Deuda tributaria municipal.

Aproximacin a la nocin del trmino.

En la sociedad globalizada, las personas adquieren prstamos, crditos o solicitan financiamiento,

para comprar diversos bienes y servicios segn sus particulares intereses y necesidades. En dicho
supuesto, estamos frente al nacimiento de una obligacin de dar suma de dinero, por lo que se
puede decir que ha surgido una deuda, un pago pendiente a favor de quien nos ha financiado
cierta cantidad de dinero. As, las personas tienen que devolver el monto del prstamo ms los
intereses que ste ha generado. Este es el supuesto comn, al que generalmente relacionamos
cuando escuchamos el trmino "deuda". En el supuesto materia de anlisis, la deuda no va a estar
referida a un prstamo sino a una obligacin creada por ley a favor de las Municipalidades
Distritales y Provinciales, segn correspondan, y por concepto de tributos. Es decir, la deuda se
genera por virtud a una ley, una norma con rango de ley (la ordenanza municipal, por ejemplo),
siempre y cuando se cumplan los supuestos establecidos por ley.

La legislacin peruana no ha definido el trmino deuda tributaria municipal. Por ello, al iniciar el
anlisis del trmino encontramos que, el Cdigo Tributario Peruano en su Artculo 28, trata sobre
los componentes de la deuda tributaria trmino general que incluye, adems de los tributos a
cargo del Gobierno Central, los tributos administrados y recaudados por las Municipalidades o
Gobiernos Locales-, que sin definirlo, seala que la deuda tributaria est constituida por el tributo
insoluto, las multas y los intereses. Ms importante an, la Constitucin de 1993, en su Artculo
191 hace referencia al trmino municipalidades provinciales y Distritales, sealando a su vez que
stas son rganos de gobierno local, con autonoma poltica, econmica y administrativa en los
asuntos de su competencia. Asimismo, el inciso 3 del Artculo 192 seala que, Las municipalidades
tienen competencia para crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y
derechos municipales. El Artculo 74 de la Constitucin de 1993 establece que, los tributos se
crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo, en caso de delegacin de facultades. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley. El inciso 4 del Artculo 200 de la Constitucin, en forma clara estableci que la
Ordenanza Municipal es una norma que tiene rango de ley.

Por consiguiente, la deuda tributaria municipal es, a nuestro entender, la acreencia impaga
derivada de las obligaciones tributarias municipales, como son el pago de tributos municipales,
multas tributarias municipales, as como de sus respectivos intereses debidamente actualizados.
Esta acreencia impaga sealada debe ser a favor de una determinada Municipalidad Provincial o
Municipalidad Distrital. El pago, como modo normal y general de la extincin de la deuda
tributaria municipal, corresponde ser efectuado por el deudor tributario para efectos de un
procedimiento de ejecucin coactiva, la legislacin peruana denomina al deudor tributario como
"obligado"- y, cuando el caso lo amerite, por sus representantes.

Deuda tributaria municipal a cargo de las municipalidades distritales.

Los tributos que corresponden a las Municipalidades Distritales son los siguientes: Impuesto
Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto a los Juegos (Bingos, rifas, sorteos y similares; el juego
pimball), Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos (excepto los espectculos culturales
autorizados por el Instituto Nacional de Cultura); Contribucin Especial de Obras Pblicas; Tasas
Municipales: Arbitrios (o Tasas o Servicios Pblicos), Derechos (o Tasas por Servicios
Administrativos), Licencias de Funcionamiento, Tasas por Estacionamiento de Vehculos y otras
Licencias con autorizacin legal expresa.

En las Municipalidades Distritales del Per, la Ejecucin Coactiva, en la mayora de los casos, se ha
encomendado a una Unidad u Oficina denominado simplemente "de Ejecucin Coactiva", las
mismas que ejercen sus funciones dentro del marco de la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva-, el Decreto Supremo N 036-2001-EF que aprueba el Reglamento de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva- derogado parcialmente, el Decreto Supremo N069-2003-EF
-que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-; as como de las
normas de aplicacin supletoria que pasaremos a precisar en los siguientes prrafos; y, sus
respectivas Ordenanzas que fijen los montos a pagar por concepto de costas y gastos.

Deuda tributaria municipal a cargo de la municipalidad de lima metropolitana.

En el caso de la Municipalidad de Lima Metropolitana, le corresponde la determinacin y

recaudacin de los siguientes tributos: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al
Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas (eventos hpicos y similares), Impuesto a los Juegos
(tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entregan premios canjeables por dinero en
efectivo y Loteras; Bingos, rifas, sorteos y similares; y el juego pimball), Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos (excepto los espectculos culturales autorizados por el
Instituto Nacional de Cultura); Contribucin Especial de Obras Pblicas; Tasas Municipales:
Arbitrios (o Tasas o Servicios Pblicos), Derechos (o Tasas por Servicios Administrativos), Licencias
de Funcionamiento, Tasas por Estacionamiento de Vehculos y otras Licencias con autorizacin
legal expresa.

En abril de 1996, mediante Edicto N 225, la Municipalidad de Lima Metropolitana cre el Servicio
de Administracin Tributaria, denominndolo abreviadamente: SAT; como organismo pblico
descentralizado de sta Entidad. As, el SAT tiene por finalidad organizar y ejecutar la
administracin, fiscalizacin y recaudacin de todos los ingresos tributarios de sta Municipalidad.
Adems de ello, en el literal h) del Artculo 2 del Edicto N 225, concordado con el literal h) del
Artculo 4 del Edicto N 227 Estatuto del Servicio de Administracin Tributaria- se le facult para
realizar la ejecucin coactiva para el cobro de las deudas tributarias que sea de competencia
exclusiva de sta Entidad, as como de la cobranza de las costas y gastos que demande sta
cobranza coactiva. Delegndose exclusivamente esta funcin en al Departamento de Cobranza
Coactiva del SAT, tal como se desprende del numeral 4 del Artculo 11 del Edicto N 227 Estatuto
del Servicio de Administracin Tributaria-.

Inicio del procedimiento de cobranza coactiva.

PRESUPUESTOS NECESARIOS PARA INICIAR UN PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

VLIDAMENTE.

NOTIFICACIN DE LA ENTIDAD AL EJECUTOR COACTIVO DE LA OBLIGACIN EXIGIBLE

COACTIVAMENTE MATERIA DE COBRANZA. El Ejecutor Coactivo slo podr iniciar el
Procedimiento cuando la Entidad le hubiera notificado debidamente el acto administrativo en
donde consta que la obligacin es exigible coactivamente de conformidad con lo previsto en el
Artculo 9 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, de conformidad con lo establecido
por el inciso 4.1. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.

No podr iniciarse Procedimiento de ejecucin coactiva contra el obligado o el responsable

solidario, mientras se encuentre pendiente de trmite un recurso en la va administrativa contra el
acto constitutivo de la obligacin o se encuentre vigente el plazo legalmente previsto para la
interposicin del mismo, en cualquier instancia administrativa, de conformidad con lo establecido
por el primer prrafo del inciso 4.2. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva.

Tampoco podr iniciarse Procedimiento de ejecucin coactiva contra el responsable solidario,

mientras se encuentre pendiente de trmite un recurso en la va administrativa contra la
resolucin de imputacin de responsabilidad solidaria o se encuentre vigente el plazo legalmente
previsto para la interposicin del mismo, en cualquier instancia administrativa, de conformidad
con lo establecido por el segundo prrafo del inciso 4.2. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley
de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.

La resolucin de imputacin de responsabilidad solidaria solamente puede ser dictada por la

autoridad que emiti el acto administrativo originario, en donde consta la exigibilidad de la
obligacin. El Ejecutor Coactivo no es competente para imputar responsabilidad solidaria, bajo
responsabilidad, de conformidad con lo establecido por el tercer prrafo del inciso 4.2. del Artculo
4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.

La resolucin de ejecucin coactiva a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, ser notificada

acompaada de copia de la resolucin administrativa que genera la obligacin materia de
ejecucin forzosa, as como de la correspondiente constancia de su notificacin personal en la que
figure la fecha en que esta ltima se llev a cabo. Si la notificacin personal no se pudo realizar en
la modalidad de publicacin, de conformidad con lo establecido por el primer prrafo del inciso
4.3. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.

Si la resolucin administrativa que genera la obligacin materia de ejecucin forzosa hubiese sido
notificada segn el numeral 21.3 del Artculo 21 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General (Ley N27444) para efectos de la ejecucin coactiva se acompaar copia del acta a que se
refiere dicha norma, de conformidad con lo establecido por el segundo prrafo del inciso 4.3. del
Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.

Dicha acta deber contener la firma de dos testigos en caso que la persona con quien se entendi
la notificacin de la resolucin administrativa, se hubiese negado a identificarse o firmar, de
conformidad con lo establecido por el tercer prrafo del inciso 4.3. del Artculo 4 del Reglamento
de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.

Son nulos de pleno derecho los actos administrativos que contravengan lo dispuesto en los
numerales que anteceden, en aplicacin de lo sealado en el Artculo 10 de la Ley N27444, del
Procedimiento Administrativo General, de conformidad con lo establecido por el cuarto prrafo
del inciso 4.3. del Artculo 4 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva.

Del inicio del procedimiento de ejecucin coactiva propiamente dicho.

Una vez que la deuda tributaria municipal se encuentra debidamente notificada al obligado
deudor tributario- y sta se encuentra exigible, es decir, el plazo para su pago se encuentra
vencido, o no ha presentado ningn recurso impugnatorio contra el acto administrativo que
determina la deuda o habindolo presente, se ha declarado improcedente o infundada su
impugnacin y esta ha causado estado, puede encargarse su cobranza o recuperacin al Ejecutor
Coactivo, quien iniciar un procedimiento de cobranza coactiva para hacerse efectivo el pago de la
deuda, utilizando las diversas formas de embargo y la ejecucin forzada, incluyendo el remate.

El Ejecutor Coactivo, titular del procedimiento de cobranza coactiva y ejerciendo a nombre de la

Entidad (Municipalidad), basndose en la responsabilidad que la ley establece para el ejercicio de
sus funciones, previo al inicio del procedimiento de ejecucin coactiva, debe establecer, primero,
si se encuentra frente a una Deuda Exigible Coactivamente. Para ello, el artculo 25 de la Ley N
26979 ha determinado cundo nos encontramos frente a una deuda tributaria municipal
susceptible de ser exigida en va coactiva. En resumen, stas se encuentran contenidas en los
siguientes actos administrativos que el Cdigo Tributario contempla: las Resoluciones de
Determinacin, las Resoluciones de Multa, las Ordenes de Pago; asimismo, se considera deuda
exigible a las cuotas de amortizacin de la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento
pendiente de pago, cuando se incumplan las condiciones bajo las cuales se otorg este beneficio;
las garantas otorgadas a favor de la Entidad por los deudores tributarios y/o terceros; y, las costas
y gastos en que la Entidad hubiera incurrido en la cobranza coactiva de las deudas tributarias.
Precisando adems, que stos deben reunir el requisito de una debida notificacin al deudor
tributario y haber causado estado.

Entonces, iniciado vlidamente un proceso de Ejecucin Coactiva, nicamente podr suspenderlo

el Ejecutor Coactivo de la Municipalidad en que se ejecuta la cobranza. Recordando que slo, el
Poder Judicial, a travs del Juez que conozca dicha pretensin en una accin de amparo o
decretando una medida cautelar firme destinado a dicho fin, podr tambin suspenderlo. As,
resulta que no todos los Jueces del Poder Judicial son competentes para ordenar la suspensin del
procedimiento de ejecucin coactiva. Por ejemplo, no podran realizarlos los jueces de familia, ni
especializados en lo penal, ni los especializados en materia laboral.

2. Disposiciones aplicables a un procedimiento de cobranza coactiva.

Los Procedimientos de Cobranza Coactiva, iniciados por los Ejecutores Coactivos de las diferentes
Municipalidades Distritales y Provinciales del Per, se regulan bajo el marco de la Ley N 26979
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva- y el Decreto Supremo N 036-2001-EF Reglamento
de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva- derogado parcialmente, el Decreto Supremo
N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva- as
como de sus Ordenanzas Municipales correspondientes que aprueban y establecen los Aranceles
de Costas y Gastos que genera el procedimiento de ejecucin coactiva.

No obstante ello, debemos tener siempre presente que los actos y facultades de los Ejecutores
Coactivos, as como de sus Auxiliares, estn sujetos a lo dispuesto en la Constitucin Poltica,
puesto que sta prevalece sobre toda norma legal, tal como lo seala la propia Constitucin en su
Artculo 51 concordado con el Principio de Jerarqua Normativa. Asimismo, los Tratados
Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica son
vinculantes y no deben ser desconocidos por los Ejecutores Coactivos en cuanto stos puedan
limitar sus facultades.

En todo lo no previsto por la Ley N 26979 Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-, el

Decreto Supremo N 036-2001-EF Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-
derogado parcialmente, y el Decreto Supremo N069-2003-EF -que aprueba el Reglamento de la
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva-, se aplican supletoriamente las disposiciones
contenidas en la Ley N 27444 -denominada Ley del Procedimiento Administrativo General- y el
Cdigo Procesal Civil, en lo que resulte pertinente. De lo que podemos advertir que, los Ejecutores
Coactivos slo debern remitirse a tales normas y no a otras normas distintas a las sealadas, tal
como lo ha previsto la Segunda Disposicin Final de la Ley N26979. Por ello, resulta necesario
precisar y advertir que los Ejecutores no se encuentran facultados para aplicar supletoriamente,
en este tipo de procedimiento, las normas contenidas en el Cdigo Tributario, la Ley de
Tributacin Municipal o la Ley Orgnica de Municipalidades, la Ley General de Sociedades, por
citar algunos ejemplos.

Al margen de las normas antes citadas, los Ejecutores debern utilizar, tambin, para el desarrollo
de sus acciones, las Resoluciones de la Administracin Tributaria Municipal, respecto a
impugnaciones contra los actos administrativos que dan origen a la cobranza coactiva. As
tambin, se obligan a respetar y acatar lo dispuesto por las Resoluciones de las Municipalidad
Provincial, en caso se trate de Ejecutores Coactivos de Municipalidades Distritales, en caso de
impugnaciones. Las Resoluciones del Tribunal Fiscales que disponen la suspensin de la cobranza
coactiva y el levantamiento de las medidas cautelares trabadas y las Resoluciones Judiciales
emanadas de procesos de amparo o de accin contencioso administrativa sern utilizadas por los
Ejecutores Coactivos como fundamento de sus decisiones sobre suspensin de procedimiento, de
las cuales estn prohibidos de contrariar dichas decisiones all contenidas, bajo responsabilidad.

De otro lado, las Ordenanzas Municipales, que con carcter general dispongan la prorroga para el
pago de la deuda tributaria municipal que se encuentre en cobranza coactiva y que, adems,
dispongan la suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva, ser aplicada por el Ejecutor en
su Resoluciones de suspensin.

Para concluir este punto, precisamos que no existe prohibicin para que los Ejecutores Coactivos
motiven sus Resoluciones, no slo de suspensin -adems de sustentarse en alguna de las causales
de Ley y las disposiciones antes citadas-, con alguna referencia a comentarios de autores
renombrados que hayan tratado el tema, o lo que es lo mismo, aplicando la doctrina jurdica en
ellas. Aporte que sera valioso, no obstante la calidad profesional de que los Ejecutores gozan
desde que ingresan a ocupar el cargo mediante Concurso Pblico, adems del hecho de haber
obtenido el Ttulo de Abogado, y acreditar especializacin en Derecho Administrativo y Derecho
Tributario.

Precisiones sobre la suspensin en general.

El Artculo 318 del Cdigo Procesal Civil, de aplicacin supletoria al presente procedimiento, seala
que, la suspensin es la inutilizacin de un perodo de tiempo del proceso o de una parte del plazo
concedido para la realizacin de un acto procesal, que para los efectos del presente estudio se
debe entender como acto administrativo.
En este sentido, si el Ejecutor Coactivo goza de la facultad para suspender un procedimiento de
cobranza coactiva, la norma ha previsto los nicos supuestos legales en los cuales el Ejecutor
Coactivo deber sustentar su decisin a fin de proceder a la solicitud de suspensin presentada
por el deudor tributario, bajo responsabilidad. Dichas causales en las que puede sustentarse la
Resolucin de suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva resultarn fundadas en los
siguientes supuestos que se describen y analizan a continuacin.

Causales de suspensin de un procedimiento de ejecucin coactiva.

Extincin de la deuda tributaria municipal.

Esta causal opera cuando la deuda tributaria municipal materia de ejecucin coactiva ha sido
cancelada por el deudor tributario (obligado). Ahora bien, no olvidemos que la obligacin
tributaria se extingue no slo por el pago, sino tambin, por compensacin, condonacin,
consolidacin o Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa. Siendo que en el caso del pago, las Municipalidades admiten, adems del
pago en moneda nacional (Nuevos Soles), pagos en moneda extranjera, notas de crdito
negociable, ttulos valores, pago en especie o en servicios, pero slo en los casos que establezca la
Administracin Tributaria de cada Municipalidad.

Un aspecto controvertido es la situacin que se configura cuando en el Artculo 16 de la Ley

N26979, seala que el obligado (deudor tributario) podr solicitar la suspensin del
procedimiento bajo sta causal, presentando al Ejecutor las pruebas correspondientes. Es decir, se
seala que es un deber del obligado que ste cumpla con acreditar la extincin de la deuda
tributaria municipal alegada en la solicitud de suspensin, no obstante que es la propia
Administracin Tributaria Municipal quien cuenta con el archivo y documentacin respectiva,
puesto que fue ella quien supuestamente recibi y administr el pago alegado. Pero, el supuesto
que regula la Ley N26979 es que la Entidad -en este caso la Municipalidad Distrital o Provincial-
no tiene la certeza de haber recibido el pago de la deuda tributaria materia de cobranza y la ley
traslada la carga de la prueba al obligado, quin deber desvirtuar esa presuncin, ofreciendo en
la solicitud de suspensin dirigida al Ejecutor Coactivo, los medios probatorios idneos como
pueden ser el(los) recibo(s) de pago que emiti la Administracin Tributaria Municipal para dar por
cancelada la deuda o, la Resolucin administrativa que haya reconocido al obligado la extincin de
su deuda tributaria municipal mediante compensacin u otras formas de extincin ya descritas
anteriormente.

Prescripcin de la deuda tributaria.

Bajo esta causal, el Obligado podr solicitar la suspensin cuando acredite que la accin de la
Administracin Tributaria para cobrar coactivamente la deuda exigible, se ha extinguido por el
transcurso del tiempo, conforme al plazo de prescripcin que establece el Artculo 43 del Cdigo
Tributario; esto es, 4 aos para determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones, 6
aos para el caso de deudores que no hayan presentado declaracin ni pagado su obligacin
tributaria; y, 10 aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido
o percibido. Ahora bien, corresponde al obligado solicitar la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva expresamente por esta causal, adjuntando los medios probatorios que
sustenten su pretensin.