Vigencia Enero de 2005

NIC 2 Inventarios
Cuerpo de la NIC Prrafos 1 al 42
(No hay Gua para
aplicacin)

Versin original 1975 / 1993

Modificacin ms 2003
reciente

Norma asociada CINIIF 20

Acerca de esta NIC
En esta NIC se define la Medicin, Reconocimiento y Revelaciones de los inventarios en el Estado de
Situacin Financiera y en el Estado de Resultados.
Este NIC define los conceptos que califican para ser activados como inventarios y los que no.
Asimismo, adems de la identificacin especfica, acepta 2 mtodos de costeo, el FIFO y Promedio, y no
acepta el mtodo LIFO.
El Valor neto de realizacin (VNR) engloba cualquier problema de recuperabilidad de los inventarios:
obsolescencia, dao fsico, aceptacin del producto en el mercado, etc.(prrafo 28). Su clculo requiere un
conocimiento de las condiciones presentes del mercado y de la realidad de la propia entidad, por lo que el
responsable contable debe apoyarse en las estimaciones de los especialistas internos de la entidad.
El VNR es un clculo especfico de la entidad, y para su clculo no aplica NIIF 13.
Sobre la capitalizacin de prdidas en cambio, una versin previa de la NIC 2 permita esa capitalizacin, pero
la versin vigente desde el ao 2005 ya no incluye ninguna posibilidad de hacerlo (ver adems el prrafo 25
de la NIC 21).
Objetivo de la NIC 2 p1
Establecer el tratamiento contable de los inventarios.
Orientar en la determinacin del costo y su posterior registro como gasto, incluyendo los ajustes para
reflejar el Valor neto de realizacin (VNR)
Orientar en las Formulas de Costeo usadas para asignar costos a los inventarios
Alcance de la NIC 2
Aplica a todos los Inventarios, excepto: p2 a p5
[a] Los trabajos por contratos de construccin, ver NIC 11
[b] Instrumentos financieros, ver NIC 32
[c] Activos biolgicos de la actividad agrcola y produccin agrcola en la instancia de cosecha, ver NIC 41
La NIC 2 no aplica a la Medicin (solo a la medicin) de inventarios que se mantienen en los siguientes casos:
p3, p4 y p5
[a] Productos agrcolas, forestales, minerales y productos minerales, en la medida que se midan a su valor
neto de realizacin, de conformidad con prcticas bien consolidadas en esas industrias.
Los cambios en el valor neto de realizacin se reconocen en Resultados.
[b] Los brokers-traders de commodities, que midan sus inventarios a Valorar razonable menos Costos de
comercializacin
Los cambios en el Valor razonable menos Costos de comercializacin se reconocen en Resultados.
Definiciones
Inventarios - Son activos: p6
[a] Que se mantienen para ser vendidos en el curso normal de las actividades
[b] Que estn en proceso de produccin (para ser vendidos en el curso normal de las actividades)
[c] En la forma de materiales y suministros para ser consumidos en el proceso productivo o en la prestacin
de servicios
Valor neto de realizacin (VNR) - Es el valor de venta estimado en el curso ordinario del negocio, menos los
costos estimados de finalizacin (si fuera el caso), y menos los costos estimados para efectuar la venta, p6
Valor razonable - Es el precio que se recibira por vender un activo o se pagara para transferir un pasivo, en
una transaccin ordenada entre participantes de un mercado el da que se determina ese precio. NIC 2 hace
referencia a NIIF 13, p6
VNR y VR no son necesariamente iguales.
El VNR es propio de la entidad, porque involucra circunstancias especficas y juicios que pueda hacer cada
entidad, p7
El VR es una medicin basada en Inputs del mercado, ver prrafo 2 de NIIF 13.
Medicin de los inventarios
Los inventarios deben medirse al Costo o VNR, el que sea menor, p9
Costo de los Inventarios
El costo de los inventarios debe incluir todos los costos de compra, Costos de Produccin, y otros costos
incurridos en llevar los inventarios a su ubicacin y condicin actuales, p10
Costos de compra
Incluyen: p11
Precio de compra / Costos de importacin / Impuestos (que no den lugar a crdito) / Transporte /
Manipuleo/ Otros que se atribuyan directamente a la compra
Menos Descuentos comerciales, Rebates y otros
Costos de Produccin
Incluyen, p12
Costos directos (Mano de obra directa, por ejemplo)
Costos indirectos de Produccin Fijos (Por ejemplo, depreciacin, mano de obra directa)
Costos indirectos de Produccin Variables (por ejemplo, suministros, mano de obra indirecta)
Cuando los costos de produccin no son identificables a un producto (cuando se produce ms de un
producto), se asignan usando una base racional y consistente, p14
NIC 2 da como un ejemplo de asignacin, usar el valor de venta de los productos, p14
Es decir, la entidad debe identificar alguna forma de asignacin, por ejemplo el costeo abc.
En el caso de sub-productos, que por definicin no son significativos, usualmente se registran a su VNR, de
manera que el costo de produccin del producto principal se reduce en dicho importe, p14
[Por ejemplo, si se tiene un total de costos de $400, y se determina que el VNR de los subproductos es $8,
entonces el Valor contable de los subproductos ser $8 y el costo total del producto principal ser $392]
Capacidad normal
Es un concepto que surge cuando se habla de los Costos indirectos de produccin fijos (porque stos se
incurren haya o no unidades producidas)
En estos casos, con la finalidad de asignar uniformemente los Costos indirectos de produccin fijos, la entidad
tiene que determinar su capacidad normal. Es decir, la produccin promedio estimada por periodos o
temporadas en circunstancias normales (considerando la prdida de capacidad durante mantenimientos
planeados), p13
Cuando la produccin es MENOR que la Capacidad normal
Si en un periodo dado la produccin fuera menor a la Capacidad normal (hay ms costos que produccin), la
asignacin a cada unidad producida se basar en la Capacidad normal, y en consecuencia, existir, un costo
no asignado, que se reconoce en resultados en el mes incurrido, p13
Cuando la produccin es MAYOR que la Capacidad normal
En el caso inverso, cuando la produccin es anormalmente alta, la asignacin a cada unidad producida
resultar en un importe menor al que se esperaba con Capacidad normal. Sin embargo, en este caso, s se
costea el importe menor, para reflejar el inventario al costo de produccin, p13
[Los costos indirectos de produccin variables no requieren de este anlisis, debido precisamente a que
varan segn las unidades producidas].
Otros costos
El costo de los inventarios incluir otros costos siempre que hayan servido para llevar los inventarios a su
ubicacin y condicin actuales, lo cual implica en algunos casos el uso del juicio. Como ejemplo, NIC 2
menciona que el costo de disear productos por pedido especial de clientes, sera un costo activable, p15
Ejemplos que no son Costo de inventarios, sino gastos: p16
[a] Materiales malogrados en cantidades anormales, lo mismo aplica para mano de obra u otro elemento de
la produccin. Se registran en Costo de Ventas, p38
[b] Costos de almacenamiento, excepto los incurridos en el proceso productivo, antes de continuar a otra
fase de produccin.
[c] Costos indirectos de actividades administrativas, y que no contribuyan a llevar los inventarios a su
ubicacin y condicin actuales, y
[d] Costos de comercializacin
Los Costos de financiamiento se activan cuando se cumplen las definiciones de NIC 23, p17
La compra de inventarios puede contener un costo de financiamiento no desagregado, si el pago es en un
plazo prolongado. Esta no es una casustica de NIC 23, sino el concepto del valor del dinero en el tiempo. La
entidad debe registrar el inventario a su valor descontado, p18
Costos de los inventarios para un proveedor de servicios
Los proveedores de servicios acumulan en una cuenta de inventarios los costos que incurren en la prestacin
de servicios en curso, incluyendo mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la
prestacin del servicio, p19
Si una entidad adopta anticipadamente NIIF 15, no aplicar este prrafo 19 de NIC 2, sino las pautas de esa
NIIF. En el Texto Rojo NIIF este prrafo ya fue eliminado.
Costo de produccin agrcola cosechada de activos biolgicos
De acuerdo con la NIC 41 , estos inventarios se miden en el Reconocimiento inicial, al Valor razonable menos
los costos de comercializacin. NIC 2 seala que ese costo es vlido para la aplicacin de esta Norma, p20
Tcnicas para la medicin de Costos
El Mtodo del costo estndar o el Mtodo minorista, pueden usarse si es ms conveniente, si los resultados
se aproximan al costo.
Mtodo del Costo estndar
Los costos estndar toman en cuenta niveles normales de materiales y suministros, mano de obra, eficiencia y
uso de la capacidad. Se revisan peridicamente y, si es necesario, se corrigen con las condiciones actuales,
p21
Mtodo minorista
El mtodo minorista se usa a menudo en la industria minorista para medir inventarios de un gran nmero de
artculos que cambian rpidamente, con mrgenes similares, para los que es impracticable usar otros
mtodos de costos. Caractersticas: p22
El costo del inventario se determina reduciendo el valor de venta del inventario por el porcentaje de
margen bruto apropiado.
El porcentaje usado tambin toma en cuenta los casos de inventarios que se vendern a un precio por
debajo del normal.
A menudo se usa un porcentaje promedio para cada departamento minorista (o sea, no es un
porcentaje nico para todo el saldo de inventarios)
Medicin de los inventarios (cont.)
Frmulas de Costeo
En el caso de los siguientes tems, sus Costos deben asignarse mediante Identificacin especfica: p23
tems que no pueden ser cambiados entre ellos (intercambiables).
Bienes producidos o servicios para proyectos especficos.
La identificacin especfica no es apropiada para grandes cantidades de tems que son intercambiables (por
ejemplo, clavos, refrescos), y debe asignarse usando una de las siguientes frmulas: p25
Primero en entrar, Primero en salir (FIFO en ingls), o
Costo promedio ponderado
Una entidad debe usar la misma frmula de costeo para los inventarios del mismo tipo y uso. Es decir, una
entidad puede usar ms de una frmula, p25
Por ejemplo, inventarios en 2 segmentos diferentes pueden tener diferentes frmulas. Pero por diferentes
ubicaciones geogrficas no se justifica usar diferentes frmulas, p26
En la frmula del Costo promedio ponderado, se promedia el costo del saldo inicial con el costo de las
compras o produccin del periodo. El promedio puede calcularse peridicamente, o cada vez que se recibe un
embarque, dependiendo de las circunstancias en la entidad, p27
Medicin de los inventarios (cont.)
Valor Neto de Realizacin
El costo de los inventarios puede no recuperarse si los inventarios: p28
Estn daados
Se han vuelto total o parcialmente obsoletos
Si sus precios de venta han disminuido.
Si los costos estimados para su terminacin se han incrementado
Si los costos estimados incurrirse para venderlos, se han incrementado.
La prctica de reducir (write-down) los inventarios por debajo de su costo, al valor neto de realizacin (VNR),
es consistente con el concepto de que el Valor contable de los activos no debe exceder el importe que se
espera obtener de su venta o uso, p28
La evaluacin del VNR puede hacerse tem por tem o, por grupos de tems similares o relacionados entre s,
p29
Relacionados entre s, pueden ser inventarios de la misma lnea de productos que tienen finalidades o usos
finales similares, se producen y comercializan en la misma rea geogrfica y no pueden evaluarse de manera
prctica separadamente de otros artculos de esa lnea de productos, p29
Metodologa no aceptada
No es apropiado hacer reducciones (write-down) a VNR, sobre la base de clasificaciones del inventario, por
ejemplo, productos terminados, o todos los inventarios en un segmento de operacin particular, p29
Proveedores de servicios
En el caso de proveedores de servicios, usualmente stos acumulan los costos correspondientes a cada
servicio por el que se cobra un precio de venta distinto. Por lo tanto, cada uno de estos servicios se trata como
un elemento separado, p29
Corte
Las estimaciones del VNR se basan en la evidencia ms confiable disponible en el momento en que se hacen
las estimaciones, p30
Las estimaciones de VNR toman en consideracin las fluctuaciones de precio o costo directamente
relacionadas con eventos ocurridos despus del final del perodo, en la medida en que tales eventos
confirmen condiciones existentes al final del perodo, p30
[Por ejemplo, si en febrero de 2016 se estn haciendo las estimaciones para el cierre del ao 2015 y las
ventas de los productos de la compaa han bajado por el lanzamiento de un competidor con nueva
tecnologa: se tomar en cuenta ese efecto si el lanzamiento del competidor fue en 2015. No se tomar en
cuenta ese efecto si el lanzamiento del competidor fue en 2016].
Ver caso para inventarios mantenidos para satisfacer contratos de ventas o servicios firmes, cuyo VNR se
basar en el precio del contrato, en prrafo 31, que no resumimos aqu.
Materias primas y suministros
Los materiales y otros suministros destinados para la produccin de inventarios, no se reducen (write-down) si
se espera que los productos terminados en los que se incorporarn, se vendern al costo o por encima del
mismo, p32
Sin embargo, cuando una disminucin en el precio de los materiales indique que el costo de los productos
terminados exceder el VNR, entonces los materiales se reducirn al VNR, p32
En tales circunstancias, el costo de reposicin de los materiales puede ser la mejor medida disponible de su
VNR, p32
Revisin peridica
Se realizar una nueva evaluacin del VNR en cada perodo subsiguiente, p33
Reversiones
Cuando ya no existen las circunstancias que anteriormente causaron la reduccin (write-down) de inventarios,
o cuando hay clara evidencia de un aumento en el VNR debido a cambios en las circunstancias econmicas,
se reversar el importe de la reduccin (write-down), p33
La reversin se limitar a la reduccin original, de manera que el nuevo Valor contable sea el menor entre el
costo y el VNR actualizado, p33
Reconocimiento del Gasto
El valor contable del inventario vendido debe reconocerse como gasto, en el mismo periodo en que se
reconoci la venta respectiva (el revenue), p34
Otros conceptos que se registran en Resultados:
El ajuste de inventarios al VNR debe reconocerse como gasto en el periodo, p34
Las reversiones de ajustes al VNR, se registran como un menor gasto, p34
El prrafo 38 dice que el costo de ventas incluye:
Los costos contabilizados como inventarios y que se han vendido.
Costos indirectos de produccin no asignados (ver prrafo 13)
Importes anormales de costo de produccin (ver prrafo 16)
Otros, segn las circunstancias, como costos de distribucin (la NIC 2 usa el trmino distribucin solo
en este prrafo 38)
[Bajo el enfoque de este prrafo 38, los faltantes de inventarios en un conteo fsico tambin se incluyen en el
costo de ventas]
En el caso de materiales que se destinan a una partida de PP&E (propiedad, planta y equipo) que la propia
entidad construye, el consumo de esos materiales se activar como parte del PP&E en curso, p35
Revelaciones
Los EF deben revelar: p36
[a] Las polticas contables para medir inventarios, incluyendo la Frmula de costeo usada (FIFO o Costo
promedio ponderado)
[b] El Valor contable de Inventarios, y el saldo de las clasificaciones (por ejemplo, mercadera, materia
prima, materiales, en proceso y bienes terminados, p37)
[c] El Valor contable de los inventarios valorizados al VRMCC (Valor razonable menos costos de
comercializacin).
El VRMCC, no es el VNR, es una frmula de costeo que no se desarrolla en NIC 2, pero que NIC 2
reconoce que es usada por broker-traders de commodities. Ver prrafos 3-6.
Tambin prrafo 5 de NIIF 13.
[d] Los inventarios cargados a gastos durante el periodo
[e] Los ajustes por VNR
[f] Las reversiones por VNR
[g] Cuando hayan ocurrido reversiones de ajustes a VNR, explicar las circunstancias o eventos ocurridos, y
[h] El Valor contable que se encuentran en garanta por obligaciones de la entidad.

NIC 2 no requiere una ecuacin del costo de ventas, pero reconoce que es una revelacin usada, p39
Por otro lado, la NIC 1 requiere que los gastos se presenten por naturaleza, por lo que la ecuacin del costo
de ventas sera necesaria. Ver prrafo 104 de NIC 1.

Fecha efectiva

1 de enero de 2005, p40