Historia[editar]

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms antiguos que se
conservan, contiene el balance de una explotacin agrcola en Ur, en la antigua Sumeria, con una
descripcin detallada de las materias primas y das de trabajo utilizados. Est redactado en escritura
cuneiforme.

La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio,

la agricultura y la industrializacin como actividades econmicas. Desde su comienzo, se
busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos
en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio
inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de
una manera bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos
comercializados, as como del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para el
desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en
una economa de trueque.2

Contabilidad en la Antigua Roma[editar]

Exista dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en el
Mundo Antiguo, especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados sobre la
materia y por su desconocimiento formal sobre sta. Si se conoce que gozaba de
un papel relevante, as se admita como medio jurdico de prueba la inscripcin de prstamos
en el libro contable del acreedor (Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos, (codees
acceti et expensi). Catn el Viejo, en su obra De re rustica7 (o Res rustica), incluye los datos
fundamentales que se requeran para la contabilidad y su utilizacin como herramienta para
evaluar la gestin de los negocios por los "factores" frente a los propietarios agrcolas que
solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan
de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha
diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicern,
que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer la tesis
de que el mtodo de la partida doble era conocido en la Antigedad.8
Periodo medieval[editar]
Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron, debido a la casi completa extincin del comercio en Europa en los
siglos posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse
partiendo de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran
impulso con las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de los caballeros teutnicos,
desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos
probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas rdenes
tuvieron contacto en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron
contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con
profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a
su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una
contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus
empleados.
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como
consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases,
y por lo tanto, sera en todas estas repblicas italianas donde surgira la moderna contabilidad.
De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden
particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando poco a
poco hacia un sistema contable de partida simple; a medida que el gran nmero de
anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del
memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de
alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o bien
a una misma persona. El modo de hacer las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms
y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento no
determinado con exactitud por los historiadores apareci, en la zona de influencia econmica
italiana, el mtodo de la partida doble.

Origen de la partida doble[editar]

La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales
del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad
de Gnova del ao 1340.9 En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes
toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los
venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la
contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta, que permiti su difusin
antes que ninguna otra.

El Renacimiento[editar]
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital productivo y el desarrollo del crdito,
sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable. Surge en
primer lugar las cuentas que reflejaban los crditos y los dbitos de las personas. Por
extensin, se pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes posedos y otra que
presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboracin
del sistema contable de partida doble.
El nacimiento de la contabilidad por partida doble[editar]
Los historiadores estiman que la contabilidad por partida doble apareci
hacia 1340 en Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en
particular desde la publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada
en 1494 bajo el ttulo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit,
enuncia los principios fundamentales en el captulo relativo a las cuentas y libros. 10
El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la
partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en la
actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia
veneciana, llamada Ragusa.
Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero del
rey Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita
en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas
mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno.
Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales,
pero en conjunto las referencias de Benedetto a la contabilidad del comerciante son
incompletas.
El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al
carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a su autor en la historia
de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue
impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al de Benedetto.
El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli[editar]

Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, que incluye
un captulo considerado la primera descripcin de la contabilidad por partida doble.

Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblo Umbra, provincia italiana
en el ao de 1455.11 Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico mercader
de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que luego expuso
en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, impresa
en Venecia en 1494,12 por lo que los ejemplares de esta edicin son libros incunables. Pacioli,
que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta edad madura, fue un
gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci, del
cual se dice que incluso ilustr algunos de los textos y de otros grandes pensadores de la
poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas.
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales
comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin de
otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de
las letras de cambio.
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente
diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con
la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable
tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance de
situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de sumas y
saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual, Pacioli
aseguraba que l slo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La
partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las
cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las
cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas
del pasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble.
La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se
describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El
Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento
llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para la contabilidad son:

Al comenzar un negocio el propietario tendra que hacer un inventario, adems de una

lista conteniendo, tanto los activos como los pasivos.

En el libro llamado Memoriale se deban registrar las operaciones cronolgicamente.

Todas las operaciones deberan realizarse con la moneda de Venecia, as que si

entraba una moneda extranjera se deba hacer la conversin.

Giornale o Diario.

La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro mayor para las cuentas.13
En 1588, se public un pequeo libro de instruccin por John Mellis de Southwark, en el que
dice: Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres, el 14 de
agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que
explica (que es un sistema de partida doble) siguen la forma de Venecia.

Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-

1920/1930)[editar]
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Desde el nacimiento de la partida doble en el Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido

enriquecida con desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios fundamentales. El estudio
sistemtico de la historia de la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo XIX, los
italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas basadas en
la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales escuelas, iniciadas
a principios del siglo XIX fueron las siguientes:
Francesco Villa[editar]
La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos
cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios
econmico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna
contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilit,
aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva
concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La
mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la
contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra como
parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen
en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su autor:
Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms
usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi, Villa
desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el punto de vista de la
organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos
que deben orientar la manera de llevar los libros. Adems, el autor milans public muchas
otras obras, no solamente sobre temas contables hasta que finalmente muri en el ao 1884.
La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi[editar]
En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco
Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista,
seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la
escena de los estudios de teora contable en Europa.
Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de
la empresa:

El administrador.

El propietario.

Los consignatarios.

Los corresponsales.
Las cuentas se dividen en dos grupos:

Las de propietario, por un lado.

Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro.
Despus de Marchi apareci un gran nmero de autores que configuraron la escuela toscana.
Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni[editar]
En su obra Primi saggi di logismografia, propona un nuevo sistema contable. La logismografa
est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero visto desde un
punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin contable entre personas,
naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas
implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad econmica
de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el objeto de ejercer un control
sobre ellos.
Fabio Besta[editar]
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), define
el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de
vista econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que
componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control financiero. La contabilidad debe
encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu coincidir
con el concepto jurdico del patrimonio.
La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa[editar]
Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la
problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi[editar]
Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su aspecto
esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y
conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956)[editar]
Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del
paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el estudio
de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de
disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de la empresa. De acuerdo con este
paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para la
medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en
marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos se
seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el
sistema contable refleja adecuadamente la realidad econmica (verdad econmica) y
suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como
valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo del
beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quin la recibe y por qu. Ejemplares:
aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medicin y
representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulacin
contable.