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T.12.TRIBUTACION INTERNACIONAL Ult PDF
T.12.TRIBUTACION INTERNACIONAL Ult PDF
CICLO/AULA : VII/49T
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TEMA 12
TRIBUTACIN INTERNACIONAL
La Doble Imposicin.
Convenios para evitar la doble tributacin.
Establecimiento Permanente.
Parasos Fiscales.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
AL TRMINO DE LA CLASE EL ALUMNO:
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Concepto:
Conjunto de normas jurdicas
aplicables cuando existen hechos
imponibles potencialmente
alcanzables por 2 o ms
ordenamientos jurdicos o entes
supra nacionales que entran en
colisin con ocasin del ejercicio de
su respectiva potestad tributaria.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
DERECHO INTERNACIONAL
EN MATERIA TRIBUTARIA
Por qu se produce el conflicto?
1. Movilizacin de capitales
(empresas internacionales)
2. Intercambio comercial Internacional
(Globalizacin)
3. Desarrollo de fenmenos de
integracin.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
DERECHO INTERNACIONAL EN
MATERIA TRIBUTARIA:
FUENTES
FUENTES
Convenios Doctrina/
Internacionales OMC Jurisprudencia
Costumbre Organismo Internacional
Internacional Mundial de
Ej. Incoterms Comercio
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIN:
CONCEPTO
Cuando 2 ms ordenamientos jurdicos
gravan una misma actividad econmica en
un mismo perodo tributario, respecto de
un mismo deudor tributario y con un
mismo tributo.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIN:
Requisitos de
Configuracin
Cundo nos encontramos ante un
supuesto de Doble Imposicin?
1. Identidad del sujeto pasivo.
2. Identidad del hecho generador-imponible
(actividad econmica).
3. Identidad temporal (un mismo perodo
tributario)
4. Identidad de forma tributaria (Tributo
aplicable)
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIN:
Causas
LA CAUSA PRINCIPAL DE
LA DOBLE IMPOSICIN
RADICA EN LA
EXISTENCIA
DE CRITERIOS DE
VINCULACIN
IMPOSITIVA
DISTINTOS.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIN:
CRITERIOS DE VINCULACIN ADOPTADOS: PER
2. VINCULACIN POR
1. VINCULACIN POR EL
LA FUENTE
DOMICILIO-RESIDENCIA:
Los contribuyentes No
(ESTATUS JURDICO)
Domiciliados en el Per,
Estn GRAVADOS la totalidad
de rentas obtenidas por los tributarn por sus rentas de
contribuyentes fuente peruana. Ej: Sucursal
Domiciliados en el Per. en el Per de empresa
(Renta Mundial) constituida en el extranjero
4. LUGAR DE CONSTITUCIN/
3.NACIONALIDAD/ SEDE DE DIRECCIN EFECTIVA:
CIUDADANA: ESTABLECIMIENTO
Estn GRAVADOS todas PERMANENTE.
las rentas que perciben los El Estado gravar las rentas de
nacionales/ciudadanos de un todas las personas jurdicas
Estado. constituidas o cuya sede de
direccin efectiva se encuentren
en su territorio.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIN:
Supuesto de Doble Imposicin:
Domiciliado
Tributa en el Per:
Por la Renta Mundial
(Criterio del Domicilio)
Contribuyente domiciliado en el
Per
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas en el extranjero.
(Criterio de la fuente)
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIN
Supuesto de Doble Imposicin:
No Domiciliado
Tributa en el Per:
Por las rentas de fuente peruana.
(Criterio de la fuente)
Contribuyente No domiciliado en el
Per
Tributa en el Extranjero:
Por las rentas generadas como domiciliado
(Criterio del domicilio)
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIN
EJEMPLO:
I. Renta
PER CHILE
(fuente) (nacionalidad)
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIN:
PROBLEMAS QUE GENERA
1. Un mismo sujeto se encuentra sometido a
la imposicin en dos o ms jurisdicciones
tributarias respecto de la misma renta,
ganancia o patrimonio.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
FORMAS DE ATENUAR LA
DOBLE IMPOSICIN
En general son aplicables varias medidas:
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LA DOBLE IMPOSICIN:
MTODOS DE ATENUACIN
1. IMPUTACIN: 2. EXENCIN:
El Estado de residencia El Estado de residencia
somete a gravamen todas las permite que no se
rentas de la persona, incluyan las rentas
incluidas las que obtiene en el
obtenidas en el
extranjero.
extranjero.
Tiene en cuenta los tributos
que el residente ha pagado en La inversin realizada
el pas donde ha invertido, tributa slo en el Estado
permitindole que se los donde se hace la
deduzca o los reste de los inversin.
tributos a pagar en su pas. Es ms ventajoso para el
Slo elimina parcialmente la contribuyente.
doble imposicin.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LOS CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIN
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN
Definicin:
Se trata de acuerdos bilaterales
o multilaterales, que tiene como
tarea primordial buscar y adoptar
criterios tributarios uniformes ,
que eviten la interferencia de los
poderes tributarios de los
diferentes Estados; y por ende la
doble imposicin tributaria.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN:
VENTAJAS DESVENTAJAS
1. Seguridad Jurdica. 1. Renuncia parcial al
2. Garantas a la Poder Tributario sobre
Inversin. determinadas rentas.
3. Evita la discriminacin. 2. Disminuye la
4. Herramienta para las recaudacin.
administraciones
tributarias para evitar la
evasin fiscal mediante
el intercambio de
informacin.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN:
PER
1. Convenio con Suecia: Vigente desde el 18 de junio de 1968. Cualquier
renta obtenida en el Estado de la fuente (Suecia o Per) se grava en
dicho Estado, quedando exenta de tributos en el otro Estado. (Mtodo
de Exencin).
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
Establecimientos Permanentes (EP)
Definicin Genrica:
Sucursal, sede de direccin, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de negocios, instalacin,
almacn, tienda, establecimiento, obra de construccin
Modelo OCDE: (Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico)
Numeral 1 de su artculo 5, define al EP como un lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza toda o parte de su actividad
Modelo ONU:
En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los
centros administrativos y a las obras y proyectos de instalacin
Modelo Pacto Andino:
Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no
interesa de que ste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en
el Estado de fuente de la misma.
En la Legislacin Peruana:
D. Leg. N 774 Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 122-94-EF Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
Establecimientos Permanentes (EP)
Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
D.S. N 122-94-EF
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
PARAISOS FISCALES
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
DEFINICIN DE PARASOS
FISCALES
Pases, islas o enclaves geogrficos que, mediante regmenes
jurdicos opacos y reglamentaciones fiscales muy laxas, ofrecen
exenciones y beneficios atractivos para el capital y la actividad
financiera de no residentes.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
CARACTERISTICAS
La confidencialidad en que se desarrollan los movimientos
de las cuentas bancarias, y transacciones de todo tipo.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
CUESTIONARIO
1. En qu consiste la Doble Imposicin?
2. Cules son las causas de la Doble Imposicin?
3. Seale los requisitos de configuracin de la Doble Imposicin?
4. Cules son los problemas que genera la Doble Imposicin?
5. Cules son los criterios adoptados por el Per?
6. Cules son los Mtodos para atenuar la Doble Imposicin?
7. Cul es la finalidad de los Convenios para evitar la Doble
Imposicin?
8. Cules son las ventajas y desventajas de los Convenios para
evitar la Doble Imposicin?
9. Qu so establecimientos permanentes?
10. Cul es la regulacin que da nuestra legislacin a los
establecimiento permanente?
11. Qu son los parasos fiscales y cules son los efectos que
causan?
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LECTURAS SUGERIDAS
1. Gildemeister Ruiz Huidobro, Alfredo. (2003) Modelos de Convenio y los
Establecimientos Permanentes En: De Barros Carvalho, Paulo (2003)
Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra edicin. Lima
Per. 897 p.
Lectura: Los establecimientos permanentes (pp. 866 a 883)
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
BIBLIOGRAFIA
1. Aguas Alcalde, Emilio (2003) Tributacin Internacional de los Rendimientos de Trabajo. 1ra edicin.
Editorial Aranzandi S.A. Navarra Espaa. 384 p.
Lectura: El origen de la renta como criterio de sujecin (pg. 111 131)
2. Villanueva Gutirrez Walker (2005), La Doble Imposicin en la Decisin 578 En: Diario Oficial El
Peruano. Lima 19 de julio de 2005. pp. 6 7.
3. De Barros Carvalho, Paulo (2003) Tratado de Derecho Tributario. Palestra Editores S.R.L. 1ra edicin.
Lima Per. 897 p.
5. Montestruque Rosas, Karina (2005) Los Mtodos para Evitar la Doble Imposicin en los Convenios
Suscritos por el Per. En: Revista Anlisis Tributario. Lima Per. pp. 13 - 16
WEBGRAFA.
www.agapea.com/ Convenios-de-doble-imposicion-y-legislacion-complementaria-n7578i.htm - 41k - 2
Jun 2005.
www.aeat.es/normlegi/cdi/home.html - 15k -
www.aranzadi.es/online/catalogo/ monografias/ficha_monogra_fisinter03.html - 5k
www.cai.es/paginas/paginafinal.asp?idNodo=922 - 18k
www.mercosul.org
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