Ivone, Levantamiento del velo de la persona jurdica, Jarach, Dino, El hecho imponible, ed. Abeledo Pe-
Instituto de Estudios de las Finanzas Pblicas Argentinas, 2002, versin dispo-
nible electrnicamente en: www.iefpa.org.ar/criterios_digital/monografias/ rrot, Buenos Aires, 1971.
chapelet.pdf (fecha de consulta: 6 de octubre de 2008)
Jarach, Dino, El hecho imponible, en Revista de Rivero Ortega, Ricardo, Administraciones Pblicas
Jurisprudencia, Buenos Aires, 1943. y Derecho Privado, Ed. Marcial Pons, Madrid,
Jarach, Dino, La infraccin fiscal en el derecho ar- 1998.
gentino, Revista Derecho Fiscal, T. XVII. Sainz de Bujanda, Fernando, Sistema de derecho fi-
Lomel Cerezo, Margarita, Derecho Fiscal Represivo, nanciero, tomo I, vol. 2, Ed. Servicio de publi-
quinta edicin, Ed. Porra, Mxico, 2007. caciones de la Facultad de Derecho, Universi-
Margin Manautou, Emilio, Introduccin al estudio dad Complutense de Madrid, Madrid, 1985.
del Derecho Tributario mexicano (19 edi- Soler, Osvaldo; Frlich, Juan Ricardo; y Andrade,
cin), ed. Porra, Mxico, 2007. Jorge A., Rgimen Penal Tributario, Ed. La Ley,
Marrama, Silvia E., Principio de realidad econ- Buenos Aires, 1990, p. 161.
mica y economa de opcin, en Jornadas Tacchi, Carlos M., Evasin tributaria. Heterodoxia
de Derecho Natural. III nacionales y I Ibero- o nueva ortodoxia, Doctrina Bol. DGI, Nm.
americanas, Universidad Catlica Argentina, 483.
realizadas en la ciudad de Paran durante los Villegas, Hctor B., Derecho Penal Tributario, Ed.
das 29, 30 de septiembre, 1 y 2 de octubre Depalma, Buenos Aires, 2002.
de 2005. Villegas, Hctor, Rgimen penal tributario Argenti-
Prez Royo, Fernando, La reforma de la LGT, po- no, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1993.
nencia relativa al captulo de infracciones y Zornoza Prez, Juan Jos, El sistema de infracciones
sanciones tributarias, en Crnica Tributaria, y sanciones tributarias. Los principios consti-
nm. 65, 1993. tucionales del derecho sancionador, Ed. Civi-
Prez Royo, Fernando, Los delitos y las infracciones tas, Madrid, 1992, p. 42.
en materia tributaria, Ed. Instituto de Estu-
dios Fiscales, Madrid, 1986.
Rezzoagli, Bruno, Prcticas creativas, elusin y co-
rrupcin contable, en Defensa Fiscal, Revista
mexicana de estrategias fiscales, nm. 100,
mayo de 2007.
Rodrguez Meja, Gregorio, Evasin fiscal, en Bo-
letn Mexicano de Derecho Comparado, nm.
100, Mxico, enero-abril 2001.
Ros Granados, Gabriela, Delitos Tributarios, en
Miguel de Jess Alvarado Esquivel (coordina-
dor), Manual de Derecho Tributario, Ed. Po-
rra, Mxico, 2005, pp. 311a 337.
Ros Granados, Gabriela, El ilcito tributario, en
Miguel de Jess Alvarado Esquivel (coordina-
dor), Manual de Derecho Tributario, Ed. Po-
rra, Mxico, 2005.
Ros Granados, Gabriela, Las infracciones tribu-
tarias en el sistema tributario mexicano, en
Boletn Mexicano de Derecho Comparado,
nm. 114, en http://www.juridicas.unam.
mx/publica/rev/boletin/cont/114/art/art7.
htm (fecha de consulta: 13 de noviembre de
2008).

ILICITOS Tributarios PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

ILICITOS Tributarios PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Sistema de Universidad Abierta 1

Facultad de Derecho UNAM

1De acuerdo con el artculo 31 fraccin IV de la Cons-

titucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, Efectivamente, el incumplimiento o violacin de la

Una vez conceptualizada la evasin fiscal, estamos

en eliminar o reducir la carga tributaria mediante

En este sentido, Flores Zavala distingue entre eva-

También podría gustarte