LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR COMO AUDITOR

Nace en el momento en que firma su informe.

Es responsable de su opinin o conclusin. Llega a la misma a travs de procedimientos

seleccionados a su juicio y de acuerdo a normas de auditoria, actuando con independencia,
integridad y objetividad. Se asegura razonablemente que no hubo errores o fraudes significativos
que afecten la interpretacin de los estados contables u otro objeto de auditora, o que de haber
ocurrido los mismos, sus efectos se encuentren razonablemente expuestos en stos.

Su responsabilidad se describe en el prrafo RESPONSABILIDAD del auditor en el informe. El

mismo expresa:

- Que su responsabilidad es expresar una opinin sobre los EECC basado en su auditoria de
acuerdo con normas de auditoria argentinas vigentes.

- Explica que las normas de auditoria le exigen que cumpla requerimientos de ETICA.

Tiene responsabilidad LEGAL y PROFESIONAL.

PENAL CIVIL
- Delito de balance falso o incompleto - Puede ser contractual o extra contractual.

- Defraudacin al cliente o a terceros - Ej.: Incumplimientos de contratos

- Encubrimiento
Requiere CULPA O NEGLIGENCIA,
- Delitos fiscales
Genera obligacin de reparar daos
- Violacin del secreto profesional o de indemnizacin por daos.
- Estafa

- Abuso de confianza

- Delitos contenidos en la Ley penal tributaria y previsional

- Delitos contenidos en la Ley de prevencin de lavado de activos de origen delictivo.

Estos delitos requieren DOLO,

son de carcter patrimonial y/o
de inhabilitacin para el
ejercicio de la profesin. - Advertencia

Pueden afectar la libertad - Amonestacin

personal - Suspensin

- Cancelacin de matrcula
Es imposible esperar que el auditor, adems de opinar sobre los EECC, garantice la inexistencia de
errores o fraude de cualquier magnitud.

Si en cambio, como resultado de los procedimientos que aplique, detecta un fraude o error
significativo, su obligacin es solicitar al ente que ajuste adecuadamente los EECC, y si el ente no
lo hace, debe reflejar a salvedad correspondiente en su informe.

El auditor externo:

No es autor

No posee el dominio del hecho

No acta durante l etapa de ejecucin del delito

Por otra parte, se han puesto en vigencia leyes que crearon nuevas obligaciones para el auditor. Si
se verifican ciertos requisitos establecidos por esas normas, el auditor resulta obligado a informar
las transacciones sospechosas a la UIF.

Transacciones inusuales, en forma

aislada o repetidamente.

Sin justificacin legal o econmica

De complejidad injustificada.

RES. UIF 65/11

SUMARIO:

Se establecen nuevas directivas sobre la reglamentacin del rgimen de informacin de

operaciones sospechosas de lavado de activos y financiacin del terrorismo, que deben
observar los profesionales matriculados en Ciencias Econmica que se desempeen como
sndicos de sociedades y auditores de estados contables, cuando dichas actividades se
brinden a las entidades enunciadas en el artculo 20 de la ley 25246, as como a aquellas no
enunciadas expresamente, que posean un activo superior a $ 8.000.000 o que hayan duplicado
su activo o sus ventas en el trmino de 1 ao, de acuerdo a la informacin proveniente de los
estados contables auditados.
Estas disposiciones resultan de aplicacin para los servicios de auditora de estados contables
y sindicatura societaria correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011,
con excepcin de los plazos establecidos para los reportes de operaciones sospechosas de lavado
de activos y de financiacin del terrorismo, los cuales se establecen en 30 das y 48
horas respectivamente, contados a partir de su toma de conocimiento.
Destacamos que la presente norma resulta de aplicacin desde el 30/5/2011.
En cuanto al ROL DEL CONTADOR en la emisin de estados contables debemos identificar dos
tipos:

El contador se desempea en relacin de dependencia en un ente que emite estados

contables y s el encargado de su confeccin.
El contador se desempea en forma independiente del ente y es el encargado de auditar
los estados contables emitidos por este.

En el primer caso, el contador acta como parte del ente, por lo que no tiene ninguna
responsabilidad externa por la emisin de los estados contables, excepto que desempee algn
cargo en el ente que lo exponga a relaciones con terceros, como es el caso de que sea
administrador. Ms all de esto, la nica responsabilidad que le cabe es la interna, es decir, la
laboral, por el trabajo realizado. En definitiva, es el ente, por intermedio de quienes trabajan en
l, el que emite los estados contables.

En el segundo caso, la independencia del contador le permite actuar como auditor de los estados
contables del ente, y por lo tanto, su responsabilidad se circunscribe al trabajo realizado y al
informe emitido hacia la sociedad.

Por consiguiente, el ente emite estados contables y el auditor emite un informe sobre ellos, y
cada uno es propietario y responsable que lo que emite.
La firma del contador en los estados contables del ente se realiza solamente con el fin de que no
se cambie el informe ya emitido a otro juego de informacin contable y que se puedan relacionar
inequvocamente el informe y los estados contables.

Habitualmente se dice que el auditor externo de estados contables asume la responsabilidad

sobre su opinin, y en parte, eso es cierto. Lo que deberamos agregar es que la responsabilidad
alcanza tambin al cumplimiento de las normas de auditora vigentes, y por consiguiente, a la
correcta justificacin del trabajo realizado. Con esto queremos decir, por un lado, que no alcanza
con que el informe de auditora no tenga errores, sino que el auditor debe poder justificar eso, y
por otro, que el informe puede estar mal, pero si el trabajo se hizo en forma correcta, la
responsabilidad del auditor est salvada.

Por consiguiente, la responsabilidad del auditor se ve afectada en trminos generales cuando: no

realiz examen alguno, no puede justificar su examen, habindolo efectuado no lo hizo en funcin
de normas de auditoria vigentes, o su conclusin no es coherente con el trabajo realizado.

LA RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR COMO SNDICO SOCIETARIO

Aplica la RT 15 en el desarrollo de sus tareas.

Independiente respecto al ente.

Abogado o Contador Pblico.

Responsabilidad solidaria e ilimitada, con la direccin del ente. No es representante, por su
funcin podra ser tachado de partcipe pero no de autor.

Funcin de fiscalizacin interna del ente. Control permanente sobre la legalidad de las actividades,
para proteger en todo momento los intereses de los accionistas o dueos.

TUTELA ECONMICA en beneficio de intereses ajenos, y NO control de mrito o de gestin.

Para que se le adjudique responsabilidad penal, penal tributaria se requiere acreditar DOLO.

Existe DOLO cuando un acto ilcito es ejecutado con intencin de daar, por lo que el viejo Cdigo
Civil establece:

Art, 1072.- El acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de daar la persona o los derechos
de otro, se llama en este Cdigo Delito.