Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
DO S
VA
S ER
O S RE
E C H
DER
METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y
FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO
Autora:
Tutora:
DO S
VA
S ER
O S RE
E C H
DER
METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y
FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO
A D OS
E R V ha sido un apoyo para m.
A mi hermano que de una u otra manera siempre
S R ES
C H O
E A mis amigas por su paciencia y cario incondicional.
DER
Y por ltimo, a mi familia y a todas aquellas personas que de alguna
manera hicieron posible la realizacin de ste trabajo y comparten conmigo
el orgullo y felicidad de este logro.
III
AGRADECIMIENTO
OS
A nuestra asesora metodolgica Lic. Diana Manzanero quien con sus
A D
Vnos permiti desarrollar esta
E R
RES
valiosas asesoras, paciencia, tiempo y dedicacin
cuestionario desarrollado.
IV
NDICE GENERAL
Pg.
TTULO ................................................................................................................... II
DEDICATORIA....................................................................................................... III
AGRADECIMIENTO .............................................................................................. IV
NDICE GENERAL .................................................................................................. V
NDICE DE CUADROS ........................................................................................ VIII
NDICE DE TABLAS .............................................................................................. IX
RESUMEN .............................................................................................................. X
DO S
CAPTULO I: FUNDAMENTACIN ....................................................................... 1
VA
Planteamiento y Formulacin del Problema ..................................................... 1
S ER
Objetivos de la Investigacin ............................................................................ 7
S RE
Objetivo General......................................................................................... 7
O
C H
Objetivos Especficos ................................................................................. 7
E
DER
Justificacin de la Investigacin ........................................................................ 8
Delimitacin de la Investigacin ...................................................................... 10
V
Muestra .................................................................................................... 58
Definicin Operacional de las Variables ......................................................... 59
Tcnicas de Recoleccin de Datos ................................................................. 59
Descripcin del Instrumento ..................................................................... 60
Propiedades Psicomtricas ............................................................................ 61
Procedimiento ................................................................................................. 63
Plan de Anlisis de los Datos ......................................................................... 64
VI
NDICE DE CUADROS Pg.
DO S
VA
S ER
O S RE
E C H
DER
VII
NDICE DE TABLAS Pg.
DO S
Tabla No. 6:
VA
Indicador: Metodologa de Ajuste de Patrimonio............................ 72
S ER
Tabla No. 7:
S RE
Indicador: ndices Aplicados .......................................................... 73
O
H
ECAportes por Capitalizar .................................................. 74
Tabla No. 8:
D E R
Indicador:
VIII
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
DO S
Farah Vargas
VA
Tutora: MSc. Aminta De La Hoz
S ER Noviembre 2010
RE
Fecha:
H O S
E C
DER
RESUMEN
IX
CAPTULO I
FUNDAMENTACIN
A D OS
E R Vun fenmeno econmico que
S R ES
En la economa mundial la inflacin constituye
afirma que los gobiernos de diversas naciones a nivel mundial, como Mxico,
para controlar la inflacin, con el propsito de minimizar sus efectos sobre las
1
2
experimentado la monetizacin del dficit fiscal, lo cual significa que ste ha sido
OS
Ante este escenario de monetizacin del dficit fiscal producto de la
deR
inflacin, es necesario reexpresar los datos, E
A D
V que la informacin sea
ES
manera
S R
O la realidad del ejercicio econmico de las
C H
confiable y represente efectivamente
inflacin como una opcin para reexpresar los estados financieros de manera que
empresas porque distorsiona los precios, costos, sueldos, salarios, valores de las
la tasa de inflacin para el ao 2009 se ubic en 25%, elevndose cerca del 30%
para el ao 2010.
3
destacar que los estados financieros de una empresa reflejan el resultado de sus
DO S
haciendo imposible la comparabilidad de un negocio a otro o entre perodos.
VA
ES ER
S R
Olas distorsiones de la informacin financiera y
C H
Como consecuencia de
ERE en la Ley de Impuesto Sobre la Renta del ao 2001, la
Dintrodujo
contable, se
impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal; lo cual pudiera afectar la
emiti otras normas para la elaboracin de los estados financieros ajustados por
A D OS
Committec (IASC), y la cual exige la incorporacin de los efectos de la inflacin en
la R
los estados financieros, es decir, considerar E V del poder adquisitivo del
ES
prdida
O S R
dinero.
E C H
DER
Respecto a los criterios para el reconocimiento de la inflacin de los
Estados Financieros Preparados de acuerdo con VEN NIF, la FCCP (2009) afirma
siendo pertinente la aplicacin de criterios para evitar las distorsiones que produce
desactualizados.
Ahora bien, para llevar a cabo el ajuste por inflacin puede utilizarse la
cual permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y
5
revalorizacin que sufren los activos fijos se incluye para fines fiscales en las
la renta gravable.
A D OS
Por su parte, la metodologa financiera E R V
RE S correspondiente a la DPC 10, utiliza
H O S
E C
como base los datos de la contabilidad, lo que permite determinar el origen de las
momento de establecer los IPC que conformarn los factores de correccin. Esto
se realiza en forma diversa, por ejemplo el ajuste fiscal se realiza en dos fases,
mantienen tambin algunas coincidencias como son el uso de los costos histricos
A D OS
E R Vlos contadores cul de ellas
ES
Por ello, es necesario verificar con el criterio de
aporta la informacin ms O S R
E C H til y comparable a los fines de determinar el
que ambas metodologas son de carcter obligatorio, pero las mismas conducen a
de la empresa.
las metodologas de ajuste por inflacin, tanto financiera como fiscal, con el
DER
en las firmas contadoras de la ciudad de Maracaibo?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Objetivos Especficos
por inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio
Maracaibo.
8
OS
(d) Disear un formato electrnico para realizar el ajuste financiero y fiscal
A D
VMaracaibo.
E R
ES
en las firmas de contadores pblicos del municipio de
O S R
E C H
DER Justificacin de la Investigacin
actividad contable.
DO S
del exterior, promover las inversiones internas, y compartir informacin
VA
comparable a nivel internacional.
S ER
O S RE
EC H
E R
Del punto de vista organizacional, este estudio contribuye con las
Desde
empresas del pas, facilitando un anlisis de las condiciones bajo las cuales se
ajuste por inflacin; sirviendo de referencia para asumir las decisiones gerenciales
en esta rea.
empresarial.
10
Delimitacin de la Investigacin
por inflacin financiera y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio
2010.
DO S
VA
S ER
O S RE
E C H
Para sustentar tericamente el estudio, se consideran los aspectos
DER
normativos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) vigente, as
MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacin
A D OS
En el anlisis de los antecedentes, se E R V los resmenes de algunas
S R ES exponen
D E
aplicadas y la actividad contable, las cuales se consideran como estudios previos
Renta (2001).
11
12
concebidos por cada uno para reajustar las partidas contenidas en los Estados
DO S
las empresas en forma razonable y comparable, lo cual es til para gerentes y
VA
analistas.
S ER
O S RE
EC H
EsteD E R
trabajo de investigacin aporta una comparacin del mtodo de Nivel
General de Precios con las disposiciones referidas al ajuste regular por inflacin
contrastar los resultados al identificar los mtodos de ajuste por inflacin utilizados
contenido documental.
13
presentacin del ajuste por inflacin financiero, ya que no aporta ningn valor
DO S
agregado a la organizacin y la toma de decisiones se realiza con base a los
VA
estados financieros histricos.
S ER
O S RE
EC H
EsteD E R
estudio se consider un aporte en cuanto facilita informacin sobre la
aplicacin del ajuste por inflacin para el apoyo a las decisiones, lo cual
interno en el cumplimiento del ajuste fiscal por inflacin para el Impuesto Sobre la
Renta. Las bases tericas fueron sustentadas en los autores Lozano (2008),
Mantilla (2005), Gmez (2008), entre otros. El tipo de investigacin fue descriptiva,
obligatorio cumplimiento.
Se concluy que la Ley del Impuesto sobre la Renta prev los aspectos
OS
centrales sobre los cuales deben ser diseados e implantado las normas y
porR
procedimientos concernientes al ajuste fiscal E
A D
V para el impuesto sobre
ES
inflacin
S R
O un documento contentivo de las normas y
C H
la renta. Se recomend disear
RE en correspondencia con el capitulo IX del Reglamento
DEestablecido
procedimientos
de la Ley sealada en sus artculo del 91 al 112; as como contar con un sistema
sobre la renta, lo cual, permite contar oportunamente y de manera exacta con esa
informacin.
control interno en el cumplimiento del ajuste fiscal por inflacin para el Impuesto
documental y de campo.
recoleccin de datos que se utiliz fue un cuestionario escrito para los empleados
OS
en el rea de contabilidad, validado por el Comit Acadmico de la Facultad de
V A D
Ciencias Administrativas, con una confiabilidadE R
ES
de 0.93.
O S R
C H
E analizados con estadsticas descriptivas.
Los D ERfueron
datos Una vez
obtenidos los resultados se pudo comprobar que el rea contable posee pocos
conocimientos acerca de ajustes por inflacin, la cual la nica persona que posee
actividades que se realizan para el logro de las metas, tomando en cuenta las
por inflacin fiscal en una organizacin determinada, por lo cual sus resultados
16
anlisis.
OS
distorsionante de la informacin financiera. El propsito de este trabajo fue
V A D
S E R
analizar la inflacin como factor distorsionante de la informacin financiera;
OS
elemento que distorsiona los estados financieros de las organizaciones, resaltando
A D
V lo cual sirve para comparar
las ventajas del uso de la reexpresin de los E R
ES
mismos,
S R
O especficamente al estudiar la aplicacin de las
C H
los hallazgos que sern obtenidos,
E
Dde
metodologas ER ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo.
(1993), Ruiz (2000), Catcora (1999), Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) y la
comparativa.
formas de clculo, tanto para el ajuste por inflacin fiscal establecido por la Ley de
OS
Este estudio ampli la informacin sobre las diferencias establecidas en la
A D
V fiscal, as como el ajuste
legislacin venezolana en torno al ajuste porE R
ES
inflacin
S R
O para conocer las normativas existentes en la
C H
financiero; lo cual es un aporte
RElegalmente la aplicacin de las mismas en el ordenamiento
DErigen
materia y que
jurdico venezolano.
Otro estudio de inters, fue realizado por Molina (2006) con el objetivo de
relativos a las leyes que rigen esta materia contable, as como los Principios de
Se indic en los resultados que la mayora de los pases con altos ndices
OS
financiera y fiscal lo cual lleva a la necesidad de evaluar estos mtodos para
A D
Vy razonable al momento de
E R
ES
determinar cul de ellos proporciona informacin til
O S R
C H
precisar el patrimonio de los accionistas
E
y tomar decisiones que puedan afectar el
Ley de Impuesto Sobre la Renta slo busca producir un efecto en la renta gravable
marco legal correspondiente a las mismas, lo cual sirve de soporte terico para
este estudio.
OS
campo, calificndose el diseo de la investigacin como no experimental
A D
V por tres (3) personas, los
transaccional descriptivo. La poblacin qued E R
ES
constituida
S R
Ola empresa GUSILCA. Debido a que la poblacin
C H
cuales eran representantes de
E
era pequeaDEseRrealiz un censo poblacional para la aplicacin de los
instrumentos.
cuestionario el cual estuvo dirigido a las tres personas que laboran en la empresa
ajuste por inflacin fiscal como para la metodologa de ajuste por inflacin
municipio Maracaibo.
OS
relevantes por cuanto aportan informacin sobre el ajuste por inflacin
A D
V la forma de aplicacin
E R
ES
explicando la naturaleza del mismo, as como sobre
S R
O y fiscal en las actividades contables como
C H
de las metodologas financiera
E
alternativa D EReliminar
para las distorsiones en la informacin financiera
tema en estudio.
Bases Tericas
Inflacin
Definicin de Inflacin
OS
correspondientes a los bienes y servicios. Para el autor, la inflacin se caracteriza
A D
V de la unidad
E R
RES
por una prdida significativa del poder adquisitivo monetaria,
H O S
EC
afectando la capacidad de pago.
DER
El mismo autor indica que la inflacin puede ser considerada como una
una escasa produccin de bienes y servicios, lo cual genera alza de precios por
perodo determinado.
DO S
valor monetario de los bienes o servicios, al mismo tiempo que minimiza el poder
VA
de compra.
S ER
O S RE
E C H
DER
Tambin, Barro (2004) refiere que consiste en el crecimiento continuo,
sostenido y prolongado al paso del tiempo del nivel general de precios, cuyas
con el nivel general de precios o disminucin del poder adquisitivo del dinero. En
en el tiempo.
24
implica una tendencia enfocada en lograr que los precios se eleven, sin embargo,
observados.
OS
Como puede evidenciarse, los autores citados coinciden al conceptulizar la
A D
V de porcentaje o ndice de
E R
ES
inflacin en trminos de un incremento en trminos
S R
O adquisitivo. Por tanto, se indica que la inflacin
C H
precios, lo cual disminuye el poder
E
DER en los precios, el cual debe ser de tipo generalizado en los
implica un incremento
determinado.
El Fenmeno de la Inflacin
vinculado con las variables econmicas, el cual genera un impacto social. Explica
25
que sus efectos se han observado en la masa de trabajadores, quienes son las
Dicho autor seala que los procesos inflacionarios, estn asociados a los
OS
tasa de crecimiento de los bienes, o cuando existe exceso de dinero en la
A D
V se produce la inflacin.
bsqueda de pocos bienes y servicios en una E R
ES
economa,
O S R
C H
DE
Por su
RE
parte, Tealdo (2006) agrega que la inflacin es un fenmeno muy
Dicho fenmeno, se expresa en distintos tipos, debido a que las causas que
tipos de bienes, y esto lleva a que los sectores concentrados controlan la oferta,
26
Guerra (2008) se expresa como un fenmeno que afecta todos los mbitos de la
OS
economa, y especialmente el poder adquisitivo del ciudadano, el cual ve
A D
V y servicios,
mermada su capacidad de adquisicin de E R
ES
productos adems de
O S R
C
generar malestar poltico.
E H
DER
Por tanto, se evidencia a partir de lo antes sealado por los autores citados,
mbito econmico y por consiguiente afecta las esferas contables y fiscales que
Medicin de la Inflacin
proceso inflacionario muy elevado. Este tipo de inflacin galopante, implica una
tasas de inflacin.
27
A D OS
Tambin incluye el ndice de Precios alE R V(IPM), el cual comprende un
ES
Mayor
S R
O cambios en los precios de los bienes en su
C H
indicador que refleja solamente
E
DER comercial, dentro del territorio nacional, as como el ndice de
primera transaccin
mide la evolucin de los precios de los bienes producidos para el mercado interno
y la exportacin.
Por su parte, Guerra (2008) seala que a partir de enero de 2008, el Banco
OS
desde los alimentos y bebidas no alcohlicas, alcohlicas, hasta servicios educativos,
A D
V la variacin porcentual y
E R
ES
restaurantes y hoteles y sobre la base del INPC se calcula
O S R
C H
se obtiene la tasa de inflacin respectiva,
E
tanto general como de cada agrupacin.
DER
Por tanto, se evidencia que existen ndices estimados por el Banco Central
inflacin en el pas, los cuales se consideran criterios a nivel contable a los efectos
operaciones tributarias.
Causas de la Inflacin
general del nivel de precios, se relaciona con la prdida de valor del dinero, est
De acuerdo con Dorta, lvarez y Bello (2002), los estudios demuestran que
OS
Los mismos autores indican que ante una inflacin se suelen distinguir dos
H O S
R E C
desequilibrio de oferta y demanda vinculado con el ascenso en los precios; y
El mismo autor indica que ocurre de igual forma cuando el sector privado
en el nivel de precios.
OS
De igual forma, Teigeiro (2004) expresa que la teora de costos indica que
A D
V de produccin, los cuales
E R
ES
la causa de la inflacin es el aumento de los costos
S R
O de los salarios por disposicin gubernamental o
C H
aumentan por efecto del aumento
E
presiones de ER
Dlos trabajadores, incremento o creacin de impuestos, elevacin de
Segn el autor antes mencionado una visin estructuralista indica que hay
cuando existe una mala estructura productiva que no permite generar la cantidad
masa monetaria que provoca un exceso de liquidez, lo cual hace que la demanda
A D OS
Opina Guerra (2008) que las causas EdeR la V
S inflacin en Venezuela estn
RElos dficits fiscales, el financiamiento
claramente identificadas, al O
H S
R E C prevalecer
elementos es muy difcil disear y aplicar polticas para abatir la inflacin y por esa
de los precios.
Consecuencias de la Inflacin
indica que la inflacin genera costos para la sociedad, y que en sus fases iniciales
crea cambios bruscos en los precios relativos, deteriora los saldos reales, afecta la
OS
beneficia a los deudores monetarios y perjudica a los acreedores. Agrega adems,
V A D
S E R
que la inflacin alta es una fuente de desequilibrio de las finanzas pblicas, crea
S E
Rdesalienta
C H O
desconfianza en la moneda domstica, la inversin productiva y reduce
Por su parte, Tomal (2002) indica que produce que se deteriore el poder
compra del dinero, los agentes econmicos observarn que se disminuye el poder
inicia desde que surge el proceso inflacionario con lo cual se puede dimensionar,
limitan las posibilidades de los ciudadanos de contar con los aspectos elementos
afectando la ERE
Dcompetitividad, disminuye la capacidad de pago de los salarios y
Cabe mencionar que los ciudadanos que cuentan con ingresos fijos como es el
Por su parte, Guerra (2008) afirma que la inflacin tiene efectos perniciosos
bienes y servicios.
El autor antes mencionado acota que, cuando en una economa suben los
cuestionar la gobernabilidad.
OS
Por tanto, se aprecia en funcin de lo mencionado que la inflacin tiene
seala que:
inversin empresarial.
OS
afectado por el proceso inflacionario, se afectan las operaciones de contabilidad
la R
basadas en costos histrico, al distorsionar E
A D
V econmica, porque las
ES
realidad
S R
O con bolvares de diferente poder adquisitivo,
C H
transacciones estn registradas
DPC-10:
que sean tiles para el proceso de toma de decisiones de las empresas. Por tanto,
informacin de los estados financieros de las empresas situacin negativa para las
A D OS
E R V mencionados, que la
ES
Por consiguiente, expresan los mismos autores
O S R
C H
presencia del fenmeno econmico de la inflacin en Venezuela, obliga a
RE
laEinformacin contable de las partidas que provienen de la
reexpresar D
en la informacin financiera.
aos, lo cual ha generado un efecto negativo sobre los precios, costos, sueldos y
carecen de utilidad.
37
DER
metodologas y aplicacin del mismo, dado que son elementos contemplados en
sus valores nominales son constantes, salvo que estn sujetos a reajuste
Algunas de ellas son: efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, prstamos,
entre otras.
A D OS
E R V indica que las partidas de
ES
En este mismo orden de ideas, Catcora (2000)
inflacin, yD ERtodo
como fenmeno econmico, debe existir una contraparte que
un monto fijo nominal que no cambia, y una parte de ese valor nominal se pierde
aquellas que estn protegidas contra los efectos de la inflacin y estn expresadas
expresa que son partidas que aumentan su valor en pocas de inflacin sostenida
a ellas:
39
A D OS
Ms adelante, la FCCPV (2000) en la DPC-10 en su prrafo 65 agrega que
E R V cuentas de resultados
ES
las partidas no monetarias tambin representan aquellas
S R
O entre perodos de los activos y pasivos no
C H
que surgen de la asignacin
monetarios.D Por
RE costo de venta, depreciacin de activo fijo, amortizacin
Eejemplo:
de costos prepagados y saldos de los diferidos no monetarios.
Por su parte, Boedo (2006) afirma que el ajuste por Inflacin es una prctica
unidades monetarias.
40
Por tanto, se infiere a partir de lo antes expuesto, que el ajuste por inflacin
DER
seala que la misma tuvo como propsito fundamental reconocer el impacto que
cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo. De acuerdo con el autor, dicha
a los inventarios o al activo fijo. Este ajuste origina un supervit patrimonial. Este
A D OS
contra los efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son
E R Vpor cobrar y
ES
constantes; mientras que el efectivo, las cuentas pagar y los
S R
O monetarias.
C H
prstamos son ejemplos de
E
partidas
DER
Expresa la FCCPV (2000) que en DPC-10 los activos y pasivos monetarios
formando parte del costo integral (beneficio) de financiamiento. As, las partidas
Bajo este mtodo, todas las partidas estn sujetas al principio del costo
"Contabilizacin de Inversiones".
42
precios al consumidor del rea Metropolitana de Caracas (IPC). Este mtodo tiene
ventajas como son respeta el principio de los costos histricos, utiliza un factor de
DO S
corrige todas las partidas y determina la ganancia o prdida monetaria.
VA
ES ER
c) Mtodo Mixto. DeO S R
C H acuerdo con la FCCPV (2000) la DPC-10, en el
consiste en sustituir valores histricos por los valores actualizados segn precios
A D OS
d) Base de Datos Utilizada. Segn laE R V (2000), la base es el costo
ES
FCCPV
adelante el ajuste.
seala que el anlisis de las partidas se realiza en forma integral, incluyendo todas
las partidas no monetarias del balance general y todas las no monetarias del
por primera vez los estados financieros ajustados por inflacin como nicos.
los componentes fueron aportados, sin disminuir los conceptos arriba sealados
en el ajuste fiscal.
OS
los resultados obtenidos son fcilmente comprobables, pues los indicadores
A D
Vo persona de desee realizar
R
utilizados estn a la disposicin de cualquierEente
S R ES
verificaciones.
C H O
E
DER
h) Aportes por Capitalizar. Para la FCCPV (2000), el ajuste financiero los
su incorporacin en el balance.
fenmeno inflacionario, esto significa que el balance general al cierre del ejercicio
financiamiento.
DO S
VA
ES ER
S R
Ola importancia de considerar la base de datos,
C H
Por tanto, se evidencia
E
DERajuste de patrimonio, ndices aplicados, aportes por capitalizar
partidas utilizadas,
por inflacin utilizada por las firmas de contadores pblicos del municipio
Maracaibo.
DO S
mantenga en la empresa y estimular la adquisicin de activos productivos.
VA
ES ER
S R
O El ajuste fiscal segn Molina (2006) requiere
E C H
a) Base de Datos Utilizada.
en el tiempo.
b) Ajuste Inicial. Para Molina (2006), este debe efectuarse al trmino del
incremento que sufran los activos fijos depreciables, producto del ajuste inicial.
regular se hace con base en la variacin del IPC, y dicho reajuste afecta la
renta gravable.
OS
d) Ajuste del Patrimonio. Molina (2006) explica que el patrimonio es la
A D
Vajuste fiscal debe excluir del
E R
ES
diferencia entre activo y pasivo, Cuando se realiza el
S R
Oactivos fijos que se encuentren en el exterior, las
C H
patrimonio al inicio del ao, los
E
DERpor cobrar a administradores y accionistas, la razn para estas
cuentas y efectos
ajuste por inflacin segn Molina (2006), los aportes por capitalizar se convierten
OS
Respecto a la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin
V A D
S E R
Molina (2006) seala que son tiles a los fines de contar con la informacin
empresas. DE
R
para apoyar las actividades de las empresas, en cuanto ellas facilitan eliminar las
tasas de inflacin bajas, para evitar las distorsiones que llevan a la inadecuada
A D OS
resultados, por lo que hace necesario el ajuste de sus valores a los efectos de
O S R
C H
de sus propietarios e interesados.
E
DER
Por su parte, Vives (2005) agrega que la eliminacin de distorsiones implica
una modificacin del resultado neto, siendo pertinente considerar que la inflacin
no afecta por igual a todas las empresas y que depende de su posicin monetaria
neta y de la magnitud del costo histrico que cada una muestre, adems de la
ajuste por inflacin permite al accionista y a los usuarios de los estados financieros
los balances muestran cifras irreales en cuanto a la utilidad y otros valores contables.
A D OS
E R V inflacin se hacen con el
ES
Agrega Catcora (2000) que los ajustes por
S R
O del valor de los activos no monetarios por
C H
objetivo de reconocer la prdida
exposicin Dal E
RE
la inflacin. Al presentar los estados financieros ajustados por
de la misma. El ajuste por inflacin puede generar como resultado una ganancia o
una prdida especfica. Sin embargo, reflejarse una ganancia es menos frecuente,
que el balance sin ajuste por inflacin no refleja la realidad en cuanto muestra
que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
Asimismo, los autores citados agregan que los usuarios deben ser capaces
OS
de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto de
A D
Ven la posicin financiera. Este
E R
ES
evaluar su posicin financiera, resultados y cambios
S R
Otil la informacin suministrada por los estados
C H
atributo, entre otros que hace
financieros,DnoE
RE
se obtiene en una economa inflacionaria como la de Venezuela, al
misma. Esto supone que la informacin sirva a los fines de los anlisis financieros
contable til implica asumir variaciones para poder ajustarse a los propsitos de
uso de la misma. En este entorno debe considerarse que los distintos propsitos
52
emitir informacin financiera que pueda ser comparable con aquella generada en
OS
Contabilidad. Hay un movimiento mundial que intenta lograr que los principios de
A D
V con relacin a todos los
R
contabilidad lleguen a ser lo ms armnicosEposibles
S R ES
C H O de unas normas nicas que puedan ser
pases, a travs de la creacin
E
ERigual
Dpor
interpretadas en cualquier ciudad del mundo. Estas son las tendencias
accin a seguir.
gerencia asumir a nivel del tratamiento financiero, por lo cual es esencial el ajuste
53
por inflacin para establecer una toma de decisiones ajustada a las condiciones
reales de la empresa.
DO
por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo.
S
VA
S ER
O S RE
E C H Mapa de Variable
DER
Definicin Nominal
Definicin Conceptual
de las cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo; as como aquellos que
Cuadro No. 1
Mapa de Variable
Mtodo Mixto
DO
Base de Datos Utilizada
S
Aplicacin de la
R V A
S E
S RE
Metodologa Partidas Incluidas
Financiera
C H O
RE
Metodologa de Ajuste de Patrimonio
DE ndices Aplicados
Ajuste Inicial
Aplicacin de la
Metodologa Reajuste Regular
Fiscal
Ajuste del Patrimonio
Eliminacin de Distorsiones
Aplicacin de
las Conocimiento de la Utilidad
Metodologas de
Ajuste por Comparabilidad de la Informacin Financiera
Inflacin
MARCO METODOLGICO
A D OS
La presente investigacin es de E R Vy nivel descriptiva porque
S R ES tipo
presente trabajo.
propiedades esenciales.
55
56
Sabino (2002), seala que los estudios de campo son aquellos en los
cuales son denominados como primarios, por ser calificados como originales,
producto de la investigacin.
Diseo de la investigacin
A D OS
E R V porque al analizar la
R S
El diseo de la investigacin es no experimental,
Efinanciera
H
metodologas de ajustes por O S
inflacin y fiscal en las firmas de
C
contadoresD ERE
pblicos del municipio Maracaibo; no se realiza experimento alguno. Al
un tiempo nico.
57
Sujetos de la Investigacin
Poblacin
OS
municipio Maracaibo del Estado Zulia. Dado que la poblacin no conserva
V A D
dimensiones accesibles en su totalidad a lasRinvestigadoras,
S E se realiz un
procedimiento de muestreo. OS
RE
E C H
DER
Muestreo
travs del cual se extrae un conjunto de unidades de anlisis que forman parte de
sentido amplio, es una parte del todo, que sirve para realizar inferencias sobre el
ese grupo que podran dar informacin sobre ese tema; continuando con dicho
Muestra
Cuadro No. 2
DO S
VA
Caractersticas de la Muestra
S ER
O S RE Sexo
H
Firmas Contadoras N
E&C
F M
D E
Valecillos R
Finol Asociados SC 3 1 2
Suarez, Labarca, Torres & Asociados 4 0 4
Rincn Moreno y Asociados 2 1 1
Gmez Garcas & Asociados 3 1 2
James Kauffman & Asociados 1 0 1
Morales Amn y Asociados 2 0 2
Osmar Larreal & Asociados Sc 3 0 3
Aez Marin & Asociados CA 3 1 2
Bernal & Asociados 2 1 1
Briner & Asociados 4 1 3
Contadores Pblicos Asociados 5 1 4
Valbuena & Asociados Contadores Pblicos 2 1 1
Adrianza & Asociados 2 1 1
Antonio Escalera & Asociados 3 1 2
Valecillos y Asociados 3 3 0
Portillo, Mejas & Asociados 3 1 2
Espieira Sheldon & Asociados 6 2 4
Fox & Asociados Contadores Pblicos 5 0 5
Aez Marin & Asociados CA 5 1 4
TOTAL 61 17 44
lo cual la muestra final incluy tanto pequeas como grandes empresas del sector
analizado.
DO
Definicin Operacional de las Variables
S
VA
S ER
O S RE
E C H
Metodologa Financiera y Fiscal de Ajuste por Inflacin: Consiste en los
DER
procedimientos de ajuste que tienen como propsito fundamental reconocer el
de datos utilizada, el ajuste inicial, reajuste regular, ajuste del patrimonio, aportes
de datos.
60
OS
aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin, la
A D
V la aplicacin
R
fiscal y Eestudiar
RES
aplicacin de la metodologa de las
H O S
EC
metodologas de ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo
DER
(Ver Anexo No. 1).
cual el investigador tiene definidas las preguntas que realizar, as como las
tems con opciones de respuesta dicotmica (Si y No), las cuales permiten
muestra seguidamente:
61
Propiedades Psicomtricas
DO S
indicando que la validez de contenido asegura que los tems diseados se
VA
enmarcan dentro del contenido terico.
S ER
O S RE
E C H
DER
Para determinar la validez de contenido, se construy un formato de
realizar esta actividad, se utiliz la opinin de tres (3) expertos, para lo cual se
la validez de contenido.
62
cual se debe ejecutar una prueba piloto. La misma se realiz con 10 Contadores
Pblicos de otras firmas de contadores distintas a las del estudio, extradas del
DO S
n S E
V A
Rp q
E
2
S n R
t i i
KR20
O 1
2
H
REC
t
Donde: DE
2t = variacin de las cuentas de la prueba
N = a un nmero total de tems en la prueba
pi = es la proporcin de respuestas correctas al tem I
q1 = proporcin de respuestas incorrectas al tem I
De este proceso se obtuvo una confiabilidad equivalente a 0.915, lo cual
Procedimiento
poblacional.
DO S
VA
S ER
O S RE
E C H
d) Elaboracin del instrumento, revisin del mismo con la tutora de
DER
contenido y metodolgica, as como la validez de contenido presentando el mismo
OS
investigacin, se utilizan las estadsticas descriptivas, indicando las distribuciones
V A D
S E R
de frecuencias absolutas (fa) y relativas (%) correspondientes a cada pregunta.
O S RE
E C H
DER
CAPTULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
A D OS
El anlisis de los resultados se E R V a responder al objetivo
ES
dirige
S R
O enfocado en analizar las metodologas de
C H
general de la investigacin
variable analizada.
de ajuste por inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del
municipio Maracaibo.
65
66
Tabla No. 1
Indicador: Nivel Especfico de Precios
Si No Total
Pregunta
F % F % F
OS
actualizados
A D
ERV 45 73.8 16
3. El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es til para
S
26.2 61
RE
una evaluacin simple de activos
H O S
REC
Total 136 74.3 47 25.7 183
DE
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el ajuste por
inflacin, el 69,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% seal una
especfico de precios es utilizado para sustituir los valores histricos por los
de precios es til para una evaluacin simple de activos, el 73,8% acot una
nivel especfico de precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el
O S
ajuste por inflacin, es utilizado para sustituir los valores histricos por los valores
D
R V A
S E
actualizados y es til para una evaluacin simple de activos.
O S RE
E C H
DERIndicador: NivelTabla No. 2
General de Precios (NGP)
Si No Total
Pregunta
F % F % F
4.- El Mtodo de Nivel General de Precios es utilizado
aplicando el ndice de reexpresin publicado por el BCV 37 60.7 24 29.3 61
a todas las partidas
todas las partidas, el 60,7% acot una respuesta afirmativa, mientras el 39,3%
68
con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin, el 78,7% acot una respuesta
OS
Precios utiliza el ndice nacional, el 68,9% acot una respuesta afirmativa,
VA D
E R
ES
mientras el 31,1% seal una respuesta negativa.
O S R
E C H
DER el mtodo nivel general de precios es utilizado aplicando el
En resumen,
ndice de reexpresin publicado por el BCV a todas las partidas, se ajusta a las
normas aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin y
Tabla No. 3
Indicador: Mtodo Mixto
Si No Total
Pregunta
F % F % F
7. El Mtodo Mixto es utilizado por las firmas contadoras
para actualizar los activos no monetarios despus de 29 47.5 32 52.5 61
reexpresar los estados financieros
disposiciones de la DPC-10.
DO S
VA
ES ER
S R
O que al medir si el mtodo Mixto considera el
C H
Tambin, se puede observar
impacto deD EREen cada empresa, el 54,1% acot una respuesta afirmativa,
la inflacin
es til para realizar el ajuste por inflacin, el 52,5% acot una respuesta negativa,
inflacin en cada empresa, sin embargo, no es utilizado por las firmas contadoras
Tabla No. 4
Indicador: Base de Datos Utilizada
Si No Total
Pregunta
F % F % F
OS
12. Incluye en la hoja de clculo el listado de los activos
D
56 91.8 5 8.2 61
fijos de la empresa
R VA
S E
RE
Total 176 94.4 10 5.5 183
H O S
EC
DER
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
financiera de ajuste por inflacin utilizan los Estados Financieros, el 93,4% acot
Del mismo modo, se puede observar que al medir si realiza una hoja de
98,4% acot una respuesta afirmativa, mientras el 1,6% seal una respuesta
negativa.
Tabla No. 5
Indicador: Partidas Incluidas
Si No Total
% SF
O
Pregunta
VA DF % F
E
13. Para el anlisis integral de las partidas en la
S R
RE
Metodologa Financiera utiliza el Nivel General de 40 65.6 21 34.4 61
Precios
H O S
EC
DER
14. Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre
43 70.5 18 29.5 61
del ejercicio econmico
afirmativa, mientras el 29,5% seal una respuesta negativa. Del mismo modo, se
Nivel General de Precios, se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del
D E R
Indicador:
Si No Total
Pregunta
F % F % F
financiera para el ajuste por inflacin realizan el ajuste del patrimonio, el 75,4%
acot una respuesta afirmativa, mientras el 24,6% seal una respuesta negativa.
A D OS
Por consiguiente, en la investigacinEde R V metodologa de ajuste de
ES
la
Tabla No. 7
Indicador: ndices Aplicados
Si No Total
Pregunta
F % F % F
19. Los ndices utilizados en la metodologa financiera son
57 93.6 4 6.6 61
calculados por organismos oficiales
financiera son calculados por organismos oficiales, el 93,6% acot una respuesta
A D OS
E R Ven la metodologa financiera
EScomprobables, se evidenci el 96,6%
Por su parte, al medir si los ndices utilizados
O S R
E C H
permiten obtener unos resultados fcilmente
Por tanto, en cuanto a los ndices aplicados, stos son calculados por
Tabla No. 8
Indicador: Aportes por Capitalizar
Si No Total
Pregunta
F % F % F
22. Se consideran los aportes por capitalizar para la
aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por 42 68.9 19 31.1 61
inflacin
23. Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se
25 41.0 36 59.0 61
consideraran pasivos no monetarios
inflacin, el 68,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% seal una
respuesta negativa.
OS
Del mismo modo, se puede observar que al medir si para el ajuste
A D
V pasivos no monetarios, el
E R
ES
financiero los aportes por capitalizar se consideraran
afirmativa. DE
RE
estados financieros, el 59% acot una respuesta negativa, mientras el 41% seal
Tabla No. 9
Indicador: Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda
Si No Total
Pregunta
F % F % F
D O S
A
ERV 55 90.2 6
27. La metodologa financiera proporciona informacin
9.8 61
RE S
sobre el Resultado Monetario del Ejercicio (REME)
H O S
E R EC Total 155 84.8 28 15.2 183
D
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
68,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% seal una respuesta
negativa.
acot una respuesta afirmativa, mientras el 9,8% seal una respuesta negativa.
DER
de ajuste por inflacin en las firmas de contadores pblicos del municipio de
Maracaibo.
Tabla No. 10
Indicador: Base de Datos Utilizada
Si No Total
Pregunta
F % F % F
fiscal por inflacin utiliza el balance general actual dentro de la base de datos,
respuesta negativa.
OS
De igual forma, se puede observar que al medir si la metodologa fiscal
el V
A D
S E
requiere de la utilizacin del costo histrico, R 90,2% acot una respuesta
O S RE
C H
afirmativa, mientras el 9,8% seal
E
una respuesta negativa.
DER
Se encontr que al medir si la base de datos disponibles es til para la
por inflacin.
79
Tabla No. 11
Indicador: Ajuste Inicial
Si No Total
Pregunta
F % F % F
RE S
H O S
REC
Total 133 72.7 50 27.3 183
DE
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
metodologa fiscal de ajuste por inflacin, el 59% acot una respuesta afirmativa,
inicial el tributo que debe pagar la empresa, el 63,9% acot una respuesta
reajuste regular por inflacin, el 95,1% acot una respuesta afirmativa, mientras el
ajuste por inflacin, ste refleja con exactitud el tributo que debe pagar la empresa
Tabla No. 12
Indicador: Reajuste Regular
Si No Total
Pregunta
OS17
F % F % F
A D
ERV
34. En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por
44 72.1 27.9 61
ES
inflacin realizan el reajuste regular
S R
Oregular se hace con
35.
E C H
La actualizacin para el reajuste
DER
53 86.9 8 13.1 61
base en la variacin del IPC
fiscal de ajuste por inflacin realizan el reajuste regular, el 72,1% acot una
reajuste regular se hace con base en la variacin del IPC, el 86,9% acot una
77% acot una respuesta afirmativa, mientras el 23% seal una respuesta
ajuste por inflacin realizan el reajuste regular, su actualizacin se hace con base
D O S
Tabla No. 13 R V A
E S E
SR
Indicador: Ajuste del Patrimonio
C H O
DE REPregunta F
Si
% F
No
%
Total
F
respuesta negativa.
82
excluyen algunas partidas del patrimonio al inicio del ao, el 50,8% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 49,2% seal una respuesta negativa. Del mismo
modo, se encontr que al medir si el ajuste del patrimonio permite reflejar con
precisin el ajuste fiscal por inflacin, el 67,2% acot una respuesta afirmativa,
A D OS
Por consiguiente, realizan el ajuste E R V
RE S del patrimonio, excluyen algunas
H O S
E C
partidas del patrimonio al inicio del ao y permite reflejar con precisin el ajuste
DER
fiscal por inflacin.
Tabla No. 14
Indicador: Aportes por Capitalizar
Si No Total
Pregunta
F % F % F
metodologa fiscal de ajuste por inflacin se trabaja con los aportes por capitalizar,
el 54,1% acot una respuesta afirmativa, mientras el 45,9% seal una respuesta
negativa.
OS
despus del cierre del ejercicio econmico, el 59% acot una respuesta afirmativa,
VA D
E R
ES
mientras el 41% seal una respuesta negativa.
O S R
C H
RE se encontr que al medir si en la metodologa fiscal por
DEmodo,
Del miso
Por tanto, en referencia a los aportes por capitalizar, se trabaja con los
aportes por capitalizar, se convierten en capital social despus del cierre del
Tabla No. 15
Indicador: Eliminacin de Distorsiones
Si No Total
Pregunta
F % F % F
D O S
45.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten
A
S ERV 53 86.9 8
reconocer el efecto inflacionario en un determinado 13.1 61
RE
ejercicio comercial
H O S
E R EC Total 125 68.3 58 31.7 183
D
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes, el 70,5% acot una
comercial, el 86,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 13,1% seal una
respuesta negativa.
DO
determinado ejercicio comercial, pero no la realizan frente a tasas de
S
VA
inflacin bajas.
S ER
O S RE
E C H
DER Tabla No. 16
Indicador: Conocimiento de la Utilidad
Si No Total
Pregunta
F % F % F
por inflacin permiten al accionista conocer las utilidades reales, el 82% acot una
ajuste por inflacin permite a terceros conocer las utilidades reales, el 82% acot
DO
respuesta afirmativa, mientras el 6,6% seal una respuesta negativa.
S
VA
S
Eresultados, ER
S R
Por tanto,
E C HO
sintetizandolos se observ que estas
DER
metodologas permiten al accionista conocer las utilidades reales, facilitan a
cuanto a la utilidad.
Tabla No. 17
Indicador: Comparabilidad de la Informacin Financiera
Si No Total
Pregunta
F % F % F
49. Las metodologas de ajuste por inflacin permiten a los
usuarios comparar los estados financieros de una 58 95.1 3 4.9 61
empresa a travs del tiempo
metodologas de ajuste por inflacin permiten a los usuarios comparar los estados
financieros de una empresa a travs del tiempo, el 95,1% acot una respuesta
OS
Asimismo, se puede observar que al medir si la metodologas de ajuste por
A D
enRlaVposicin financiera de las
inflacin sirven para identificar tendencias E
S R ES
C H
empresas, el 88,5% acot una Orespuesta afirmativa, mientras el 11,5% seal una
E
DER
respuesta negativa.
efectivas para evaluar los resultados financieros de las empresas, el 78,7% acot
las empresas.
88
Tabla No. 18
Indicador: Soporte para Toma de Decisiones
Si No Total
Pregunta
F % F % F
52. Las metodologas de ajuste por inflacin proporcionan
informacin financiera verdica para la toma de 52 85,2 9 14,8 61
decisiones
52,5 S29
O
54. Las metodologas de ajuste por inflacin facilitan definir
los cursos de accin a seguir
VA D
32 47,5 61
S E R
RE
Total 142 77.6 41 22.4 183
H O S
EC
DER
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
ajuste por inflacin permiten contar con datos contables confiables, el 95,1% acot
definir los cursos de accin a seguir, el 52,5% acot una respuesta afirmativa,
datos contables confiables, las metodologas de ajuste por inflacin facilita definir
DO S
ajuste financiero y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio de
VA
Maracaibo.
S ER
O S RE
E C H
DER
Este objetivo se cumpli procediendo al diseo de un formato electrnico, el
Boedo (2006), quien afirma que el ajuste por Inflacin es una prctica efectuada
sealado por Molina (2006), quien afirma que esta metodologa tiene como
DO S
general, ganancias y prdidas, estado de movimiento de las cuentas patrimoniales
VA
y estado del flujo de efectivo.
S ER
O S RE
EC H
E R
D al mtodo referido al Nivel Especfico de Precios, se visualiz
En cuanto
al activo fijo.
91
acuerdo con la FCCPV (2002) dicho mtodo no est de acuerdo con Principios de
OS
En referencia al mtodo relativo al Nivel General de Precios, se observ
A D
Vpublicado por el BCV a todas
E R
ES
que es utilizado aplicando el ndice de reexpresin
S R
O de Nivel General de Precios a las normas
C H
las partidas, se ajusta el Mtodo
(IPC).
OS
especficamente en lo dispuesto por la DPC-10, en el Prrafo 44, donde se seala
A D
V el mtodo del nivel general
E R
ES
que una vez reexpresados los estados financieros por
determin la mayor parte de las firmas, an cuando no todas, utilizan una hoja de
realizan una hoja de clculo con el listado de los activos fijos de la empresa;
denotando que trabajan con estas hojas computarizadas para ciertas partidas, an
principio del costo histrico, los cuales en ningn momento es modificado, pues lo
OS
de las partidas en la Metodologa Financiera utiliza el Nivel General de Precios, se
A D
Vejercicio econmico y es til
E R
ES
incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del
S R
O aplicar la Metodologa Financiera en el ajuste por
C H
la base de datos disponible para
inflacin. DE
RE
forma integral, incluyendo todas las partidas no monetarias del balance general y
econmico en que la entidad presenta por primera vez los estados financieros
en el ajuste fiscal.
OS
En cuanto a los ndices aplicados, encontr que los ndices utilizados en la
A D
V oficiales, con los ndices
E R
ES
metodologa financiera son calculados por organismos
O S R
C H
aplicados se mantiene la independencia en el factor de correccin y los ndices
en E
utilizados D
RE
la metodologa financiera permiten obtener unos resultados
fcilmente comprobables.
por inflacin, sin embargo para el ajuste financiero los aportes por capitalizar no se
estados financieros.
DER
que la metodologa financiera permite la correccin del poder adquisitivo de la
quien la correccin del poder adquisitivo permite corregir la variacin del poder
sealado por la FCCPV (2002), la cual plantea que este cambio de una moneda
DO
monetaria de la empresa a lo largo de su ejercicio econmico. S
VA
ES ER
Continuando con los O S R
C H objetivos especficos del estudio, se procedi a
caracterizarDlaE
RE
aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin en las
fiscal por inflacin utiliza el balance general actual dentro de la base de datos,
por inflacin.
afirma que el ajuste fiscal requiere del balance general actual. Para este ajuste
aplicar la metodologa fiscal de ajuste por inflacin, indicando que refleja con
exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa y sirve de referencia
DER
el ajuste inicial debe efectuarse al trmino del primer ejercicio econmico de la
activos fijos depreciables, producto del ajuste inicial. Este ajuste a su vez servir
variacin del IPC y el reajuste regular afecta la renta gravable; tal como lo
afirma Molina (2006) quien indica que debe aplicarse a los activos y
regular se hace con base en la variacin del IPC, por lo cual dicho reajuste
metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el ajuste del patrimonio, cuando
lo realizan excluyen el patrimonio al inicio del ao, lo cual permite reflejar con
OS
precisin el ajuste fiscal por inflacin; tal como lo expresa Molina (2006) quien
A D
Vel hecho de que los activos
E R
ES
afirma que la razn para estas exclusiones radica en
eliminacinDdeE
RE
estas cuentas del activo da origen a una contrapartida denominada
la metodologa fiscal de ajuste por inflacin se trabaja con los aportes por
capitalizar, los cuales se convierten en capital social despus del cierre del ejercicio
econmico, denotando que en la metodologa fiscal por inflacin los aportes por
Estos hallazgos confirman lo sealado por Molina (2006) quien afirma que
fecha de cierre del ejercicio econmico. Por el contrario, los aportes por capitalizar
y eficaz, apoyar las actividades de las empresas, a fin de eliminar las distorsiones,
A D OS
E R Vestableci que la aplicacin
ES
En cuanto a la eliminacin de distorsiones, se
S R
Opor inflacin son efectivas para el reconocimiento
C H
de las metodologas de ajuste
monetario D
RE
delEefecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes, las
de inflacin bajas, para evitar las distorsiones que llevan a la inadecuada medicin
cuanto a la utilidad.
que en esencia el ajuste por inflacin permite al accionista y a los usuarios de los
OS
sustenta la equivalencia de los valores y esta condicin est referida a la
A D
V pierde su valor, queda
E R
ES
estabilidad de la moneda, cuando dicha estabilidad
desprovista de significacin, O S R
C H los balances muestran cifras irreales en cuanto a la
REcontables.
DEvalores
utilidad y otros
evidenci que las metodologas de ajuste por inflacin permite a los usuarios
comparar los estados financieros de una empresa a travs del tiempo, sirven para
expresa que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros
quien seala que los estados financieros de una empresa, constituyen el medio
DE
metodologas
RE
de ajuste por inflacin proporcionan informacin financiera verdica
contar con datos contables confiables, las metodologas de ajuste por inflacin
financiero, por lo cual es esencial el ajuste por inflacin para establecer una toma
para realizar el ajuste financiero y fiscal en las firmas de contadores pblicos del
impuesto sobre la renta; siendo til a los fines de sistematizar las actividades
y E
financiera D
RE
fiscal son aplicadas en forma ajustada por las firmas de
las empresas.
quien afirma que la mayora de los pases con altos ndices de inflacin, han
Contabilidad. (NIC).
CAPTULO V
DO S
VA
A continuacin se presenta un formato electrnico para realizar el ajuste
S ER
S RE
financiero y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio de
O
E C H
DER
Maracaibo, el cual se elabor en Microsoft Excel, simulando situaciones
renta.
las actividades que realice cada empresa. Cada hoja de Excel contiene
103
104
Por tanto, este formato cuenta con importancia para todos los profesionales
DO S
VA
S ER
O S RE
E C H
DER
106
UNIDAD TRIBUTARIA
A. DATOS DEL CONTRIBUYENTE
N RIF DEL CONTRIBUYENTE: J-29466408-9
NOMBRE O RAZN SOCIAL (INDIQUE LAS SIGLAS SI LAS TIENE: EMPRESA XX, C.A
DO S
AVE.84 ENTRE CALLE 3E Y EF RESIDENCIAS DON PAULO
VA
ER
CIUDAD O LUGAR MARACAIBO
RES
ESTADO O ENTIDAD FEDERAL: ZULIA
CDIGO GEOGRFICO:
H O S
EC
DER
ZONA POSTAL:
TELFONO(S):
ACTIVIDAD ECONMICA:
CDIGO C.I.I.U.:
RENTAS EXENTAS? SI NO X
N RIF:
N NIT:
N C.I. V-
E-
TELFONOS:
N C.I.
CIUDAD O LUGAR:
DAS
MES
AO
N CPC
107
planilla de declaracin de impuesto sobre la renta. Los datos que se observan son
trados de las dems hojas de clculo de Excel con el fin de determinar el total
DO S
HOJA DE TRABAJO SEGN EL ART.182 DE LA LISLR Y 104 DEL REGLAMENTO.
A
ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
ER V
RE S
(A) (B) (C)
E C
C/D E*F H*E G- F I-H J-K
DER
Depreciacion
Depreciacion Ajuste Inicial Ajuste Inicial
Fecha I.P.C. Cierre Factor de Costo Costo Acumulada Ajuste Inicial
Descripcion del Activo I.P.C. Inicial Acumulada Costo Depreciacion
Adquisicion Ejercicio Correccion Historico Actualizado Historica al Neto
Actualizada Historico Acumulada
Cierre
Dic-08
MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01 May-08 130,90000 112,40000 1,16459 73.000 85.015 6.692 7.793 12.015 1.101 10.914
MAQU.02 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 100.000 126.964 9.167 11.638 26.964 2.472 24.492
MAQU.03 May-08 130,90000 112,40000 1,16459 20.000 23.292 1.833 2.135 3.292 302 2.990
MAQU.04 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 2.000 2.539 183 233 539 49 490
MAQU.05 Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 20.000 25.393 1.833 2.328 5.393 494 4.898
TOTALES 215.000 263.203 19.708 24.127 48.203 4.419 43.785
TOTAL PROP. PLANTA Y EQUIPO 223.000 273.360 20.442 25.058 50.360 4.616 45.744
A B C D E F G H I
C/D F*E H- F
Descripcion de Clase de Fecha de Inicio IPC Cierre Factor de Inventario Inicial Inventario Inicial Inventario Final Diferencia Total
IPC Inicial
Inventario Operaciones Ejercicio Actual Correccion Historico Actualizado Historico Historica
Dic-08
INVENTARIO DE MERCANCIAS Ene-08 130,90000 103,10000 1,26964 15.980 20.289 18.230 2.250
`
Caso 1:Si FH J=G+I
S
Caso 2: Si FH J=(H*G)/F
VA DO
S ER
A J K
RE
J-H
O S
Inventario Final Ajustado
H
Descripcion de Clase de
C
1 2 Ajuste Inicial
E
Inventario
DER
F>H J=G+I F < H J = (H * G)/F
A B C D E F G H
sobre la Renta.
S
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
VA DO
ER
RES
EXCLUSIONES
BALANCE GENERAL BALANCE
HISTORICAS AJUSTE
S
DESCRIPCION FISCALHISTORICO GENERAL FISCAL
H O
AL INICIAL
EC
31/12/2008 AJUSTADO
PATRIMONIO
DER
31/12/2008
ACTIVO
DISPONIBLE
CAJA CHICA 1.000 1.000
BANCO 10.367 10.367
INVENTARIO 15.980 4.916 20.896
Total de DISPONIBLE 27.347 4.916 32.262
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -38.049 -38.049
CUENTAS POR PAGAR SOCIOS -177.999 -177.999
IVA DEBITO FISCAL -1.241 -1.241
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO -1.500 -1.500
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL -50.000 -50.000
APORTES POR CAPITALIZAR -46.852 -46.852
RESULTADO DEL EJERCICIO 57.097 57.097
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO 0 -46.043 -46.043
exclusiones que se hayan realizado en el ao, los ajustes iniciales, que son los
DO S
VA
S ER
RE
EMPRESA XX, C.A
S
AJUSTE INICIAL POR INFLACION
ASIENTOS CONTABLES
C H O
E
DER
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
1
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 54.618
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO 54.618
2
INVENTARIO DE MERCANCIA 4.916
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO 4.916
3
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO -46.043
PATRIMONIO NETO -46.043
P/ registrar el incremento del patrimonio neto del ejercicio al cierre del 31/12/2008
TOTAL REAJUSTE POR INFLACIN DEL EJERCICIO (TRASLADE A LA SECCION "E" LINEA 53 O 59, SEGN CORRESPONDA) 968 4.616 2
E.- ESTADO DEM OSTRATIVO DE INGRESO, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACION FISCAL DE RENTAS
INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DATOS CONTABLES GASTOS DATOS CONTABLES
1 EX PORTA CIONES 701 9 35 SUELDOS Y SA LA RIOS 735 5
2 V ENTA S B RUTA S A L SECTOR PUB LICO 702 8 36 INTERESES SOB RE CREDITOS 736 4
3 V ENTA S B RUTA S A L SECTOR PRIV A DO 703 7 37 CONTRIB UCIONES SOCIA LES 737 3
4 V ENTA S DE INM UEB LES A CREDITO 704 6 38 PRESTA CIONES SOCIA LES 738 2
5 REGA LIA S NO M INERA S Y A NA LOGA S 705 5 39 GA STOS DE A DM INISTRA CION Y CONSERV A CION DE INM UEB LES 739 1
DOS
6 REGA LIA S M INERA S Y PA RTICIPA CIONES A NA LOGA S 706 4 40 GA STOS DE A DM INISTRA CION DE REGA LIA S 740 0
A
9 OTROS INGRESOS 709 1 43 743 7
ERV
TOTA L DE GA STOS (3 5++4 2 )
10 M ENOS: DEV OLUCIONES, REB A JA S Y DESCUENTOS 710 0 44 UTILIDA D O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTA B LE (11-3 4 -4 3 ) 744 6
S
COSTO DE VENTA M S:
S RE
12 INV ENTA RIO INICIA L 712 8 45 CONTRIB UCIONES SOCIA LES NO PA GA DA S 745 5
13 COM PRA S NETA S NA CIONA LES 713 7 46 RESERV A S, PROV ISIONES Y A PA RTA DOS 746 4
CHO
14 COM PRA S NETA S EX TERIOR 714 6 47 M ULTA S Y SA NCIONES PECUNIA RIA S 747 3
15 TOTA L COM PRA S NETA S (13 +14 ) 715 5 48 GA STOS DEDUCIDOS EN EJERCICIOS A NTERIORES NO PA GA DOS 748 2
E
16 TOTA L M ERCA NCIA S DISPONIB LES (12 +15) 716 4 49 INGRESOS CA USA DOS EN EJERCICIOS A NTERIORES COB RA DOS 749 1
DER
17 M ENOS: INV ENTA RIO FINA L 717 3 50 EX CEDENTES DE SUELDOS A DIRECTIV OS 750 0
18 COSTO DE V ENTA S M ERCA NCIA S V ENDIDA S (16 -17) 718 2 51 DEPRECIA CIONES Y A M ORTIZA CIONES 751 9
20 COM PRA S NETA S DE M A TERIA S PRIM A S 720 0 53 UTILIDA D A JUSTE POR INFLA CION 753 4.616 7
21 M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE M A TERIA S PRIM A S 721 9 54 TOTA L (4 5++53 ) 754 6
24 OTRA S REM UNERA CIONES 724 6 56 INGRESOS CONTA B ILIZA DOS Y NO COB RA DOS 756 4
25
GA STOS CA USA DOS EN PERIODOS A NTERIORES Y PA GA DOS EN
CONTRIB UCIONES 725 5 57 757 3
EL EJERCICIO
26 COM PRA S DE B IENES Y SERV ICIOS 726 4 58 DEPRECIA CIONES, A M ORTIZA CIONES Y OTROS 758 2
27 INV ENTA RIO INICIA L DE PRODUCTOS EN PROCESO 727 3 59 PERDIDA A JUSTE POR INFLA CION 759 0 1
28 M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE PRODUCTOS EN PROCESO 728 2 60 TOTA L (55++59 ) 760 0
29 INV ENTA RIO INICIA L DE PRODUCTOS TERM INA DOS 729 1 61 UTILIDA D O PERDIDA FISCA L (4 4 +54 -6 0 ) 760 9
30 M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE PRODUCTOS TERM INA DOS 730 0 M ENOS: REGA LIA S M INERA S Y DEM A S ENRIQUECIM IENTOS NETOS
62 762 8
COSTO DE V ENTA PRODUCTOS TERM INA DOS GRA V A B LES CON TA RIFA No . 3 (TRA SLA DE A LA
31 731 9
(2 3 ++2 7-2 8 +2 9 -3 0 ) SECCION " C" CA SILLA No . 2 )
32 OTROS COSTOS DE V ENTA S 732 8 ENRIQUECIM IENTO NETO O PERDIDA FISCA L (6 1-6 2 ) (TRA SLA DE
63 763 7
A L A NV ERSO DEL FORM ULA RIO SECCION " C" CA SILLA No . 1 Y EN
33 COSTOS DE SERV ICIOS 733 7
LA TA RIFA QUE CORRESPONDA )
34 TOTA L COSTOS DE V ENTA S 734 6
4 TOTAL PERDIDAS (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 6) 193 #REF! 7 194 #REF! 6
G. REBAJAS DEL IM PUESTO POR TRASLADO DE EXCESO DE REBAJAS DE AOS ANTERIORES POR NUEVAS INVERSIONES HECHAS EN VENEZUELA
CONCEPTOS M ONTO NETO % TOTAL REBAJAS
1 EX CEDENTES DE REB A JA S POR INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES PETROLERA S #REF! 861 #REF! 9
8
2 POR NUEV A S INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES PETROLERA S #REF! 4 862
#REF! 8
3 EX CEDENTES DE REB A JA S POR INV ERSIONES EN OTRA S A CTIV IDA DES #REF! 863 #REF! 7
POR NUEV A S INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES INDUSTRIA LES, A GROINDUSTRIA LES, A GRICOLA S, PESQUERA S O 20 864 6
4
PISCICOLA S Y PECUA RIA S #REF! #REF!
5 TOTAL REBAJAS ( TRASLADE ESTE TOTAL A LA SECCION "C" CASILLA No. 14) 870 #REF! 0
4 TOTAL EXCEDENTE (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 21) 242 #REF! 8
2 246 EJERCICIO 2004 #### DECLARACION - H #### No. #REF! 4 244 #REF! 6
3 TOTAL IM PUESTO PAGADO EN EXCEESO (1+2) (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 20) 241 #REF! 9
LUGA R: 0 FECHA : CON LOS PRINCIPIOS DE CONTA B ILIDA D GENERA LM ENTE A CEPTA DOS.
SUSTRAENDO SUSTRAENDO
TARIFA No. 1 % TARIFA No. 2 %
U.T. U.T.
1. POR LA FRA CCION COM PRENDIDA HA STA 1.0 0 0 ,0 0 U.T. 6 0 1. POR LA FRA CCION COM PRENDIDA HA STA 2 .0 0 0 ,0 0 U.T. 15 0
2 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 1.0 0 0 ,0 0 HA STA 1.50 0 ,0 0 U.T. 9 30 2 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2 .0 0 0 ,0 0 HA STA 3 .0 0 0 ,0 0 U.T. 22 140
3 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 1.50 0 ,0 0 HA STA 2 .0 0 0 ,0 0 U.T. 12 75 3 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 3 .0 0 0 ,0 0 U.T. 34 500
4 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2 .0 0 0 ,0 0 HA STA 2 .50 0 ,0 0 U.T. 16 155 E N C A SO D E A SOC I A C I ON E S O FU N D A C I ON E S SI N FI N E S D E LU C R O A P LI QU E LA T A R I FA N o. 1 U T I LI ZA N D O LA C OLU M N A D E LA T A R I FA N o. 2
5. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2 .50 0 ,0 0 HA STA 3 .0 0 0 ,0 0 U.T. 20 255 TARIFA No. 3
6 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 3 .0 0 0 ,0 0 HA STA 4 .0 0 0 ,0 0 U.T. 24 375 A) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA POR CIENTO ( 60%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS SEALADOS EN EL ARTICULO 10
7. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 4 .0 0 0 ,0 0 HA STA 6 .0 0 0 ,0 0 U.T. 29 575 B) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA Y SIETE PUNTO SIETE POR CIENTO ( 67.7%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS
UNIDAD TRIBUTARIA
A. DATOS DEL CONTRIBUYENTE
N RIF DEL CONTRIBUYENTE: J-29466408-9
S
NOMBRE O RAZN SOCIAL (INDIQUE LAS SIGLAS SI LAS TIENE:
DO
EJERCICIO GRAVABLE: DESDE: 01/01/2009 HASTA: 31/12/2009
VA
CAMBI DE DOMICILIO ULTIMAMENTE? SI NO X
ER
RES
DIRECCIN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL: AVE.84 ENTRE CALLE 3E Y EF RESIDENCIAS DON PAULO
HOS
ESTADO O ENTIDAD FEDERAL: ZULIA
E C
CDIGO GEOGRFICO:
DER
ZONA POSTAL:
TELFONO(S):
ACTIVIDAD ECONMICA:
CDIGO C.I.I.U.:
RENTAS EXENTAS? SI NO X
N RIF:
N NIT:
N C.I. V-
E-
TELFONOS:
N C.I. 11.861.590
DAS 31
MES 3
AO 2010
N CPC 66.611
las dems hojas de clculo de Excel para llevar a cabo el reajuste regular.
113
S
REAJUSTE POR INFLACIN 45.744 4.916 0 0 50.659
A DO
PASIVOS NO MONETARIOS
ER V
CUENTAS POR PAGAR CORTO PLAZO LARGO PLAZO OTROS
SALDOS
ES
REAJUSTABLES REAJUSTABLE REAJUSTABLE NO MONETARIOS
A
S R
REAJUSTAR 0 0 0 0
O
ECH
REAJUSTE POR INFLACIN 0 0 0 0 0
DER
PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO NETO
MONTO
A INICIAL AUMENTOS DISMINUCIONES
REAJUSTAR -39.755 0 0
REAJUSTE POR INFLACIN -46.043 0 0 -46.043
planilla de declaracin de impuesto sobre la renta. Los datos que se observan son
trados de las dems hojas de clculo de Excel con el fin de determinara el total
(A) (B) (C) (D) (E) (F) (G) (H) (I) (J) (K) (L)
AI(H) Ao anterior
(D)/(C) (E)/(C) (H)*(F) AR(O) Ao anterior (J) * (F) (I-H)-(K-J)
I.P.C. Cierre I.P.C. Cierre Factor de Factor de Costo de Deprec.Historica Deprec. Hist. Reajuste
Fecha Costo de
Descripcion del Activo I.P.C. Inicial Ejercicio Ejercicio Correcion Correccion Adquisicion Acum.del Cierre Actual del Cierre Regular por
Adquisicion Adquisicion
Anterior Actual Anterior Actual Actualizado Ejerc.Anterior Ejerc. Anterior Inflacion Acum.
Ejerc.Actual
Dic-08 Dic-09
MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01 Ene-08 103,10000 130,90000 163,70000 1,26964 1,58778 73.000 92.684 6.692 8.496 17.879
MAQU.02 Feb-08 105,30000 130,90000 163,70000 1,24311 1,55461 100.000 124.311 9.167 11.395 22.083
S
MAQU.03 Mar-08 107,10000 130,90000 163,70000 1,22222 1,52848 20.000 24.444 1.833 2.241 4.037
DO
MAQU.04 Abr-08 108,90000 130,90000 163,70000 1,20202 1,50321 2.000 2.404 183 220 367
MAQU.05 May-08 112,40000 130,90000 163,70000 1,16459
VA
1,45641 20.000 23.292 1.833 2.135 2.990
S ER
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO 215.000 267.136 19.708 24.487 47.356
O S RE
H
MOB. 01 Ene-08 103,10000 130,90000 163,70000 1,26964 1,58778 4000 5.079 367 466 980
MOB. 02
E
Ene-08
C
103,10000 130,90000 163,70000 1,26964 1,58778 4000 5.079 367 466 980
DER
TOTAL MOBILIARIO Y EQUIPO 8.000 10.157 733 931 1.959
MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01 73.000 115.908 13.992 22.216 34.684 16.804
MAQU.02 100.000 155.461 19.167 29.797 44.831 22.748
MAQU.03 20.000 30.570 3.833 5.859 8.544 4.507
MAQU.04 2.000 3.006 383 576 814 447
MAQU.05 20.000 29.128 3.833 5.583 7.379 4.388
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO 215.000 334.073 41.208 64.031 96.250 48.894
TOTAL REAJUSTE ACTIVO FIJO 223.000 346.775 42.742 66.465 100.051 50.735
A B C D E F G H I
AI (F) Ao Anterior AI(J) Ao Anterior
E=C/D AR (J) Ao Anterior AR( I) Ao Anterior H= G-F I= G*E
Fecha Cierre IPC Cierre
Descripcion de Clase de IPC Cierre Factor Ejercicio Inventario Inicial Inventario Inicial Ajuste Inventario Inventario Inicial
Ejercicio Ejercicio
Inventario Ejercicio Actual Actual Historico Reexpresado Inicial Actualizado
Anterior Anterior
Dic-09
INVENTARIO DE MERCANCIAS Dic-08 163,70000 130,90000 1,25057 15.980 23.146 7.166 28.946
S
Caso 1: L=JF= K+I
DO
Caso 2: L=JF= J* I/F
VA
ER
Caso 3: L=J=F=I
A J K
S R ES L M N
Suma Total
C H
K= J - F
O M= L - J N= M - H
R E
Inventario Final Actualizado
DE
Reajuste por
Descripcion de Clase de Inventario Final Incremento Ajuste Acumulado
1 2 3 Inflacion del
Inventario Historico Inventario Final Inventario Final
INV.FIN. > INV. INV.FIN. < INV. INV.FIN. < INV. INIC Ejercicio
INIC ( i + k ) INIC ( j * i/f ) (i=k )
A B C D E F G H
C/D
Fecha del I.P.C. Fecha de Actualizacion
I.P.C. Fecha del Monto del Reajuste por
Aumento o Cierre del Factor de Acumulada del
Descripcion de la Operacin Aumento o Aumento o Inflacion del
Disminucion del Ejercicio Actualizacion Aumento o
Disminucion Disminucion Ejercicio
Capital Social Gravable Disminucion
Dic-09
Dic-08 Dic-09
DO
130,90000
S
163,70000
VA
ER
MONTO
S
DESCRIPCION
RE
AJUSTADO
H O S
REC
ACTIVO INICIAL AJUSTADO 312.567
SUB-TOTAL 531.356
FACTOR 1,25057
SUB-TOTAL 628.194
patrimonio.
117
CIRCULANTE
CAJA CHICA 1.000 130,90000 163,70000 1,25057 1.251 1.251
BANCO 10.367 130,90000 163,70000 1,25057 12.964 12.964
INVENTARIO 20.896 130,90000 163,70000 1,25057
E R
163,70000
V
1,25057 29.031 29.031,00 0
S
RETENCION ISLR 180 130,90000 163,70000 1,25057 225 225
Total CIRCULANTE
O S
55.657
RE
130,90000 163,70000 1,25057 69.603 29.031,00 5.800 46.372
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -38.049 130,90000 163,70000 1,25057 -47.583 -47.583
CUENTAS POR PAGAR SOCIOS -177.999 130,90000 163,70000 1,25057 -222.601 -222.601
IVA DEBITO FISCAL -1.241 130,90000 163,70000 1,25057 -1.552 -1.552
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO -1.500 130,90000 163,70000 1,25057 -1.876 -1.876
PATRIMONIO
general Fiscal del ao anterior), las exclusiones que se hayan realizado en el ao,
los ajustes iniciales, que son los sealados en rojos provenientes de las cedulas
patrimonio.
DO S
VA
AJUSTE REGULAR POR INFLACION
ER
ASIENTOS CONTABLES
RE S
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
H O S
C
ERE
DESCRIPCION DEBE HABER
D 1
INVENTARIO DE MERACANCIA 5.800
REAJUSTE POR INFLACION 5.800
2
ACTIVO FIJO DEPRECIABLE 50.735
REAJUSTE POR INFLACION 50.735
4
REAJUSTE DEL PATRIMONIO 645
AUMENTO DEL PATRIMONIO 645
5
EXCLUSIONES FISCALES 29.031
CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTA 2.931
P/ registrar el incremento del patrimonio neto del ejercicio al cierre del 31/12/2009
TOTAL REAJUSTE POR INFLACIN DEL EJERCICIO (TRASLADE A LA SECCION "E" LINEA 53 O 59, SEGN CORRESPONDA) 968 -68.689 2
E.- ESTADO DEM OSTRATIVO DE INGRESO, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACION FISCAL DE RENTAS
INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DATOS CONTABLES GASTOS DATOS CONTABLES
1 EX PORTA CIONES 701 9 35 SUELDOS Y SA LA RIOS 735 5
2 V ENTA S B RUTA S A L SECTOR PUB LICO 702 8 36 INTERESES SOB RE CREDITOS 736 4
3 V ENTA S B RUTA S A L SECTOR PRIV A DO 703 7 37 CONTRIB UCIONES SOCIA LES 737 3
4 V ENTA S DE INM UEB LES A CREDITO 704 6 38 PRESTA CIONES SOCIA LES 738 2
5 REGA LIA S NO M INERA S Y A NA LOGA S 705 5 39 GA STOS DE A DM INISTRA CION Y CONSERV A CION DE INM UEB LES 739 1
6 REGA LIA S M INERA S Y PA RTICIPA CIONES A NA LOGA S 706 4 40 GA STOS DE A DM INISTRA CION DE REGA LIA S 740 0
10 M ENOS: DEV OLUCIONES, REB A JA S Y DESCUENTOS 710 0 44 UTILIDA D O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTA B LE (11-34-43) 744 6
DOS
TOTA L INGRESOS NETOS (1++9 - 10)
COSTO DE VENTA M S:
12 INV ENTA RIO INICIA L 712 8 45 CONTRIB UCIONES SOCIA LES NO PA GA DA S 745 5
A
13 COM PRA S NETA S NA CIONA LES 713 7 46 RESERV A S, PROV ISIONES Y A PA RTA DOS 746 4
ERV
14 COM PRA S NETA S EX TERIOR 714 6 47 M ULTA S Y SA NCIONES PECUNIA RIA S 747 3
15 TOTA L COM PRA S NETA S (13+14) 715 5 48 GA STOS DEDUCIDOS EN EJERCICIOS A NTERIORES NO PA GA DOS 748 2
16 TOTA L M ERCA NCIA S DISPONIB LES (12+15) 716 4 49 INGRESOS CA USA DOS EN EJERCICIOS A NTERIORES COB RA DOS 749 1
S
17 M ENOS: INV ENTA RIO FINA L 717 3 50 EX CEDENTES DE SUELDOS A DIRECTIV OS 750 0
S RE
18 COSTO DE V ENTA S M ERCA NCIA S V ENDIDA S (16-17) 718 2 51 DEPRECIA CIONES Y A M ORTIZA CIONES 751 9
20 COM PRA S NETA S DE M A TERIA S PRIM A S 720 0 53 UTILIDA D A JUSTE POR INFLA CION 753 0 7
O
21 M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE M A TERIA S PRIM A S 721 9 54 TOTA L (45++53) 754 6
H
22 M A NO DE OB RA DIRECTA 722 8 M ENOS:
C
23 COSTO PRIM O (19+20-21+22) 723 7 55 INGRESOS EX TRA TERRITORIA LES 755 5
E
DER
24 OTRA S REM UNERA CIONES 724 6 56 INGRESOS CONTA B ILIZA DOS Y NO COB RA DOS 756 4
GA STOS CA USA DOS EN PERIODOS A NTERIORES Y PA GA DOS EN
25 CONTRIB UCIONES 725 5 57 757 3
EL EJERCICIO
26 COM PRA S DE B IENES Y SERV ICIOS 726 4 58 DEPRECIA CIONES, A M ORTIZA CIONES Y OTROS 758 2
27 INV ENTA RIO INICIA L DE PRODUCTOS EN PROCESO 727 3 59 PERDIDA A JUSTE POR INFLA CION 759 68.689 1
28 M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE PRODUCTOS EN PROCESO 728 2 60 TOTA L (55++59) 760 0
29 INV ENTA RIO INICIA L DE PRODUCTOS TERM INA DOS 729 1 61 UTILIDA D O PERDIDA FISCA L (44+54-60) 760 9
30 M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE PRODUCTOS TERM INA DOS 730 0 M ENOS: REGA LIA S M INERA S Y DEM A S ENRIQUECIM IENTOS NETOS
62 762 8
COSTO DE V ENTA PRODUCTOS TERM INA DOS GRA V A B LES CON TA RIFA No. 3 (TRA SLA DE A LA
31 731 9
(23++27-28+29-30) SECCION " C" CA SILLA No. 2)
32 OTROS COSTOS DE V ENTA S 732 8 ENRIQUECIM IENTO NETO O PERDIDA FISCA L (61-62) (TRA SLA DE
63 763 7
A L A NV ERSO DEL FORM ULA RIO SECCION " C" CA SILLA No. 1 Y EN
33 COSTOS DE SERV ICIOS 733 7
LA TA RIFA QUE CORRESPONDA )
34 TOTA L COSTOS DE V ENTA S 734 6
G. REBAJAS DEL IM PUESTO POR TRASLADO DE EXCESO DE REBAJAS DE AOS ANTERIORES POR NUEVAS INVERSIONES HECHAS EN VENEZUELA
CONCEPTOS M ONTO NETO % TOTAL REBAJAS
1 EX CEDENTES DE REB A JA S POR INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES PETROLERA S 0 861 0 9
8
2 POR NUEV A S INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES PETROLERA S 0 4 862
0 8
3 EX CEDENTES DE REB A JA S POR INV ERSIONES EN OTRA S A CTIV IDA DES 0 863 0 7
POR NUEV A S INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES INDUSTRIA LES, A GROINDUSTRIA LES, A GRICOLA S, PESQUERA S O 20 864 6
4
PISCICOLA S Y PECUA RIA S 0 0
5 TOTAL REBAJAS ( TRASLADE ESTE TOTAL A LA SECCION "C" CASILLA No. 14) 870 0 0
3 TOTAL IM PUESTO PAGADO EN EXCEESO (1+2) (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 20) 241 0 9
LUGA R: MARACAIBO FECHA : CON LOS PRINCIPIOS DE CONTA B ILIDA D GENERA LM ENTE A CEPTA DOS.
SUSTRAENDO SUSTRAENDO
TARIFA No. 1 % TARIFA No. 2 %
U.T. U.T.
1. POR LA FRA CCION COM PRENDIDA HA STA 1.000,00 U.T. 6 0 1. POR LA FRA CCION COM PRENDIDA HA STA 2.000,00 U.T. 15 0
2. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 1.000,00 HA STA 1.500,00 U.T. 9 30 2. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2.000,00 HA STA 3.000,00 U.T. 22 140
3. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 1.500,00 HA STA 2.000,00 U.T. 12 75 3. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 3.000,00 U.T. 34 500
4. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2.000,00 HA STA 2.500,00 U.T. 16 155 E N C A SO D E A SOC I A C I ON E S O FU N D A C I ON E S SI N FI N E S D E LU C R O A P LI QU E LA T A R I FA N o. 1 U T I LI ZA N D O LA C OLU M N A D E LA T A R I FA N o. 2
5. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2.500,00 HA STA 3.000,00 U.T. 20 255 TARIFA No. 3
6. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 3.000,00 HA STA 4.000,00 U.T. 24 375 A) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA POR CIENTO ( 60%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS SEALADOS EN EL ARTICULO 10
7. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 4.000,00 HA STA 6.000,00 U.T. 29 575 B) TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA Y SIETE PUNTO SIETE POR CIENTO ( 67.7%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS
8. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 6.000,00 U.T. 34 875 SEALADOS EN EL ARTICULO 9.
S
NM Inventario de Mercancia 45,670 37,690
DO
Gastos Prepagado 225,678 217,132
VA
ER
TOTAL CIRCULANTE 2,347,809 1,874,909
INVERSIONES
RE S
S
Inversiones 2,019,557 1,952,511
C H O
TOTAL INVERSIONES 2,019,557 1,952,511
E
DER
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
NM Maquinaria Y Equipo 872,350 862,960
NM Depreciacion Acumulada -367,590 -352,580
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 504,760 510,380
PASIVOS Y CAPITAL
PASIVOS
CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar 132,743 152,633
Retenciones por Pagar 12,456 10,756
Iva Debito Fiscal 5,432 15,678
Acumulaciones por Pagar 72,565 10,567
TOTAL CORTO PLAZO 223,196 189,634
LARGO PLAZO
Cuentas por Pagar Accionistas 20,000
TOTAL LARGO PLAZO 20,000 0
CAPITAL
NM Capital Social 60,000 60,000
NM Utilidades Retenidas 4,344,700 4,123,470
NM Reserva Legal 3,000 3,000
Utilidad del Ejercicio 221,230 -38,304
TOTAL CAPITAL 4,628,930 4,148,166
INGRESOS
Ingresos 12,204,045 8,345,734
COSTOS
DO S
A
Costos Operativos 6,089,698 4,329,041
ER V
S
S RE
UTILIDAD BRUTA 6,114,347 4,016,693
C H O
RE
GASTOS GENERALES
DE
Gastos de Depreciacion 367,590 352,580
Gastos Generales y Administrativos 5,415,282 3,611,544
TOTAL GASTOS GENERALES 5,782,872 3,964,124
Reserva Legal 0 0
Prdidas histrico para ambos aos; notndose las respectivas partidas que los
conforman.
122
VA
INVERSIONES
ES ER
Inversiones
O S R 2,019,557 2,387,050
C H
TOTAL INVERSIONES 2,019,557 2,387,050
ER E
NM D
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Maquinaria Y Equipo 1,267,175 1,055,015
NM Depreciacion Acumulada -583,652 -431,048
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 683,523 623,967
PASIVOS Y CAPITAL
PASIVOS
CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar 132,743 186,602
Retenciones por Pagar 12,456 13,150
Iva Debito Fiscal 5,432 19,167
Acumulaciones por Pagar 72,565 12,919
TOTAL CORTO PLAZO 223,196 231,838
LARGO PLAZO
Cuentas por Pagar Accionistas 20,000 0
TOTAL LARGO PLAZO 20,000 0
CAPITAL
Capital Social Actualizado ( equivalente al capital social
NM nominal de 60.000) 95,267 73,353
NM Utiliddades Retenidas 4,712,478 5,041,165
NM Reserva Legal Actualizado 6,173 3,668
NM Utilidad del Ejercicio 50,113 -46,829
TOTAL CAPITAL 4,813,918 5,071,358
final entre el IPC inicial del ao actual (2009). Posteriormente se procede a sealar
A B C D E F G H
D/E C*F G-C
Costo INPC INPC Factor de Valor Efecto de
Descripcion Fecha de Adquision Historico Final Origen Actualizacion Reexpresado Reexpresion
Dic-09
Inventario 1 Ene-09 7,560.00 163.70000000 133.90000000 1.222554145 9,242.51 1,682.51
Inventario 2 Feb-09 7,987.90 163.70000000 135.60000000 1.207227139 9,643.21 1,655.31
Inventario 3 May-09 8,070.40 163.70000000 142.50000000 1.148771930 9,271.05 1,200.65
Inventario 4 Jul-09 9,154.60 163.70000000 148.00000000 1.106081081 10,125.73 971.13
Inventario 5 Sep-09 12,897.10 163.70000000 155.10000000 1.055448098 13,612.22 715.12
TOTAL 45,670.00 51,894.72 6,224.72
Nota: Se determina la fecha de origen por unidades, capas y/o categorias, agrupando los renglones por mes, perodo de ao o ao de origen
segun sea apropiado.
paso a paso las instrucciones de cada columna con el fin de obtener el valor
Reexpresado.
124
A B C D E F G H
D/E C*F G-C
DO S
VA
ER
A B C D E F G H
C
Descripcion Historico Final Origen Actualizacion Reexpresado Reexpresion
E Adquision
DER
Dic-09
Depreciacion Acumulada Ene-08 367,590.00 163.70000000 103.10000000 1.587778855 583,651.63 216,061.63
TOTAL 583,651.63 216,061.63
Nota: Se le asigna la misma fecha de origen de los activos que originaron su depreciacin.
A B C D E F G H
D/E C*F G-C
Costo INPC INPC Factor de Valor Efecto de
Fecha de
Descripcion Historico Final Origen Actualizacion Reexpresado Reexpresion
Adquision
Dic-09
Aporte en efectivo Ene-08 60,000.00 163.70000000 103.10000000 1.587778855 95,266.73 35,266.73
TOTAL 60,000.00 95,266.73 35,266.73
DO S
A
Nota: El capital social actualizado es equivalente a la suma del capital social nominal y su actualizacion.
ER V
RE S
O S
En esta pestaa se realiza la reexpresin del capital social, en donde se
H
E C
DER
hizo un aporte en efectivo correspondiente al mes de enero. Para poder obtener el
A B C D E F G H
D/E C*F G-C
Costo INPC INPC Factor de Valor Efecto de
Fecha de
Descripcion Historico Final Origen Actualizacion Reexpresado Reexpresion
Adquision
Dic-09
Utilidades Retenidas Ene-09 4,344,700.00 163.70000000 133.90000000 1.222554145 4,712,477.99 367,777.99
TOTAL 4,344,700.00 4,712,477.99 367,777.99
A B C D E F G
D/C B*E F-B
INPC INPC Factor de Valor Efecto de
Costo
Descripcion Origen Final Actualizacion Reexpresado Reexpresion
Historico
Ene-09 Dic-09
Ano 2008 3,000 133.90000000 163.70000000 1.222554145 3,667.66 667.66
TOTAL 3,667.66 667.66
Utilidad
Utilidad Ajustada
Descripcion
(2009)
Ajustada Valor
DO S
A
*5% Reexpresado
Ano 2009 50,113 2,505.66
ER V
6,173.32
RE S
H O S
C
Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.
E
DER
Nota: Se calculara aplicandole la utilidad ajustada del ejercicio el porcentaje establecido por la Ley.
las instrucciones columna por columna. De igual manera se realiza la del ao 2009
General Reexpresado.
127
EMPRESA XX C.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Del 01de Enero aL 31 de DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
(Expresado en Bolivares Constantes al 31/12/2009)
147.5833333333
FACTOR DE CORRECION: 1.109203839639 1.2225541449
INGRESOS
Ingresos 13,536,774 10,203,112
Total Ingresos 13,536,774 10,203,112
COSTOS
Costos Operativos 6,754,716 5,292,487
DO S
UTILIDAD BRUTA 6,782,057 4,910,625
VA
ER
GASTOS GENERALES
S
Gastos de Depreciacion 407,732 431,048
O S RE
Gastos Generales y Administrativos 6,006,652 4,415,308
H
TOTAL GASTOS GENERALES 6,414,384 4,846,356
E R EC
D
UTILIDAD EN OPERACIN 367,673 64,268
Reseva Legal 0 0
correccin que se obtiene al dividir el IPC final entre el IPC inicial del ano actual
correccin que se obtiene utilizando el IPC promedio del mismo ao. Se puede
Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar 152,633
Retenciones por Pagar 10,756
Iva Debito Fiscal
DO S
15,678
Acumulaciones por Pagar
VA 10,567
Total Pasivos Monetarios
S ER 189,634
O S RE
H
Posicion Monetaria Inicial 1,647,585
E C
Factor 1.22255414
DER
POSICION MONETARIA NETA INICIAL 2,014,262
CONCILIACION DE LA PMN
AUMENTOS
Ingresos 13,536,774
SUB- TOTAL 13,536,774
DISMINUCIONES
Costos Operativos 6,754,716
Gastos Generales 6,414,384
I.S.L.R. 110,245
SUB- TOTAL 13,279,345
Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar 132,743
Retenciones por Pagar 12,456
Acumulaciones por Pagar 72,565
Cuentas por Pagar Accionistas 20,000
Total Pasivos Monetarios 237,764
REME -207,315
este caso sera el 2009 dando como resultado la Posicin Monetaria Neta
A D OS
Estimada. Posteriormente para hallar la Posicin Monetaria Neta Actual se deben
O S R
C H
culminar se obtiene el REME de la diferencia de la Posicin Monetaria Neta Actual
ERE Neta Estimada. Este resultado se ve reflejado en el Estado
DMonetaria
y la Posicin
DO S
VA
S ER
S RE
a) Al describir la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
O
E C H
DER
inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo,
ajuste por inflacin, no siendo ello congruente con los Principios de Contabilidad
BCV a todas las partidas, se ajusta a las normas aplicadas de acuerdo con la
datos utilizada, realizan una hoja de clculo con el detalle cronolgico de los
130
131
activos fijos.
OS
Financiera en el ajuste por inflacin. En la investigacin de la metodologa de
A D
V financiero del patrimonio
E R
ES
ajuste de patrimonio, se evidenci que realizan el ajuste
S R
Oal consumidor, siendo til para la aplicacin de la
C H
aplicando el ndice de precios
ajuste por inflacin, ste refleja con exactitud el tributo que debe pagar la empresa
OS
y sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin. Igualmente, se
A D
Vfiscal de ajuste por inflacin
E R
ES
determin que en la aplicacin de la metodologa
S R
Oactualizacin se hace con base en la variacin del
C H
realizan el reajuste regular, su
IPC y afecta
REgravable.
DlaErenta
ajuste fiscal por inflacin. En referencia a los aportes por capitalizar, se trabaja con
los aportes por capitalizar, se convierten en capital social despus del cierre del
las firmas del municipio de Maracaibo, se determin que son efectivas para el
cuanto a la utilidad.
OS
comparar los estados financieros de una empresa a travs del tiempo, sirven para
V A D
S E
identificar tendencias en la posicin financiera R
de las empresas y son efectivas
determinacin declaracin y pago del impuesto sobre la renta; siendo til a los
municipio Maracaibo.
134
ajustes por inflacin financiera y fiscal son aplicadas en forma ajustada por las
las empresas.
DO S
VA
S ER
O S RE
E C H
DER
LIMITACIONES
dificultad de acceso a los contadores, los cuales tuvieron que ser contactados por
DO S
VA
entidades profesionales que rigen estas actividades en la ciudad de Maracaibo.
S ER
O S RE
E C H
DER
135
RECOMENDACIONES
D OS
inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo,
A
RVgeneral de precios, pero
continuar aplicando el mtodo referidoSalEnivel
O S RE
E C Hmixto en los casos establecidos en la normativa
DER
considerando el mtodo
la informacin contable.
considerarse tasas de inflacin bajas, por cuanto esto no lo han estado aplicando
y ello puede contribuir en evitar las distorsiones, las cuales crean errores en la
136
137
reservas ocultas.
OS
estimacin del ajuste por inflacin. Es pertinente enfatizar sobre el uso prctico de
deR
las hojas de clculo (Excel), as como el usoE
A D
Vcalculadoras financieras con
ES
las
O S R
nfasis en la HP 12C.
E C H
DER
e) Respecto a las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal
de las empresas.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Asamblea Nacional (2001). Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial No.
A D OS
5566. Extraordinario de fecha 28 de diciembre de 2001. Caracas
Bracho, S. (2009). Control interno en el cumplimiento del ajuste fiscal por inflacin
para el Impuesto Sobre La Renta. Tesis especial de grado no publicada (Lic.
en Contadura Pblica). Universidad Rafael Urdaneta, Maracaibo.
138
139
DO S
Dorta, M.; Alvarez, F. Y Bello, O. (2002). Determinantes de la inflacin en
VA
Venezuela: Un anlisis macroeconmico para el perodo 1986-2000. Serie No.
S ER
RE
37 Documentos de Trabajo. Gerencia de Investigaciones Econmicas.
H O S
Coleccin Banca Central y Sociedad. Caracas: Editado por el Banco Central
EC
de Venezuela.
Escribano, D
E R
F. (1995). Ajuste de los Estados Financieros. Madrid: Universidad de
Crdoba. Presentado en la XXI Conferencia Interamericana de Contabilidad.
Mankiw, N.D
ERE
(2006). Principios de Economa. Madrid: Editorial McGraw-Hill.
DO S
Tealdo, J. (2006). La inflacin, un fenmeno que nos afecta a todos? Santa Fe:
Universidad Nacional del Litoral.
VA
S ER
S RE
Teigeiro, Jos (2004). Causas de la Inflacin. Madrid: Editado por la Asociacin
O
EC H
Espaola de Banca Privada (AEB).
Tomal, M.D E R
(2002). Efectos de la Inflacin [Pgina web en lnea]. Disponible:
http://www.zonaeconomica.com/efectos-de-la-inflacion. [Consulta: 2010, Julio
09].
ANEXOS
DOS
VA
S ER
O S RE
E C H
DER
Anexo No. 1
Instrumento de la Investigacin
INSTRUMENTO DE LA INVESTIGACIN
NO
AFIRMACIONES
SI
VA DO
ER
1.- Con los ndices aplicados se mantiene la independencia en el factor de correccin
RE S
O S
2.- Los ndices utilizados en la metodologa financiera permiten obtener unos resultados
H
fcilmente comprobables
E C
DER
3.- El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es utilizado por las firmas de contadores para
realizar el ajuste por inflacin
4.- Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos ajustables desde
su incorporacin en los estados financieros.
5.- Las metodologas de ajuste por inflacin contribuyen a mostrar cifras reales en cuanto a la
utilidad
6.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el reajuste regular
7.- En la aplicacin de la metodologa fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital
social despus del cierre del ejercicio econmico
8.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten al accionista conocer las utilidades reales.
9.- Las metodologas de ajuste por inflacin son efectivas para evaluar los resultados financieros
de las empresas.
10.- Las metodologas de ajuste por inflacin facilitan definir los cursos de accin a seguir.
11.- El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es utilizado para sustituir los valores histricos por
los valores actualizados
13.- Se ajusta el Mtodo de Nivel General de Precios a las normas aplicadas de acuerdo con la
DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin
14.- Realiza el ajuste inicial para aplicar la metodologa fiscal de ajuste por inflacin
16.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten contar con datos contables confiables
144
145
NO
AFIRMACIONES
SI
17.- La aplicacin de las metodologa de ajuste por inflacin son efectivas para el reconocimiento
monetario del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes.
18.- Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio econmico
21.- Al aplicar la metodologa financiera para el ajuste por inflacin realizan el ajuste del
patrimonio
DO S
VA
22.- La metodologa fiscal requiere de la utilizacin del costo histrico
S ER
RE
23.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el ajuste del
patrimonio
H O S
E C
DER
24.- En la metodologa fiscal por inflacin los aportes por capitalizar no convertidos en capital
social se consideran pasivos monetarios
26.- Las metodologas de ajuste por inflacin permite a terceros conocer las utilidades reales
27.- Las metodologas de ajuste por inflacin permite a los usuarios comparar los estados
financieros de una empresa a travs del tiempo
28.- Las metodologas de ajuste por inflacin proporcionan informacin financiera verdica para la
toma de decisiones
29.- Se consideran los aportes por capitalizar para la aplicacin de la metodologa financiera de
ajuste por inflacin
31.- El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es til para una evaluacin simple de activos
32.- El Mtodo Mixto es utilizado por las firmas contadoras para actualizar los activos no
monetarios despus de reexpresar los estados financieros
33.- El Mtodo de Nivel General de Precios es utilizado aplicando el ndice de reexpresin
publicado por el BCV a todas las partidas
34.- Es til la base de datos disponible para aplicar la Metodologa Financiera en el ajuste por
inflacin
35.- Los ndices utilizados en la metodologa financiera son calculados por organismos oficiales
36.- Refleja con exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa
37.- El ajuste del patrimonio permite reflejar con precisin el ajuste fiscal por inflacin
146
NO
AFIRMACIONES
SI
38.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten reconocer el efecto inflacionario en un
determinado ejercicio comercial
39.- Las metodologas de ajuste por inflacin sirven para identificar tendencias en la posicin
financiera de las empresas
40.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin se trabaja con los aportes por
capitalizar
41.- La actualizacin para el reajuste regular se hace con base en la variacin del IPC
42.- El ajuste inicial sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin
DO S
43.- La base de datos disponibles es til para la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por
inflacin
VA
S ER
RE
44.- La metodologa fiscal por inflacin utiliza el balance general actual dentro de la base de
S
datos.
C H O
E
DER
45.- La metodologa financiera permite la correccin del poder adquisitivo de la moneda
46.- Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios
47.- El ajuste del patrimonio es til para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin
48.- Realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el ndice de precios al consumidor
49.- Para el anlisis integral de las partidas en la Metodologa Financiera utiliza el Nivel General
de Precios
50.- Realiza una hoja de clculo con el detalle cronolgico de los inventarios finales de la empresa
51.- Para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin utilizan los Estados
Financieros
54.- La metodologa financiera proporciona informacin sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio
(REME)
DOS
VA
S ER
O S RE
E C H
DER
METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y
FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO
Formato de Validacin
Diana Adrianza
Farah Vargas
Tutora:
148
149
Ciudadano(a)
Estimado especialista:
revisin del instrumento que se anexa, con el objeto de determinar la validez del
A D OS
mismo, por cuanto es necesario en la investigacin: METODOLOGAS DE
Y R
E V EN LAS
RES
AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA FISCAL FIRMAS DE
H O S
EC
CONTADORES PBLICOS DEL MUNICIPIO MARACAIBO, para optar al ttulo
DER
de Contador Pblico.
siguientes parmetros:
5. Redaccin y ortografa.
Atentamente,
Farah Vargas
Diana Adrianza
150
HOJA DE IDENTIFICACIN
Nombre:
Apellido:
Profesin:
Instituto donde trabaja:
DO S
Cargo que desempea:
VA
S ER
O S RE
E CH
IDENTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
DER
TITULO: METODOLOGAS DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y
MARACAIBO
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
Objetivo General
Objetivos Especficos
inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.
SISTEMA DE VARIABLES
DO S
Definicin Nominal
VA
S ER
O S RE
E C H
DER
Respecto a la definicin nominal, en este estudio las variables son las
Definicin Conceptual
permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y no
Definicin Operacional
A D OS
E R VInflacin: Consiste en los
ESpropsito fundamental reconocer el
Metodologa Financiera de Ajuste por
O S R
C H
procedimientos de ajuste que tienen como
incluidas, ajuste del patrimonio, ndices, aportes por capitalizar y correccin del
Cuadro No. 1
Mapa de Variable
Variables Dimensiones Indicadores Preguntas
Nivel Especfico de Precios 1,2,3
Nivel General de Precios (NGP) 4,5,6
Mtodo Mixto 7,8,9
Aplicacin de la Base de Datos Utilizada 10,11,12
Metodologa Partidas Incluidas 13,14,15
Financiera Metodologa de Ajuste de Patrimonio 16,17,18
ndices Aplicados 19,20,21
METODOLOGA Aportes por Capitalizar 22,23,24
DE AJUSTE POR Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda 25,2,6,27
INFLACIN
FINANCIERA Y
DO
Base de Datos Utilizada
S 28,29,30
Aplicacin de la Ajuste Inicial
VA 31,32,33
ER
FISCAL
S
Metodologa Reajuste Regular 34,35,36
Fiscal
E H
C de lasde
Aportes por Capitalizar 40,41,42
DE RAplicacin
Metodologas
Eliminacin de Distorsiones
Conocimiento de la Utilidad
43,44,45
46,47,48
Ajuste por Comparabilidad de la Informacin Financiera 49,50,51
Inflacin Soporte para Toma de Decisiones 52,53,54
Fuente: Vargas y Adrianza (2010).
POBLACIN
ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo (Ver Anexo No. 1).
OS
cual el investigador tiene definidas las preguntas que realizar, as como las
A D
Vde este trabajo, se utiliza un
E R
ES
opciones de respuestas disponibles. Para efectos
S R
Otems, con opciones de respuesta dicotmica (Si y
C H
cuestionario configurado por 54
RE responder sobre la aplicacin de las metodologas de
DEpermiten
No), las cuales
S
1.- El Mtodo de Nivel Especfico
D O
Describir la METODOLOGAS Metodologa Nivel Especfico de Precios es utilizado por las
VA
aplicacin de la DE AJUSTE POR Financiera de Precios firmas de contadores para realizar
R
metodologa INFLACIN
E
el ajuste por inflacin
S
financiera de FINANCIERA Y
S RE
ajuste por FISCAL 2.- El Mtodo de Nivel Especfico
inflacin de Precios es utilizado para
O
utilizadas por las sustituir los valores histricos por
C H
firmas de los valores actualizados
RE
contadores
3.- El Mtodo de Nivel Especfico
DE
pblicos del
municipio de Precios es til para una
Maracaibo. evaluacin simple de activos
Nivel General de 4.- El Mtodo de Nivel General de
Precios (NGP) Precios es utilizado aplicando el
ndice de reexpresin publicado
por el BCV a todas las partidas
5.- Se ajusta el Mtodo de Nivel
General de Precios a las normas
aplicadas de acuerdo con la DCP-
10 para realizar el ajuste por
inflacin
6.- En el Mtodo de Nivel General
de Precios utiliza el ndice
nacional
Mtodo Mixto
7.- El Mtodo Mixto es utilizado
por las firmas contadoras para
actualizar los activos no
monetarios despus de
reexpresar los estados financieros
8.- El Mtodo Mixto considera el
impacto de la inflacin en cada
empresa.
155
Pertinencia Pertinencia Pertinencia
OBJETIVOS Redaccin
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS Objetivo Variable Indicador
ESPECFICOS
P NP P NP P NP A I
Base de Datos 10.- Para la aplicacin de la
Utilizada metodologa financiera de ajuste
por inflacin utilizan los Estados
Financieros
D OS
VA
11.- Realiza una hoja de clculo
con el detalle cronolgico de los
E R
inventarios finales de la empresa
S
S RE
12.- Incluye en la hoja de clculo
el listado de los activos fijos de la
O
empresa
RE
Incluidas las partidas en la Metodologa
DE
Financiera utiliza el Nivel General
de Precios
14.- Se incluyen todas las
partidas no monetarias al cierre
del ejercicio econmico
15.- Es til la base de datos
disponible para aplicar la
Metodologa Financiera en el
ajuste por inflacin
Ajuste del 16.- Realizan el ajuste financiero
Patrimonio del patrimonio, aplicando el ndice
de precios al consumidor
17.- Al aplicar la metodologa
financiera para el ajuste por
inflacin realizan el ajuste del
patrimonio
18.- El ajuste del patrimonio es
til para la aplicacin de la
metodologa financiera de ajuste
por inflacin
ndices 19.- Los ndices utilizados en la
Aplicados metodologa financiera son
calculados por organismos
oficiales
20.- Con los ndices aplicados se
mantiene la independencia en el
156
factor de correccin
Pertinencia Pertinencia Pertinencia
OBJETIVOS Redaccin
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS Objetivo Variable Indicador
ESPECFICOS
P NP P NP P NP A I
D OS
VA
fcilmente comprobables
Aportes por
S E R
S RE
Capitalizar 22.- Se consideran los aportes
por capitalizar para la aplicacin
C H O de la metodologa financiera de
RE
ajuste por inflacin
157
Pertinencia Pertinencia Pertinencia
OBJETIVOS Redaccin
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS Objetivo Variable Indicador
ESPECFICOS
P NP P NP P NP A I
S
metodologa INFLACIN actual dentro de la base de datos
D O
fiscal de ajuste FINANCIERA Y
VA
por inflacin en FISCAL
29.- La metodologa fiscal
R
las firmas de
E
requiere de la utilizacin del costo
S
contadores
S RE
pblicos del histrico
municipio de
O
Maracaibo. 30.- La base de datos disponibles
RE
metodologa fiscal de ajuste por
DE
inflacin
Ajuste Inicial
31.- Realiza el ajuste inicial para
aplicar la metodologa fiscal de
ajuste por inflacin
158
Pertinencia Pertinencia Pertinencia
OBJETIVOS Redaccin
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS Objetivo Variable Indicador
ESPECFICOS
P NP P NP P NP A I
Ajuste del
Patrimonio
37.- En la aplicacin de la
S
metodologa fiscal de ajuste por
O
inflacin realizan el ajuste del
patrimonio
VA D
S E R
S RE
38.- Cuando realizan el ajuste
RE
del patrimonio al inicio del ao
Aportes por
Capitalizar 40.- En la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por
inflacin se trabaja con los
aportes por capitalizar
41.- En la aplicacin de la
metodologa fiscal los aportes por
capitalizar se convierten en
capital social despus del cierre
del ejercicio econmico
159
pasivos monetarios
Pertinencia Pertinencia Pertinencia
OBJETIVOS Redaccin
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS Objetivo Variable Indicador
ESPECFICOS
P NP P NP P NP A I
43.- La aplicacin de las
Estudiar la METODOLOGAS Aplicacin de Eliminacin de
metodologa de ajuste por
aplicacin de las DE AJUSTE POR las Distorsiones
inflacin son efectivas para el
S
metodologas INFLACIN Metodologas
O
reconocimiento monetario del
D
de ajuste por FINANCIERA Y de Ajuste por
VA
inflacin en las FISCAL Inflacin efecto inflacionario en los bienes
R
firmas del de los contribuyentes.
S E
municipio de
S RE
Maracaibo.
44.- La eliminacin de
RE
frente a tasas de inflacin bajas
Conocimiento de
la Utilidad
46.- Las metodologas de ajuste
por inflacin permiten al
accionista conocer las utilidades
reales.
160
Pertinencia Pertinencia Pertinencia
OBJETIVOS Redaccin
VARIABLE DIMENSIN INDICADOR PREGUNTAS Objetivo Variable Indicador
ESPECFICOS
P NP P NP P NP A I
S
Informacin usuarios comparar los estados
O
financieros de una empresa a
D
Financiera
VA
travs del tiempo
S E R
S RE
50.- Las metodologas de ajuste
por inflacin sirven para identificar
O
tendencias en la posicin
Soporte para
Toma de 52.- Las metodologas de ajuste
Decisiones por inflacin proporcionan
informacin financiera verdica
para la toma de decisiones
161
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).
162
(a) En lneas generales, considera usted que los tems del instrumento estn
acordes con los objetivos planteados.
Observaciones:
A D OS
(b) Considera usted que las preguntas midenE R V
RE S los indicadores seleccionados para
la variable de estudio.
H O S
E C
DER
Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __
Observaciones:
Observaciones:
Observaciones:
163
DO S
VA
S ER
S RE
Firma Experto: ______________________________ Fecha: _________________
O
E C H
DER
DOS
VA
S ER
O S RE
EC H
DER
Anexo No. 3
Confiabilidad del Instrumento
CALCULO DE LA CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO
Estadsticos de fiabilidad
N de
Alf a elementos
,915 54
DOS
VA
S ER
O S RE
E C H
DER
165