UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA

CONTABILIDAD Y FINANZAS

PRESENTACION

Segn el Instructivo N 12 Reestructuracin de Informacin y Documentacin

Contable y el Instructivo N 017-2001-EF/93.01 Procedimiento de la
Contabilizacin de la Construccin de nichos, Administracin de cementerios y
servicios funerarios, tiene como finalidad dotar a los usuarios del Sistema de
Contabilidad Gubernamental, de un instrumento normativo que les permita
efectuar la adecuada contabilizacin y presentacin de informacin relacionada
con la construccin de pabellones de nichos, sepulturas y servicios funerarios
complementarios; y su transferencia a las personas adquirientes, de esa manera
lograr como objetivo que la Contadura Pblica de la Nacin cuente con
informacin coherente, consistente y uniforme de las Sociedades de
Beneficencia Pblica, Gobiernos Locales y otras entidades autorizadas por Ley,
respecto a las transacciones cuyo procedimiento contable se norma en el
presente Instructivo
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I. PROCEDIMIENTO DE LA CONTABILIZACIN DE LA
CONSTRUCCIN DE NICHOS, ADMINISTRACIN DE
CEMENTERIOS Y SERVICIOS FUNERARIOS.

1.1. BASE LEGAL

Ley N 24680 - Ley del Sistema Nacional de Contabilidad.
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 010-97-
EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable
Gubernamental.
Ley N 26850 - Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado, Reglamento, Ampliatorias y Modificaciones.
Ley N 26298 - Ley de Cementerios y Servicios Funerarios.
Decreto Supremo N 03-94-SA - Reglamento de la Ley de
Cementerios y Servicios Funerarios.

1.2. CONTENIDO
La Ley N 26298 establece que corresponde al Estado a travs de la
entidad competente, la construccin, habilitacin, conservacin y
administracin de los cementerios Pblicos.
El cumplimiento de esta misin se efecta mediante el desarrollo de
las siguientes acciones:

1.2.1. CONSTRUCCIN DE NICHOS POR ADMINISTRACIN

DIRECTA
Se denomina por administracin directa a aquellos trabajos
realizados por la entidad, con sus propios trabajadores o con
personal contratado directamente.
El procedimiento contable que corresponde es el siguiente:
El compromiso presupuestario se registra al amparo
de las rdenes de Compra, de Servicios y/o Planillas
de Jornales, segn sea el caso.
La fase del devengado por la recepcin de los bienes
y/o servicios se contabiliza debitando a la cuenta 333
Construcciones en Curso, subdivisionaria que
corresponda; y el importe del IGV a la cuenta 401
Tributos por Pagar-Gobierno
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Central. El importe total se abona a la cuenta que

registra la obligacin de pago.
El pago de la obligacin da lugar al registro contable
de la ejecucin del gasto, tanto financiero como
presupuestario.
Mediante cuentas de orden se debe registrar el
movimiento de las rdenes de Compra, rdenes de
Servicio, Cheques girados y entregados.
En el caso que previamente a la construccin de la
obra se hubiere efectuado un estudio de factibilidad, el
importe acumulado en la cuenta 34 Inversiones
Intangibles; debe ser transferido a la cuenta que
registra el costo de la construccin (333
Construcciones en Curso).
El monto acumulado en la cuenta 333 Construcciones
en Curso al concluir la obra, ser objeto de
reclasificacin con cargo a la cuenta 331 Edificios,
331.03 Otras Construcciones.

1.2.2. CONSTRUCCIN DE NICHOS CON FINANCIAMIENTO

DEL CONTRATISTA
El procedimiento contable que corresponde a las
construcciones efectuadas por esta modalidad, se
inicia registrando en cuentas de orden, el monto total
del contrato de la obra. Los saldos de estas cuentas
se irn rebajando a medida que se produzcan los
avances y la recepcin de las obras.
La recepcin de las obras, se contabiliza en la cuenta
331 Bienes Inmuebles, divisionaria 331.03 Otras
Construcciones, con abono a la cuenta 42 Cuentas por
Pagar o 465 Deudas a Largo Plazo internas, que
registra la obligacin de pago al contratista, segn sea
el caso.
La entidad debe considerar en el Presupuesto
nicamente el importe que realmente va a pagar en el
ejercicio.
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Cuando el contrato o convenio para construir por esta

modalidad, ha sido firmado en moneda extranjera; las
diferencias de cambio originadas por el saldo de las
cuentas por pagar incrementarn el costo de las
construcciones. Estas cuentas deben excluirse al
efectuar el asiento de ajuste por correccin monetaria
del REIE.

1.2.3. CONSTRUCCIN DE PABELLONES DE NICHOS POR LA

MODALIDAD DE CONTRATA
Las edificaciones por esta modalidad se efectan de
conformidad con los lineamientos que establece la Ley del
Presupuesto para el Sector Pblico:
El procedimiento contable se inicia registrando el
monto total del contrato en cuentas de orden. Los
saldos de estas cuentas se rebajan a medida que se
presentan las valorizaciones por avance de obra.
En los casos que el contrato estipule que se otorgue
un anticipo, ste tendr afectacin presupuestal del
compromiso y ser contabilizado con la cuenta 38
Cargas Diferidas - 384 Anticipos Concedidos.
La valorizacin por avance de obra afectar al
compromiso presupuestal, luego de haber deducido la
alcuota del anticipo concedido.

1.2.4. CESIN EN USO PERMANENTE Y TEMPORAL DE

NICHOS
Los ingresos que obtenga la entidad por la cesin en uso
temporal o perpetuo de nichos y sepulturas, as como de
terrenos para mausoleos, se contabilizarn en la cuenta 713
Rentas de la Propiedad, 713.01 De la Propiedad Real;
considerndose el Impuesto General a las Ventas en la
cuenta 401.04 - Tributos por Pagar Gobierno Central - IGV.
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1.2.5. VENTA DE NICHOS, SEPULTURAS Y TERRENOS PARA

MAUSOLEOS
La captacin de ingresos por la venta de nichos y sepulturas,
as como de terrenos para mausoleos, ser contabilizada en
la cuenta 711 Venta de Bienes, considerndose el Impuesto
General a las Ventas en la cuenta 401.04 - Tributos por Pagar
Gobierno Central - IGV.
El costo de venta se registrar en la cuenta 822 Costo Neto
de enajenacin de Inmuebles Maquinaria y Equipo.

1.2.6. REVERSIN DE DERECHOS

La reversin de los derechos de sepultura o nichos a que se
refiere el Art. 31 del Reglamento de la Ley de Cementerios
implica una recuperacin de dominio que genera la obligacin
de pago de un reembolso del valor actualizado del inmueble
a favor del Titular que se registrar en la cuenta 845 Cargas
Diversas de Ejercicios Anteriores.

1.2.7. PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS IGV

Si a fin de mes se determina que el Impuesto General a las
Ventas (IGV) producido por las ventas gravadas, resulta
mayor que el Impuesto General a las Ventas producido por las
compras que otorgan derecho al Crdito Fiscal, la entidad
efectuar el pago por la diferencia resultante, con los recursos
captados. El pago del Impuesto General a las Ventas da lugar
al asiento de reversin de la ejecucin presupuestaria del
ingreso en las fases de determinacin y recaudacin por el
monto pagado.

1.2.8. OTROS
A. SERVICIOS FUNERARIOS
Las Cuentas por Cobrar generados por los servicios
de Velatorios, Crematorios, Inhumaciones y otros,
sern registrados por la entidad con abono a la cuenta
712 Prestacin de Servicios, discriminando el
Impuesto General a las Ventas en la cuenta 401.04
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Tributos por Pagar - Gobierno Central - IGV. Esta

operacin no genera Costo de Ventas.

B. SUBVENCIONES A PERSONAS NATURALES

El servicio de entierros gratuitos y fosa comn que se
realice en los Cementerios Pblicos en cumplimiento
del Art. 16 del Reglamento de la Ley de Cementerios,
se registrar en la cuenta 662.03 Subvenciones a
Personas Naturales.

C. CONSERVACIN Y MANTENIMIENTO
El registro contable de los gastos de Mantenimiento y
Conservacin de nichos y sepulturas se efectuar con
cargo a la cuenta 60 Consumo de Suministros y 62
Gastos de Personal cuando se realicen por
Administracin Directa, y a la cuenta 64 Servicios
Prestados por Terceros cuando sean por Contrata.

D. PRECISIONES ADICIONALES
- El tratamiento de las depreciaciones de las
edificaciones se efectuar de conformidad con el
Instructivo N 2 que establece los criterios de
valuacin de los bienes de activo fijo, mtodos y
porcentajes de depreciacin.
- Las cuentas por cobrar que no se hubieren hecho
efectivas en la fecha respectiva, sern
reclasificadas y provisionadas de conformidad con
el Instructivo N 3 Provisin y Castigo de Cuentas
Incobrables.
- Al cierre del ejercicio, con el propsito de una
presentacin adecuada en el Balance General, el
valor de los terrenos y edificaciones sern objeto
de actualizacin por correccin monetaria.
- Se utilizar cuentas de orden para llevar el control
de los cheques girados y entregados.
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1.3. PROCEDIMIENTOS CONTABLES

1.3.1. Por la construccin de pabellones de nichos por la
modalidad de administracin directa
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1.3.2. Construccin de pabellones de nichos con

financiamiento del contratista.
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1.3.3. Construcciones por la modalidad de contrata

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1.3.4. Captacin de ingresos por cesin en uso de nichos

temporales y perpetuos, sepulturas y mausoleos.

1.3.5. Venta de nichos, sepulturas y terrenos para

mausoleos
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1.3.6. Recuperacin del dominio de nichos y terrenos.

El Art. 31 del Reglamento de la Ley N 26298, seala que
cuando una sepultura o nicho permanente, se desocupe por
haber sido trasladado los restos a otro lugar, o por cualquier
otra situacin comprendida en el Reglamento, el derecho de
propiedad revierte al cementerio, por lo cual el titular del nicho
o sepultura tendr derecho al reembolso de un porcentaje del
valor actualizado.
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1.3.7. Pago del impuesto general a las ventas con los recursos
captados.
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II. REESTRUCTURACIN DE INFORMACIN Y DOCUMENTACIN

CONTABLE
2.1. ACCIONES ANALIZAR
A. Efectuar un inventario fsico, de los bienes muebles e inmuebles
de propiedad de la Entidad, dicho inventario debe ser practicado
por un Contador Pblico Colegiado y con la participacin de un
funcionario de la Oficina de Control Interno de la Entidad.
B. Efectuar un inventario de las cuentas bancarias que la Entidad
tenga en los bancos privados y en el Banco de la Nacin.
C. Solicitar a los bancos los estados de cuentas corrientes, desde el
ao en que no se tiene informacin contable, para con ello poder
efectuar la reestructuracin de la contabilidad de los fondos de la
Entidad.
D. Reconstruir la Planilla nica de Haberes desde el ltimo ao en
que se tenga informacin contable, porque gran parte de las
operaciones de fondos se refiere igualmente a pago de haberes
y por lo tanto es importante tener el movimiento de planillas para
cuantificar las salidas de fondos por esta naturaleza.
E. Con las planillas restauradas efectuar ahora el clculo de las
provisiones para beneficios sociales.
F. Sobre la base del Inventario de los bienes patrimoniales,
mencionado en el numeral 1.
G. calcular ahora la vida til de los bienes que estn en condiciones
de ser usados y que en el futuro le sern de beneficio para la
Entidad. La vida til y su valor de tasacin deber ser efectuada
por el Contador con la ayuda de personal especializado en cada
rubro del Activo Fijo (Ingenieros, Mecnicos, Carpinteros, etc.,
etc.).
H. Para efecto de calcular la Hacienda Nacional desde el Inicio del
ejercicio se tendr antes que tener el valor de todo el activo y el
pasivo debidamente valorizado y por diferencia establecer el
importe de la Hacienda Nacional a esa fecha.
I. Continuar investigando cada una de las cuentas que han sido
materia de reconstruccin y al efectuar dicha investigacin y
anlisis lo recomendable es que se elabore de meses anteriores,
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de ninguna manera hacerlo desde el primer da que falta

informacin en adelante.
J. Los gastos que se encuentran debidamente sustentados, se
incluirn en el ao en que estos se encuentren como otros gastos
de ejercicios anteriores, de igual modo ocurrir con los ingresos
por cobros de tributos y otras transferencias que se encuentren
con el tiempo, de manera que los estados financieros que se
elaboren con este instructivo se regularicen, en su momento
contra las cuentas de ingresos o gastos de aos anteriores.
K. Es preciso efectuar un trabajo especial con las Cuentas por
Cobrar y las Cuentas por Pagar, teniendo en cuenta que ambas
son acciones que significan contratos bilaterales de una que
respeta el importe a pagar o cobrar y del otro que respeta el plazo
del vencimiento del ttulo = valor. Por ello el importe de ambas
cuentas deben estar debidamente sustentadas: Facturas, Vales,
Pagars, Comprobantes de Pago, Valorizaciones de Obra,
Planilla de Haberes, Ordenes de Compra Atendidas, Guas de
Remisin, etc.,etc.
L. Comprar nuevos libros de contabilidad, que debern ser
legalizados, en los que el Notario dar a conocer las razones de
la apertura de este nuevo libro.
M. Con la informacin recolectada y trabajada se proceder a
elaborar el Balance Inicial con una nota especial que debe decir:
N. "La Entidad, ha iniciado el proceso del registro contable
legalizando nuevos libros de contabilidad por cuanto el
funcionario o autoridad respectiva no ha entregado dichos libros
contables y documentos que sustenten su gestin y se ha tenido
que rehacer la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica
contabilidad a travs de un instructivo proporcionado por la
Contadura Pblica de la Nacin.
O. Finalmente probablemente no exista mucha informacin que
analizar y falte mucha de ella, en todo caso cualquier esfuerzo es
mejor que nada y si producto del anlisis de la informacin es
preciso efectuar anotaciones que pudieran comprometer el
Activo, Pasivo o Patrimonio Institucional tratar que el dao que
ello pueda causar sea el menor.
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CONCLUSIONES

- El reconocimiento de construccin de nichos, administracin de cementerios

y servicios funerarios es de suma importancia por el control transparente que
debera lleva la entidad pblica a cargo, para que de esa manera las
transacciones se reconozcan y registren en el periodo correspondiente.
- Los documentos contables para este tipo de contabilizacin de construccin
de nichos, administracin de cementerios y servicios funerarios es relevante,
y de gran ayuda para el proceso del ejercicios de reconocimiento al final del
periodo.