Régimen Tributario Ley 20.628 Impuesto a las Ganancias Por ima actualzadién febrero de 2010 SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO Este impuesto alcanza a todas las ganancias obtenidas por: [LG. Art. 1] Personas de oxistencia visible. + Si son residentes en el pats, iributaran por todas las ganancias obtenidas en el pais y en el exterior. Podran computer como pago a cuenta del tributo, las sumas efectivamente abonadas en el exterior por impuestos andlogos. Cuando sus ganancias superen el minimo no imponible, y las deducciones de cargas do familia, estén obligadas a presentar DDJJ ante la AFIP. A sta so lo sumaran los beneicios y se le deducirén los quebrantos. SALVO: las personas en relacién de dependencia que se les haya retenido el impuesto, y las que hubiere sufrido la retencién con caracter defiritivo. [DRG. Art. 1] = En cambio los no residentes, tributaran sobre sus canancias de fuente argentina. [LG. Art. 1] ® Si se trata de sucesiones indivisas, son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que dicte la deciaratoria de herederos © se haga valido el testamento. ‘También tendré derecho a deducciones, siempre que lo haya tenido el causante. |LG. Art 33] Una vez que se haya ordenado los beneficiatio de la sucesién, éstos sumaran a sus propias ganancias la parte proporcional que posea por su derecho social. Por lo cual, quedara constado en sus propias DDWJ. [LG. Art. 34] Si se produjera un queoranto, podra ser compensado con las ganancias obtenidas por la sucesi6n hasia la declaracién de herederos. Si no se pudiera computer toda la perdida, se lo podra hacer con las ganancias gravadas obtenidas por la sucesién hasta el 5° aio de realizado el mismo. La parte del quebranto definitive del causante y de la sucesién que cada heredero compensara, lo hard prortateando los quebrantos en proporcién al porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario. [LG. Ant 35] Los administradores legales, son los que deben presentar la DDWJ en tiempo y forma que establezca la AFIP. En esta constaran las deducciones por carga de familia, y procederan ‘cuando las personas que estuvieren a cargo del causante, no hubieran tenido hasta el fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo entradas netas superiores a $7.500. [DRG. Art. 52] LCuando el contribuyente hublese seguido el sistema de lo PERSIVIDO. lo cual las ganancias producidas o devengades pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento seran considerada a opcién del contribuyente, en alguna de las siguientes formas: Incluyéndola en la tltima DDW de! Causante % Oen la DDW dela sucesién, en el afio en que las perciban. [LG. Art. 36] En caso de no incluirse en la ultima declaracién, presentada a nombre del causante las ganancias producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento, se entendera que se ha ‘optado por el sistema de lo PERSIVIDO. [DRG. Art. 54] Personas juridicas. Tributaran por todas las ganancias obtenidas en dl pa{s como en el exterior. También podrén computar como pago a cuenta las sumas efectivamente abonada en of exterior, es decir que haya ingresado en los fiscos correspondientes. RESIDENTES: Se considerara residentes: [LG. Art. 119] | A las personas visibles de nacionalidad argentina, 0 que estén naturaizados. Como asi también, cuando vivan por més de 6 meses durante el afio fiscal, esto le dard derecho a deducir la carga de familia, de sus ganancias. [LG. Art. 23]. Esta condicién la perderan ‘cuando adquieran la condicion de residentes en otro pais por més de 1 afio, 0 cuando estén ausentes en forma contnuada en el exterior por mas de 12 meses; pero no resida en forma permanenta, En todos los casos lo deben informar a la AFIP. Lo cual dejarin de ser habitantes de la Nacién, a partir del 1° dia del mes inmediato subsiguiente aquel el que se hubiera adquirido la residencia de forma permanente en otro estado. La mencionada duracion continuada en el exterior, podra ser acreditada por las personas que se encuentren ausentes del pais por causas que no impliquen la intencién de permanecer en el extranjero de manera habitual, de acuerdo a la reglamentaci6n vigente. [LG. Art. 120] SALVO que se trate de representantes oficiales del Estado. (LG. Art. 121]. Se producira la doble residencia cuando una persona fisica, hublera obtenido la condicion de residente en otto estado, continue residiendo de hecho en el territorio nacional reingresen al mismo a fin de permanecer en él; por lo que se considerard que tales personas son residentes del pats: (LG. Art. 125] © Cuando mantenga su vivienda permanente en este pais. © En caso de que mantenga la vivienda acd y en el otro pais, su ceniro de intereses vitales se ubica en el territorio nacional. o En caso de que permanecera igual tiempo en un pais y en el Estado extranjero, se los considerara residentes cuando sean de nacionaidad argentina Cuando la perdida de la condicién de residentes se produzca antes de ausentarse del pais, la misma se debera acreditar ante la AFIP, lo cual debera cumplimentar con todas las obligaciones ‘correspondientes a las ganancias de fuente argentina y extranjera, obieridas en la fraccién del periodo fisca transcurridos desde su inicio hasta la finalizacién del mes siguiente a aquel en el que se hubiera adquirido la residencia en el exterior. En cambio, si la pérdida de la condicién de residentes se produjera después que les personas se ausentaran del pais, la acreditacién 2‘concerniente a esa pérdida se debera realizar en el consulado argentino del pais en donde se encuentre. Deberan abonar las diferencias de impuestos y todo lo referente y todas las obligaciones que estos tengan. [LG Art. 122] @ Personas {isicas de nacionalidad extranjera que haya obtenido su residencia permanente. En este caso lo deberan comunicar a sus agentes de retencion. (LG. Art. 123] © Sucesionas indivisas. Las empresas o personas juridicas ubicadas en el pais. @ Las empresas unipersonales. @ Fideicomisos. SOCIEDAD CONYUGAL. No se ragirén por el cédigo civil. [LG. Art. 28] Por lo cual, se atribuiran a cada cényuge las ganancias provenientes, de las actividades personales, bienes propics y los adquiridos en el producto del ejercicio de su profesién. [LG. Art. 23] Existe EXCEPCIONES, como: que los bienes adquirides por la mujer provenga del ejetcicio de su profesion; que exista separacién Judicial de los blenes; que la administracion de ios blenes la posea la mujer con una resolucién judicial. [LG. Art. 30] En caso de que se trate de una sociedad conyugal, solo sera admisible cuando el capital de la misma este integrado con bienes y que exista una separacién judicial. [LG. Art. 32] Mi ORES DE EDAD Dederdn ser declaradas por la persona que leve el usufructo, lo cual seran adicionadas sus propios usufructos. (LG. Art. 31] DEFINICION DE GANANCIA. (SA, SAL., SCA, asociaciones y fundaciones, etc.) y explotaciones unipersonales. [LG. Art. 2] Se incluye también, como consecuencia incirecta del ejercicio de actividades que generen rentas, siompre que estén incluidas en la ley y su decreto reglamentario. [DRG. Art. 8] Se excluy6 fa exencién del impuesto a las ganancias a la renta proveniente de la venta de acciones que no cotizan en bolsa realizada por personas no habitualistas. Al tratarso de un impuesto de ejercicio, media un supuesto de retroactividad impropia o aparente. [Cémara Nacional de Apelaciones en lo Contenciosoadminsitrativo Federal, sala ll 5/06/2008] 3[LG. an. 3] Aquellos contribuyentes que recbieran como herencia o legado bienes, sin Importar la fecha en que se hubiera producido la incorporacién, al momento de agregar al patrimonio, se consideraran ‘como valor de adquisicién el valor de incorporacién al patrimonio del antecesor. 0 el valor de plaza ala fecha prevista. [DRG. Art. 7]. En caso de no poder establecerlo, se consideraré el valor de pago del impuesto como sesién gratuita de bienes, en su defecto atibuitle al bien ala fecha de esta Ultima transmisi6n. [LG. Art. 4] FUENTE ARGENTINA Las siguientes ganancias serén consideradas de fuente argentina: % Los Gréditos garantizades Gon derechos reales} como prenda, hipoteca, y sea sobre bienes ubicados en el pais. Si son sobre bienes ubicados en el extranjero pero /a utilizacion se realza aca, también se considerard como fuente local. De lo contrario se constituira como fuente extranjera. [LG. Art. 7] Como asi también, se considerara como ganancia local, ‘cuando los mencionados créditos que afecten a bienes ubicados en el exterior tenga los respectivos capitales utlizados econémicamente acd. [DRG. Art. 9] % Si se trata de debEhTUFES, 10 seran cuando la entidad emisora este constituida en la Republica, sin importar el lugar donde esté ubicado los bienes. [LG. Art. 7] * Los F@sultados!/6riginiad6s con derechos y obigaciones emergentes de instrumentos y phiratos “Wetivados y mientras que el riesgo asumido este localizado en el tertitorio nacional. Este se encontraré conigurada cuando: la parte que obtiene dicho resultado sea un tesidente del pais. 0 cuando pertenezca a un establecimiento estable de una sociedad constituida en el exterior Sin embargo, si dichos componentes se encuentran vinculados, y la operaci6n no refleja la verdadera intencién econémica, se determinara la fuente productora de acuerdo con los principios aplicables a la naturaleza de la misma y se considerara con arregio al principio de la realidad econémica. [LG. Art. 1° s/n°a cont. art. 7] Cuando estas sean equivalentes a otra transaccién que tenga un tratamiento establecido en Ia ley de genencia, se aplicaré esas normas a la referida operacién. Lo cual, si se produce pérdida, y SALVO que se trate de operaciones de cobertura, se podré compensar ‘con ganancias originadas por este tipo de operaciones, en el afo fiscal donde se ‘experimentaron las pérdidas 0 en los § afos fiscales siguientes. [DRG. An. 3] 45% Siempre lo sera la @XpOrtaGION de bienes producidos, manufacturados comprados en el pais. La ganancia neta se establecerd, deduciendo del precio de venta el cosio de tales biones, los gastos de transporte y seguro hasta el lugar de destino (CIF?). También so incluye los honorarios y gastos de venta, y demas gastos para establecer la ganancia gravada. Ademds estan comprendidos las ganancias que oblienen los exportadores del extranjero por la simple introduccion de bienes ala Republica. Si se trata de operaciones de importacién 0 exportacion de bienes, a cuyo respecto pueda establecerse un precio internacional a través de mercados transparentes, bolsa de ‘comercio, o similares, SALVO prueba en contrario, corresponder4 utilizar dichos precios a los fines de determinar la ganancia neta de fuente argentina. Si son operaciones distintas, y sea practicada por partes independiente, el contripuyente debera suministrar a la AFIP toda la informacién que posea con el objetivo de establecer los precios declarados, lo cual debera incluir los margenes de ganancia y demas costos, Para ofectuar esto ol monto de dichas operaciones debordn superar los montos establecidos por el Poder Ejecutivo Nacional. (LG. Art. 8] Si se produjera operaciones por un monto superior a 1 milion de pesos deberan suministrar a la AFIP la informacion que esta entidad solicite. [DRG. Art. 10] Sila operacién se efectua ente partes independientes, pero la parte que este ubicada on el exterior esté ubicada en paises de poca o nula tributacion, por lo que no se considerada ‘como practicas normales o precios normales de mercado. [DRG. Art. 21] 5 Se presume que las compaiias no constituidas en e! pats. y que se ocupan en el negocio do transporte entra la Republica y otros paises, se obtione por esa acividad ol 10%6/del linporte |brutol/ds los |fletes por paSajesly cargas como ganancia, cuando sea desde el punto de embarque la Argentina hacia otro pals. ‘También se presume que el 10% déllas Sumas pagadas por empresas radicadas'én'él/pais a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo 0 por viaie. SALVO que se trate de ‘empresas constituidas en paises en los cuales por medio de tratados internacionales se establezea exencién impositiva. Si son empresas no constituidas en el pais, y que se ocupan en el negocio de contenedores para el transporte argentino o desde aca hacia el extranjero, se presumira que la ganarcia de fuente argentina es igual al 20% de los ingresos originados por tal concepto. Cuando se contraten fletes para cargas destinadas a puertos extranjeros de ultra mar, que no tengan linea directa con nuestro pais, se deberd realizar DDJJ en lo que corste el flete total percibido y lo que corresponde a cada armador. El monto total de lo mismo, se considera a la suma total que las empresas de transporte perca por la conduccién de cargas, sumado los importes que retribuyan la utilizacién de contenedores. De este valor, solo se podré deducir lo que se establezca en Ia ley para dicha materia, lo cual se debera 5Ingresar dichos montos a las entidades oficiales del pais para los fondos de jubllaciones. [DRG. Art. 12] Los agentes y representantes son solidariamente responsables con las compafiias por el pago del impuesto. Las ganancias obtenidas por empresas constituidas en el pais, tendrén ganancias integramente de fuente argentina. [LG. Art. 9]. A su vez, para les compaiias constituidas en el pals, aun cuando pertenezcan a empresas extranjeras, siendo que estas celebren contratos de fietamento a tiempo 0 por viaje con empresas del exterior, deberan retener @ ingresar el impuesto sobre el 10% de las sumas que abonen por dichos conceptos. Este se aplicard aun cuando los bienes objetos dal contrato no operen en el territorio nacional. [DRG. Art. 13] Se entendera que se configura el aira arta de acuerdo alo convenido © alos usos castumbres Gel lugar. [DRG. Ar. 14] % Las Sgeiicias|delnoticiallinternaclohales, que mediante una retribucién, las proporciona a personas sean fisicas o juridicas residentes en el pais, y que por ejercer tal actividad obtiene ganancia de fuente argentina el 10% de la retribucién bruta. El poder Ejecutivo podra establecer porcentajes inferiores. [LG. Art. 10] 5% Lo seran los ingresos de 6pSatIOnES|d6|SEGUFS 0 reaseguro que cubran fiesgos en el pais, 0 que las personas al momento de efectuarse el contrato hubieran residido en el pais. En el caso de casiones de compariias del extranjero sera el 10% de la prima cedida neto de anulaciones. [LG. Art. 11] No se computara ninguna otra deduccion. En caso de tratarse de seguro maritimo, se considerara al buque situado en el pais de matricula y alas mercaderias de embarque. Esto misrro se aplicara para el transporte por otras vias. [DRG. Art. 18] % Estarén también integrados las Femuneraclones/de"/OS"(GIrectOres 0 consejos u otros organismos de empresas constituidas en el pais y que actiien en el extraniero; y los honorarios por asesoramiento técnico. financiero u otto similares prestados desde el exterior. (LG. Art. 12] %* Provenientes del abajOlpEISOHAl, si es que consiste en sueldos u otras temuneraciones qUe%elEstadolabona a sus representantes oficiales en el extranjero, o personas que fenen tareas encomendadas fuera del pais. [LG. Art. 16] Seran el 5096/Géllipretio|pagads, sin importar si el precio se abona por regalias; a los prodUctores y distibuidores de los siguientes concepts siempre que tengan origen en el ‘extranjero; por explotaci6n en el pais de: De peliculas cinematogréficas. Cintas magnéticas de video y audio. Transmisiones de radio. Servicio de télex, telefacsimil o similares. Todo otro medio de reproduccion, transmision de imagenes 0 sonidos. [LG. Art. 13] vryvy Esto Implica, que si realiza un sujeto del impuesto la explotacion ce los inc. anteriores, sea por intermedio de agentes, representantes 0 cualquier otto mandatario en el pais; estos deberdn ingresar el impuesto correspondiente. 6En el supuesto de haberse omitido la retencién en pagos efectuados alos mandatatios, estos quedaran obligados a ingresar el tributo. Porque ambos son solidariamente responsables. (ORG. Art. 17] % Para pode’ establecer la ganancia de fuente argentina, las SUcursales de empresas bieadas 6A €lexietion deberdn practicar la contabilidad en forma independiente de los establecimientos estables ubicados en el pais. En caso de que esto no se pueda practicar, la AFIP tomara a ambas entidades como una Gnica unidad econémica, y determinara la respectiva ganancia. Si se trata de empresas formalmente constituidas, que establezca tansacciones con personas domiciliadas en el exterior, se tomaran como partes independiente: SALVO que 0 refiera a retribuciones por la explotacién de marcas y patentes partenacientes a sujetos del exterior. [LG. At. 14] %® En caso de que no se pueda establecer la ganancia; [Al/AFIP podra determinatla de acuerdo a piomediés, indices, Ol Gosficientes que establezcan a tal fin, con base en resultados obtenidos por empresas con similares caracteristicas.' Si se trata de transacciones entre personas ubicadas en paises de baja o nula tributacién, no se consideraré como prdcticas alustadas a los precios normales de mercado entre partes independientes. Para la determinacion de los precios ro sera aplicable lo que respecta al secreto fiscal que alude el art. 101 de la Ley de Procedimiento Fiscal. Lo cual serA de aplicacién los métodos do precios comparables y los de precios de revenia fifdos ambos entre partos independientes. Lo que serd igual al costo mas beneficios, de division de las ganancias y del margen neto de la transaccion, de acuerdo alo que establezca la reglamentacion. Si en este caso, se determina 2 0 mas transacciones comparables, se deberén determinar la mediana y el rengo intercuartil de los precios, de los montos dela contraprestacin 0 de los margonos de utilidad. Si estos montos fjados por el contribuyente, se encuadran dentro del rango intercuartil, se considerarén como pactados por partes indepencientes. Caso contrario, a la median se la disminuira en un 5% cuando este monto sea menor al 1° cuartil, 0 Se elevard la mediana en igual porcentaje en caso de que sea mayor al 3° cuartl. [DRG. Art. 5°s/n°a cont. art. 21] En caso de presentarse una exportacién realizada a sujetos, que tengan por objeto cereals y cleaginosos, y en general bienes con coizacién conocida en mercados transparentes, y que a su vez intervenga un intermediario intemacional, y ademas que este no sea el destinatario dal bien; se considerara para determinar la renta de fuente argentina de la exportaci6n, SiIVAISHGSIGO T2ACiGH celled Gia alearealvellalnnereaderiasin (SBIBIRETaRENBERioIpactadolentrelas pales, SALVO que este precio pactado sea superior al de plaza. Como tampoco serd de aplicacién si se demuestra de modo fehaciente que el intermediatio reiine las 3 siguientes caracteristicas. En caso de que esto no suceda, NO se tratara como partes independientes en condiciones normales de mercado. [DRG. Art. 8° sin‘ acont. art. 21] a) Tener real presencia en el pais, que cumpla con los requisitos legales de constitucién, inscripcién y presentacién de estados contables. ‘b) Su actividad principal no debe consistir en la obtencién de rentas pasivas, Ver también art 18: Presuncones. Ley 11683 Procedimiento Fiscal. 7©) Sus operaciones de comercio intemacional con ottos integrantes del mismo grupo ‘econémico podran superar el 30% del total anual de las operaciones concertadas por la intermediatia extranjera. Este método la AFIP podré aplicarlo para otras operaciones internacionales siempre que esté debidamente justificada. A su vez podrd requerit la presentacién de DDJJ semestrales especiales que contengan todos los datos que considere pertinente para analizar y controlar los precios convenidos, sin perjuicio de la fiscalizacién simultanea que pueda realizar. (LG. Art. 15] Esia vinculacion quedara contigurada cuando una sociedad, fideicomso 0 personas domiciiados en el exterior, realicen transacciones, estén sujetos de manera directa 0 indirecta en el control 0 toma de decisiones de las personas sean fisicas o juridicas ubicades en el pais. [LG. Art. 1°s/n°a cont. art. 15] Se considerara: a. Precio comparable entre partes independientes: al precio que se hubiera pactado con o entre partes independientes en transecciones comparables, no sera de aplicacién cuando los bienes no sean similares por calidad o naturaleza de los mismos, cuando las condiciones financieras 0 monetatias no sean susceptibles de ser ajustada (no sean mercados comparables). [DRG. Art.6° sin. a cont. art. 21] b. Procio de reventa entre partes independientes: al precio de adquisicién de un bien o servicio se le multiplicaré el precio de reventa o de la prestacién (en caso de que sea un servicio) fijado para partes independientes en operaciones comparables por el resultado de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactada. ¢. Costos mas beneficios: al costo de los bienes 0 servicios, se lo multiplicaré por el porcentaje de ganancia bruta relacionado con el costo de venta. d. Division de las ganancias: al que resulte aplicar para la asignacion de ganancias obtenidas entre partes vinculadas, la porcién en que hubieran sido asignadas entre partes independientes. Lo cual se aplicarA el siguiente procedimiento: 1. Se doterminard la ganancia total, sumando las ganancias esignadas a cada parte involucrada en la transacci6n. 2. Aese monto. Se la asignara a cada parte vinculada en la proporcion que resulte de los activos, costos y demas gastos de cada una de ellas, con la relacién a las transacciones que hubiera realizado las mismas. e. Margen neto de la transaccién: al margen de ganancia apicadas a partes vinculadas, se podra considerar factores de rentabilidad tales como: relomos sobre actives, ventas, ‘costos, gastos y flujos monetarios. [DRG. Art. 1°s/n®a cont. art. 21] Se consideraran comparables aquellas transacciones analizadas entre las que no exista diferencia que afecten el precio, margen de ganancia 0 al monto de contraprestacion. En caso de existir, se deberan eliminar por medio de la aplicacién de los ajustes pertinentes. Para lo cual se doberd tomar aquellos elementos y circunstancia que reflejen en mayor mecida la realidad economica de la/s transacciér/es a partir de la utlizacién del método que mejor se adapte. Para esto, se debera tener en cuenta: &A. Las caractoristicas de las transacciones. 1. Para las transacciones financieras, el monto del capital, plazos, garantias, solvencia, capacidad efectiva de repago, tasa de interés, monto de las comisiones. cualquier otro pago y acreditaciones. 2, Para las prestaciones de servicio, serén: naturaleza y la necesidad de su presiacién para el tomador del servicio, como asi también si se involucra informacién soore experiencia industrial, comercial, cientifica, técnica, o en su caso la transferencia de intangibles. 3. Venta por ol uso de bienes tangibles: caractoristicas fisicas del bien, su relacién con el adquirente o locatario, su calidad, confiabilidad, disponibilidad y et volumen de la oferta. 4, Explotacion o transferencia de intangibles: forma asignada a la transaccién, su exclusividad y restricciones, la singularidad del bien, duracién del contrato, grado de proteccién y capacidad potencial de generar ganancia B. Las luiiciones: disefio, fabricacién, armado, 1&D, compra, distribucién, corercializacion, transporte, etc. Como también, los riesgos asumidos en las transacciones de cada una de las partes involucradas en la operaci6n. . Los ‘rminos coniractuales que pueden influir en el precio o en el margen: forma de redistribucion, formas de pago, compromisos asumidos respecto a los volimenes comprados, duracién del contrato, garantias y existencia de transacciones colaterales. D. Demds circunstancia econémicas: ubicacién geogréfica, dimensién y tipo de mercado y alcance dela competencia. [DRG. Art. 2°S/n? a cont. art. 21] Para eliminar las diferencias, se eliminarén teniendo en cuenta: “ Plazos de pago, lo cual se ajustardn teniendo en cuenta el valor de los intereses y la tasa aplicada, las comisiones del proveedor, gastos administrativos y todo monto Incluido en la financlacion. ‘ Cantidades negociadas: utilzacién de descuentos y bonificaciones por cantidad ‘ Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes y servicios adquiridos por un sujeto del exterior, involucte cargos por promocién y propagandas, el precio podra exceder al del otro sujeto que no asuma dichos gastos, hasta el monto pagado, por unidad de producto. ‘ Costo de intermediacion: el precio del bien podré superar hasta el monto ‘correspondiente @ ese cargo. + Acondicionamiento, seguro y fete. “ Naturaleza fisica y de contenido: deberan ser ajustado en funcién de los costos relativos a la produccién del bien. ‘ Diferencias de fecha de celebracion de las transacciones: diferencias de cambio, Indices de precios al por mayor nivel general. En caso de que no se conozca dl tipo de cambio, se convertiran en USS norteamericanos y luego a los argentinos. “ Demas variaciones accidentales en los precios de los ‘comodities’. Lo cual deberan estar comprobadas por medio de la presertacién de las respectivas cotizaciones de bolsa o de los mercados de valores. [DRG. Art. 3°S!n* a cont. art. 21] 9%® Los arrendamientos y alqjulléres'de lnmUebles) SitUados en él pals. 3% Los if16FBSSS: provenientes de depésitos bancatios que sean efectuados en el pais; los de titulos puiblicos, cedulas, bonos, ete. Los dividendos distribuidos por las sociedades ubicadas en el pais, como también las regalias producidas por derechos situados en el pats. %® El alguiler'delcosasimUsles utilizado econémicamente en el pai % Las FeAtaSVitaligiaS abonadas por entidades constituidas en ol pals. %® Las generadas por el desarrollo en el pais de aétividades eviles) ajropecuatias) mineras; forestales,/extractivas, siendo que se exploren o se exploten recursos naturales 0 no vivos y que este ubicada en la plataforma continental y en la Zona Econémica Exclusiva de la Republica Argentina o en las islas artificiales. También se incluye las actividades que sean comerciales, industriales, y todo tipo de remuneracién percibidas por el desempeiio de actividades personales sean 0 no en relacion de dependencia. %® En el caso de diféiShciaS/dalGAMbId. siempre que sea de operaciones gravadas. se computaran en el balance impositivo. Si estas diferencias se producen por al ingreso de divisas al pais 0 por disposicibn de las mismas en cualquier forma, serdn consideradas ‘como fuente argentina. [DRG. Art. 99] %® Deimas/@anahiGias que sean el resultado de operaciones generadas por bienes materiales coinmateriaes, y que no estén contempladas en los inc. anteriores. [DRG. Art. 9] Para establecer la ganancia neta. es necesatio restarle ala ganancia bruta los gastos necesarios para conservar la fuente que los produce. Se les aplicara las deducciones correspondientes a las distintas categorias. Pero no se restara los gastos vinculados a con ganancia exentas 0 no ‘comprendidas en el impuesto. Goro tampoco se Imputara como perdidas el resultado nevo de las inversiones de lujo, recreo personal y similares. (LG. Art. 17] Cuando una erogacién carezca de documentacién, y no se pueda comprobar que ha sido efectuada para mantener ganancas gravadas, NO se admitiré la deduccion en el balance impositivo; por lo cual se debera aplicar el 35%. [LG. Art. 37] NO se requerira el pago de este impuesto cuando: a La DGI presuma que han sido efectuado para adquirir bienes & OQ que sean montos pequerios, lo cual no seré ganancia gravada. [LG. Art. 98] Cuando el contribuyente no haya retenido el impuesto, la DG! podré a los efectos del belance impositivo impugnar el gasto efectuado por este. [LG. Art. 40] 10FUENTE EXTRANJERA Las ganancias provenientes de establecimiento estables ublcados en el exterior del pals y que pertenezcan a residentes en el pais, seran para estos ganancias de fuente extranjeras. Lo cual perteneceran ala 3° categoria (Beneficios de empresas y auxliares de comercio). [LG. Art. 128] Para determinar la fuente extranjera, se deberd llevar registraciones separadas de los establecimientos estables ubicados en el exterior del pais. Las transacciones que realicen entre los establecimiontos que pertenezcan a residentes en ol pais con otras compafias concerniontes a las mismas personas, se trataran como entre partes independientes. (LG. Art. 129] Al resultado impositivo, se lo determinara en la moneda del pais donde se efectus. Sus titulares, la convertran en moneda argentina de acuerdo con el tipo de carrbio vigente al clerre del ejercicio, segtin el BNA tipo comprador o vendedor sea que se trate de una pérdida o una ganancia. (LG. Art. 132] Cuando las sociedades de capital constituidas en el pais. dispongan a favor de 3° de fondos afectados a la generacién de ganancia de fuente extranjera u operaciones, sin que estos sean en interés de la empresa, se presumira que esta ganancia esta gravada. Lo que equivaldré a un interés con capitalizacién anual no menor al mayor fijado para créditos comerciales por las Instituciones ubicadas en @ pais en el que se encontraban los fondos. SALVO que se trate de socios de SRL 0 SCA o SCS siempre que sea la parte comancitada. (LG. Art. 185] Cuando se trate de venta de bienes, y estos generen ganancia de fuente extranjera, el costo ‘computable se realizara de la misma forma que para los bienes nacionales, disminuyendo las amortizaciones de corresponder. Solo que NO se los deberd actualizar. [LG. Art 152] Encaso de que se abonen impuestos andlogos. la actualizacién de los costos a fin de determinar la ganancia bruta proveniente de la venta, se podran realizar desde la fecha en que de acuerdo con los misrmos hasta la fecha de venta. Sino se abonan impuestos anélogos, pero en el pais extranjero se actualizan los montos, los mismos indices se utilizaran para actualizar el costo del bien. Si estos costos se deben computar ‘en moneda argentina, se le aplicara al tipo de cambio vendedor a la fecha de determinacion del costo. La diferencia de valor establecida por las actualizaciones, se le sumaran a los costes. En este paso es que se convertiran en moneda argentina. [LG. Art. 154] Se considerard como actividades que originan rentas pasivas aquellas cuyos ingresos provengan dol alquilor de inmucbles, siompre que estas no sea una actividad habitual do la emprosa; do préstamos, de la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales y fondos comunes de inversin, 0 colocaciones en entidades bancatias o financieras, en titulos publicos y demas instrumentos y/o contratos derivados que NO constituya coberturas de riesgos, 0 estén constituides por dividendos o regalias. [DRG. Art. 2°s/n°a cont. art. 185 (VI)] 11BENEEFICIARIO DEL EXTERIOR Cuando se paguen beneficios a sociedades 0 personas beneficiadas del exterior, y: # SALVO;: que se trate de distribucién de dividendos de las SRL, SCA, SCS, asociaciones civiles, fundaciones, fondos comunes de inversion, y fideicomisos siempre que el fiduciante no posea la calidad de beneficiario, SALVO que sea fideicomisos financieros o que el fiduciante beneficiario sea del exterior: y que esias entidades sean constituidas en el pais. # SALVOz' y distribucién de utilidades de empresas constituidas en el pais. Se debera retener e ingresar el impuesto, que sera el 35% de tales beneficios, y de la totalidad de ganancias que deban corsiderarse distiibuidas a los socios. Se denomina beneficiario del exterior: aquel que perciba sus ganancies en el extranjoro dirociamente 0 a través do apoderados, ayentes, represeniantes 0 cualquier otto mandatario en el pals; y que no sea residente en el pais. En caso de que no se pueda retener, los ingresos indicados estaran a cargo de la entidad pagadora, esta podra exigir el reintegro debido a los beneficiarios. [LG. Art. $1] Se presumiré ganancia neta: (LG. Art. 93] » Tratandose de contratos que cumplimentan los requisitos de la Ley de Transferencia Tecnologia; al momento de efectuarse el pago: f. 60% de los importes pagados por prestaciones derivadas de servicios de asistoncia {éoniea, Ingenieria o consultoria que no fueran obtenible en el a juicio de la autoridad competente. Lo cual se debverd presentar el certificado en el que conste: » las partes intervinientes, » la fecha de celebracién » vigencia del cortrato y » niimero de inscripcién en el Registro de Contratos de Transferencia de Tecnolo, Sl la autoridad se niega a emttir este documento, se aplicara el 90% de las ganancias, como lo establece @! inc. h) [DRG. Art. 151] . 80% por las prestaciones derivadas de derechos 0 licencia para la explotacién de patentes de invencién. Si para un mismo contrato se ofectia pagos distintos, se aplicara ol porcentaje mayor. Lo mismo sucederd cuando no se haya establecido contractualmente los conceptos que formaiicen el pago. [DRG. Art. 154] 1) 35% cuando se trate de explotacién en e| pais de derechos de autor, mientras que las obras cumplimenten con todos los requisites de inscripcién. 9 Enel caso de intereses 0 retribuciones pagados por créditos, préstamos o colocaciones de fondos de cualquier origen o naturaleza, obtenidos en el extranjero: 1. 43% cuando el tomador del crédito sea’ ~ una entidad regida por la Ley 21.526 ~ sean responsables de una sociedad, explotacién unipersonal, ~ sea comisionisia rematados fideicomisos y que estas estén constituidas en el pais, 12~ sucesién indivisa, en estos casos siempre que el acreedor sea una entidad bancaria o financiera radicada en jurisdicciones que no sean de baja o nula tributacién’, y que por su constitucién no pueda alegarse secreto bancario, bursatil, ante la solicitud del fisco ante cierta informacién; ~ 0 cuando se trate de operaciones de financiacién de importaciones de bienes muebles amortizables, SALVO que sea autos; y que sean otorgados por los proveedores. Lo mismo sucedera para los intereses corespondan a bonos de deuda presentados en paises con los cuales exista convenio de reciprocidad para proteccién de inversiones. £. 100% cuando el tomador del crédito, sea: + un responsable de una sociedad y que esté constituida en el pai + rematador; SALVO las entidades regidas por la Ley 21.526, + una persona fisica o una sucesién indivisa y el acreedor no retina pertenezca a un pais de baja 0 nula tributacion. 5, 43% de los intereses originados en: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, plazo fijo; los depésitos de 3° u otra forma de captacién de fondos del publico conforme a ia reglamentacién dal BCRA ° @ 70% de las sumas pagades por sueldos, honorarlos y otras retribuciones que actuen transitoriamente en el pais: intelectuales, técnicos, profesionales, artistas, deportistas, eto. Cuando para cumplir sus funciones no permanezcan en el pais por un petiodo mayor a 6 meses. » 40% por lalocacién de cosas muebles. 1 60% alquileres y arrendamientos de inmuebles ubicados en el pais. @) 50% porla transferencia a titulo oneroso de bienes utilizados econémicamente en el pais, pertenecientes a empresas extranjeras. 4) 90% por otras ganancias. Los benefciarios podran optar entre estas presunciones, o la suma que resulte de deducir del beneficiario bruto pagado o acreditado, los gastos realizados en el pais necesario para su obtencién, mantenimiento y conservacién, como asi también las deducciones que esta ley admite. Los socios residentes en el pais de sociedades constituidas en el exterior, se atribuiran la proporcién que les corresponda en el resultado impositive de la sociedad, aun cuando no se encuent’en ingresado en las cuentas patticulares de los mismos. Si los paises de constitucién no aplicaran impuestos analogos, la atrioucion se referira al resultado contable ce la sociedad. La determinacién de la participacién, se incrementara en el monto de los retiros que por cualquier concepto tealizaren. [LG. Art. 149] * Recordemos que para los palzes de baja onua tibutacién ze considers gananciaintagraments de fuente argentina 13DETERMINACION DE LAS GANANCIAS: Para determinar las ganancias para las personas fisicas y sucesiones indivisas residentes en el pais, primero se estableceran las ganancias de fuente argentina, luego sumaran las de fuente extranjera. En cambio, si se trata de empresas y sociedades de capital y fideicomisos residentes en el exterior, calcularan el impuesto aplcando las tasas del 35% sobre las ganancias netas Previamente se les deducira o! erédito de impuestos andlogos. [LG. Art. 167] Como tambien las retenciones con caracter de pago nico y definitive, que practiquen los paises de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el pais. [LG. Art. 169]. Estos se considearén como efectivamente pagados cuando hayan ingresado a los respectivos fiscos extranjoros, y que estén respaidados por los comprobantes. Estos impuestos se convertirén a moneda argentina tipo comprador, segtin la cotizacién del BNA al cierre del dia en que se produzca el pago. [LG. Art. 170] Para los residentes en el pais que tengan establecimientos estables en el exterior, computardn ‘como impuestos analogos, sobre el resultado impositivo de los hayan incluido en sus ganancias de fuente extranjera. Cuando estas contengan ganancias tivificadas por esta ley como de fuente argentina, los impuestos andlogos pagados en tal pais, deberdn ajustarse sacando la parte de los mismos que corresponda a dichos resultados. A tal fin, se aplicara al impuesto pagado, sumando la proporcién que resulte de relacionar las ganancias brutas de fuente nacional con las ‘computadas al mismo efecto al crédito que se hubiera otorgado por el impuesto tributado en la Argentina, con el total de ganancias. En caso de que el impuesto sea superior a este crédito, este tiltimo se restara del primero a fin de establecer el impuesto andlogamente pagado a deducir. Por ejemplo: Si este no se puede compensar en el afio fiscal en que corresponda, se lo podré realizar en los 5 aiios inmediatos posteriores. Una vez que se paso ese lapso, no se podra deducir mas. [LG. Art. 178] En caso de que estos paises graven ganancias en 3° paises no se consideraran como impuesto analago ES deci. Pais 6” graba las ganancas de sus establecimrentos y las que estos abtengan fn el pais "C". Este impuesto ro es similar al de ganancias por lo que 0 se puede computa’ GR (LG. Ant. 171) Las utilidades cistribuidas se consideraran del ejercicio inmediato anterior. (LG. Art. 173]. Cuando el contribuyente pague diferencias de impuestos andlogos, y que estas imoliquen un incremento en los crédites computados en afios fiscdes anteriores, tales diferencias se registraran al aio en que se devengo. (LG. Art. 175] En caso de que aquellos paises reconozcan que esos impuestos andlogos fueron pagados en ‘exceso, y que esto derive en una disminucién de los créditos, a estos montos se los convertican en moneda argentina, y se le restatdn del crédito correspondiente al a‘io fiscal en el que se produjo aquel reconocimiento. [LG. Art. 176] 14Las sociedades atribuiran a los socios la proporcion de los impuestos andlogos que corresponda. (LG. Art. 177] DEDUCCIONES Los gastos deducibles que admite la ley, son efectuadas para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restaran de las ganancias procucidas por la fuente que las originan. En caso de que los gastos se efectéen por ganancias no gravadas, gravadas y exentas [DRG. Art. 117], y que estas sean generadas por distintas fuentes productoras, la deduccién se hara de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte 0 proporcién respectiva. Por practicidad, y mientras que no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitira que el total de uno 0 mas gastos se deduzcan de una de las fuentes productoras. [LG. Art. 80]. SALVO que se trate de sumas percibidas por los exportadores correspondientes a reintegros 0 reembolsos en conceptos de impuestos abonados en el mercado interno, y que estos inciden en determinados productos, segiin art. 20 inc. !) de la ley. [DRG. Art. 117] ®@ De la ganancia del afo fiscal, se podra deducir los gastos de sepelio incurtidos en el pais, hasta $995.23 por el contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo. |LG. Art. 22] Para poder deducirlo, se debe presentar los ‘comprobantes. El mencionado monto, se hard para cada fallecido. (DRG. Art. 48] Estos importes serén actualizados anualmente, al igual que ol inc. siguiente [LG. Art. 25]; @ Las sumas pagadas por los asequrados para casos de muerte; en los seguros mixios. SALVO segutos privados sujetas a control estatal. Hasta $996.23 anuales; se trate ono de primas Gnicas. Los excedentes dé imporie maximo mencionado sera deducible en los afios de vigencia del contrato hasta cubtir el total abonado por el asegurado. Por lo que se deberd tener en cuenta el monto maximo. Siempre hay que actualizar. (LG. Art. 81 inc. b)] @ Para las personas fisicas: en concepio de ganancia_no_imponible $8.00. Para los residentes en el pais, mientras no supere este monto, seran anuales. A estas deducciones la podra hacer el pariente mas cercano. Por ejemplo: el padre puede deducir de su ganancia $4.00 por hijo, y también lo puede deducir la madre (ambos) pero no o! abuelo. ¥ $10.000 por cényuge. ¥ $5,000 por hijo menor de 24 afos 0 incapaz. Y $3,750 por cada descenciente en linea recta, (rieto, bisnieto) Eslas se haran electivas por peiodos mensuales, computandose todo el mes en que oourran 0 cesen las causas que deierminen su cOmputo, ya sea que se trate de nacimiento, defuncion, etc. En caso de que se trate de sucesiones indivisas, se aplicara de acuerdo a lo que le hubiere correspondido el causante. [LG. Art. 24] @ $7,500 cuando sea ganancia de Ia 3° categoria (beneficio de las empresas y ciettos auxiliares de comercio), siempre que tabajen personalmente en la actividad y de ganancia neta Incluida en la 4° categoria (Renta del personal en relacion de dependencia). De lo cual esta no podra superar la suma de las ganancias netas, ni el que resulte una vez efectuada la compensacién. Para lo cual, se deberd cumplimentar los siguientes requisitos: 15| La totalidad ce los aportes del ano fiscal. deberan estar ingresado en tempo y forma, como el ingreso de la DDJJ 0 se hallen incluidos en planes de faclidades de ago vigentes. 2. El monto de los aportes pagados para cada mes, coincida con los importes publicados por la AFIP, y corresponda a la categoria denunciada por el contribuyente. [DRG. Art. 47] Esto no sera de apicacién cuando se trate de jubilaciones, pensiones, retros que detiven del trabajo originadas en regimenes previsionales. SALVO que se trate de regimenes diferenciales disouestos en virtud de actividades insalubres. que determino en vejez prematura y agotamiento: como asi también a los que coresponda a las actividades docentes, cientificas y tecnolégicas y de las fuerzas armadas y de seguridad. [LG. Art. 23] @ Los descuentos obligatorios efectuados por aportes para obras sociales para el contribuyente y la carga de familia. [LG. Ar. 81 inc. g)] Lo cual no podra superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio. [DRG. Art. 1*sin°a cont. art. 123] @ Los honorarios correspondentes a los servicios de _asistoncia_sanitaria, médica y pararrécica. Lo cual podra ser deducible hasta un 40% del total de la facturacion, y en la medida que el importe no supere el 5% de la ganancia gravada [LG. Art. 81 inc. h) © Los intereses de deuda, sus respectivas actualizaciones y demas gastos de renovacién y cancelacién de las mismas. Para las personas fisicas y sucesiones indivisas, se estableceré de acuerdo con el principio de afectacién patrimonial, por lo que solo sara deducible, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contraidas por la adquisicién de bienes 0 servicios que se afecten a la obtencién o manterimiento de la ganancia gravada. Por lo que NO se Deducira, cuando se tribute el impuesto por via de retencién de cardcter Unico y definitive. @ Sera deducible si se trata de intereses de deuda otiginados por préstamos, cuando el tomador del crédito sea un auxiliar de comercio contraido con personas no residentes que los controlen. DE LO CONTRARIO NO se podra deducir del balance impositivo, al monto del pasivo que los origina, que exceda a 2 veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha. [LG. Art. 81 inc. a)] Estan también comprendidas aquellas deudas que han suftido aigtin tipo de descuento financiero o la colocacién se haya realizado bajo la par. [DRG. Art. 8° s/n? acont. art. 121] Si se presume evasién impositiva, deberén computarse el promedio obtenido mediante la utilizacion de los saldos mensuales, SALVO el mes del cierre del ejercicio. Esta presuncion se da cuando el pasivo es menor al 20% 0 en mas del referido promadio. [DRG. Art. 4° s/n? acont art. 121] @ Hasta $20.000 anuales para las personas fisicas y jurfdicas, por el Importe de créditos hipotecarios que hubieren sido otorgados para la compra o construccion de inmuebles, siempre que sea destinado a la casa habitacién del contribuyente. @ El monto a deducir para cada condominio, NO podra ser superior de aplicar el porcentaje de su participacién sobre $20.000. [LG. Art. 81] 15