LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Son aquellas actividades que realiza el Estado con la finalidad de obtener los recursos necesarios
para satisfacer los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las necesidades colectivas y en
general a la realizacin de sus metas y objetivos.

La actividad Financiera del Estado, se integra por tres etapas que determinan las relaciones
jurdicas en su ejercicio establecidas entre los diversos rganos del Estado o entre dichos rganos
y los particulares, ya sean deudores o acreedores del Estado:

Obtencin de ingresos. Pueden provenir de la realizacin de los actos regulados dentro

del marco de Derecho Privado, como son los que obtiene el Estado cuando explota,
arrienda, o vende sus propiedades y actividades realizadas dentro de la esfera del Derecho
Pblico, como son los que percibe recurriendo al patrimonio de los particulares en forma
coactiva.

La administracin y fomento de los recursos obtenidos. Se derivan de su actuacin en

cualquiera de sus dos personalidades, como ente del Derecho Pblico o como sujeto de
Derecho Privado.

Las erogaciones. Son necesarias para la realizacin de las mltiples y variadas

atribuciones, actividades y finalidades, tanto propias como de la actividad que el Estado
tiene a su cargo, todo ello con base en un presupuesto de egresos.

El derecho financiero tiene por objeto regular las tres etapas o momentos de la actividad
financiera del estado: la recaudacin u obtencin de los recursos; la administracin o asignacin
a los planes y programas y la erogacin o gasto para satisfacer las necesidades pblicas.

El Sector Pblico Financiero est integrado por:

Banco de Guatemala
Junta Monetaria
Ministerio de Economa
Ministerio de Finanzas Pblicas

RECURSOS PUBLICOS
Son los ingresos que obtiene el Estado preferentemente en dinero, para la atencin de las
erogaciones determinadas por exigencias administrativas o de ndole econmico social.

Elementos de los Recursos Pblicos.

a) El Estado, como sujeto de la economa pblica
b) Los medios econmicos que el Estado recibe, lo que en mayor porcentaje son en forma
coactiva a travs de los Tributos
c) Las leyes reguladoras previamente promulgadas. (Principio de Legalidad)
d) La aplicacin de los recursos al cumplimiento del fin y necesidades del Estado. (el bien
comn y sostenimiento de sus Organismos)

CLASIFICACION DE LOS RECURSOS PUBLICOS

LOS TRIBUTOS

Origen

El origen de los tributos se remonta a la poca de las monarquas. En la edad media los antiguos
reyes de las naciones procuraban mantenerse en constantes guerras con otros pases con el
objeto de incrementar las riquezas, porque al vencer al enemigo, se quedaban con sus tesoros
y tambin con sus propiedades y nuevos sbditos, pero en algunas ocasiones las guerras se
prolongaban demasiado, por lo que los reyes se vean en la necesidad de solicitar a los
principales nobles su colaboracin para el sostenimiento del reino y de sus ejrcitos. Pero al
prolongarse demasiado las guerras, los reinos casi quedaban en bancarrota y las contribuciones
de los nobles ya no eran suficientes, por ese motivo fue necesario extenderlas directamente a
todos los sbditos que posea el reino en demanda de ms recursos.

En sntesis, como consecuencia de las guerras, los reyes en la edad media impusieron su poder a
los nobles y a los sbditos con el objeto de obtener ingresos para sostener las guerras y a
los ejrcitos, de esta manera se crean los tributos que deben ser pagados por todos en forma
obligatoria.

Los Tributos en Amrica

Con el descubrimiento de Amrica en 1492 se inici la expansin del dominio de europa hacia
nuevos continentes. El proceso de conquista y colonizacin dio lugar a la formacin de grandes
y poderosos imperios que transformaron en los cuatrocientos aos siguientes, la
organizacin econmica y poltica de Europa occidental y de los territorios bajo su poder.

El dominio sobre los nuevos territorios se legitim con las bulas del papa Alejandro VI de 1493,
que otorgaron a la Corona de Castilla todas las islas y tierra firme descubiertas al oeste y al
sur de una lnea imaginaria establecida, segn los trminos del Tratado de Tordesillas, a
370 leguas de las islas de Cabo Verde. Cien aos despus Inglaterra, Holanda y Francia
empezaron a cuestionar esta supremaca.

Cuando ya estaba asegurada la posesin de los territorios recin descubiertos y por descubrir, se
inici el proceso de conquista y colonizacin espaola de Amrica, primero en las Antillas y
despus en tierra firme. Este proceso supuso para la Corona un esfuerzo organizativo y
administrativo de grandes dimensiones que implic el trasplante o la creacin de nuevas
instituciones que facilitaran el control poltico y econmico de las Indias, nombre con el que se
conocieron los dominios espaoles en el continente americano.

Como se indic antes, al conquistar a alguna nacin o pas, los vencedores se apropiaban de las
riquezas y de las tierras y sbditos. En el caso de la Amrica espaola, especialmente en Mxico
y Per, el oro y la plata fueron el botn. En regiones menos ricas en metales preciosos, como
Centroamrica, la ausencia de grandes yacimientos dirigi el inters de los conquistadores hacia
la explotacin de la poblacin indgena, que lleg a ser, en buena medida, la parte fundamental
del sistema colonial en ese territorio.

El proceso de conquista militar y colonizacin de Guatemala inici a finales de 1523

cuando Hernn Corts, conquistador de Mxico, decidi expandir su esfera de influencia hacia
el sur, encomendndole la empresa a Pedro de Alvarado. El sistema colonial espaol
imperara sobre la regin durante los siguientes 300 aos.

El tributo, reconocimiento de la relacin de dominacin y aplicado principalmente a la poblacin

indgena, se volvi la base fundamental de la economa y de la hacienda pblica. Ello evidencia
el nacimiento de un sistema tributario basado en una poltica discriminatoria y regresiva,
producto de la estructura del poder colonial.
El Reino de Guatemala no contaba con los recursos necesarios que le permitieran la insercin en
el mercado europeo a travs de metales preciosos, productos agrcolas o materias primas. Fue
gracias a la produccin de ail que el reino empez tardamente (siglo XVII) este proceso. La
lejana de las principales rutas de comercio e intercambio y lo magro de las exportaciones
contribuyeron a que la regin se volviera una zona perifrica y marginal del imperio espaol.

La dependencia de un cultivo de exportacin se volvi la sea de identidad de la economa hasta

bien entrado el siglo XX. La debilidad de la economa guatemalteca se hizo evidente con las
diferentes crisis que esta dependencia conllevaba, fuera por la cada de la produccin, la
competencia o la baja en los precios de mercado. La irrupcin en el mercado del ail procedente
de la India, a principios del siglo XIX provoc la mayor crisis econmica de la poca.

En el Reino de Guatemala se implementaron los mismos impuestos que en el resto

del continente. La diferencia estribaba en el monto de la recaudacin. El desorden burocrtico
y la mala administracin de los recursos existentes llevaron eventualmente al endeudamiento a
una permanente crisis fiscal, que no pudo ser solucionada por las reformas borbnicas de finales
del siglo XVIII.

Tributos durante la Colonizacin

La corona espaola impuso una serie de tributos a sus vasallos y entre estos existieron:

Alcabala: Consista en recaudar un 2 % sobre las operaciones de compra-venta, traspaso de

bienes, herencias y otras rentas o cobros de los particulares. Fue un impuesto para los criollos.

Tributo: Era una contribucin personal que pagaban los indgenas al Rey de Espaa como
vasallaje. La cantidad que pagaban era por lo general de un peso de plata al ao.

Almojarifazgo: Fue el tributo que se pagaba por los productos que entraban o salan por medio
de los puertos del reino.

Definicin

Los tributos son ingresos de derecho pblico que consisten en prestaciones pecuniarias
obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
contribuir

FONROUGE define al tributo como prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por
el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho
pblico.

El Poder Tributario En Guatemala

Abordaremos la tarea de analizar el poder tributario en Guatemala consciente de que en
propiedad dicho estudio exigira referirlo al poder financiero, ya que el anlisis del poder
tributario aisladamente pierde razn de ser jurdica, dada la unidad esencial entre los ingresos
pblicos y los gastos pblicos; esto es, se establecen tributos y se recauda porque existen
necesidades pblicas. En este sentido, la propia regulacin constitucional guatemalteca alude al
poder tributario para atender las necesidades del Estado art. 239 CG. Sin embargo, el
objeto de nuestro trabajo se limita al anlisis del poder tributario en Guatemala, dada
las particularidades jurdico-constitucionales que presenta, que son dignas de estudio;
superando la tendencia a concebirlo, exclusivamente, como poder legislativo para crear
tributos; de la que no est exenta la propia Corte Constitucional cuando afirma que el
poder tributario del estado constituye bsicamente una facultad que posee este ente
para crear unilateralmente tributos

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

ARTICULO 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.

Impuesto.
Definicin

La palabra impuesto tiene su origen en el trmino latino impositus. El concepto hace referencia
al tributo que se establece y se pide segn sea la capacidad financiera de aquellos que no estn
exentos de abonarlo.

Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.

Caractersticas y Elementos de los Impuestos

Para que una contribucin sea considerada como impuesto deber cubrir ciertas caractersticas
legales, as como tener los elementos normativos exigidos por los supuestos jurdicos.

Las caractersticas que tiene una contribucin par ser considerados un impuesto son:

Es la cantidad que constituye una obligacin.

Deben ser establecidos por la Ley.

Debe ser proporcional y equitativo.

Est a cargo de personas fsicas y morales.

Que se encuentran en la situacin jurdica prevista por la Ley.

Debe destinarse a cubrir los gastos pblicos.

Los elementos de los impuestos son:

Hecho imponible: Debe existir una circunstancia de cuya realizacin depende el origen de la
obligacin tributaria.

Sujeto pasivo: El que tiene la obligacin de pagar, es la persona natural o jurdica al que por la
ley impone el cumplimiento de las prestaciones tributarias.

Sujeto activo: Es el Estado, quien se ve beneficiado directamente por las contribuciones de los
ciudadanos,

Base imponible: Es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y determina la

obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede tambin tratarse de otros
signos, como el nmero de personas que viven en un vivienda, litros de gasolina, litros de
alcohol o nmero de cigarros.

Tipo de gravamen: Es la proporcin que se aplica sobre la base imponible con objeto de
calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable.

Cuota tributaria: Es la cantidad que representa el gravamen y puede ser una cantidad fija o el
resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Deuda tributaria: Es el resultado de reducir la cuota con posibles deducciones y de

incrementarse con posibles recargos.

OBJETIVOS

Puede detallarse entonces los objetivos que persigue la fijacin de impuestos:

Influir en el rendimiento macroeconmico de la economa (la estrategia gubernamental para

hacer esto es conocida como su poltica fiscal).

Para llevar a cabo funciones del Estado, tales como la defensa nacional, y proveer servicios del
gobierno as como el pavimento de calles y el mantenimiento en el caso de la tenencia.

Para redistribuir los recursos entre los individuos de diversas clases dentro de la poblacin.
Histricamente, la nobleza era mantenida por impuestos sobre los pobres. En sistemas de
seguridad social modernos se intenta utilizar los impuestos en sentido inverso, manteniendo a las
clases bajas con el exceso de las clases altas.

Para modificar patrones de consumo o empleo dentro de la economa nacional, haciendo ciertos
tipos de transacciones ms o menos atractivas.

En numerosos casos la ley impositiva fija un destino especfico para aplicar la recaudacin de
determinado impuesto. Esta circunstancia no afecta a la consideracin del tributo como
"impuesto", ya que el hecho imponible se fija con independencia de la prestacin directa de un
servicio o la realizacin de una obra.
Los economistas, en especial los neoclsicos, generalmente sostienen que todo impuesto
distorsiona el mercado, resultando en ineficiencia econmica. En consecuencia, los economistas
han buscado identificar un sistema de impuestos que represente una distorsin mnima en el
mercado. No obstante, es indudable que muchos impuestos tienen como fin especfico el de
distorsionar el mercado, desalentando la produccin o el consumo de determinados bienes o
servicios, o buscando influir sobre los precios internos de un pas aplicando impuestos a las
importaciones o exportaciones.

CLASES DE IMPUESTOS

Tasas de impuestos y tipo impositivo

Tipos impositivos mximos y mnimos en los pases de la OCDE, 2005.

Artculo principal: Progresividad

Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes, denominado tipo de
gravamen, tasas de impuestos o alcuotas, sobre un valor particular, la base imponible. Se
distingue:

Impuesto proporcional o plano, cuando el porcentaje no es dependiente de la base

imponible o la renta del individuo sujeto a impuestos.

Impuesto progresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, mayor es el porcentaje de

impuestos sobre la base.

Impuesto regresivo, cuanto mayor es la ganancia o renta, menor es el porcentaje de

impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.

Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos menores, ya que ellos
pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias. Esto puede ser visto como algo bueno en s
mismo o puede ser hecho por razones pragmticas, ya que requiere menores registros y
complejidad para personas con menores negocios. A veces se califica de impuesto progresivo o
regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser ms favorables o desfavorables sobre las
personas de rentas menores, pero este uso informal del trmino no admite una definicin clara de
regresividad o progresividad.

La discusin sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto est vinculada al principio

tributario de equidad, que a su vez remite al principio de capacidad tributaria o contributiva.
La Constitucin de la Nacin Argentina (art. 16) reza: La igualdad es la base del impuesto y las
cargas pblicas, lo que la doctrina entendi como igualdad de esfuerzos o igualdad entre
iguales. Se desprende as el concepto de equidad horizontal y vertical del impuesto. La equidad
horizontal indica que, a igual renta, consumo o patrimonio, los contribuyentes deben aportar al
fisco en igual medida. La equidad vertical indica que, a mayor renta, consumo o patrimonio,
debe aportarse en mayor medida, es decir, a tasas ms altas, para conseguir la igualdad de
esfuerzos. Basndose en este ltimo concepto, es que se ha generalizado el uso del trmino
regresividad para calificar a los impuestos que exigen un mayor esfuerzo contributivo a
quienes menos capacidad tributaria tienen. Es el caso del IVA, que siendo un impuesto plano en
su alcuota, al gravar productos de primera necesidad impone un esfuerzo tributario mayor a las
clases bajas.

Impuestos objetivos y subjetivos

Son impuestos objetivos aquellos que gravan una manifestacin de riqueza sin tener en cuenta
las circunstancias personales del sujeto que debe pagar el impuesto, por el contrario son
impuestos subjetivos, aquellos que al establecer el gravamen s tienen en cuenta las
circunstancias de la persona que ha de hacer frente al pago del mismo. Un claro ejemplo de
impuesto subjetivo es el Impuesto sobre la renta, porque normalmente en este impuesto se
modula diversas circunstancias de la persona como pueden ser su minusvala o el nmero de
hijos para establecer la cuota a pagar, por el contrario el impuesto sobre la cerveza es un
impuesto objetivo porque se establece en funcin de los litros producidos de cerveza sin tener en
cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo.2

Impuestos reales e impuestos personales

Los impuestos reales gravan manifestaciones separadas de la capacidad econmicas sin ponerla
en relacin con una determinada persona. Los impuestos se convierten en personales cuando
gravan una manifestacin de capacidad econmica puesto en relacin con una persona
determinada.

Por ejemplo, un impuesto sobre la renta puede ser de carcter real si grava separadamente los
salarios, los beneficios de los empresarios, los alquileres o los intereses obtenidos. El gravamen
sobre la renta ser personal cuando recaiga sobre el conjunto de la rentas de una persona. Son
tpicos impuestos de carcter personal , el impuesto sobre la renta de las personas fsicas, el
impuesto sobre sociedades y el impuesto sobre el patrimonio. Sin embargo estos impuestos no
tienen siempre este carcter, pues el impuesto sobre la renta de los no residentes que grava las
rentas obtenidas por las personas en un pas por personas que no son residentes en ese pas,
suelen ser de carcter real, los no residentes deben presentar una declaracin de este impuesto
por cada renta que obtienen en el pas.

Impuestos instantneos e impuestos peridicos

En los impuestos instantneos, el hecho imponible se realiza en un determinado momento del

tiempo de manera espordica, por ejemplo la compra de un inmueble o recibir una donacin de
otra persona. En los impuestos peridicos, el hecho imponible se prolonga de manera indefinida
en el tiempo, en estos casos, el legislador fracciona su duracin en el tiempo en diferentes
periodos impositivos. El impuesto sobre la renta grava la renta que es un fenmeno continuo,
pero la ley la grava anualmente
35
recursos que proceden ante una resolucin contraria de la administracin
tributaria,
etc.

Facilitar a los contribuyentes los medios necesarios para hacer de su

conocimiento
las leyes, reglamentos y circulares que los afecten.

Las
leyes fiscales deben ser publicadas no slo por los medios que seala la
ley,
sino por todos aquellos que faciliten su divulgacin.

Las circulares emitidas, por el ente encargado de la Administracin

Tributaria,
deben hacerse del conocimiento de los contri
buyentes, y no, nicamente de los
rganos oficiales, ya que es frecuente que esta clase de actos
administrativos
nunca se hagan del conocimiento de los particulares.
2.3.3
Principio de comodidad
.
A travs de este principio se entiende que todo impuesto debe re
caudarse en la poca
y en la forma en las que es ms probable que convenga su pago al
contribuyente y
segn el procedimiento que pueda presumirse menos incmodo para el
mismo.
Esto quiere decir que el rgano Legislativo al llevar a cabo la creacin de
las
leyes
impositivas, debe acomodar la carga tributaria a las pocas favorables de
percepcin
de ingresos de los contribuyentes, e incluso que esta carga se genere para
acomodarla
an ms a la capacidad de pago.
2.3.4
Principio de economa
.
A travs de este pri
ncipio se busca establecer que la diferencia de lo que se recauda y
lo que egresa al tesoro pblico del Estado, como gasto del cobro, sea lo
ms pequea
posible; asimismo que los gastos de aplicacin y recaudacin de
impuestos se
mantengan dentro de los l
mites indispensables, para no generar un excesivo gasto en
los mtodos de recaudacin de impuestos, sino que al mantener un
equilibrio sea
posible darle mayor preponderancia a la inversin en la satisfaccin de
necesidades.
36
2.4 Principios de Adolfo Wagner
.
Del estudio que lleva a cabo Adam Smith se generan otros principios
desarrollados por
Adolfo Wagner, quien consideraba que la ciencia de las Finanzas debe
poseer una
serie de principios superiores, que constituyan, los fundamentos prcticos
de la polti
ca
y de la tcnica fiscal, por lo tanto para Wagner existen nueve principios
superiores
agrupados en cuatro categoras, las cuales son:
2.4.1
Primera categora: principios de poltica financiera
.
Entre los cuales estn: Suficiencia de la imposicin y Elasticid
ad de la imposicin. El
primero se refiere a que los impuestos deben poder cubrir las necesidades
financieras
de un perodo determinado, en la medida en que otras vas o medios no
puedan
hacerlo o no sean admisible, y el segundo consiste en que los impuest
os deben
adaptarse a las variaciones de las necesidades financieras, de manera que
en un
sistema tributario han de existir uno o varios impuestos, que mediante un
simple
cambio de cuotas, produzcan en casos de crisis, los recursos necesarios
para
satisface
r el gasto pblico.
2.4.2
Segunda categora: principios de economa pblica
.
El primer principio consiste en la eleccin de fuentes de impuestos con la
finalidad de
resolver si debe gravarse slo la renta o tambin el capital de los
particulares, y
distinguir
el asunto desde el punto de vista de la economa pblica y privada, por lo
tanto se sealan en la doctrina tres fuentes del impuesto: la renta, el
capital y los
medios de consumo, afirmndose que para decidir entre estas fuentes
deber tomarse
en considera
cin los criterios de: la economa privada y pblica en cuanto al impuesto
sobre el capital, consideraciones puramente financieras, consideraciones
de poltica
social en materia de imposicin y el fin que se pretende con los impuestos.
37
El segundo principi
o establece la eleccin de las clases de impuestos que deben ser
tomados en consideracin para los efectos de la imposicin, que deben ser
aquellos
que realmente los pagan, y examen general de lo que se ha llamado la
repercusin de
los impuestos. Por lo ta
nto al estudiar los efectos de los impuestos, deber estudiarse
si un impuesto recae por la repercusin en determinada clase social,
corresponder
procurar gravar con otra clase de impuestos a aquellos que han escapado
a los efectos
de los primeros.
2.4.3
Terc
era categora: principios de equidad
.
Entre estos se encuentra el de Generalidad que se refiere a que dentro del
rgimen de
la libre concurrencia y admitiendo que el sistema de reparticin de rentas
como existe,
es un hecho que debe considerarse como real
izado, el impuesto no debe tener
finalidades fiscales; debe ser proporcional y gravar a todos, sin mnimos de
exencin y
sin cuotas progresivas. Asimismo se define el principio de uniformidad el
cual se
entiende que el impuesto debe ser proporcionado a la
capacidad de prestacin
econmica, la cual crece segn una progresin ms rpida que la renta.
2.4.4
Cuarta categora: principios de administracin fiscal o principios de lgica
en materia de imposicin
.
Dentro de esta ltima categora se sealan
principios como la fijeza de la imposicin a
travs del cual se busca una mayor preparacin profesional y moral de los
encargados
de la determinacin de los impuestos, la simplicidad del sistema impositivo,
otorgar la
debida informacin en el momento adec
uado, emplear en las normas jurdicas un
lenguaje elevado y concreto as como simple y accesible a todos, rigor en
la precisin
del objeto, disposiciones claras acerca de las infracciones y sanciones.
Tambin est el
principio de comodidad de la imposicin
beneficiando tanto al contribuyente o sujeto
pasivo tributario como al fisco, tomando en cuenta el pago en moneda del
curso legal,
el lugar de pago suficientemente accesible al contribuyente, la poca de
pago as como
los procedimientos de control y recau
dacin adecuados.
38
Por ltimo se evidencia el principio de Tendencia a reducir lo ms posible
los gastos de
recaudacin de los impuestos.
2.5 Principios Constitucionales del Derecho Tributario
.
Los principios constituyen la base del ordenamiento jurdic
o, la parte perdurable e
inquebrantable del Derecho y tambin el factor cambiante y mutable que
determina la
evolucin jurdica; son las ideas fundamentales informadoras de la
organizacin jurdica
del Estado y dentro de esa funcin indican cmo estos debe
n ser aplicados, adems de
determinar cul es el alcance de las normas jurdicas.
La Constitucin Poltica de la Repblica es, en el Estado moderno, la ley
fundamental y
suprema, por lo que los principios constitucionales representan,
precisamente, la
s
ntesis de los valores y de los bienes ms importantes del ordenamiento
jurdico, estos
principios son los siguientes:
2.5.1 Principio de legalidad
Este principio constituye una regla de Derecho Constitucional Tributario
universalmente
adoptada por los or
denamientos jurdicos contemporneos. Por l se requiere que para
la sancin de leyes tributarias, tomen necesaria intervencin los rganos
depositarios
de la voluntad general, cualquiera que sea su denominacin y modo de
funcionamiento,
lo que vendr dado
por la tradicin institucional y el tipo de organizacin poltica
adoptada por cada Estado (Cortes, Parlamento, Asamblea General,
Congreso,
Legislatura, etc.).
El principio se vincula histricamente con el consentimiento brindado por
los sbditos a
los
m
onarcas para el establecimiento de impuestos extraordinarios a partir de
los
albores de la Baja Edad Media, siendo un lugar comn establecer su
origen en la Carta
Magna del 15 de junio de 1215, arrancada por los barones de Inglaterra al
Rey Juan
Sin Tierra
. De todos modos, en forma contempornea e incluso con anterioridad al
39
hecho citado, existen referencias histricas de la implementacin de la
prctica en la
Pennsula Ibrica.
Valga referir que este uso, a travs de la convocatoria de las Cortes, el
Parl
amento o
los Estados Generales, para consentir los "pedidos" del monarca, o los
"servicios" que
concedan los reinos, se convierte en el antecedente de la institucin
parlamentaria
encargada del ejercicio de las competencias legislativas, que recin se con
solida en el
constitucionalismo.
Por lo tanto el principio de legalidad se inicia en Gran Bretaa luego se
adopta en la
Constitucin de Estados Unidos de Amrica 1787; en Francia cay en
desuso hacia los
siglos XV y XVI, pero fue restablecido en el Artcu
lo 14 de la Declaracin de los
Derechos del Hombre de 1789 en la cual se suprimieron de los derechos
feudales, tras
la reunin de los Estados Generales durante la Revolucin Francesa, el
Artculo 14
seala:
Los ciudadanos tienen el Derecho de comprobar, p
or s mismos o a travs de
sus representantes, la necesidad de la contribucin pblica, de aceptarla
libremente, de
vigilar su empleo y de determinar su prorrata, su base, su recaudacin y su
duracin
17
.
Y de aqu pas a todos los pases influenciados por
la misma.
En Guatemala este principio est plasmado en l
os textos constitucionales anteriores a
1985, se recoga en la norma de atribuciones al Congreso, refirindose a
impuestos
ordinarios y extraordinarios sin disponer respecto a los otros tributos.
Este principio se basa en que slo la ley puede definir los elementos
estructurales
bsicos de los tributos en Guatemala, especialmente el hecho imponible
que debe ser
tpico (debidamente desarrollado en la ley) y por tal motivo, seran nulas de
pleno
Der
echo las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley que contradigan
o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin
del tributo. Es
por lo anterior que el Artculo 239 de la Constitucin Poltica de la
Repblica, otorga
17
Maglio, Federico Martn,
FMM
e
ducacin
. febrero 2005.
http://www.fmmeducacion.com.ar/index.html
.
40
facu
ltades especficas al Congreso de la Repblica, para decretar impuestos y
sus
figuras; norma que se concatena con lo dispuesto en el inciso c) del
Artculo 171 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, por lo que el constituyente concedi
al Poder
Legis
lativo el monopolio en la creacin de tributos y la determinacin de las
bases de
tributacin.
El principio de legalidad, como uno de los principios jurdicos esenciales
del Estado
moderno, es tambin conocido como reserva de ley, que la doctrina
conside
ra como
regla fundamental del Derecho Pblico.
La doctrina divide al Principio en:

Principio de Legalidad de Reserva de Ley, que parte del aforismo latino

Nullum
Tributum sine lege (no existe tributo, si no lo establece la ley) y postula que
para ser
ap
licado un tributo legalmente en nuestro pas, debe estar establecido en una
ley
que adicionalmente debe determinar sus bases de recaudacin, as mismo
le
corresponde a la ley establecer requisitos y otros elementos necesarios
para el
cumplimiento de lo dis
puesto en la ley tributaria.

Principio de Legalidad por Preferencia de Ley, se refiere a que, para su

aplicacin,
la Ley debe prevalecer sobre cualquier reglamento, circular, oficio, informe,
memorando u otra disposicin de inferior jerarqua y por tal
m
otivo dichas
disposiciones no pueden cambiar su contenido, limitndose estas normas
estrictamente a desarrollar lo dispuesto en la ley, a efecto de agilizar su
aplicacin y
evitar el casuismo en materia legislativa.
Existen estudiosos como Narciso Amors
quien ve una diferencia entre legalidad y
reserva de ley, estableciendo que el primero significara la sumisin de la
actividad
tributaria a la ley, en tanto la segunda consiste en establecer que la
regulacin de
ciertas materias ha de hacerse necesariamen
te por la ley formal y es un lmite entonces
41
al poder reglamentario de la administracin; sin embargo al final termina
reconociendo
que la identidad de ambas materias es muy evidente.
2.5.2 Principios de justicia y de equidad
.
Estos principios se basan e
n que todas las personas tienen la obligacin de contribuir
al sostenimiento del Estado, en proporcin a su capacidad econmica, o
sea en base a
sus ingresos, y por lo tanto los impuestos tienen que ser justos,
entendiendo por
justicia: dar a cada quien lo
suyo, es decir, la justa distribucin de las cargas tributarias,
porque no todos los contribuyentes tienen las mismas condiciones para
soportar las
mismas y responder por el pago del tributo.; y por equitativo: darlo en
forma
proporcional, es decir, el im
pacto que ste origine debe ser el mismo para todos los
comprendidos en la misma situacin, dndole as un carcter de
universalidad al
tributo.
Los principios en estudio, tienen su fundamento en lo que establece el
A
rtculo 135
inciso d) de la Constituc
in Poltica de la Repblica,
y estn enunciados tanto en el
A
rtculo 239 como en el 243 de la Ley Suprema.
2.5.3 Principios de igualdad y de generalidad
.
La igualdad ante la ley es la resultante de las postulaciones impulsadas
por la
Revolucin Franc
esa y derivacin del "principio de universalidad de la ley", a travs de
un sistema de normas que tiene como destinatarios el conjunto de la
sociedad, como
reaccin a las diferencias y privilegios hasta ese entonces vigente.
La apuntada "igualdad formal"
o "igualdad jurdica" se convierte en una nocin til para
proscribir determinadas discriminaciones fundadas en razones de raza,
lengua, sexo,
religin, ideas polticas u origen social; pero de todos modos, perpeta las
profundas
disparidades reales en un
a sociedad no homognea con clases marcadamente
diferenciadas. Se trata en fin, de la majestuosa igualdad del Derecho
francs, descrita

Principio de capacidad econmica

.
Este principio aparece consagrado en muchos textos constitu
cionales del siglo XIX y
an sigue existiendo dentro de las constituciones de los diversos Estados.
En
Guatem
ala se encuentra reglado en el A
rtculo 243 de la Constitucin Poltica de la
Repblica.
De conformidad con este principio es importante hacer un
a aclaracin interpretativa
entre los conceptos de capacidad jurdica tributaria y capacidad
contributiva.
Para Giulliani Fonrouge
18
la capacidad jurdica tributaria es la aptitud jurdica para ser
la parte pasiva de la relacin jurdico tributaria sustan
cial con prescindencia de la
18
Giuliani Fonrouge, Carlos Mara,
Derecho
f
inancie
ro,
pg. 368.
44
cantidad de riqueza que se posea, en cambio la capacidad contributiva es
aptitud
econmica de pago pblico con prescindencia de la aptitud de ser
jurdicamente al
integrante pasivo de la relacin jurdico tributaria, es decir
, que la capacidad de pago es
la capacidad econmica que tiene todo contribuyente para poder pagar
impuestos
19
.
Por lo anterior es posible inferir que tener posesin de capacidad jurdica
tributaria no
constituye que se tenga capacidad contributiva, no as
al contrario, quien tenga
capacidad contributiva el legislador debe atribuirla capacidad jurdico
tributaria
Principio de no confiscacin
.
Desde el momento que la Constitucin Poltica de la Repblica asegura la
inviolabilidad
de la propiedad pr
ivada, as como su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin
de bienes en los
A
rtculos 41 y 243, es indudable que la tributacin no puede alcanzar
tal magnitud que por va indirecta haga ilusorias tales garantas, de aqu el
afianzamiento de la
d
octrina de que las contribuciones pblicas no deben ser
confiscatorias.
Este principio prohbe que se establezcan tributos que absorban la mayor
parte o la
totalidad de los ingresos de los contribuyentes pues el Estado no podra
gravar los
gastos en que
hubiere incurrido el contribuyente para obtener su ganancia.
2.5.6 Principio que prohbe la doble o mltiple tributacin.
El A
rtculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica define
concretamente este
principio, sealando que

...
hay doble o mltipl
e tributacin, cuando un mismo hecho
generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces,
por uno o
ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de
imposicin
.
46
Conforme a la posicin de Juan Carlos Luqui, habr qu
e tener en cuenta que la doble o
mltiple tributacin se tipifica cuando un mismo contribuyente est
sometido al pago de
ms de un impuesto, de igual naturaleza, por el mismo hecho generador,
por idntico
perodo, aplicado por ms de un ente poltico, que
tenga el correspondiente poder
originario para crearlos. Por lo tanto dicho fenmeno impositivo est
integrado por
varios elementos, que si bien deben estar vinculados entre s para producir
efectos
jurdicos, por lo general, no suelen concurrir en una sol
a norma, sino que, debido a su
propia pluralidad y dismil naturaleza, aparecen dispersos en varias
disposiciones.
2.5.7 Principio de la no retroactividad de la ley tributaria
.
Garca Maynes afirma que: En principio las normas jurdicas rigen todos
los
hechos
que, durante el lapso de su vigencia, ocurren en concordancia con sus
supuestos. Si un
supuesto se realiza mientras una ley est en vigor, las consecuencias
jurdicas que la
disposicin seala deben imputarse al hecho condicionante. Realizando
este,
ipso facto
se actualizan sus consecuencias normativas
21
.
El principio general que domina esta materia es que la ley no debe
aplicarse
retroactivamente en perjuicio de persona alguna, pero, este principio no
debe ser
considerado como absoluto y todos los
autores admiten que sufre excepciones.
En materia tributaria existen dos cuestiones fundamentales por resolver:
Qu debe
entenderse por aplicacin retroactiva de una ley? Y En qu casos debe
una ley
aplicarse retroactivamente?
La doctrina jurdica acer
ca del concepto de retroactividad es extraordinariamente rica,
en este aspecto, pero dentro de las teoras que han ejercido mayor
influencia estn

TASAS
Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el estado.
La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por
tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligacin de pagar.

TASAS.
El tributo clasificado como tasa, a diferencia del impuesto, se caracteriza por que lo pagado ya
sea al Estado o las municipalidades, conlleva a una contraprestacin directa o individualizada a
favor de quien lo pago: es decir, el ciudadano paga a cambio de recibir un servicio que puede
individualizarse a favor de quien efectu el pago.

Ejemplo del caso : Mara Esperanza recibe por parte del Estado (Municipio de Sonsonate), el
servicio del tren de aseo y recoleccin de basura, Mara Esperanza, reconoce que debe pagar la
tasa del tren de aseo por el servicio que est recibiendo y con el cual se est viendo beneficiada.
Otra caractersticas de las tasas, es que lo que se recauda de tasas por servicio solo puede ser
utilizado por el Estado o municipio para cubrir los gastos que le genera prestar ese servicio y
hasta un mximo del 10 % adicional para mejorarlo.

Nuestra Sala de lo Constitucional en sentencia identificada con la referencia 27-2005/35-2005 de

fecha trece de marzo del dos mil seis, intenta definir las caractersticas del tributo denominado
tasa de la manera siguiente.
 a) Por su carcter tributario, la tasa es una prestacin que el Estado exige en virtud de su
potestad de imperio y que, por lo mismo, debe establecerse y delimitar su contenido
mediante ley.

b) Su hecho generador lo conforma un servicio o actividad que realiza el estado y que

est vinculada con el sujeto obligado al pago.

c) El producto de la recaudacin es destinado al mantenimiento del servicio o actividad

respectiva.

d) Debe tratarse de un servicio o actividad divisible, a fin de posibilitar su

particularizacin.

e) La actividad o servicio debe ser inherente a la soberana estatal, es decir que nadie ms
que el Estado o los Municipios estn facultados para realizarla.

En ese sentido las tasas pueden tener como origen, desde la expedicin de certificaciones o
documentos hasta la prestacin de servicios sanitarios, pasando por el examen de proyectos
urbansticos, licencias para construccin, recoleccin de basura, tratamiento de desechos slidos,
etc.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

El Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, define en el Artculo 13:
Contribucin especial, es el tributo que tiene como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de
servicios estatales.
En la doctrina se conoce como contribuciones especiales a los tributos que el Estado u otro poder
pblico percibe en contra presentacin de servicios individuales derivados de la realizacin de
obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado en determinado territorio, se
caracteriza por la existencia de un beneficio de una obra pblica u otro tipo de servicios estatales,
especiales, destinados a beneficiar a determinada personal, o grupo social, determina Carlos
Giuliani Fonrouge, al definir las contribuciones especiales, las sita dentro de los tributos y las
define como: La prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales actividades del Estado.

La autora guatemalteca Gladys Monterroso relata: Atendiendo a la realidad nacional, nosotros

proponemos la siguiente definicin: Las contribuciones especiales, como parte de los recursos
pblicos, son prestaciones en dinero que el Estado u otro ente estatal percibe de los particulares
con el objeto de recibir un beneficio que comnmente favorece a determinado grupo, ya sea por
lugar de residencia o grupo social lo que significa que el particular contribuye a la realizacin de
un gasto que el Estado debe realizar pero con dicha contribucin acelera la realizacin del gasto
y el beneficio recibido.

CLASIFICACIN

Contribucin especial por mejoras: El Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica, define en el Artculo 13: Contribucin especial por mejoras es la establecida para
costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su
recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el
incremento de valor del inmueble beneficiado.

Las contribuciones especiales por mejoras, tienen por objeto que las mismas, graven el hecho
generador que origine beneficios al contribuyente de manera directa, sin embargo, tal como lo
regula el Cdigo Tributario sus alcances son distintos, mientras que las contribuciones especiales
generan beneficios por obras pblicas o la prestacin de servicios estatales, no se establecen para
costear la obra o para prestar el servicio; las contribuciones especiales por mejoras si se
establecen para contribuir al costo de la obra que se realiza y como beneficio el contribuyente
obtiene plusvala por el pago del mismo.

Peaje: Este es un tributo que significa que se debe pagar una prestacin pecuniaria por el derecho
de circulacin en una va de comunicacin vial u otra, no se ha logrado determinar naturaleza de
esta clase de tributo (es tributo porque el Estado lo exige ejerciendo su poder imperio,
ubicndolo dentro de las contribuciones por mejoras).

Contribuciones para fiscales: Son contribuciones recabadas por ciertos entes pblicos
autnomos, para su financiamiento, el provecho que proporcionan estos tributos es para un grupo
limitado de personas de determinado grupo social o profesional, ejemplo del mismo es el pago al
Instituto Guatemalteco de turismo INGUAT.
 Caractersticas:
Este tributo o exaccin tiene como caracteres los siguientes:

De carcter especfico.

De carcter General.

a) Contribucin especial de carcter especfico:

Surgen por razn del beneficio que derivan de terminados inmuebles en virtud de la realizacin
de una obra pblica o bien de algn servicio especial prestado por el Estado.

Es un tributo de carcter especial y nico.

Es un tributo no peridico, en consecuencia, extraordinario.

Es un tributo que est en funcin del beneficio obtenido y que en ningn caso puede exceder del
lmite de ese beneficio.

b) Contribucin especial de carcter general

Carcter Jurdico: Este tributo est enmarcado dentro del derecho tributario y en consecuencia
dentro de los principios y preceptos constitucionales. Nace pues del ejercicio de la potestad
tributaria y est sometida al principio de la legalidad del tributo. Es pues una obligacin de
derecho pblico.

Carcter econmico: Por cuanto el obligado est en el deber de pagar determinada suma de
dinero al Estado por razn del beneficio que obtuvo en bienes inmuebles de su propiedad por
razn de obra pblica o cualquier otro servicio especial (servicio social) que lo haya beneficiado.

Siendo el monto del tributo razonable y proporcional con el beneficio o mejora obtenida.

Carcter social: En virtud que la contribucin especial se fundamenta en el principio de que

todas las personas al ser beneficiadas por la obra pblica deben contribuir al financiamiento de
sta por razones de solidaridad y beneficio social.

DOBLE O MLTIPLE TRIBUTACION

La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala establece que es una doble o mltiple

tributacin en el artculo 243 de la misma, hay doble o mltiple tributacin cuando un mismo
hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms
sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin.
El autor Juan Carlos Luqui indica que existe doble o mltiple tributacin cuando un mismo
contribuyente est sometido al pago de ms de un impuesto, de igual naturaleza por el mismo
hecho generador, por idntico periodo, aplicado por un mismo ente poltico que tenga el
correspondiente poder originario para crearlo

Al respecto puede establecerse que la doble tributacin como el fenmeno que se realiza cuando
un mismo hecho generador es gravado por dos o ms impuestos creados por ley para que estos
sean pagados por el mismo sujeto pasivo a una entidad especfica o a varias entidades obligadas
a cobrar este impuesto. Es decir que es el fenmeno que se perfecciona cuando las mismas
personas o bienes son gravadas por dos o ms sujetos con poder tributario, o cuando una misma
fuente es gravada con dos o ms impuestos.

Origen de la doble o mltiple tributacin.

Los casos de superposicin administrativa: existe cuando dos autoridades financieras diferentes
gravan la misma fuente.

Los pases con sistemas administrativos divididos en federaciones, en Estados y Provincias,

donde recae un impuesto para toda la Federacin y otro impuesto igual para el Estado o
provincia.

De la riqueza desplazada ms all de los lmites y aptitudes de los contribuyentes a fin de que la
presin tributaria ejercida sobre ellos no implica que su destruccin patrimonial y el
aniquilamiento de la fuente de recursos que interesa al Estado conservar en cumplimiento de sus
fines primordiales para que no desaparezca en la base de los mltiples impuestos que forman un
sistema tributario.

Elementos para que se realice la Doble o Mltiple Tributacin.

Los elementos que intervienen en la doble o mltiple tributacin son:

Unidad Sujeto Pasivo: la cual indica que hay unidad del sujeto pasivo cuando la persona
individual o jurdica obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias es la misma.

Unidad de objeto: la obligacin tributaria es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo,
consistente en dar determinada suma de dinero al Estado y el objeto del impuesto consiste en el
presupuesto o antecedentes de la obligacin. Esta unidad se refiere a que el objeto y el hecho
generador de un impuesto lo es tambin de otro, lo que se da como consecuencia que se est
tributando doblemente.

Unidad de tiempo: se refiere a que la doble tributacin debe recaer durante el mismo lapso, ya
que de no ser as no sera una doble tributacin.
 EVASIN TRIBUTARIA

La palabra evasin proviene del latn evadere, que significa sustraerse, irse o marcharse de
algo donde se est incluido. A semejanza del derecho penal comn, en que la evasin es la fuga
de quien esta privado de su libertad, en derecho tributario, evadir es sustraerse al pago de un
tributo que legalmente se adeuda, y hay evasin ante toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario mediante conductas fraudulentas u omisivas.

El diccionario de la Real Academia Espaola define a la evasin como la accin y efecto evadir,
definiendo a esta como eludir con arte o astucia una situacin.

Catalina Garca citando a Rosales menciona que la evasin es todo acto u omisin que, violando
las disposiciones legales, en el mbito de un pas o en la esfera internacional produce la
eliminacin o la disminucin de la carga fiscal.

La evasin tributaria es definida como el incumplimiento total o parcial, de los contribuyentes en

la declaracin y pago de las obligaciones tributarias. Esta es una actividad ilegal, que constituye
un intento deliberado de ocultacin subestimacin de utilidades gravables, as como la
manipulacin de los ingresos y gastos.

La evasin fiscal resulta entonces una especie de la defraudacin fiscal o tributaria, que adems
de ser un ilcito, repercute directamente en la actividad estatal al no permitirle contar con los
recursos previstos para la realizacin de los fines que manda la Constitucin Poltica de la
Republica.

Doble Tributacin Interna: es la que se presenta en un solo pas y una misma fuente o hecho
generador es gravado con dos o ms impuestos ya sea cobrada por dos sujetos con poder
tributario distintos o uno solo cobra dos impuestos gravando a un mismo hecho generador.
Guatemala que no sigue el sistema federativo la doble tributacin interna ocurre cuando un
hecho generador es gravado por dos leyes distintas o se cobra un mismo impuesto varias veces,
al mismo sujeto en otra circunscripcin municipal.

Doble Tributacin externa o Internacional: es el tipo de doble tributacin en el que varios pases
gravan el mismo impuesto a un sujeto pasivo que realiza un mismo hecho generador en estos dos
pases. Mart establece que la doble tributacin internacional tiene lugar cuando un mismo o
anlogo impuesto es percibido por varios Estados en virtud de idnticos presupuestos de hecho y
por los mismos perodos de tiempo

EL PRESUPUESTO DEL ESTADO DE GUATEMALA

Al respecto, La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, en su Artculo 237 nos

indica que:
El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio fiscal,
de conformidad con lo establecido en esta Constitucin, incluir la estimacin de todos los
ingresos a obtener y el detalle de los gastos e inversiones por realizar.

La unidad del presupuesto es obligatoria y su estructura programtica. Todos los ingresos del
Estado constituyen un fondo comn indivisible destinado exclusivamente a cubrir sus egresos.

Los Organismos, las entidades descentralizadas y las autnomas podrn tener presupuestos y
fondos privativos, cuando la ley as lo establezca, sus presupuestos se enviarn obligatoria y
anualmente al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica, para su conocimiento e
integracin al presupuesto general; y adems, estarn sujetos a los controles y fiscalizacin de
los rganos correspondientes del Estado. La ley podr establecer otros casos de dependencias
del Ejecutivo cuyos fondos deben administrarse en forma privativa para asegurar su eficiencia.
El incumplimiento de la presente disposicin es punible y son responsables personalmente los
funcionarios bajo cuya direccin funcionen las dependencias.

No podrn incluirse en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado gastos

confidenciales o gasto alguno que no deba ser comprobado o que no est sujeto a fiscalizacin.
Esta disposicin es aplicable a los presupuestos de cualquier organismo, institucin; empresa o
entidad descentralizada o autnoma.

El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado y su ejecucin analtica, son

documentos pblicos, accesibles a cualquier ciudadano que quiera consultarlos, para cuyo efecto
el Ministerio de Finanzas Pblicas dispondr de copias de los mismos en la Biblioteca Nacional,
en el Archivo General de Centro Amrica y en las bibliotecas de las universidades del pas. En
igual forma debern proceder los otros organismos del Estado y las entidades descentralizadas y
autnomas que manejen presupuesto propio. Incurrir en responsabilidad penal el funcionario
pblico que de cualquier manera impida o dificulte la consulta.

Los Organismos o entidades estatales que dispongan de fondos privativos estn obligados a
publicar anualmente con detalle el origen y aplicacin de los mismos, debidamente auditado por
la Contralora General de Cuentas. Dicha publicacin deber hacerse en el Diario Oficial dentro
de los seis meses siguientes a la finalizacin de cada ejercicio fiscal.

Como puede notarse, en Guatemala el principio constitucional del presupuesto se encuentra

regulado en el Artculo anotado anteriormente. El presupuesto es aquel documento de orden
legal, en el cual, el Estado de Guatemala de manera anticipada y sistemtica se encarga de
calcular los ingresos que el mismo estima, percibe y autoriza, de todos aquellos gastos que se
debern llevar a cabo en un tiempo establecido con anterioridad.

CARCTER DEL PRESUPUESTO EN GUATEMALA

Para un adecuado estudio del presupuesto en nuestra sociedad guatemalteca, es importante hacer
mencin, de que el mismo cuenta con distintos caracteres, siendo los mismos, los que a
continuacin se indican:
 ADMINISTRATIVO: El presupuesto cuenta con carcter administrativo, debido a que
se encarga del establecimiento de una debida prestacin de servicios de orden pblico y
del efectivo cumplimiento de todas aquellas actividades de orden administrativo que
necesitan que sea desembolsado dinero para que el mismo pueda funcionar.

POLTICO: El presupuesto cuenta con carcter poltico, debido a que el mismo es un

plan del Gobierno de Guatemala, que se basa en un programa poltico a futuro, y los
objetivos que el Gobierno busca se manifiestan claramente y adems se representan en el
presupuesto de nuestra sociedad guatemalteca.

DEFINICIN DE PRESUPUESTO
Diversos han sido los jurisconsultos que se han encargado del estudio del presupuesto, siendo el
mismo aquella proteccin de los ingresos y de los egresos del Gobierno de Guatemala.

El citado autor Hctor Villegas, nos indica que presupuesto es: Un acto de gobierno mediante el
cual se prevn los ingresos y gastos estatales y se autorizan estos ltimos para un perodo futuro
determinado, que generalmente es de un ao.1

Por su parte, el autor Manuel Matus Benavente nos seala en relacin al presupuesto que el
mismo es: El documento legal en el cual sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos
y se autorizan los gastos que habrn de producirse en un Estado a un cierto perodo de tiempo.2

Tambin, el autor Carlos Gulianni Fonrouge nos indica que presupuesto es: Un acto de
trascendencia que regula la vida econmica y social del pas con significacin jurdica y no
meramente contable, que es una manifestacin integral de la legislacin, de carcter unitario
en su constitucin, fuente de derechos y obligaciones para la administracin y productor de
efectos con relacin a los particulares. 3
SIGNIFICADO DEL PRESUPUESTO EN GUATEMALA
Es el acto administrativo regulador de la vida financiera y econmica de un determinado pas,
siendo el mismo incidente en la vida cultural, social y poltica de una determinada nacin que
cuente con carcter legal, con obligaciones de la administracin pblica y adems es fuente de
derechos.

La Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto Nmero 101-97 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, fue aprobada por el Organismo Legislativo, mediante propuesta del Organismo
Ejecutivo y despus, la misma se public en el Diario de Centroamrica, por lo que la misma, no
puede tomarse en cuenta como un acto contable, sino que legal.

NATURALEZA JURDICA DEL PRESUPUESTO EN GUATEMALA

El presupuesto en la sociedad guatemalteca toma forma de ley, debido a que el mismo es fuente
tanto de derechos, como de obligaciones determinadas entre el Estado guatemalteco y los
particulares que tienen participacin activa en la nacin. Por ello, para la aprobacin del
presupuesto en Guatemala se deben de cumplir con todos los requisitos que la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala y de la Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto Nmero
101-97 del Congreso de la Repblica de Guatemala se exigen. Por lo anotado anteriormente,
puedo entonces determinar que el presupuesto en nuestra sociedad guatemalteca es una ley
ordinaria, positiva y vigente.

ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO EN GUATEMALA

El presupuesto en la sociedad guatemalteca, cuenta con diversos elementos, siendo los mismos
los que a continuacin se indican:

A) EQUILIBRIO: El principio de equilibrio, en el perodo clsico, se encargaba de la

determinacin de que en lo menos posible hubiera un dficit en el presupuesto, y en el
caso de la existencia de un supervit se calculaba que el Estado tena que retribuirlo a
todos los ciudadanos mediante rebaja en los diversos tributos. Actualmente, el equilibrio
es una posicin ideal de muy difcil cumplimiento. Adems, el equilibrio es un elemento
propio de los diversos presupuestos, mediante el cual se alcanza un presupuesto ideal
para nuestra sociedad.

B) CARCTER FINANCIERO: El presupuesto social guatemalteco, es aquel acto

mediante el cual son previstos y posteriormente autorizados los distintos ingresos, as
como tambin los gastos correspondientes al Estado y de las otras distintas entidades;
considerndose para tal efecto las cuentas de la nacin.

C) ANUALMENTE: El presupuesto debe ser programado, aprobado y efectuado en un

tiempo estipulado de un ao. El mismo es computado del primero de enero de un ao al
treinta y uno de diciembre del mismo ao. Para una seguridad financiera, no son
recomendables los perodos mayores al ao.

PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
A continuacin se dan a conocer los diversos principios presupuestarios existentes en nuestra
sociedad guatemalteca, siendo los mismos los que a continuacin se indican:

UNIVERSALIDAD: El principio de universalidad es aquel que se encarga del

establecimiento, de que en el presupuesto se deben incluir tanto los gastos brutos como
los ingresos que se tienen que llevar a cabo en toda la administracin pblica
guatemalteca, y no solamente el saldo total que una institucin determinada va a recibir
habindose descontado anteriormente los gastos que hubieren sido ocasionados.

VERACIDAD: El principio de veracidad determina que al calcular los ingresos

nicamente sean consignadas aquellas sumas que realmente el Estado de Guatemala
espera percibir, adems en lo relativo a los gastos es, exigido un clculo exacto; de las
cantidades asignada para cada distinto gasto que sea realizado.

Dicho principio en mencin, es significativo, debido a que a la autenticidad con la cual

sean establecidos los ingresos y los distintos egresos y as ser entonces as ser el
resultado obtenido.

UNIDAD: Al respecto la Ley Orgnica del Presupuesto Decreto Nmero 101-97 del
Congreso de la Repblica de Guatemala en su Artculo 8 nos indica que:
 Los presupuestos pblicos son la expresin anual de los planes del Estado, elaborados
en el marco de la estrategia de desarrollo econmico y social, en aquellos aspectos que
exigen por parte del sector pblico, captar y asignar los recursos conducentes para su
normal funcionamiento y para el cumplimiento de los programas y proyectos de
inversin, a fin de alcanzar las metas y objetivos sectoriales, regionales e institucionales.

El Organismo Ejecutivo, por medio del Ministerio de Finanzas Pblicas, consolidar los
presupuestos institucionales y elaborar el presupuesto y las cuentas agregadas del sector
pblico. Adems, formular el presupuesto multianual.

Dicho principio, tambin se encuentra regulado en la Constitucin Poltica de la

Repblica de Guatemala, y en la misma se encuentra la estructura programtica del
mismo, la cual consiste en que las finanzas del Estado guatemalteco consistentes en sus
egresos; sean determinados en el mismo presupuesto.

ESPECIALIZACIN: Dicho principio determina que los gastos no se pueden autorizar

globalmente, ya que los mismos deben de ser detallados en el mismo presupuesto y
debidamente identificados.

MOMENTOS DEL EJERCICIO PRESUPUESTARIO

Constituyen las fases de la gestin del Presupuesto; se identifican cuatro etapas del ejercicio
presupuestario, las cuales son:

1. Preparacin del ejercicio que contempla autorizaciones previas y determinacin del

calendario de pago;
2. Compromisos presupuestarios donde se firman pedidos o contratos;
3. Radicacin de Recursos, que identifican el lugar geogrfico y el calendario de pagos
respectivos y,
4. Pago de compromisos, a travs de la red bancaria y la Tesorera Nacional.

CONTROL Y FISCALIZACIN DEL PRESUPUESTO GUATEMALTECO

El adecuado control del presupuesto busca ante todo apreciar la orientacin de orden general del
Gobierno de Guatemala, as como tambin el valor y eficiencia de los distintos organismos del
Estado. Nuestra doctrina determina una distincin entre los dos distintos aspectos del debido
control del presupuesto siendo dichos aspectos los que a continuacin se dan a conocer:

CONTABLE: Es aquel aspecto del presupuesto en el cual el control es llevado a cabo a

la contabilidad del Estado de Guatemala pero es realizado de manera exclusiva sobre la
afectacin de aquellas cuentas de orden contable.

ADMINISTRATIVO: El aspecto administrativo es aquel que ejerce control sobre la

gestin de orden administrativa perteneciente a los bienes del Estado guatemalteco. En
 dicho aspecto administrativo, no se toma en cuenta la contabilidad sino que nicamente la
administracin.

En nuestro pas el control administrativo del presupuesto se ejerce mediante el

Organismo Ejecutivo mediante el Ministerio de Finanzas Pblicas, as como tambin el control
contable y la fiscalizacin se ejerce mediante la Contralora General de Cuentas o mediante la
Superintendencia de Bancos
GASTOS PUBLICOS

DEFINICION

Se define como gasto publico las erogaciones en que incurren el conjunto de entidades estatales
de un pas.
El gasto pblico comprende las compras y gastos que un estado realiza en un periodo
determinado que por lo general es un ao dentro del gasto pblico estn los gastos de inversin,
los gastos de funcionamiento y los gastos destinados al servicio de la deuda tanto interna como
externa, esto es al pago de intereses y amortizacin de capital toda erogacin o salida de dinero
originada en una empresa o entidad estatal hace parte del gasto pblico el gasto pblico es uno
de los elementos ms importantes en el manejo macroeconomico de un pas, puesto que
dependiendo del nivel de gasto que realice el estado, asimismo ser el efecto que se tenga dentro
de la economa.
El gasto pblico puede desde dinamizar la economa hasta ser el causante de fenmenos como la
inflacin y la revaluacin de la moneda.
El gasto pblico es tambin uno de los elementos que inciden en la poltica impositiva de un pas
y en el conocido dficit fiscal, fenmeno comn a todos los estados.

Se dice que gasto pblico son todas aquellas inversiones que el Estado realiza a travs del
gobierno para la satisfaccin y mantenimiento de las polticas pblicas. El manejo del gasto
pblico representa un papel clave para dar cumplimiento a los objetivos de la poltica econmica.
El gasto pblico se ejecuta a travs de los presupuestos o programas econmicos establecidos por
los distintos gobiernos. En el caso de Guatemala es a travs del Prepuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado, que se realiza anualmente en base a la Ley Orgnica del Presupuesto,
Decreto 101-97 del Congreso de la Repblica13, y a la Constitucin Poltica de la Repblica

ELEMENTOS DEL GASTO PBLICO

Elementos personales
En atencin a los rganos que lleva a cabo el control de del gasto pblico se distinguen dos tipos
de control: el interno y el externo. Esta distincin no solamente lo es desde un punto de vista
subjetivo, sino que cada uno de los dos tipos de control goza de caractersticas intrnsecas que
determinan su distinto alcance.

El Control Interno es el llevado a cabo por un rgano que se encuentra incardinado en la

estructura administrativa que realiza el gasto, ello sin perjuicio de que dicho rgano este dotado
de una especial independencia dentro de la organizacin en garanta del adecuado cumplimiento
de su funcin; as el rgano de control interno suele depender orgnicamente de la entidad que
controla pero su dependencia funcional es distinta, sin embargo, no puede evitarse que en las ms
alta instancia de la organizacin coincidas ambas dependencias.

EL CONTROL EXTERNO es ejercido por rganos que se encuentra absolutamente fuera del
mbito de la administracin que realiza el gasto y, ms concretamente, que dependen del poder
legislativo.

EL CONTROL INTERNO es ejercido por un rgano denominado, en la mayora de las

administraciones, intervencin

DISCUSIONES SOBRE EL GASTO PUBLICO

La discusin, aprobacin, sancin y posterior publicacin

Dicha etapa del presupuesto se encuentra asignada al Organismo Legislativo en lo

relativo a la discusin y aprobacin, mientras que al Organismo Ejecutivo le esta
encomendadas la sancin y la publicacin.
Como mencion en el prrafo anterior, al Congreso de la Repblica de Guatemala le
corresponde discutir y aprobar el presupuesto general de la nacin, a la vez de que
tambin se encarga de la elaboracin y aprobacin de su mismo presupuesto; para que
el mismo se incluya en el del Estado. El Organismo Ejecutivo en nuestra sociedad
guatemalteca se debe encargar de someter cada ao al Organismo Legislativo la
aprobacin del mismo por lo menos ciento veinte das anteriormente a la fecha en que
comienza el ejercicio fiscal.
Dos son los distintos sistemas existentes en lo relativo al procedimiento de
consideracin del presupuesto, siendo los mismos los que a continuacin se indican: -
Sistema en el cual el Organismo Legislativo cuenta con la facultad de modificacin de
proyecto del Organismo Ejecutivo. Dicho sistema en mencin es el imperante en
nuestra sociedad guatemalteca, y en el cual el Organismo Legislativo cuenta con la
potestad de poder modificar el proyecto presupuestario mandado al mismo por el
Organismo Ejecutivo mediante el Ministerio de Finanzas Pblicas. - Sistema en el cual
nicamente se le permite al Congreso de la Repblica para que el mismo pueda
aprobar o rechazar la propuesta realizada.
En lo relativo a la sancin y posterior publicacin, el presupuesto es enviado al
presidente de la Repblica de Guatemala, para que el mismo se encargue de la
sancin y publicacin en el Diario de Centroamrica; todo ello antes del dos de enero
del ao siguiente.

Clasificacin Econmica del gasto publico

Desde el punto de vista econmico se distinguen tres tipos de gasto pblico:

Desarrollo Social
 Econmico

Gobierno

Desarrollo Social

Educacin, salud, seguridad social, urbanizacin, vivienda, desarrollo Regional, Agua Potable y
alcantarillado, Asistencia Social, y Superacin de la Pobreza, estos se pueden considerar como
un gasto pblico real o de consumo.

Gasto Pblico: es el valor total de las compras de bienes y servicios realizados por el sector
gubernamental durante un periodo productivo. Puede ser clasificado de acuerdo a los criterios
Orgnico o Administrativo, econmico y funcional. El criterio Orgnico: este criterio clasifica
los gastos pblicos de acuerdo a la unidad u organismo administrativos que realizan el gasto
corriente. EL criterio Econmico: el criterio econmico clasifica el gasto pblico desde dos
ngulos o puntos de vista.

A) Gastos corrientes o de inversin: Son aquellos que realiza el estado para cubrir su
funcionamiento normal.

B) Desembolsos unilaterales o transferencias

Desarrollo Econmico

Dotar la infraestructura, energa, comunicaciones y transportes, Desarrollo agropecuario

Clasificacin del gasto Pblico

Desde el punto de vista Macroeconmico

Gasto corrientes o de consumo

Gastos de Capital

Gasto de Transferencia

Gasto corriente o de consumo:

Gasto para proporcionar servicios pblicos, salarios de funcionarios y compra de bienes y
servicios.

Gasto de Capital:

Gasto para mantener o mejorar la capacidad productiva del pas, sobre todo infraestructuras.

Gasto de Transferencias:

Capital que el estado cede a empresas y familias que lo necesitan. Se destina a los diversos
programas y ayudas sociales como puede ser el seguro contra desempleo, seguro social,
financiamientos, becas, subsidios, etc.

Inversin Social en Guatemala

El pas se encuentra en medio de grandes retos econmicos y sociales. Aun con importantes
mejoras en cuanto a la reduccin de la pobreza, la estabilidad y el crecimiento econmico, el pas
no ha logrado permear incrementos en el ingreso hacia los distintos segmentos de la ponlacion,
por lo cual Guatemala sigue mostrando un regazo importante en sus indicadores sociales,
incluso comprndolo con pases de similares niveles de desarrollo econmico.

La falta de un presupuesto basado en resultados y los altos niveles de corrupcin limitan la

efectividad del Estado de cerrar las brechas existentes, limitando la atraccin de capitales y la
inversin en las necesidades mas apremiantes de los ciudadanos. Es por esto que en Guatemala
requiere de una evaluacin exhaustiva de los fondo destinados a inversin social, teniendo como
meta el impulsar mayores niveles de bienestar. Se vuelve indispensable el identificar criterios
ms eficientes para destinar los recursos pblicos hacia aquellas reas consideradas como
prioridades sociales, siendo la transparencia el principio que rija las decisiones pblicas.

PLANIFICACION EN GUATEMALA

Antecedentes histricos del modelo econmico de Guatemala

La Conformacin del modelo econmico se inicia a partir de la conquista (invasin) espaola,
conforma un sistema de dominacin basado en la explotacin y exclusin de la mayora de
habitantes que fueron distribuidos en encomiendas y repartimientos, despojo de tierras que
fueron entregadas a nuevos habitantes como derechos de conquista (invasin) y pago de tributos
a la corona espaola; esto trajo consigo un modelo que beneficio a espaoles y criollos, que se
independizan de Espaa y transforma en Estado excluyente.
Los planificadores tuvieron claridad de modernizacin y progreso, slo para oligarqua
terrateniente y fracciones burguesas, sobre la base del despojo y se pone la poblacin a
disposicin de los dueos de plantaciones de cochinilla y grana. El modelo econmico
desarrollado en Guatemala desde la poca colonial est basado en monoproduccin,
monoexportacin y monomercado que coloca a pas como subdesarrollado. Los planificadores
han elaborado planes macroeconmicos, lo que genera pobreza a la mayora de guatemaltecos
que no alcanzan calidad digna de vida. La reforma liberal de 1871 y sus medidas fueron claras en
cuanto a objetivos: Transformar radicalmente el poder econmico existente, continuado con la
poltica de despoja de tierras comunales para promover el desarrollo del cultivo del caf como
solucin capitalista Al final de la primera guerra mundial, Guatemala recibe migrantes
alemanes que provoc cambios en la produccin y comercio internacional. Entre la
primera y la segunda guerra mundial 1930, se produce la gran depresin que afecta a
casi todos los pases del mundo, al concluir la segunda guerra mundial se observan
otros movimientos en la sociedad guatemalteca. Con la Revolucin de 1944 se
modifica la tenencia de la tierra y se observa que inicia de nuevo modelo econmico y
social con base jurdica slida; concepcin social de largo plazo que se trunca en 1954.

POLITICA FISCAL

DEFINICION

La poltica fiscal es una rama de la poltica econmica que configura el presupuesto del Estado,
y sus componentes, el gasto pblico y los impuestos, como variables de control para asegurar y
mantener la estabilidad econmica, amortiguando las variaciones de los ciclos econmicos, y
contribuyendo a mantener una economa creciente, de pleno empleo y sin inflacin alta.1 El
nacimiento de la teora macroeconmica keynesiana puso de manifiesto que las medidas de la
poltica fiscal influyen en gran medida en las variaciones a corto plazo de la produccin, el
empleo, y los precios.

BANCO DE GUATEMALA

El Banco de Guatemala (BANGUAT) es el banco central de la Repblica de Guatemala. Es una

entidad estatal autnoma con patrimonio propio capaz de adquirir derechos y contraer
obligaciones; acta como el encargado de centralizar los fondos de las instituciones financieras
que conforman el sistema financiero nacional (incluyendo el sistema bancario nacional), tambin
es el emisor de la moneda nacional denominada Quetzal y contribuye a la creacin y
mantenimiento de las mejores condiciones para el desarrollo de la economa nacional. ste
rgano se rige por el artculo 132 de la Constitucin y su Ley Orgnica.

La mxima autoridad del Banco de Guatemala es la Junta Monetaria. El actual Presidente del
Banco de Guatemala es el Lic. Julio Roberto Surez Guerra y el actual Vicepresidente del Banco
de Guatemala es el Lic. Sergio Francisco Recinos Rivera. El Presidente del Banco de Guatemala
tambin lo es de la Junta Monetaria y el Vicepresidente es el suplente del mismo.

JUNTA MONETARIA

La Junta Monetaria, integrada conforme los artculos 132 de la Constitucin Poltica de la

Repblica de Guatemala y 13 del Decreto Nmero 16-2002 del Congreso de la Repblica de
Guatemala, Ley Orgnica del Banco de Guatemala, ejerce la direccin suprema del Banco de
Guatemala.2 La Junta Monetaria es la que define la poltica cambiaria, monetaria y crediticia del
pas, siendo estas las ms favorables para la economa nacional, adems de esto, la Junta
Monetaria es la que ejerce la direccin general del Sistema Financiero Nacional. El Banco de
Guatemala depende de la direccin de la Junta Monetaria, ya que dicha junta es la mxima
autoridad dentro de la institucin bancaria central. cada cierto tiempo ellos deciden con base a
indicadores macroeconmicos si la tasa de inters lider sufre un incremento o una disminucin.