Trabajo de Tributario

Ao de la consolidacin del Mar de Grau
UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA
FACULTAD DE DERECHO Y
CIENCIAS POLITICAS
PRESCRIPCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO

CATEDRTICO: Dr. JOB J. PEREZ VILLANUEVA
INTEGRANTES:
CUNYA ASPIROS, JOS LUIS
CURACA HUARACA, YOSELIN
CURASMA RAMOS, EMELI
DAVILA MARTINEZ, ROCIO
DE LA CRUZ HILARIO, JHON ALEX
CICLO: VIi SECCIN: A
HUANCAVELICA - PER
FACULTAD De DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS
A nuestros padres por su apoyo

incondicional que da a da nos
brindan para poder continuar
nuestra carrera profesional, a
los docentes que nos brindan
su enseanza para superarnos
y ser mejores.
Contenido
INTRODUCCIN..........................................................................................3
2
PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA....................................4

1.- NOCIONES PREVIAS........................................................................4
2.- CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA DE LA PRESCRIPCIN......5
3. EFECTOS DE LA PRESCRIPCIN EN MATERIA TRIBUTARIA........8
La prescripcin extinguira el derecho..............................................8
La prescripcin extinguira la accin................................................9
4. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN EN MATERIA TRIBUTARIA
11
5. EFECTOS DE LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN EN
MATERIA TRIBUTARIA: POSIBLES INTERPRETACIONES EN CUANTO
A SUS ALCANCES A LA LUZ DE LO EXPUESTO POR EL ULTIMO
PRRAFO DEL ARTICULO 45 DEL CDIGO TRIBUTARIO..................15
6. NORMAS DE PRESCRIPCIN DE LA OBLIGATORIEDAD
TRIBUTARIA EN EL CDIGO TRIBUTARIO..........................................33
PRESCRIPCIN...............................................................................33
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN.....................................33
Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN......34
Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN....................35
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN........................37
Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN.....................38
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA
PRESCRIPCIN...............................................................................39
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA
........................................................................................................39
CONCLUSIONES.......................................................................................40
CONCLUSIONES PARTICULARES......................................................42
OPININ DE EMELI CURASMA RAMOS..............................................42
OPININ DE JOSE LUIS CUNYA ASPIROS..........................................43
OPININ DE YOSELYN CURACA HUARACA.......................................43
BIBLIOGRAFA..........................................................................................44
INTRODUCCIN
3
La Prescripcin la cual se refiere a la prescripcin adquisitiva y a la extintiva,

pero para los efectos de nuestro estudio slo nos interesa la ltima, que se
podra conceptualizar como:
"es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos por no haberse
ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y
concurriendo los dems requisitos legales"
La prescripcin tributaria es una institucin jurdica de vital importancia para el

orden y la seguridad jurdica, la misma que toma una relevancia particular en el
mbito del Derecho Tributario pues limita el poder que la Administracin
Tributaria tiene frente a los contribuyentes al circunscribir el ejercicio de sus
facultades a determinados plazos de tiempo.
En ese sentido, el objeto del presente trabajo busca analizar dicha institucin
jurdica en la determinacin de los alcances de su interrupcin en lo dispuesto
en el artculo 45 del Cdigo Tributario.
PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
4
1.- NOCIONES PREVIAS
La OBLIGACIN TRIBUTARIA consiste en aquel deber jurdico que tiene

una persona ya sea fsica o moral de contribuir al gasto pblico al caer en el
presupuesto de hecho o hiptesis contemplada en la ley que da nacimiento
al tributo de la manera proporcional y equitativa. La obligacin tributaria es
una obligacin de dar, consistente en una prestacin pecuniaria o en
especie al estado para el gasto pblico.
La RELACIN JURDICA TRIBUTARIA es el vnculo entre el Estado y el

ciudadano, dnde se busca el acatamiento de la norma jurdica fiscal, que
obliga a un hacer, no hacer o tolerar y que tiene relacin directa con la
obligacin tributaria pero dnde no forzosamente debe entregarse una
cantidad de dinero al fisco pues como puede dar nacimiento a una
obligacin tributaria, tambin la puede modificar, extinguir y transmitir,
El HECHO IMPONIBLE O PRESUPUESTO DE HECHO es una descripcin

genrica de un hecho en una ley en tanto que el hecho generador es el
hecho concretamente ocurrido en el mundo fctico, por lo que es tangible.
Tratndose de los impuestos, la obligacin tributaria nace para el contribuyente
en el momento en que se realiza el hecho jurdico que la ley como su
presupuesto. En cuanto a los derechos, la obligacin nace en el momento en
que la autoridad efectivamente presta el servicio administrativo al particular. En
la contribucin especial, la obligacin fiscal nace en el momento en que el
Estado pone en servicio la obra pblica de inters general, pero que beneficia
particularmente a un determinado sector, o bien, en el momento en que presta
el servicio pblico que reclama el inters general como consecuencia de la
actividad que desarrolla un particular.
2.- CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA DE LA PRESCRIPCIN

La prescripcin es una institucin jurdica creada por el derecho a fin de que,
ante la inaccin del acreedor de una relacin jurdica patrimonial durante el
transcurso de un tiempo determinado por ley, se genere el nacimiento de un
derecho potestativo a favor de su deudor, de modo tal que ste ltimo pueda
destruir el derecho de crdito que el primero tena en su contra.
5
De esta manera, la prescripcin otorga al deudor de una relacin jurdica

patrimonial el derecho a no pagar su acreencia sin que ello le signifique incurrir
en incumplimiento. Nuestra jurisprudencia casatoria ha recogido dicho criterio
al sealar que la normativa referida a la prescripcin est orientada a destruir el
derecho, esto es, a extinguir definitivamente el derecho material1
Este efecto destructor inherente a la prescripcin ha llevado a algunos
autores a considerar a dicha institucin como una forma de extincin de
obligaciones. Como se sealar ms detalladamente en el punto tercero de
este trabajo, consideramos que dicha afirmacin es relativa toda vez que la
prescripcin nicamente podra extinguir la obligacin cuando aqulla es
efectivamente invocada por el deudor ya que, como derecho potestativo que
es, aqul podr no invocarla o incluso renunciar a la misma, supuestos en los
cuales an cuando haya transcurrido el tiempo prescrito por ley, su acreedor
podr vlidamente dirigirse contra l y cobrarle su acreencia, no pudiendo por
tanto en tales casos hablarse de extincin de la obligacin.
Dicho esto, y continuando con la posicin de los referidos autores, consi-
deramos que la prescripcin nicamente producira sus efectos extintivos
cuando el deudor, u otras personas legitimadas para su ejercicio, decidan
ejercerla en va de excepcin judicial o extrajudicial segn el sistema
correspondiente. As lo seala nuestro Cdigo Civil en su artculo 1992 al
establecer que el juez no podr fundar sus fallos en la prescripcin si no ha
sido invocada.
Por otro lado, existe un consenso en la doctrina al considerar como fundamento
de la prescripcin a la seguridad jurdica. Sobre el particular, Ennecerus, Kipp y
Wollf, han sealado lo siguiente:
(...) la prescripcin sirve a la seguridad general del derecho y a la paz
jurdica, las cuales exigen que se ponga un lmite a las pretensiones jurdicas
envejecidas2
En la misma lnea de pensamiento se pronuncia Puig Brutau, quien seala lo
siguiente:
(...) la prescripcin encuentra su justificacin en la necesidad de poner
1 Casacin No. 1473-98 del 9 de noviembre de 1998. En: Dilogo con la Jurisprudencia. Ao VIII, No. 46. Julio de
2002. Lima, Gaceta Jurdica, p. 232.
2 ENNECERUS, Ludwig, KIPP, Theodor y Martin WOLFF. Tratado de Derecho Civil. Tomo Primero. Parte General.
Volumen Segundo. Nacimiento, Extincin y Modificacin de los Derechos Subjetivos. Pretensiones y Excepciones.
Ejercicio y Aseguramiento de los Derechos. Barcelona: Bosch, 1981, p. 1017.
6
trmino a la incertidumbre de los derechos y en la presuncin de

abandono por parte de su titular3.
Por su parte, Belande Guinassi afirma que:
El fundamento jurdico para admitir la prescripcin (...) se encuentra en
que las obligaciones estn condicionadas por el tiempo y si no se ejecut
en un lapso determinado por el titular del derecho, se debe presumir que
hay abandono de ste, y como no es posible mantener la incertidumbre
frente a un derecho no exigido, frente a la inaccin se acept la
prescripcin (...)4
Tal y como indican los autores previamente citados, el derecho no quiere que
los deudores estn sujetos a la incertidumbre de pretensiones eternas de sus
acreedores ya que ello generara un estado de inseguridad en las relaciones
jurdicas. Por tal razn, como bien seala Rubio Correa, a fin de no proteger
eternamente a titulares de derechos no ejercidos, y de dotar de seguridad a las
relaciones jurdicas, el derecho ha establecido plazos de tiempo que, luego de
transcurridos automticamente hacen desaparecer tal proteccin5.
De otra parte, y adentrndonos ya un poco en el objeto central de este trabajo,
debemos sealar que la prescripcin en materia tributara a pesar de presentar
caracteres propios, dado el carcter autnomo del derecho tributario, tiene una
orientacin normativa similar a la de la prescripcin civil y, al igual que sta
ltima, tiene como su fundamento a la seguridad jurdica.6
La prescripcin, o transcurso de cierto tiempo, extingue la accin de la
entidad recaudadora para determinar el dbito tributario, exigir un pago y
aplicar diversas sanciones, como son: multa, decomiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos mecnicos o automotores, etc., al omiso
contribuyente (Art. 27, D. S).
A su vez, el acreedor tributario (sea persona natural o jurdica) puede

3 PUIG BRUTAU, Jos. Caducidad y Prescripcin Extintiva. Bosch: Barcelona, 1986, p. 14.
4 BELAUNDE GUINASSI, Manuel. Cdigo Tributario concordado y comentado. Editorial Desarrollo S.A., Lima, p.
595.
5 RUBIO CORREA, Marcial. Prescripcin, Caducidad y otros conceptos en el nuevo Cdigo Civil. Lima: Fundacin
M. J. Bustamante De la Fuente, 1987, p. 14.
6 As por ejemplo, podemos apreciar una lgica similar a la del artculo 1991 del Cdigo Civil -que establece que se
entiende que existe una renuncia tcita a la prescripcin ya ganada cuando resulta de un acto incompatible con la
voluntad de favorecerse con la prescripcin- en el artculo 49 del Cdigo Tributario que establece que el pago
voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Asimismo, tanto el
Cdigo Civil como el Cdigo Tributario en sus artculos 1992 y 47 respectivamente, consagran el carcter
potestativo de la prescripcin al establecer que sta no podr ser invocada de oficio debiendo ser declarada a
pedido del deudor.
7
reclamar la devolucin de sumas dineradas pagadas en exceso o en forma

anmala mientras est en curso el cuatrienio desde cuando se produjo el
abono irregular. Si transcurrieran los cuatro aos fenecer la pretensin
devolutoria.
Por ejemplo: la Intendencia Regional AT-Cuzco, mediante su apoderado

institucional, puede solicitar a la Sala Civil Suprema la extincin de la
pretensin devolutoria de tributos durante la accin contencioso- administrativa
interpuesta por el acreedor contribuyente, exigiendo la restitucin del cuntum
pecuniario abonado en exceso (S/. 1,500.00), si a la razn han transcurrido
cuatro aos y tres das desde la fecha en la cual se produjo el excesivo pago.
En esta hiptesis ei Tribunal Supremo de la Repblica ampara la justa
pretensin del ente acotador de tributos y dispondr el archivo definitivo del
proceso.
3. EFECTOS DE LA PRESCRIPCIN EN MATERIA TRIBUTARIA

Despus de haber precisado los alcances conceptuales de la prescripcin
consideramos pertinente determinar cules son los efectos de la misma, a la
luz de las tres posturas doctrinales ms importantes que existen al respecto.
Para un grupo de autores la prescripcin (i) extinguira la accin y el dere cho;
(ii) para otro, extinguira nicamente la accin; y, (iii) para un tercer grupo no
extinguira ni la accin ni el derecho. Como se puede apreciar, los efectos de la
prescripcin giran entorno a la extincin de dos conceptos: el derecho y la
accin. Analizaremos por separado ambos efectos extintivos para luego sealar
a cul de las referidas posturas nos adherimos.
La prescripcin extinguira el derecho
De acuerdo con la primera postura doctrinal mencionada, luego de transcurrido
el plazo prescriptorio el acreedor habra perdido el derecho a cobrar su
acreencia. De dicha manera, esta postura concordara con la de aquellos que
consideran a la prescripcin como una forma de extincin de las obligaciones
pues, al extinguirse la obligacin del deudor desaparecera tambin el derecho
del acreedor.
Al sealar lneas arriba, no concordamos con quienes consideran a la
prescripcin como un medio de extincin de obligaciones pues, si se puede
8
renunciar a la prescripcin ya ganada, como bien seala Hernndez Berenguel

tal renuncia equivaldra a que quien perdi el derecho lo estara readquiriendo,
resultando entonces contradictorio hablar de renuncia cuando el efecto,
consistente en la prdida del derecho, ya se produjo.7
Al respecto, es preciso recalcar que, anteriormente nuestro Cdigo Tributario
antes de que sea modificado por el Decreto Legislativo 769, s concordaba con
dicha posicin ya que estableca en su artculo 39 que El derecho de la
Administracin a determinar la deuda tributaria y exigir su pago prescribe a los
cuatro aos Como veremos ms adelante, dicha posicin ha cambiado pues si
analizamos el artculo 27 de nuestro actual Cdigo Tributario, se puede
desprender que el legislador habra adoptado la posicin segn la cual la
prescripcin no extingue el derecho ya que expresamente ha separado a dicha
institucin de las instituciones jurdicas a travs de la cules se extingue la
obligacin tributaria; lase, pago, compensacin, condonacin y consolidacin.
La prescripcin extinguira la accin
La segunda posicin doctrinal, al igual que la primera, considera como efecto
de la prescripcin la extincin de la accin. Esta postura es seguida
aparentemente por nuestro Cdigo Civil al establecer en su artculo 1989 que la
prescripcin extingue la accin pero no el derecho mismo y seguida,
aparentemente tambin, por nuestro Cdigo Tributario, al sealar en sus
artculos 27 y 43 respectivamente, que la prescripcin extingue la accin de la
Administracin para determinar la deuda tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones; y que la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones, prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos
para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Decimos aparentemente ya que dichos textos legislativos se contradicen. En
efecto, el Cdigo Civil en su artculo 1992 al sealar que el juez no puede
fundar sus fallos en la prescripcin si no ha sido invocada; y, el Cdigo
Tributario en su artculo 47 al sealar que la prescripcin slo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario y en su artculo 48 al sealar que la
prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
7 HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. Prescripcin y Caducidad. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario. Lima. Vol. No. 22, Junio 1992, p. 22.
9
administrativo o judicial
Lo expuesto, no hara sino confirmar que la accin no se extingue en realidad,
debido a que es en el transcurso de un proceso o procedimiento en el que, una
vez ejercida la misma por el acreedor, el deudor beneficiado con ella puede
hacer uso de su derecho y oponerla en cualquier estado del mismo. Por ello,
consideramos que se trata ms de un error de redaccin que de una posicin
intencionalmente adoptada y que, a travs de una interpretacin sistemtica
por comparacin con los artculos 47 y 48 del Cdigo Tributario, a pesar del
texto literal de los artculos 27 y 43 del mismo, se desprende que el Cdigo
Tributario no se habra adscrito a la posicin doctrinal segn la cual la
prescripcin extinguira la accin.
Al respecto, para Hernndez Berenguel quedara demostrado que la accin no
se extingue como efecto de la prescripcin tanto en el caso de un favorecido
con la prescripcin que renuncia a ella como consecuencia de la accin
iniciada contra l por quien se perjudic con el transcurso del tiempo, como por
lo sealado en el propio artculo 1992 del Cdigo Civil en el sentido que el juez
no puede fundar sus fallos en la prescripcin sino ha sido invocada.8
Asimismo, resulta importante acotar que la accin como derecho abstracto por
excelencia no se puede extinguir. Al respecto, citamos textualmente a Vidal
Ramrez, quien seala que la accin como poder jurdico de acudir a la
jurisdiccin existe siempre: con derecho (material) o sin l; con pretensin o sin
ella, pues todo individuo tiene ese poder jurdico, an antes de que nazca su
pretensin concreta9.
En ese sentido, consideramos que la posibilidad de acudir ante los rganos
jurisdiccionales y de accionar, es un derecho inherente al ciudadano que no
puede extinguirse a pesar del transcurso del tiempo.
Como resultado lgico de nuestros comentarios con relacin tanto a la
extincin del derecho como a la extincin de la accin, es claro que coincidimos
con aquellos que postulan que la prescripcin es una institucin sui generis en
la que ni se extingue la accin y ni se extingue el derecho. En efecto, la tercera
postura doctrinal mencionada, considera que la prescripcin no extingue ni el
derecho ni la accin, siendo el argumento principal que ampara sostener
8Ob. cit., p. 24.

9 VIDAL RAMREZ, Fernando. Prescripcin Extintiva y Caducidad. Lima. Gaceta Jurdica Editores, 1996, p. 52.
10
aquello el que la prescripcin constituye fundamentalmente un medio de

defensa, por tanto, no una extincin, el cual se materializa a travs de una
excepcin.
Siguiendo con Hernndez Berenguel, dicho autor cita acertadamente a Vidal
Ramrez quien seala que la prescripcin es desde su origen, un medio de
defensa y opera como excepcin para enervar y neutralizar la accin incoada
luego de transcurrido el plazo prescriptorio previsto en la ley. Nos parece
acertado, por lo expuesto, el juicio de LARENS, para quien la prescripcin no
es causa de extincin, sino fundamento de una excepcin10.
Por lo expuesto consideramos que la prescripcin no extingue ni el derecho ni
la accin, sino que nicamente posibilita liberarse de la obligacin en va de
excepcin o de accin, pues en s provee de un derecho de defensa frente a la
pretensin de quien fue perjudicado con el transcurso del tiempo.
4. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN EN MATERIA TRIBUTARIA
De la lectura del artculo 43 del Cdigo Tributario, modificado por la nica
Disposicin Final de la Ley 27788, 11 se permite distinguir cuatro (4) tipos de
facultades que la Administracin Tributaria puede realizar en nombre del
acreedor tributario con motivo de la exigencia del cobro de una deuda tributaria,
a saber:
(i) La accin para verificar o fiscalizar;
(ii) La accin para determinar la deuda tributaria;
(iii) La accin para exigir el pago de la deuda tributaria previamente de-
terminada; y,
(iv) La accin para aplicar sanciones en caso se incurra en algn tipo de
infraccin.
Siguiendo la lnea de fundamento de la prescripcin, es claro que estas
facultades de la Administracin Tributaria deben ser ejercidas siempre dentro
de un lmite temporal. Tal y como hemos sealado, la exigencia de seguridad
jurdica en nuestro ordenamiento jurdico determina que se elimine la
incertidumbre jurdica que genera a los administrados la inaccin prolongada
por parte de la Administracin Tributaria en el ejercicio de tales facultades.
10 HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. Ob. cit., p. 25.

11 Con fecha 25 de julio de 2002 fue publicada, en el diario oficial El Peruano, la Ley 27788 que, a travs de su
Unica Disposicin Final, estableci que la potestad de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria se
regula por lo dispuesto en el artculo 43 del Cdigo Tributario referido a la prescripcin.
11
Por tal motivo, el artculo 43 del Cdigo Tributario ha establecido como plazos
de prescripcin para el ejercicio de los derechos de la Administracin Tributaria
a verificar o fiscalizar, determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar
sanciones, los siguientes:
(i) Cuatro (4) aos, como trmino general;
(ii) Seis (6) aos, si el deudor tributario tiene la obligacin de presentar
declaracin jurada e incumple dicha obligacin formal en la oportunidad
correspondiente; y,
(iii) Diez (10) aos, si el agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido. Adicionalmente, el ltimo prrafo del artculo 43
de Cdigo Tributario establece que la accin del deudor tributario para
efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin de lo pagado
indebidamente o en exceso prescribe a los cuatro (4) aos.
Por su parte, el artculo 44 del mismo texto legal ha establecido la forma cmo
se debe computar el trmino prescriptorio. Dicho artculo establece
textualmente lo siguiente:
Artculo 44.- Computo de los Plazos de Prescripcin
El trmino prescriptorio se computar:
1) Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.
4) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se come ti la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
5) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la
accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior
Ahora bien, el plazo de prescripcin al que est sujeta la Administracin
Tributaria, al igual que en la prescripcin civil, puede verse suspendido o
12
interrumpido dependiendo de la verificacin de determinados supuestos de

hecho contemplados en la ley.
En palabras de Rubio Correa, la suspensin de la prescripcin consiste en
abrir un parntesis en el transcurso del plazo. Es decir, mientras existe una
causa de suspensin el plazo no corre jurdicamente hablando y, concluida la
existencia de dicha causa, el plazo retoma su avance, sumndose al tiempo
acumulado antes que la suspensin tuviera lugar.12
De otro lado, y en palabras del mismo Rubio Correa la interrupcin de la
prescripcin consiste en la cancelacin del lapso del plazo transcurrido hasta
que aparece la causal, y en el inicio de una nueva cuenta. En otras palabras, la
aparicin de una causal de interrupcin del plazo de prescripcin, fija un
trmino inicial para dicho plazo (...).13
Por su parte Puig Brutau afirma que:
(...) en la suspensin el transcurso del tiempo de prescripcin queda
paralizado o detenido, pero cuando desaparece la causa que la ha
producido no se ha de volver a contar el plazo desde el principio, sino
que reanuda su marcha a partir del momento en que se haba detenido y
el tiempo posterior se suma al anterior que ya haba transcurrido a
efectos de completar el plazo. En cambio, cuando concurre una causa de
interrupcin de la prescripcin, el tiempo transcurrido queda
completamente borrado y ha de empezarse a contar de nuevo desde el
principio hasta completarlo por, entero 14.
Asimismo, a decir de Ennecerus, Kipp y Wolff, la suspensin de la prescripcin
impide que se cuente el tiempo de la prescripcin mientras concurren ciertas
circunstancias, pero volviendo a correr la prescripcin iniciada una vez que
aqullas han desaparecido; mientras que la interrupcin hace intil el tiempo
transcurrido, pudiendo, slo una vez desaparecido el obstculo, empezarse
una nueva prescripcin.15
Como se puede apreciar, la diferencia entre suspensin e interrupcin de la
prescripcin descansa nicamente en la forma cmo ha de computarse el plazo
prescriptorio luego de que ste deja de ser afectado por una determinada
12 RUBIO CORREA, Marcial. Prescripcin y Caducidad. La Extincin de Acciones y Derechos en el Cdigo Civil. En:
Biblioteca Para leer el Cdigo Civil. Lima: Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per, 1989,
p. 48.
13RUBIO CORREA, Marcial. Ob. cit., p. 55.
14PUIG BRUTAU, Jos. Ob. cit., p. 109.
15 ENNECERUS, Ludwig, KIPP, Theodor y Martin WOLFF. Ob. cit., p. 1043.
13
causa de suspensin o de interrupcin prevista en la ley, debiendo continuar

computndose el plazo en el caso en que la prescripcin haya sido suspendida
o reinicindose nuevamente en el caso en que la prescripcin haya sido
interrumpida.
Al respecto, los artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario contemplan los
supuestos de interrupcin y suspensin de la prescripcin en materia tributaria.
Dichos artculos establecen textualmente lo siguiente:
Artculo 45.-Interrupcin de la Prescripcin
La prescripcin se interrumpe:
a) Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa.
b) Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la
misma.
c) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado
al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
g) Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin de
los pagos indebidos o en exceso.
El nuevo trmino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributaria
se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
Artculo 46.- Suspensin de la Prescripcin
La prescripcin se suspende:
a) Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso- administrativa ante
la Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los pagos
indebidos o en exceso.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
14
fraccionamiento de la deuda tributaria.

De la lectura de ambos artculos parecera que para el caso de la interrup cin
de la prescripcin tributaria existira un cierto vaco legal en el sentido que el
prrafo final del artculo 45 del Cdigo Tributario slo hace referencia al
cmputo del nuevo trmino prescriptorio para exigir el pago de la deuda
tributaria, mas no as para verificar o fiscalizar, determinar la deuda tributaria y
aplicar sanciones.
Al respecto, tal y como lo sealramos en la parte introductoria, nos hemos
planteado determinar los alcances de la interrupcin de la prescripcin a la luz
de lo dispuesto por la referida norma y en este sentido, analizar si es correcto
interpretar que la interrupcin de la prescripcin se entiende referida
nicamente a la facultad de la Administracin Tributaria para exigir el pago de
la deuda previamente determinada o, por el contrario, si debemos entender que
se extiende a las dems facultades de la Administracin Tributaria, es decir,
verificar o fiscalizar, determinar la deuda tributaria y aplicar sanciones.
Para ello, a continuacin, planteamos las dos posibles interpretaciones que a
nuestro entender surgen en cuanto a los alcances del prrafo final del artculo
45 del Cdigo Tributario.
5. EFECTOS DE LA INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN EN MATERIA
TRIBUTARIA: POSIBLES INTERPRETACIONES EN CUANTO A SUS
ALCANCES A LA LUZ DE LO EXPUESTO POR EL ULTIMO PRRAFO
DEL ARTICULO 45 DEL CDIGO TRIBUTARIO
A tenor de lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 45 del Cdigo Tributario
en el sentido que el nuevo trmino prescriptorio para exigir el pago de la
deuda tributaria se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio, podramos sealar, como un primer acercamiento a la
interrogante planteada, que el Cdigo Tributario regula nicamente cmo
debera computarse el nuevo plazo prescriptorio cuando la facultad
interrumpida es la de exigir el pago de la deuda tributaria, ms no la de verificar
o fiscalizar, determinar la deuda tributaria y aplicar sanciones.
Esta aparente omisin admitira a nuestro entender dos posibles interpre-
taciones:
5.1 Una primera, segn la cual el artculo 45 presentara un vaco legal, el
mismo que podra solucionarse recurriendo a la analoga que como
15
veremos ms adelante y en palabras de Rubio Correa, es un mtodo de

integracin jurdica mediante el cual la consecuencia de una norma jurdica
se aplica a un hecho distinto de aquel que considera el supuesto de dicha
norma, pero que le es semejante en sustancia.16
Tal vaco legal pues, se subsanara aplicando analgicamente a la in-
terrupcin de la prescripcin de las facultades de verificar o fiscalizar,
determinar la deuda tributaria y aplicar sanciones, la consecuencia prevista
originalmente para la interrupcin de la prescripcin de la facultad de exigir
el pago de la deuda tributaria, pues se tratara de supuestos de hecho
sustancialmente similares.
De esta manera, el artculo 45 del Cdigo Tributario regulara los supuestos
de interrupcin de la prescripcin de todas las facultades mencionadas en
el artculo 43 del mismo cuerpo legal, sin que quepa distinguir donde la ley
no lo hace.
En este orden de ideas, dicha primera interpretacin nos llevara a concluir
que de presentarse algn supuesto de interrupcin de la prescripcin
previsto en los literales a) al f) del artculo 45 del Cdigo Tributario, deber
de interrumpirse simultneamente la prescripcin de las facultades de la
Administracin Tributaria para verificar o fiscalizar, determinar la deuda
tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones, debiendo computarse el
nuevo trmino prescriptorio de dichas facultades a partir del da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio. Al respecto, debemos sealar que los
fundamentos que apoyaran la referida interpretacin son los siguientes:
(i) No todos los supuestos del artculo 45 del Cdigo Tributario son
susceptibles de interrumpir la prescripcin de la facultad de exigir el
pago de la deuda tributaria;17
(ii) No existe ningn impedimento legal o material para que algunos de
tales supuestos no interrumpan la prescripcin de las facultades de
verificacin o fiscalizacin, determinacin de la deuda tributaria y de
aplicacin de sanciones;
(iii) Antes que una omisin intencional del legislador, la redaccin del ltimo
16 RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Lima: Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del
Per, 1984, p. 283.
17 Concretamente, el literal g) del artculo 45 del Cdigo Tributario est diseado para interrumpir la prescripcin de
la accin del deudor tributario para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin de lo pagado
indebidamente o en exceso.
16
prrafo del citado artculo presenta una deficiencia que requiere ser
subsanada mediante la integracin jurdica; y,
(iv) La lgica del artculo citado es regular los supuestos de interrupcin de
la prescripcin tributaria en general, y no slo de una facultad en
concreto.
Toda vez que esta primera respuesta a la aparente omisin del artculo 45
del Cdigo Tributario se fundamenta en el uso de la analoga, es preciso
que realicemos un breve anlisis respecto de dicho mtodo de integracin,
en especial sobre la validez de su uso en el derecho tributario.
La integracin jurdica, en palabras de Rubio Correa, se produce cuando no
hay una norma jurdica aplicable y se debe, o se considera que se debe,
producir una respuesta jurdica al caso planteado. As, no aplica normas,
sino que en realidad crea una norma para el caso.18 En ese sentido, se
recurre a la integracin jurdica en aquellos casos en los cuales estamos en
presencia de lo que la Teora General del Derecho ha denominado laguna
del derecho. Segn Lara Mrquez, dos son los requisitos indispensables
para determinar la existencia de una laguna: uno, que el hecho no est
jurdicamente regulado; y, el otro, que el hecho no estando regulado
jurdicamente se considere que debiera de estarlo.19
En ese sentido, en el caso materia de anlisis debemos primeramente
determinar si efectivamente el artculo 45 del Cdigo Tributario presenta
una laguna que requiera ser integrada. De acuerdo con los requisitos
exigidos para que sta ltima se configure, aparentemente, el artculo en
anlisis cumplira ambos dado que: (i) la interrupcin de la prescripcin
para las facultades de la Administracin Tributaria, distintas a la de exigir el
pago de la deuda tributaria, no se encuentran jurdicamente reguladas; y,
(ii) la seguridad jurdica importa que la accin de la administracin est
sujeta a plazos prescriptorios por lo que, al igual que la interrupcin de la
prescripcin para la exigencia de la deuda tributaria est regulada, la
interrupcin de la prescripcin para las otras facultades de la
administracin tambin debera de estarlo.
Determinada as la existencia de una aparente laguna de derecho en el
18RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. p. 279.

19 LARA MRQUEZ, Jaime. La analoga en el derecho tributario. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario. Lima. Vol. No. 32, Junio 1997, p. 97.
17
artculo 45 del Cdigo Tributario, el siguiente paso ser, ahora s, proceder

a integrarla. De acuerdo a Lara Mrquez, la analoga es el mtodo
integrativo al que generalmente se recurre primero debido a que cuenta en
su favor con un respaldo positivo.20 Como se sealara anteriormente, dicho
mtodo consiste en aplicar la consecuencia de una norma jurdica a un
hecho distinto de aquel que considera el supuesto de dicha norma pero que
le es semejante en sustancia, de all que, por aplicacin analgica
podemos aplicar la consecuencia prevista en el ltimo prrafo del artculo
45 del Cdigo Tributario para la interrupcin de la prescripcin de la
facultad de exigir el pago de la deuda tributaria (sta es, que el nuevo plazo
prescriptorio se computa desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio) a supuestos no contemplados originalmente en el supuesto
de hecho de dicha norma, es decir, a la interrupcin de la prescripcin de
las facultades de la Administracin Tributaria referidas a la verificacin o
fiscalizacin, determinacin y aplicacin de sanciones.
Ahora bien, de acuerdo con el razonamiento hasta aqu esbozado, el uso
de la analoga como mtodo integrativo cubrira la aparente omisin del
artculo 45, sin embargo, esto ltimo nos lleva irremediablemente a
adentrarnos en el campo de la admisibilidad de la utilizacin de la analoga
en el Derecho Tributario.
De conformidad con el literal e) de la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, Slo por Ley o Decreto Legislativo, en caso de
delegacin, se puede: (...) e) Establecer privilegios, preferencias y
garantas para la deuda tributaria (...). Dicho literal, desarrolla el principio
de legalidad en materia tributaria reconocido en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Per21 y que, en palabras de Villegas, es un
principio fundamental del derecho tributario sintetizado en el aforismo no
hay tributo sin ley que lo establezca inspirado en el tan conocido del
derecho penal nullum crimen, nulla paena sine lege22.
Al respecto, sin perjuicio que no es materia del presente trabajo desarrollar
20Ob. cit., p. 100.
21 El Artculo 74 de la Constitucin Poltica de 1993 establece que Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades (...).
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona (...).
22 VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ediciones Depalma. Octava Edicin.
Buenos Aires, 2002, p. 254.
18
in extenso cuales son los alcances del principio de legalidad, es preciso

indicar que de conformidad con dicho principio slo por ley expresa pueden
crearse tributos, definirse los elementos esenciales de los mismos
(subjetivo, material, espacial y temporal); concederse exoneraciones y
otros beneficios tributarios, regular procedimientos tributarios; definirse las
infracciones y prever sanciones; establecerse privilegios, preferencias y
garantas para la deuda tributaria; as como normar modalidades de
extincin de las obligaciones tributarias. En opinin de Dans Ordez con
relacin al contenido o alcance de ste, a la cual nos adherimos, se
entiende que el principio de legalidad exige la regulacin de los elementos
esenciales o estructurales del tributo a travs de una norma con rango de
ley23.
Ahora bien, en el caso concreto materia de nuestro anlisis deberamos
concluir que, como quiera que el legislador no ha previsto en norma alguna
(ni de rango legal ni infralegal) cules son las consecuencias que se
derivaran de la verificacin de un acto que interrumpa la prescripcin de
las facultades de la Administracin Tributaria para verificar o fiscalizar,
determinar la deuda tributaria y aplicar sanciones, no se podra por
analoga aplicar la consecuencia prevista en el ltimo prrafo del artculo
45 del Cdigo Tributario a un supuesto distinto al contenido literalmente en
dicha norma, pues ello implicara transgredir el principio de legalidad que
rige en el Derecho Tributario24.
Por otro lado, el ltimo prrafo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario establece que En va de interpretacin no podr crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse
las disposiciones tributarias a personas o su puestos distintos de los
sealados en la ley (subrayado agregado).
Si bien el primer prrafo de la Norma VIII mencionada, seala que podrn
23 DANS ORDEZ, Jorge. El Rgimen tributario en la Constitucin: Estudio Preliminar. En: Themis Revista de
Derecho No. 29. Lima, 1994, p. 137.
24 Si bien para un sector de la doctrina el uso del procedimiento analgico no debe ser puesto en conexin con el
principio de legalidad dado que ste se refiere a la produccin normativa, esto es, la articulacin entre la ley y las
normas de inferior jerarqua, mientras que la analoga se desarrolla en el mbito de la aplicacin del derecho
existente, tanto quienes sostienen que la utilizacin de la analoga en el Derecho Tributario atenta contra el principio
de legalidad como aquellos que afirman que la aplicacin analgica encuentra obstculos en los condicionamientos
derivados del principio de seguridad jurdica o certeza del Derecho coinciden en que existen determinadas normas
que no pueden ser objeto de aplicacin analgica. En tal sentido, vase P REZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y
Tributario. Parte General. Octava Edicin.Madrid: Civitas, 1998, p. 94.
19
emplearse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho al

aplicarse las normas tributarias, su ltimo prrafo deja en claro que la
interpretacin de las mismas debe limitarse al contenido expreso de la
norma a interpretar, sin que sea posible extender las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados expresamente
en el texto de la ley ya que, en dicho caso, se estara excediendo del
mbito de la interpretacin para ubicarse en el de la integracin jurdica. As
pues, de acuerdo a lo expresado en la Norma VIII, el uso de la analoga se
encontrara proscrito en el mbito del Derecho Tributario.
Al respecto, es importante citar nuevamente a Rubio Correa quien seala
que no pueden crearse tributos ni concederse exoneraciones ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos a
los sealados en la ley por analoga. Nuestro Cdigo Tributario, en efecto,
impide que todo ello pueda hacerse por interpretacin. Con mayor razn, lo
est impidiendo hacer por analoga25.
Ms all de las distintas posiciones doctrinales que existen sobre la
admisibilidad de la analoga en materia tributaria, 26 debido a que nuestro
Cdigo Tributario es enftico en cuanto a prohibir su uso, creemos que la
propuesta planteada por esta primera interpretacin al aparente vaco legal
del artculo 45, deber ser desechada. Sin embargo, a pesar de que la
analoga no pueda ser aplicada, tal vaco siempre podra ser subsanado
mediante una modificacin legislativa.
5.2 Una segunda interpretacin, al contrario de la primera, parte de reconocer
que el artculo 45 no presenta laguna de derecho alguna. Por tanto, al no
haber vaco legal, el plazo de prescripcin de las facultades de la
Administracin Tributaria (esto es, verificacin o fiscalizacin,
determinacin de la deuda tributaria y aplicacin de sanciones) no sera
susceptible de interrupcin puesto que, de las cuatro facultades de la
Administracin Tributaria sometidas a plazos de prescripcin a que se
25 RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico, p. 280.

26 Como argumento en contra se puede encontrar, adems del respeto al principio de legalidad ya esbozado, a la
seguridad jurdica ya que el uso de la analoga hace ms difcil prever por parte del deudor tributario cul va a ser la
norma a aplicar en relacin con su comportamiento. Por su parte, como argumentos a favor de su uso se encuentran,
entre otros, que la analoga es un recurso integrativo vlido para subsanar las lagunas de derecho en cuanto su
utilizacin no significara una violacin del principio de legalidad en tanto que antes de creadora de normas sera
aportadora de soluciones, as como que su aplicacin sera vlida de manera excepcional. En tal sentido, vase L ARA
MRQUEZ, Jaime. Ob. cit., p. 98.
20
refiere el artculo 43 del Cdigo Tributario, el legislador habra considerado

intencionalmente regular las consecuencias de la interrupcin de la
prescripcin (esto es, el cmputo de un nuevo plazo) slo para una de tales
facultades (concretamente, para la facultad de exigir el pago de la deuda
tributaria) y no as para las otras tres.
De esta manera, el legislador habra omitido de manera intencional excluir
del alcance de los supuestos de interrupcin de la prescripcin a las
facultades de verificar o fiscalizar, determinar la deuda tributaria y aplicar
sanciones, cuyos plazos de prescripcin se computaran siempre desde su
fecha de inicio primigenia. As, los efectos de la interrupcin de la
prescripcin, a partir de una lectura sistemtica del ltimo prrafo del
artculo 45 y del primer prrafo del artculo 43 del Cdigo Tributario, slo
afectaran a la facultad de exigir el pago de la deuda tributaria.
El fundamento de esta segunda interpretacin y, por el cual dicha exclusin
estara totalmente justificada, parte de reconocer como presupuesto de
todos los supuestos normados en el artculo 45 del Cdigo Tributario, con
excepcin del contenido en su inciso g), que la deuda tributaria ya ha sido
previamente determinada, ya sea por la Administracin Tributaria o por el
propio contribuyente. Ello hace que, en caso de verificarse cualquiera de
los supuestos contenidos en los incisos a) al f), el nico plazo prescriptorio
que se interrumpa sea el de la facultad de la Administracin Tributaria de
exigir el pago de la deuda tributaria. A continuacin, pasamos a explicar
detalladamente esta posicin, que como se ver es la que postulamos.
Los supuestos regulados en el artculo 45 del Cdigo Tributario por los
cuales se interrumpe la prescripcin son los siguientes:
a) Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa,
b) Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma,
c) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor,
d) Por el pago parcial de la deuda,
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago,
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva; y,
g) Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin de
21
los pagos indebidos o en exceso.

Al respecto, debemos precisar que con excepcin del inciso g) que regula
un supuesto de interrupcin distinto, es decir: en favor del administrado y
relacionado con la facultad de compensar o solicitar la devolucin de lo
indebidamente pagado o exceso,27 todos los dems implican que
previamente se haya efectuado la determinacin de la deuda tributaria ya
sea (i) porque la efectu el contribuyente y slo queda que la
Administracin Tributaria exija el pago del tributo liquidado, de ser el caso,
a travs de la emisin de una Orden de Pago; o, (ii) porque dicha
determinacin fue efectuada de oficio por la Administracin Tributaria, lo
que implica que haya previamente efectuado la verificacin o fiscalizacin y
posteriormente la determinacin de la deuda tributaria a travs de la
emisin de una Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa,
supuesto en el que slo le quedara, de ser el caso, exigir el pago de la
deuda liquidada.
Como se sabe, la determinacin de la deuda tributaria es un acto complejo
que implica (i) verificar la existencia de un hecho generador de la obligacin
tributaria; (ii) identificar quin es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria;
(iii) sealar cul es la materia imponible o base de clculo de la obligacin
tributaria; y, (iv) establecer cul es el monto del tributo por pagar. Estos
conjuntos de actos se encuentran claramente precisados en el artculo 59
del Cdigo Tributario. Dicho artculo establece expresamente lo siguiente:
Artculo 59.-Determinacin de la Obligacin Tributaria
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
27 Al respecto, debemos sealar que como sustento de la primera posicin planteada a lo largo del presente trabajo
con relacin a los alcances del ltimo prrafo del artculo 45 del Cdigo Tributario podra argirse que la segunda
interpretacin implicara llegar al absurdo de sostener que la prescripcin de las facultades del deudor tributario
de efectuar la compensacin o solicitar la devolucin de lo indebidamente pagado o en exceso tampoco podra
verse interrumpida, ante la ausencia de una regla que establezca la forma de computar el nuevo plazo
prescriptorio, aun cuando uno de los incisos del artculo 45 del Cdigo Tributario (inciso g) sea aplicable nica y
exclusivamente a dichas facultades del deudor tributario. Sin embargo, creemos que dicho argumento no tiene
sustento, debido a que, para el administrado, las facultades de compensar o solicitar la devolucin de lo
indebidamente pagado o exceso tienen los mismos efectos o implicancias que las facultades de exigir el pago de
la deuda tributaria por parte de la Administracin Tributario.
22
seala la base imponible y la cuanta del tributo

Doctrinariamente, desde el punto de vista de la determinacin, los tributos se
clasifican en personales y reales. Los tributos son personales cuando la
determinacin de la deuda tributaria debe ser realizada inicialmente por el
propio deudor tributario (autodeterminacin) y, son reales, cuando el tributo
debe ser determinado por el acreedor tributario. Como regla general, en
nuestro Derecho positivo los impuestos son tributos personales desde el
punto de vista de la determinacin mientras que, las contribuciones y las
tasas, son tributos reales.
Tratndose de los tributos personales, la Administracin Tributaria siempre
tendr la posibilidad de revisar la determinacin hecha inicialmente por el
deudor tributario. En efecto, el artculo 61 del Cdigo Tributario establece
expresamente que La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por
el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin
o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
As, la determinacin de la deuda tributaria como facultad de la Administracin
Tributaria tiene dos manifestaciones, a saber: (i) la determinacin de oficio o
determinacin propiamente dicha; y, (ii) la determinacin suplementaria.
Veamos cada una de ellas:
5.2.1 La determinacin de oficio de la deuda tributaria:
La facultad de determinacin de oficio de la deuda tributaria acontece
cuando la Administracin Tributaria, por propia iniciativa o como
consecuencia de la denuncia de terceros, realiza la determinacin de la
deuda, sea porque desmerece la fe de la autodeterminacin efectuada
por el deudor tributario; o porque, requiriendo al deudor tributario la
presentacin de una determinacin inicial, sta no se produce.
Dicha facultad se ejerce mediante el inicio y el seguimiento de un
proceso de fiscalizacin o verificacin, el mismo que necesariamente
debe concluir con la emisin de una Resolucin de Determinacin, una
Resolucin de Multa o una Orden de Pago, dependiendo de los
resultados arribados por la Administracin Tributaria. En efecto, tanto el
artculo 61, citado anteriormente, como el artculo 75 del Cdigo
23
Tributario corroboran lo expuesto. El ltimo de dichos artculos establece

expresamente que Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin,
la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
En este sentido, una vez emitida la Resolucin de Determinacin, la

Resolucin de Multa o la Orden de Pago, concluye el proceso de
fiscalizacin o verificacin llevado a cabo por la Administracin Tributaria
y por tanto, se extingue el derecho de sta a determinar de oficio la
deuda tributaria.
De all que, una vez que la Administracin Tributaria ejerce su derecho a
determinar de oficio la deuda tributaria, esta facultad de obrar se extingue
como consecuencia natural de su ejecucin 28, ya que la misma no es una
facultad de ejecucin continuada ni peridica, sino una de ejecucin
instantnea29. Aun cuando el Cdigo Tributario no establece ningn plazo
perentorio para que la Administracin Tributaria termine el proceso de
verificacin o fiscalizacin (lo que podra dar la equivocada idea de
tratarse de una facultad de ejecucin continuada), la determinacin de
oficio de la deuda tributaria es un solo acto complejo que se entiende
concluido cuando la Administracin Tributaria seala la cuanta del
tributo, lo que acontece en el momento en que se emite la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago.
Ahora bien, el hecho que la emisin de una Resolucin de De-
terminacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, luego de concluido el
proceso de verificacin o fiscalizacin, extinga la facultad de la
Administracin Tributaria para determinar de oficio la deuda tributaria, no
impide que, en determinados supuestos y bajo ciertas circunstancias
28 Las causales de extincin de un derecho (pago, novacin, compensacin, condonacin, consolidacin, mutuo
disenso, caducidad, etc.) varan segn la clase de derecho de que se trate. Los derechos de la personalidad se
extinguen nicamente con la muerte de la persona. Ahora bien, la extincin de los derechos personales, por su parte,
tiene como causa natural el ejercicio satisfactorio de la facultad de obrar que es contenido de tales derechos. En tal
sentido, vase MONROY CABRA, Marco. Introduccin al Derecho. Stima Edicin. Bogot: Temis, 1986, p. 218.
29 Una facultad de ejecucin continuada implica el ejercicio de un derecho que no cesa en un lapso determinado,
esto es, que se ejerce de manera permanente e ininterrumpida. Por su parte, una facultad de ejecucin peridica es
aqulla que implica la ejecucin de mltiples y sucesivos actos independientes entre s. Finalmente, una facultad de
ejecucin instantnea es aqulla que se ejecuta en un solo acto, esto es, una facultad cuya razn de ser no est sujeta a
temporalidad alguna pues se agota en un solo instante.
24
excepcionales, aqulla pueda reexaminar, revocar, modificar, sustituir o

complementar la deuda tributaria previamente determinada. Esta, es la
segunda manifestacin de la facultad de determinacin de la deuda tribu-
taria que corresponde a la Administracin Tributaria y que en doctrina se
conoce como determinacin suplementaria.
5.2.2 La determinacin suplementaria de la deuda tributaria:

La determinacin suplementaria de la deuda tributaria es una segunda
determinacin realizada por la Administracin Tributaria o eventualmente
por un rgano jerrquicamente superior (lase, el Tribunal Fiscal), que
revoca, modifica, sustituye o complementa una determinacin previa de la
propia Administracin Tributaria. Esta facultad de determinacin
suplementaria, empero, es una facultad distinta de la facultad de deter-
minacin de oficio de la deuda tributaria, en tanto requiere, para su
nacimiento, de la constatacin de determinados supuestos de hecho
legalmente previstos, distintos de los que legitiman el ejercicio de la
facultad de determinacin de oficio.
En aras de resguardar la seguridad jurdica de los administrados,30 como
quiera que la determinacin de oficio de la deuda tributaria debe ser
integral, nica y definitiva, la determinacin suplementaria de la deuda
tributaria slo cabe en casos excepcionales expresamente contemplados
en los artculos 108 y 127 del Cdigo Tributario. Dichos artculos
establecen textualmente lo siguiente:
Artculo 108.- Revocacin, Modificacin, Sustitucin o
Complementacin de los Actos despus de la Notificacin
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo
podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en
los siguientes casos:
1. Cuando stos se encuentren sometidos a medios
impugnatorios ante otros rganos, siempre que se trate de
aclarar o rectificar errores materiales, como los de redaccin o
clculo, con conocimiento de los interesados;
30 ARIAS VELASCO, Jos y Susana SARTORIO ALBALAT. Procedimientos Tributarios. Sexta edicin. Madrid: Marcial
Pons, 1996, p. 164 y ss.
25
2. Cuando se detecten los hechos contemplados en los

numerales 1 y 2 del Artculo 178, as como en los casos de
connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y
el deudor tributario; y,
3. Cuando la Administracin detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redaccin o clculo.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan
circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como
errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos, segn
corresponda
Artculo 127.- Facultad de Reexamen
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un
nuevo examen completo de los aspectos del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones".
Estos casos de excepcin contemplados en los artculos previamente
citados incluyen los siguientes supuestos:
(i) Cuando el deudor tributario ha iniciado un proceso contencioso
tributario contra la Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago emitida tras la culminacin del proceso de
verificacin o fiscalizacin. En este supuesto, el artculo 127 del
Cdigo Tributario faculta al rgano encargado de resolver a hacer
un nuevo examen completo de los aspectos del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados,
pudiendo, como consecuencia de esta facultad de reexamen,
revocar, modificar, sustituir o complementar la deuda tributaria de-
terminada de oficio.
(ii) Cuando la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago se encuentra sometida a medios impugnatorios
ante otros rganos. En este supuesto, la Administracin Tributaria
26
puede revocar, modificar, sustituir o complementar la deuda

tributaria determinada de oficio, siempre que se trate de aclarar o
rectificar errores materiales, como los de redaccin o de clculo,
con conocimiento de los interesados.31
(iii) Cuando la Administracin Tributaria detecta los hechos
contemplados en los numerales 1 y 2 del Artculo 178 del Cdigo
Tributario,32 as como en los casos de connivencia entre el
personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario.
(iv) Cuando la Administracin Tributaria detecta que se han
presentado circunstancias posteriores a la emisin de la
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de
Pago que demuestran su improcedencia o, cuando se trata de
errores materiales, tales como los de redaccin o de clculo.
En este orden de ideas, para que nazca la facultad de la Admi-
nistracin Tributaria de poder determinar suplementariamente la
deuda tributaria, es indispensable que se verifique cualquiera de los
supuestos de excepcin anteriormente indicados. El nacimiento de
esta facultad de determinacin suplementaria pues, se encuentra
sometida a la verificacin de alguno de los supuestos enumerados en
los artculos 108 y 127 del Cdigo Tributario, puesto que, s en la
realidad no se presenta ninguno de dichos supuestos, la
Administracin Tributaria se encontrar impedida de efectuar una
determinacin suplementariamente en tanto que no habr adquirido la
facultad de determinar a travs de dicha va.
Ahora bien, como quiera que la facultad de determinar la deuda
tributaria presupone un proceso de verificacin o fiscalizacin que
31 An cuando un destacado sector de la doctrina tributaria considera que la correccin de errores materiales como
los de redaccin o de clculo consignados en las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u
Ordenes de Pago no implican una determinacin suplementaria de la deuda tributaria, el hecho que la correccin
de dichos errores materiales pueda eventualmente incidir en la determinacin de la cuanta del tributo por pagar
previamente sealado en la determinacin de oficio, nos lleva a considerar este supuesto como uno de
determinacin suplementaria.
32 Artculo 178.- Infracciones Relacionadas con el Cumplimiento de las Obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebi damente Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del
deudor tributario
27
concluye con la expedicin de una Resolucin de Determinacin,

Resolucin de Multa u Orden de Pago, segn sea el caso, no es
legalmente posible que dicha institucin inicie un proceso de
fiscalizacin con la intencin de detectar el acaecimiento de alguno de
los supuestos de excepcin que la legitimen a ejercer su facultad de
determinacin suplementaria. Por el contrario, la reapertura de la
fiscalizacin de perodos ya fiscalizados requiere la previa ocurrencia
de algunos de tales supuestos de excepcin.
En este contexto, consideramos que es nicamente la Administracin
Tributaria la que tiene la carga de acreditar la verificacin de los
supuestos de excepcin contemplados en el referido artculo 108 del
Cdigo Tributario33 sin que el deudor tributario se encuentre obligado
a brindar su colaboracin a fin de que la Administracin Tributaria
obtenga dicha finalidad, puesto que tal deber de colaboracin ya fue
prestado por el deudor tributario durante la verificacin o fiscalizacin
llevada a cabo con el objeto de efectuar la determinacin de oficio de
la deuda tributaria.
Como resulta claro de la argumentacin expuesta, primero, deber
presentarse la ocurrencia de alguno de los supuestos de excepcin y,
solamente luego, la reapertura del proceso de fiscalizacin, pero
nunca viceversa. El hecho de que la redaccin de los supuestos
previstos legalmente como condicionantes del nacimiento de la
facultad de determinacin suplementaria de la deuda tributaria sea o
no muy genrico, o que en la prctica la Administracin Tributaria
interprete que cualquier circunstancia la faculta a revocar, modificar,
sustituir o complementar la determinacin de oficio previamente
realizada por ella misma, en nada enerva el carcter excepcional de
los supuestos contemplados en los artculos 108 y 127 del Cdigo
Tributario. Al respecto, y en este punto de nuestro anlisis, es
importante poner hincapi en el encabezado del citado artculo 108
del Cdigo Tributario, sumamente claro cuando seala: Despus de
la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar,
33 El supuesto contemplado en el artculo 127 del Cdigo Tributario no requiere mayor acreditacin, en la medida
que presupone la existencia de un procedimiento contencioso tributario del cual, obviamente, el deudor tributario
es parte.
28
modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:

(.../.
En consecuencia, en nuestra opinin slo si nos encontramos ante
alguno de los supuestos previstos en el artculo 108 del Cdigo
Tributario o, si nos encontramos dentro de un procedimiento
contencioso tributario (supuesto a que se refiere el comentado artculo
127 del Cdigo Tributario), y en ningn otro caso, la Administracin
Tributaria tendr la facultad de determinar suplementariamente la
deuda tributaria y dejar sin efecto su determinacin de oficio.
Efectuado el anlisis precedente, regresemos al que es objeto del presente
trabajo. En efecto, habiendo concluido anteriormente en el sentido que la
Administracin Tributaria slo puede volver a verificar o fiscalizar a efectos
de volver a determinar la deuda tributaria de manera suplementaria, nos
preguntamos s cabra interpretar como lo hicimos en el punto 5.1 con
relacin a la primera de las posiciones planteadas, en el sentido de que los
supuestos de interrupcin de la prescripcin contemplados en el artculo 45
del Cdigo Tributario no son exclusivos de la facultad de exigir el pago de
la deuda tributaria puesto que no existira ningn impedimento legal o
material para que alguno de tales supuestos interrumpan la prescripcin de
las facultades de verificacin o fiscalizacin, determinacin de la deuda y
aplicacin de sanciones.
Consideramos que la respuesta debe ser negativa. Los alcances del ltimo
prrafo del artculo 45 del Cdigo Tributario son y deben ser exclusivos de
la facultad de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda
tributaria toda vez que no tendra lgica que alguno de los supuestos a los
que se refiere dicha norma interrumpan la prescripcin de las facultades de
la Administracin Tributaria para verificar o fiscalizar, determinar o
interponer sanciones respecto de la deuda tributaria, puesto que dichas
facultades como se vio, en los casos que as corresponde, ya fueron
ejercidas por la Administracin Tributaria y slo podra volver a ejercerlas
en el caso de presentarse algunos de los supuestos de determinacin
suplementaria.
De no ocurrir alguno de dichos supuestos, qu sentido tiene que la emisin
de la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago,
29
a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 45 del Cdigo Tributario,

interrumpan otras facultades distintas a la de la exigencia del pago de
aquella deuda tributaria34 -a saber, tributo, multa e intereses- previamente
determinada. Ntese que en el caso del citado inciso b), se seala
precisamente que la prescripcin se interrumpe por la notificacin de la
Orden de Pago, hasta por el monto de la misma. Es claro, que dicho
numeral est dando los elementos necesarios para concluir que la
prescripcin se interrumpe nicamente con relacin a la facultad de exigir
el pago; en este caso, nicamente con relacin a la deuda contenida en la
Orden de Pago notificada.
Tal como hemos visto, la Administracin Tributaria ya no puede verificar o
fiscalizar con relacin a los conceptos que ya se han encontrado sometidos
a dicha facultad, en este sentido, por ejemplo, no cabra que la emisin de
una Resolucin de Multa interrumpa la prescripcin de la facultad de la
Administracin Tributaria de interponer sanciones si la misma ya fue
ejercida y slo queda que se exija el pago de aquellas infracciones
verificadas y liquidadas a travs del referido valor.
De la misma manera, al analizar las causales de interrupcin a que se
refieren los incisos c), d), e) y f) del artculo 45 del Cdigo Tributario,
llegamos a la misma conclusin. Dichos supuestos se encuentran
relacionados con circunstancias en las que la deuda tributaria ya se
encuentra perfectamente determinada y en la que la Administracin
Tributaria se encuentra en posicin de exigir el pago de la misma.
Nuevamente, slo para sta ltima facultad es necesaria la interrupcin de
la prescripcin, dndole as tiempo a la Administracin Tributaria de exigir
dicho pago al interrumpir el plazo prescriptorio.
Como se observa, con relacin a las facultades de verificacin o fis-
calizacin, determinacin de la deuda tributaria e interposicin de
sanciones no existe la necesidad de interrumpir la prescripcin, pues la
deuda tributaria ya ha sido liquidada, ya sea por que (i) el deudor tributario
la reconoci expresamente; (ii) el deudor efectu un pago parcial de dicha
deuda y queda un saldo impago; (iii) el deudor solicit el fraccionamiento o
34 El artculo 28 del Cdigo Tributario establece que La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses ()
30
aplazamiento de la misma; o, (iv) la exigencia de la misma se encuentra en

etapa de cobranza coactiva. En todos estos supuestos, la nica facultad
que debe y le interesa ejercer a la Administracin Tributaria es la de cobro,
y para ella, y slo para ella son tiles las normas tributarias que prevn un
mecanismo que le permiten a aqulla hacer suya su acreencia. Dicho
mecanismo no es otro que el de la interrupcin de la prescripcin para
exigir el pago de la deuda tributaria.
Planteadas las dos posiciones que a nuestro parecer surgen al leer el
artculo 45 del Cdigo Tributario, creemos importante ahondar en aqulla
que consideramos como la acertada y segn la cual los alcances de la
interrupcin de la prescripcin en materia tributaria nicamente deben de
alcanzar a la facultad de la Administracin de exigir el pago de la deuda
tributaria.
Al respecto, es pertinente citar a Talledo Maz quien afirma que La
prescripcin que se interrumpe con la notificacin de la resolucin de
determinacin o de multa y de la orden de pago es la de la deuda
liquidada. Si por algn motivo sta es diminuta, la parte no liquidada de la
35
deuda sigue su curso prescriptorio"
De acuerdo con esta lnea de pensamiento, una vez fenecido el trmino
prescriptorio ya no sera posible practicar una nueva determinacin
respecto del tributo a cargo del deudor tributario, ni tampoco exigir el pago
de deuda tributaria alguna por dicho tributo y perodo pues respecto de la
deuda que legalmente hubiera podido existir nunca se interrumpi el
trmino prescriptorio. As, la Resolucin de Determinacin en caso de
haber determinado deuda, slo hubiera interrumpido el trmino
prescriptorio respecto a la exigencia de pago de sta en tanto que por la
deuda no determinada habra continuado corriendo dicho trmino
prescriptorio.
Al respecto, Ferreiro Lapatza seala que Como es lgico, y esto es vlido
para todos los actos interruptivos (...) un acto de la Administracin no
interrumpe la prescripcin de todas las dems deudas que con ella tenga el
sujeto pasivo a quien se dirige, sino slo las del derecho que se hace valer
35 TALLEDO MAZ, Csar. En: Manual del Cdigo Tributario. Editorial Economa y Finanzas, Tomo I, Lima, 2002, p.
84
31
o se reconoce.36
Por lo expuesto, se desprende que slo la existencia de alguna de las tres
causales que permiten una nueva determinacin o determinacin
suplementaria (impugnacin de la Resolucin de Determinacin por el
contribuyente, connivencia o hechos del deudor que disminuyeron el tributo
o mostraron un crdito o saldo a favor mayor del legal) permitira a la
Administracin Tributaria practicar la determinacin suplementaria pero
siempre dentro del trmino prescriptorio establecido en el artculo 43 del
Cdigo Tributario.
Esta interpretacin pareciera ser compartida por la propia Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) cuando en su Informe No.
272-2002-SUNAT/K00000 del 30 de septiembre de 2002, establece que:
"(...) constituye renuncia a la prescripcin ya ganada la presentacin
de una declaracin rectificatoria de una obligacin prescrita, toda vez
que mediante dicho acto el contribuyente est reconociendo la
existencia de deuda tributaria sin alegar la prescripcin de la misma
(...) en cuanto a este ltimo caso, debe tenerse en cuenta que la
renuncia slo puede producirse respecto del monto de la deuda
tributaria consignado en una declaracin rectificatoria pues
nicamente esa suma ha sido materia de reconocimiento. De esto se
desprende que la renuncia opera nicamente respecto de la accin de
la Administracin Tributaria para exigir el cobro de la deuda tributaria,
pues es la nica accin que puede ser dirigida a esa suma en
especfico. Debe descartarse que tambin se entienda renunciada la
prescripcin de la accin para determinar la obligacin tributaria, pues
ello supondra la posibilidad que la Administracin Tributaria, luego de
transcurrido el trmino prescriptorio, pueda establecer mayor deuda
de la que fue objeto de reconocimiento.
De este pronunciamiento administrativo se desprendera que cuando la
Administracin Tributaria determina una deuda el trmino prescriptorio slo
se interrumpira respecto del monto determinado ms no as respecto de la
deuda que pudiera existir y que no haya sido determinada. De esta manera
podemos concluir que:
36FERREIRO LAPATZA, Jos Juan. Ob. cit., p. 422.
32
(i) Respecto de una deuda determinada, cuando se produce una causal de

interrupcin del trmino prescriptorio, se pierde el plazo de prescripcin
que antes hubiera corrido en relacin con la misma, empezando a
correr un nuevo plazo.
(ii) Respecto de una deuda no determinada cuando se produce una causal
de interrupcin del trmino prescriptorio ste seguir corriendo sin
solucin de continuidad, puesto que el propio acreedor no est
realizando accin alguna para el cobro de esa deuda adicional que
tericamente existe, lo que equivale a que para ste no hay tal deuda
adicional.
Por lo expuesto, podemos vlidamente sealar que el plazo de prescripcin de
las facultades de la Administracin Tributaria de verificacin o fiscalizacin,
determinacin de la deuda tributaria y de aplicacin de sanciones no es
susceptible de interrupcin puesto que, de las cuatro facultades de la
Administracin Tributaria sometidas a plazos de prescripcin a que se refiere el
artculo 43 del Cdigo Tributario, el legislador habra considerado
intencionalmente regular las consecuencias de la interrupcin de la
prescripcin, esto es, el cmputo de un nuevo plazo, slo para una de tales
facultades, concretamente, para la facultad de exigir el pago de la deuda
tributaria previamente determinada.
6. NORMAS DE PRESCRIPCIN DE LA OBLIGATORIEDAD

TRIBUTARIA EN EL CDIGO TRIBUTARIO
PRESCRIPCIN
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin

tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin
o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
33
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la

devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Concepto y fundamento
En el Derecho Civil se conocen dos clases de prescripcin: adquisitiva y
extintiva; nuestro Cdigo tributario en estricto se refi ere a la prescripcin
extintiva. Al respecto, el artculo 1989 del Cdigo Civil seala que la
prescripcin extingue la accin, pero no el derecho mismo. Marcial Rubio, al
respecto, indica que la prescripcin extintiva es una institucin jurdica, segn
la cual el transcurso de un determinado lapso extingue la accin que el sujeto
tienen para exigir un derecho.
Siguiendo esta lnea de interpretacin, la prescripcin determina la extincin de
la accin justamente por pasividad, inaccin por parte del acreedor tributario
durante un determinado plazo legal.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el

plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
34
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. (*) .
(*) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de

Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas. (*)
(*) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,

publicado el 5 de julio de 2012, que entr envigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para

determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial. (*).
(*) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,

publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta
(60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

35
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin

tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago. (*).

publicado el 5 de julio de 2012, que entr envigencia a los sesenta
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria

que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial. (*).

publicado el 5 de julio de 2012, que entr envigencia a los sesenta
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

36
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de

compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y
la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro
crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al

acaecimiento del acto interruptorio.
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y
aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de
devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer

prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A. (*).

publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta
37
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin

tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de
efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de

devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera

durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no
es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere

el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin
parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del
tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento. (*).
38
(*) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,

publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Es una caracterstica de la prescripcin que esta no opera sino a instancia del

deudor tributario, quien es el nico que decide acogerse a los beneficios que
ella confiere, por lo que la prescripcin no es declarable de oficio.
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento

administrativo o judicial.
La prescripcin ganada, declarada o no como tal, puede oponerse en cualquier

estado del procedimiento administrativo o judicial.
As, ante el requerimiento de pago de una deuda tributaria prescrita por parte
de la Administracin, aunque la prescripcin no haya sido declarada, el deudor
puede oponerla tanto como accin (solicitud de declaracin de prescripcin),
como en va de excepcin (recurriendo a los medios impugnatorios pertinentes
en las vas que corresponda), o como medio de defensa dentro de un
procedimiento contencioso-administrativo.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la

devolucin de lo pagado.
Una de las caractersticas de la prescripcin es que no puede ser renunciada.

No obstante, se puede renunciar expresa o tcitamente a la prescripcin ya
ganada. El artculo 49 al sealar que el pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado, establece la
renuncia tcita de la prescripcin ganada.
39
Ahora bien, si el pago de la obligacin o deuda prescrita no ha sido voluntario

(por ejemplo, va ejecucin de embargo o remate se ha hecho cobro de una
deuda prescrita), el deudor tributario tiene derecho a solicitar la devolucin de
lo cobrado por la Administracin Tributaria.
40
CONCLUSIONES
- La prescripcin no extingue ni el derecho ni la accin, sino que nicamente

posibilita liberarse de la obligacin, en va de excepcin o de accin, pues en s
provee de un derecho de defensa materializado a travs de una excepcin,
frente a la pretensin de quien fue perjudicado con el transcurso del tiempo.
- La aplicacin analgica de la consecuencia prevista en el ltimo prrafo del

artculo 45 del Cdigo Tributario para la interrupcin de la prescripcin de la
facultad de exigir el pago de la deuda tributaria a eventos no contemplados
originalmente en el supuesto de hecho de dicha norma, esto es, la interrupcin
de la prescripcin de las facultades de la Administracin Tributaria de
verificacin o fiscalizacin, determinacin de la deuda tributaria y aplicacin de
sanciones, transgrede: i) el principio de legalidad recogido en el artculo 74 de
la Constitucin Poltica del Per y en el literal e) de la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario; y, ii) el principio segn el cual en va de inter-
pretacin no pueden extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley recogido en la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
- La facultad de la Administracin Tributaria de determinar de oficio la deuda

tributaria se ejerce mediante el inicio y el seguimiento de un proceso de
verificacin o fiscalizacin que necesariamente debe concluir con la notificacin
de una Resolucin de Determinacin, una Resolucin de Multa o una Orden de
Pago, que genera la extincin de dicha facultad de determinacin de oficio
como consecuencia natural de su ejercicio.
- Al constituir la determinacin de oficio de la deuda tributaria en integral,

nica y definitiva, slo si se presenta alguno de los casos excepcionales
expresamente contemplados en los artculos 108 y 127 del Cdigo Tributario, y
en ningn otro caso, la Administracin Tributaria tiene la facultad de determinar
suplementariamente la deuda tributaria y dejar sin efecto la determinacin
realizada, primeramente.
- Cuando la Administracin Tributaria determina la obligacin tributaria, con la

notificacin de la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago, se interrumpe el trmino prescriptorio respecto de la
41
deuda contenida en ellas, ms no respecto del universo de reparos que

eventualmente pudieran existir sobre un tributo no prescrito.
- Como consecuencia de lo anterior, existen argumentos suficientes para

concluir que el ltimo prrafo del Artculo 45 acertadamente interrumpe la
prescripcin nicamente con relacin a la facultad de exigir el pago de aquella
deuda determinada, mas no de las facultades de verificacin o fiscalizacin,
determinacin o interposicin de sanciones, pues slo podra efectuarse una
determinacin suplementaria de los puntos determinados inicialmente o, en
todo caso, la determinacin de aquellos puntos no determinados siempre que
obviamente, no se haya cumplido el plazo de prescripcin.
42
CONCLUSIONES PARTICULARES
OPININ DE EMELI CURASMA RAMOS
La prescripcin de la obligacin del derecho tributario este trata ms que nada

de la deuda tributaria donde nos dice que si existe una deuda tributaria existe
tambin una obligacin esto nos quiere decir que la obligacin tributaria es una
fiscalizacin, supervisin a que se cumpla una deuda que tienes con el estado
por ejemplo estos casos ms que nada sucede en los municipios donde las
personas tienen que pagar un impuesto predial de las ciudades solo cumplen
en pagar algunas personas ya que es un impuesto obligatorio de pagar, donde
todos deben pagar si o si no importa en qu ao ya que los municipios se
encargan de notificar y dar un previo aviso a la poblacin la fecha lmite de
pago, transcurrido dicha fecha se cobra con mora, pero la poblacin est
obligada a pagar a los municipios de su ciudad.
OPININ DE JOSE LUIS CUNYA ASPIROS

Concluyo que toda vez que la interrupcin de la prescripcin genera
nicamente el cmputo de un nuevo plazo de prescripcin para la exigencia
del pago de la deuda tributaria, mas no as para la verificacin o
fiscalizacin, determinacin de la deuda tributaria o interposicin de
sanciones, dichas facultades deben efectuarse, ya sea en el supuesto de la
determinacin propiamente dicha o en el supuesto de la determinacin
suplementaria, dentro de los plazos de prescripcin establecidos en el
artculo 43 del Cdigo Tributario.
OPININ DE YOSELYN CURACA HUARACA
La prescripcin es una de las instituciones jurdicas ms importantes y

necesarias en nuestra sociedad. En la doctrina civil, Vidal Ramrez seala as:
El fundamento de la prescripcin es el orden pblico, pues conviene al inters
social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solucin la prescripcin se
puede entender como un medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el
decurso del tiempo modifica sustancialmente una relacin jurdica.
El decurso del tiempo es, pues, el que produce los efectos jurdicos necesarios
para que operen tanto la prescripcin adquisitiva como la prescripcin extintiva.
43
Por la primera, el simple poseedor de un bien puede devenir en propietario y,

por la segunda, el titular de un derecho no podr ejercitar tilmente la accin
que le es correlativa para hacer efectiva su pretensin
La prescripcin tributaria tiene caractersticas peculiares, puesto que no
constituye en s un medio de extincin de la obligacin tributaria, sino que
constituye una limitacin para la Administracin tributaria en relacin con la
exigibilidad de parte de esta al sujeto pasivo, como tambin una limitacin para
el sujeto pasivo en relacin con el ejercicio de los derechos que el legislador le
ha otorgado.
44
BIBLIOGRAFA
BELAUNDE GUINASSI, Manuel. Cdigo Tributario concordado y comentado.

Editorial Desarrollo S.A., Lima, 1995.
CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO GACETA JURDICA PRIMERA

EDICIN JULIO 2009.
ENNECERUS, Ludwig, KIPP, Theodor y Martin WOLFF. Tratado de Derecho

Civil. Tomo Primero. Parte General. Volumen Segundo.
HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. Prescripcin y Caducidad. En: Revista del

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PUIG BRUTAU, Jos. Caducidad y Prescripcin Extintiva. Bosch: Barcelona,

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RUBIO CORREA, MARCIAL. Prescripcin, Caducidad y otros conceptos en el

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Talledo Maz, Csar. En: Manual del Cdigo Tributario. Editorial Economa y
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45

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

PRESCRIPCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO

DE LA CRUZ HILARIO, JHON ALEX

CICLO: VIi SECCIN: A

A nuestros padres por su apoyo

PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA....................................4

La Prescripcin la cual se refiere a la prescripcin adquisitiva y a la extintiva,

La prescripcin tributaria es una institucin jurdica de vital importancia para el

PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.- NOCIONES PREVIAS

La OBLIGACIN TRIBUTARIA consiste en aquel deber jurdico que tiene

La RELACIN JURDICA TRIBUTARIA es el vnculo entre el Estado y el

El HECHO IMPONIBLE O PRESUPUESTO DE HECHO es una descripcin

2.- CONCEPTO Y NATURALEZA JURDICA DE LA PRESCRIPCIN

De esta manera, la prescripcin otorga al deudor de una relacin jurdica

trmino a la incertidumbre de los derechos y en la presuncin de

A su vez, el acreedor tributario (sea persona natural o jurdica) puede

reclamar la devolucin de sumas dineradas pagadas en exceso o en forma

Por ejemplo: la Intendencia Regional AT-Cuzco, mediante su apoderado

3. EFECTOS DE LA PRESCRIPCIN EN MATERIA TRIBUTARIA

renunciar a la prescripcin ya ganada, como bien seala Hernndez Berenguel

8Ob. cit., p. 24.

aquello el que la prescripcin constituye fundamentalmente un medio de

10 HERNNDEZ BERENGUEL, Luis. Ob. cit., p. 25.

interrumpido dependiendo de la verificacin de determinados supuestos de

causa de suspensin o de interrupcin prevista en la ley, debiendo continuar

fraccionamiento de la deuda tributaria.

veremos ms adelante y en palabras de Rubio Correa, es un mtodo de

18RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. p. 279.

artculo 45 del Cdigo Tributario, el siguiente paso ser, ahora s, proceder

in extenso cuales son los alcances del principio de legalidad, es preciso

emplearse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho al

25 RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico, p. 280.

refiere el artculo 43 del Cdigo Tributario, el legislador habra considerado

los pagos indebidos o en exceso.

seala la base imponible y la cuanta del tributo

Tributario corroboran lo expuesto. El ltimo de dichos artculos establece

En este sentido, una vez emitida la Resolucin de Determinacin, la

excepcionales, aqulla pueda reexaminar, revocar, modificar, sustituir o

5.2.2 La determinacin suplementaria de la deuda tributaria:

2. Cuando se detecten los hechos contemplados en los

puede revocar, modificar, sustituir o complementar la deuda

concluye con la expedicin de una Resolucin de Determinacin,

modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:

a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 45 del Cdigo Tributario,

aplazamiento de la misma; o, (iv) la exigencia de la misma se encuentra en

36FERREIRO LAPATZA, Jos Juan. Ob. cit., p. 422.

(i) Respecto de una deuda determinada, cuando se produce una causal de

6. NORMAS DE PRESCRIPCIN DE LA OBLIGATORIEDAD

Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin

La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la

(*) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953,

Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN

El trmino prescriptorio se computar:

1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el

(*) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953,

7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de

(*) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,

Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para

a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.