UNIVERSIDAD LATINA DE COSTA RICA

Tema:

Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas

Profesor - Curso:
Alexander Delgado VargasEvaluacin de Proyectos

Estudiante:
Daniel Gonzales Rodrguez
Alejandro Corrales Rodrguez
Alonso Alpzar Cspedes

28 de mayo del 2012

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 Introduccin

El siguiente trabajo tiene como objetivo comprender la importancia del estudio del
Impuesto sobre la renta de las personas fsicas, para lo cual es necesario realizar
un recorrido por distintas nociones de este tema, con el fin de acercarnos un poco
a su naturaleza.

Posteriormente, analizaremos cada uno de sus aspectos del impuesto donde

daremos a conocer los contribuyentes y las entidades no sujetas al impuesto para
poder obtener un poco mas de conocimiento del tema.

Se dar un breve ejemplo de como realizar los clculos del Impuesto, se explica
cmo calcular el impuesto de personas fsicas.

No llegaremos a una respuesta absoluta, sino que entregaremos algunos

elementos que permitan al lector profundizar en el tema y obtener sus propias
conclusiones.

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El Impuesto sobre la renta de las personas fsicas IRPF es un tributo directo, de
naturaleza personal y carcter progresivo, cuyo objeto es la renta del individuo en
un periodo determinado.

Se establece un impuesto sobre las utilidades de las empresas y de las personas

fsicas que desarrollen actividades lucrativas.

Este impuesto tambin grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente

costarricense, percibidos o devengados por personas fsicas o jurdicas
domiciliadas en el pas; as como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente
costarricense no exceptuado por ley, entre ellos los ingresos que perciban los
beneficiarios de contratos de exportacin por certificados de abono tributario. La
condicin de domiciliados en el pas se determinar conforme al reglamento.

Se entender por ventas, ingresos o beneficios de fuente costarricense, los

provenientes de servicios prestados, bienes situados, o capitales utilizados en el
territorio nacional, que se obtengan durante el perodo fiscal de acuerdo con las
disposiciones de esta ley.

Contribuyentes:

Independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitucin

de las personas jurdicas o de la reunin de sus juntas directivas o de la
celebracin de los contratos, son contribuyentes todas las empresas pblicas o
privadas que realicen actividades o negocios de carcter lucrativo en el pas.

Las personas jurdicas legalmente constituidas, las sociedades de hecho, las

sociedades de actividades profesionales, las empresas del Estado y las cuentas
en participacin que halla en el pas. Por Ejemplo:

Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que operen

en Costa Rica, de personas no domiciliadas en el pas que haya en l. Para
estos efectos, se entiende por establecimiento permanente de personas no
domiciliadas en el pas, toda oficina, fbrica, edificio u otro bien raz,
plantacin, negocio o explotacin minera, forestal, agropecuaria o de otra
ndole, almacn u otro local fijo de negocios - incluido el uso temporal de
facilidades de almacenamiento -, as como el destinado a la compraventa
de mercaderas y productos dentro del pas, y cualquier otra empresa

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 propiedad de personas no domiciliadas que realice actividades lucrativas en
Costa Rica.
Los fideicomisos y encargos de confianza constituidos conforme con la
legislacin costarricense.
Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas
individuales que acten en el pas.
Las personas fsicas domiciliadas en Costa Rica, independientemente de la
nacionalidad y del lugar de celebracin de los contratos.
Los profesionales que presten sus servicios en forma liberal.
Todas aquellas personas fsicas o jurdicas que no estn expresamente
incluidas en los incisos anteriores, pero que desarrollen actividades
lucrativas en el pas.

La condicin de domiciliado o no en el pas de una persona fsica se establecer al

cierre de cada perodo fiscal, salvo los casos especiales que se establezcan en el
reglamento.

Entidades no sujetas al impuesto:

El Estado, las municipalidades, las instituciones autnomas y semiautnomas del

Estado que por ley especial gocen de exencin y las universidades estatales.

Los partidos polticos y las instituciones religiosas cualquiera que sea su credo,
por los ingresos que obtengan para el mantenimiento del culto y por los servicios
de asistencia social que presten sin fines de lucro.

Las empresas acogidas al Rgimen de Zonas Francas, de conformidad con la Ley

N 7210 del 23 de noviembre de 1990.

Las organizaciones sindicales, las fundaciones, las asociaciones declaradas de

utilidad pblica por el Poder Ejecutivo, siempre y cuando los ingresos que
obtengan, as como su patrimonio, se destinen en su totalidad, exclusivamente
para fines pblicos o de beneficencia y que, en ningn caso, se distribuyan directa
o indirectamente entre sus integrantes.

Las cooperativas debidamente constituidas de conformidad con la Ley N 6756 del

5 de mayo de 1982 y sus reformas. Las asociaciones solidaristas.

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La Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, la Caja de Ahorro y
Prstamos de la Asociacin Nacional de Educadores y la Corporacin de Servicios
Mltiples del Magisterio Nacional.

Las asociaciones civiles que agremien a pequeos o medianos productores

agropecuarios de bienes y servicios, cuyos fines sean brindarles asistencia tcnica
y facilitarles la adquisicin de insumos agropecuarios a bajo costo; buscar
alternativas de produccin, comercializacin y tecnologa, siempre y cuando no
tengan fines de lucro; as como, sus locales o establecimientos en los que se
comercialicen, nicamente, insumos agropecuarios.

Adems, los ingresos que se obtengan, as como su patrimonio, se destinarn

exclusivamente para los fines de su creacin y, en ningn caso, se distribuirn
directa o indirectamente entre sus integrantes.

Perodo fiscal:

Perodo del impuesto.

El perodo del impuesto es de un ao, contado a partir del primero de octubre de

cada ao. Con las salvedades que se establezcan en la presente ley, cada
perodo del impuesto se deber liquidar de manera independiente de los ejercicios
anteriores y posteriores.

Si el perodo fiscal es el ordinario (del 01 de octubre de un ao al 30 de setiembre

del ao siguiente), la declaracin debe ser presentada y cancelada en el plazo
comprendido entre el 1 de octubre y el 31 de diciembre de ese mismo ao y en
caso de ser perodo especial, en los siguientes tres meses de verificado el cierre
fiscal.

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CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES.

Clculo para personas jurdicas

Tasa del impuesto de renta

1999 2000 2001 2002 TASA

Monto de renta Monto de renta Monto de renta Monto de renta
bruta bruta bruta bruta

Hasta 13.200.000.00 14.347.000 16.067.000 17.960.000 10%

Hasta 26.553.000.00 28.860.000 32.320.000 36.127.000 20%
Ms de 26.553.000.00 28.860.000 32.320.000 36.127.000 30%

NOTA:

Con base en la RENTA BRUTA , se procede a localizar la tasa a utilizar, la cual

es nica y se debe aplicar a toda la RENTA LQUIDA GRAVABLE para conocer
el impuesto sobre la renta de este perodo fiscal. Si la persona jurdica que
declara tiene pagos parciales, retenciones del 2%, otros pagos, solicitud de
traspaso de saldos a favor, disfruta de algn tipo de contrato, etc., debe aplicar el
monto que corresponda como crdito al impuesto, para determinar el impuesto
neto a pagar.

PROCEDIMIENTO DE CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE

PERSONAS FSICAS

Con base en la RENTA LIQUIDA GRAVABLE se seleccionan los porcentajes que

corresponda aplicar a cada tramo. Se procede a fraccionar la renta lquida
gravable, segn los tramos de la tabla de impuesto y a aplicar la tasa ah
sealada, para posteriormente sumar los resultados individuales de cada uno de
esos tramos, obteniendo as el total del impuesto.

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Tasa del impuesto a la renta de personas fsicas con actividades lucrativas

1999 2000 2001 2002 TASA

Monto de la Monto de la Monto de la Monto de la
renta liquida renta liquida renta lquida renta lquida
Exento 881.000 958.000 1.073.000 1.200.000 0.00
S/exceso de 881.000 a 958.000 a 1.073.000 a 1.200.000 a 10%
1.317.000 1.431.000 1.603.000 1.792.000
S/exceso de 1.317.000 a 1.431.000 a 1.603.000 a 1.792.000 a 15%
2.197.000 2.388.000 2.674.000 2.989.000
S/exceso de 2.197.000 a 2.388.000 a 2.674.000 a 2.989.000 a 20%
4.402.000 4.785.000 5.359.000 5.990.000
S/exceso de 4.402.000 4.785.000 5.359.000 5.990.000 25%

NOTA: Los montos indicados varan todos los aos a ms tardar el 30 de

setiembre, mediante Decreto del Poder Ejecutivo, publicado en La Gaceta.

Ejemplo de clculo del impuesto sobre una renta lquida gravable (renta neta)
obtenida por una persona fsica con actividades lucrativas para el perodo fiscal
2001:

6.300.000

Monto Tramo de renta Tasa Clculo del

Impuesto a
pagar
Hasta 1.073.000 1.073.000 Exento 0,00
Sobre el exceso de 1.073.000 hasta 1.603.000 530.000,00 10% 53.000,00
Sobre el exceso de 1.603.000 hasta 2.674.000 1.071.000,00 15% 160.650,00
Sobre el exceso de 2.674.000 hasta 5.359.000 2.685.000,00 20% 537.000,00
Sobre el exceso de 5.359.000 941.000,00 25% 235.250,00
(hasta 6.300.000 segn ejemplo)

Totales 6.300.000,00 985.900,00

Formulario: D.108, Autoliquidacin de Pagos Parciales Impuesto sobre la Renta

Los pagos parciales son tres adelantos a cuenta del impuesto sobre la renta,
proyectados con base en declaraciones pasadas, en donde, cada uno de ellos
corresponde a un 25% del monto de impuesto escogido como base para el
clculo, siendo sta el monto mayor entre el promedio del impuesto determinado
de las tres ltimas declaraciones o el impuesto determinado de la ltima
declaracin.

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Obligados al pago: todos los contribuyentes del impuesto sobre las utilidades,
con excepcin de las empresas que obtengan sus ingresos de actividades
agropecuarias exclusivamente, las cuales no estn en la obligacin de realizarlos.

Procedimiento para el clculo

a)- Se suman los impuestos determinados de las declaraciones de Renta

(formulario normalizado, D.101, casilla 45) de los ltimos tres perodos fiscales y
se dividen por tres. Si alguno de estos perodos tiene un impuesto por pagar de
cero, la declaracin deber tomarse en cuenta para el clculo de los pagos
parciales.

b)- Se tomar el impuesto determinado declarado del ltimo perodo (casilla 45) y
se compara el valor resultante del punto anterior.

c)- Se escoge el monto mayor de los indicados en los puntos a) y b) anteriores y

se multiplica por 25% para determinar el pago parcial.

d) Cuando los ltimos tres perodos fiscales tienen prdida o impuesto cero, no se
est en la obligacin de cancelar pagos parciales, pero siempre se debe presentar
el formulario respectivo (D.108).

d)- En caso de existir crditos por retenciones o pagos parciales de activos, el

contribuyente podr rebajarlos del pago parcial.

Perodo de Cancelacin: las fechas de cancelacin de los pagos parciales varan

de acuerdo con el tipo de perodo fiscal con que cuente el contribuyente:

a) Perodo Fiscal Ordinario: (del 01 de octubre al 30 de setiembre)

- 1 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de marzo

- 2 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de junio

- 3 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de setiembre

b) Perodos Fiscales Especiales:

i) Del 01 de enero al 31 de diciembre

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- 1 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de junio

- 2 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de setiembre

- 3 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de diciembre

ii) Del 01 de julio al 30 de junio

- 1 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de diciembre

- 2 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de marzo

- 3 pago parcial: hasta el ltimo da hbil de junio

iii) Otros perodos fiscales especiales aprobados por la Administracin Tributaria:

- 1 pago parcial: hasta el ltimo da hbil del sexto (6) mes despus del
vencimiento del perodo aprobado.

- 2 pago parcial: hasta el ltimo da hbil del noveno (9) mes despus del
vencimiento del perodo aprobado.

- 3 pago parcial: hasta el ltimo da hbil del duodcimo (12) mes despus del
vencimiento del perodo aprobado

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 Conclusiones

El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de clculo los
ingresos netos percibidos por las personas naturales, las personas jurdicas y
otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo y ecunime, pues
grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero
el ms general y productivo.

La forma ms directa, creciente, general y segura de medir tal capacidad de pago,

y por ello, el impuesto sobre la renta, el mejor impuesto directo, constituye el
tributo ms utilizado en los nuevos sistemas tributarios, no slo por su mayor
productividad, sino tambin por su generalidad, elasticidad y equidad.

El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia

financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos
pblicos del Estado.

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 Bibliografa

Fundacin wikimedia. (8 de mayo 2012). Impuesto sobre la renta.

Extrado 25 de mayo, 2012 del sitio web

http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta

Ministerio de hacienda. Impuesto sobre las utilidades. Extrado 25 de

mayo, 2012 del sitio web

http://www.google.co.cr/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=2&ved

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Asamblea legislativa de la republica de Costa Rica. Ley del impuesto

sobre la renta. Extrado 25 de mayo, 2012 del sitio web

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