UNIVERSIDAD GABRIELA MISTRAL

LISANDRO SERRANO SPOERER

TRIBUTACION

I. INTRODUCCION GENERAL LEY SOBRE IMPUESTOS A LA RENTA.

• Obligación Tributaria – “Vínculo Jurídico en virtud del cual, un sujeto deudor debe dar a
otro sujeto acreedor que actúa ejercitando su poder tributario sumas de dinero determinadas
por la ley”

• Obligación Tributaria Principal

• Obligaciones Tributarias Accesorias – diferencias con obligaciones accesorias derechos

común (garantizar cumplimiento v/s ayuda en fiscalización – se extinguen v/s subsisten al
extinguirse la obligación principal)

• Obligación Tributaria Principal

Características: De dar – al fisco una suma de dinero

Civilmente Perfecta – d° a exigir su cumplimiento y a retener lo pagado
Pura y simple – puede estar sujeta a plazo, pero no a modo o
condición
De género – no se extingue por pérdida objeto
Objeto único – suma de dinero – corbi
Sujeto único – excepciones

Fuentes: Mediata – Ley

Inmediata – Ocurrencia de Hecho Gravado

• Hecho gravado

¿Qué hechos, actos o actividades son aquellos a los que la ley les ha dado el atributo de
ser generadores de alguno o algunos de los impuestos establecidos en ella?
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Que se entiende por RENTA, ya que lo que la ley graba son justamente las rentas que
pueda generar u obtener una persona – contribuyente.

Desde un punto de vista económico, dar un concepto de RENTA no presenta mayores

problemas, pues cualquier ingreso, utilidad, beneficio, o incremento patrimonial, será
considerada una renta.

Desde un punto de vista jurídico, la cuestión no es tan simple pues podemos encontrarnos
con ciertas situaciones en que habiendo un ingreso o incremento patrimonial, no hay
necesariamente una RENTA.

Por ello, para aclarar lo que debe entenderse por RENTA la doctrina ha elaborado distintas
teorías que pretenden explicar cuando nos encontramos frente a una RENTA:

Teoría del Incremento del Patrimonio – “Todo incremento de patrimonio que pueda
experimentar una persona, independientemente de si existe un causa o fuente que lo genere
será considerada una RENTA”

Teoría de la Fuente Productora – “Para que exista una renta debe necesariamente existir
una fuente generadora de la misma”.

Teoría del Consumo – “Es renta sólo aquella parte de los ingresos que se destina al
consumo y no aquella parte de los mismos que se destina al ahorro”.

Teoría de la Periodicidad – “Sólo constituyen renta aquellos ingresos que se perciben en

forma periódica”.

Teoría de la Renta en Dinero – “Sólo constituyen renta los ingresos que se perciban en
dinero”.

Nuestra Legislación, recogiendo las dos principales teorías anteriores (Teoría de la fuente –
Teoría del Incremento del Patrimonio), en el n° el Artículo 2, N° 1 de la Ley de la Renta,
define lo que debe entenderse por

RENTA, “Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación”.

¿En qué momento un contribuyente se encontrará en la obligación de entregar al fisco una

cantidad de dinero determinada, por haber incurrido en alguno de los hechos o actos gravados?

Renta devengada: “aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, independiente de su

actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.”

Basta que para su titular nazca un derecho personal o crédito que lo faculta para pedir su
entrega en el momento en que ella sea exigible.

El derecho personal o crédito se incorpora al patrimonio del beneficiario de la renta, generándose

un incremento patrimonial calificado como “RENTA” por la ley.

Por qué puede no ser exigible inmediatamente.

- Existe plazo pactado para el pago;
- Hay prórroga en favor del deudor;
- Cualquier fórmula que implique su no exigibilidad inmediata.
 3

Ejemplos:

- Venta cosas muebles: renta se devenga desde que se perfecciona el contrato de

compraventa – contrato consensual (basta acuerdo de la partes en precio y cosa) – es
irrelevante entregas de la cosa o fecha fijada para el pago del precio.

- Operaciones de crédito: si se han pactado reajuste y/o intereses, estos se devengan a

medida que transcurre el plazo de la operación – intereses se devengan día a día (Art 11 Ley
18010).

- Arrendamiento: renta se devenga a medida que transcurre el plazo del contrato.

- Prestación de Servicios: renta se devenga sólo una vez que el servicio se ha ejecutado.

Renta Percibida: “aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.

Debe asimismo entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se
cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.” (Compensación – condonación o remisión
– novación – etc.)

Percepción supone la existencia previa de un derecho o crédito.

Percepción de la renta extingue el derecho a exigirla.

Para percibir una renta, esta debe estar devengada con anterioridad o al menos devengarse en
forma simultánea a su percepción.

Excepción:
- Intereses percibidos anticipadamente por bancos y otras entidades financieras;

TODO INGRESO QUE CONSTITUYA UTILIDADES, BENEFICIO O INCREMENTO DE

PATRIMONIO CONSTITUYE RENTA.

Limitación: Artículo 17 Ley de la Renta – Ingresos No Constitutivos de Renta.

INDEMNIZACIONES

1) Indemnización del Daño Emergente (17 N° 1)

Indemnización destinada a resarcir los daños sufridos por los bienes que conforman el
patrimonio de una persona, originados por incendios, inundaciones, terremotos, hurtos, etc.
Conceptualmente, la indemnización no debe implicar un beneficio o utilidad para quien la
percibe, sino estar destinada sólo a cubrir un daño material.

Regla General: No renta hasta monto del daño efectivo.

Bienes Depreciables: Se debe comparar indemnización con valor adquisición bien

reajustado por IPC.

Contribuyentes 1ra Categoría: indemnización se considera renta ordinaria y se autoriza la

deducción del daño como gasto necesario para producir la renta.
 4

2) Indemnización del Daño Moral (17 N° 1)

No constituye renta el monto total de la indemnización.

Siempre que esté establecida por sentencia ejecutoriada (aquella respecto de la cual no
proceden recurso alguno o desde que los recursos deducidos se encuentren fallados o desde
que se hayan vencido los plazos para interponerlos sin que se hayan hecho valer por las partes.

Sentencia puede provenir de tribunal ordinario o arbitral.

3) Cláusula Penal

Cuantificación convencional anticipada de la los perjuicios que el incumplimiento de un contrato

pudiere causar a la parte cumplidora.

No renta en cuanto no exceda del monto de los perjuicios causados por el incumplimiento.

SII se reserva el derecho de probar que el daño sufrido por el incumplimiento es inferior a la
indemnización recibida y en ese caso la diferencia será Renta Ordinaria.

4) Lucro Cesante

Tiene por objeto reemplazar renta que se dejo de ganar o percibir con motivo del incumplimiento
de un contrato.

Indemnización debe recibir mismo tratamiento tributario que las rentas a las que reemplaza.

Renta clasificable en el N° 5 del artículo 20 Ley de la Renta.

5) Indemnización por accidentes del trabajo (Art. 17 N° 2).

No tributan con Impuesto Unico de Segunda Categoría.

Sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.

Indemnizaciones – si incapacidad de accidentado o enfermo es equivalente a una disminución

de su capacidad de ganancia superior a un 15% e inferior a un 40%.

Pensión de invalidez – si la incapacidad importa una disminución de la capacidad de ganancia

igual o superior a un 40%.

Pensiones de supervivencia.

Indemnizaciones y pensiones derivadas de enfermedades profesionales.

6) Beneficios provenientes de seguros de vida, desgravamen, dotales o de rentas

vitalicias (Art. 17 N° 3).

No renta para el beneficiario o asegurado.

Durante la vigencia del contrato – al vencimiento del plazo estipulado en él – o al tiempo de su

transferencia o liquidación
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NO a contratos de rentas vitalicias con los fondos capitalizados en AFP.

APORTES A SOCIEDADES

1) Aporte Recibidos por Sociedades (17 N° 5)

No constituye renta para la sociedad receptora del aporte (constitución o aumentos

posteriores del capital)

Tampoco constituye renta para la sociedad la revalorización del capital social (corrección
monetaria)

Tampoco constituye renta para la sociedad el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenidos por
S.A.s en la colocación de acciones de su propia emisión – mientras no sea distribuidos a los
accionistas.

2) Aporte entregado por el asociado al gestor de una asociación o cuenta en

participación.

Sólo respecto de la asociación.

Siempre que se acrediten fehacientemente.

REPARTO DE UTILIDADES

1) Reparto de utilidades (17 N° 6)

Distribución de utilidades o fondos acumulados que una S.A. haga a sus accionistas.

En forma de acciones parcial o totalmente liberadas de pago – producto de una

capitalización equivalente;

Mediante el aumento del valor nominal de las acciones – producto de una capitalización
equivalente.

Distribución de ingresos no renta obtenidos por la sociedad.

DEVOLUCION CAPITAL
1) Devoluciones de capitales sociales (17 N°7)

Devolución de capital debidamente reajustado

Ya sea por que se acuerde disminuir el capital social o disolver la sociedad – será ingreso no
renta;

Distribución de utilidades capitalizadas – renta ordinaria.

Orden de imputación FUT sociedad:

Utilidades tributables – capitalizadas o no (S.A. al momento de distribución – SRL al 31

de diciembre año anterior)

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Utilidades financieras – al 31 de diciembre año anterior.

Ingresos No Renta o exentas del GC o AD.

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MAYOR VALOR – Art. 17 N° 8

a) Enajenación Acciones.

No Renta
Valor de adquisición + IPC

Consideración al Tiempo
Menos de 1 año Renta Ordinaria

Más de 1 año Habitualidad

Habitualidad
Circunstancias previas o concurrentes a la operación
Actividad principal del contribuyente
Personas Jurídicas – objeto – poderes
Adquisición con animo de obtener ganancia en reventa

Habitual
Renta Ordinaria

No Habitual Primera Categoría Unico

Otras consideraciones

Venta a empresa relacionada Renta Ordinaria

Venta en precio notoriamente superior Tasación SII – 64 diferencia

Renta Ordinaria

Adquiridas antes 31 de enero 1984

No Renta

OPAS
Presunción de habitualidad
Cuando S.A.s vende acciones de su propia emisión que ha adquirido en virtud de lo dispuesto en
el artículo 27 A de la Ley N° 18.046.
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• Enajenación de Derechos Sociales

Mayor Valor – Siempre Renta Ordinaria.

Determinación Mayor Valor:

Valor Enajenación
(Valor Libros último Balance anual actualizados por IPC +- aportes, retiros o disminuciones del
ejercicio actualizados por IPC)

Venta a Empresa Relacionada

Venta por contribuyente de Primera Categoría
Valor Enajenación
(Valor aporte original o adquisición derechos +-
aumentos o disminuciones posteriores efectuados por enajenante
Actualizado por IPC)

b) Enajenación Bienes Raíces

Valor de adquisición + IPC

No Renta

Bien pertenece a activo contribuyente obligado a Renta Ordinaria

llevar contabilidad

Contribuyente Habitual Renta Ordinaria

Contribuyente No Habitual No Renta

Venta a Empresa Relacionada Renta Ordinaria

Venta en precio notoriamente superior Tasación SII 64 – diferencia renta

ordinaria

Entre fecha adquisición y fecha enajenación

Presunción legal de Habitualidad a transcurrido menos de un año.

Presunciones de derecho Subdivisión terrenos urbanos (OPAS

rurales) Entre adquisición y enajenación
lotes ha transcurrido menos de 4 años

Venta edificios por pisos o departamentos

Entre construcción (recepción municipal) y
venta han transcurrido menos de 4 años)

f) Adjudicación de bienes en Partición de Herencia.

Incremento patrimonial no constituye renta para el heredero.

g) Adjudicación de bienes en liquidación de Sociedad conyugal.

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Incremento patrimonial no constituye renta para cualquiera de los cónyuges o para sus
herederos.

c) Enajenación Bonos y Debentures

Mismo tratamiento de las acciones.

OTROS INGRESOS NO RENTA

1) Cuotas que eroguen los asociados (17 N° 11)

No constituyen renta para la institución beneficiaria de las cuotas sociales.

Personas Jurídicas reglamentadas en el Título XXXIII Libro I Código Civil.

Asociaciones Gremiales
Clubes Deportivos
Sindicatos
Clubes Sociales
Colegios Profesionales
Servicios o Departamentos de Bienestar
Etc.

2) Obtención de parte de la autoridad correspondiente una merced, concesión, permiso

fiscal o municipal. (17 N° 29)

3) Parte de los gananciales que corresponda a cada cónyuge. (17 N° 30)

4) Ingresos que no se consideran renta o que se reputen capital según texto expreso de
una ley (17 N° 29)

Deja abierta puerta.

Ejemplos:

Bonificación mano de obra en Regiones I, XI y XII (DL 889-75)

Bonificación nuevas inversiones Reg. I, XI y XII (DL 3.529-80)

TODO INGRESO QUE NO SE ENCUENTRA

EN EL ARTICULO 17 O EN ALGUNA LEY ESPECIAL QUE LE DE EL CARACTER DE NO
CONSTITUTIVO DE RENTA ES RENTA
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CONTRIBUYENTES
Sujetos Pasivos Obligación Tributaria

¿Quiénes se encuentran afectos con los impuestos establecidos en la ley?

Personas Naturales
Personas Jurídicas

Que desarrolles actividades o exploten bienes en Chile

Que obtengan ingresos, beneficios o utilidades…

• Territorialidad de los impuestos a la Renta.

Al respecto, la doctrina ha elaborado también dos grandes teorías sobre el ámbito de aplicación
de una determinada legislación tributaria.

Teoría de la Fuente – “Un país determinado gravará con impuesto a todas aquellas rentas que
tengan su fuente generadora dentro de su territorio, independientemente del domicilio del
contribuyente”.

Teoría del Domicilio – “Un país gravará con impuesto a todos los domiciliados dentro de su
territorio independientemente de si la fuente generadora de las rentas se encuentra dentro o
fuera de él”.

Nuestra ley, recoge ambas teorías y en el artículo 3, inciso primero, señala que

“Salvo disposición en contrario de la presente ley,

- toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de
él,

- y las personas no residentes en Chile estarán sujetos a impuesto sobre sus rentas
cuya fuente está situada dentro del país”.

• Domicilio
- artículo 59 del Código Civil – “El domicilio consiste en la residencia acompañada real o
presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella.”

- Lugar donde un individuo está de asiento o donde ejerce habitualmente su profesión u

oficio (domicilio civil) Art. 62 CC.

- Se presume el ánimo de permanecer en un lugar, por el hecho de abrir en él tienda, botica,

fábrica, taller, posada, escuela u otro establecimiento durable, para administrarlo en persona
Art. 64 CC.

- No se presume el ánimo de permanecer por el sólo hecho de habitar un individuo por

algún tiempo casa propia o ajena, si tiene en otra parte su hogar doméstico. Art. 63 CC.

- No se presume el ánimo de permanecer si aparece que la residencia es accidental como

la del viajero o la del que ejerce una comisión personal. Art. 63 CC.
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- No se muda el domicilio civil por el hecho de permanecer un individuo largo tiempo en otra
parte, voluntaria o forzadamente, si es que ha conservado a su familia y el principal asiento
de sus negocios en el domicilio anterior. Art. 65 CC.

- La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida

del domicilio en Chile. Esta misma norma se aplica respecto de las personas que se
ausenten del país, conservando el principal asiento de sus negocios en Chile, ya sea
individualmente o a través de sociedades de personas. Art 4 Ley de la Renta.

• Residencia

- artículo 8, N° 8, del Código Tributario: - “residente es toda persona natural que

permanezca en Chile, más de seis meses en un año calendario, o más de seis meses
en total dentro de dos años tributarios consecutivos”

Permanencia debe ser ininterrumpida

- Diferencia entre Domiciliado y Residente radica en el ánimo de permanencia en un

determinado lugar.

- Puede obtenerse domicilio desde el día 1 de llegada al país si hay ánimo en ese sentido.

- Si no hay ánimo de permanecer, aun cuando no se calificará de domiciliado, si transcurren

seis meses desde su llegada al país será residente.

• Rentas de fuente chilena

- artículo 10 de la LR – “se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de

bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él, cualquiera que sea el
domicilio o residencia del contribuyente.”

- Son rentas de fuente chilena entre otras, las regalías, los derechos por el uso de marcas
y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de la propiedad
industrial o intelectual

- Se entenderán que están situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima
constituida en el país. Igual regla se aplicará en relación a los derechos en sociedades de
personas.

- En el caso de los créditos, la fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio

del deudor.

• Rentas de fuente extranjera.

- las que provengan de bienes situados en el extranjero o de actividades desarrolladas fuera

de chile cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.

Ejemplos:
- Rentas de arriendo de bienes situados en el exterior
- Dividendos de acciones de una sociedad constituida en el exterior
- Prestación de servicios personales en el exterior

Cómputo:
 12

- Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera se considerarán las rentas líquidas
percibidas excluyéndose aquellas de que no pueda disponerse en razón de caso fortuito o
fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país de origen.

- En caso de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior se

considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los
impuestos a la renta pagados o adeudados en el extranjero.

• Nacionalidad del Contribuyente

Del análisis de las normas anteriores podemos ver que para la ley no reviste mayor
importancia la nacionalidad del contribuyente, pues no le importa si un domiciliado o residente
en Chile es o no chileno, al momento de gravar con impuestos la totalidad de sus rentas, sean
estas de fuente interna o externa.

No obstante lo anterior, la misma ley establece ciertas excepciones en que la nacionalidad del
contribuyente si tendrá importancia.

Artículo 3, inciso final, “con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país,
durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuente chilena.

Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional del SII por causas justificadas. Vencido
el plazo, extranjero queda sometido a normas generales.

Justifica lo anterior, el dar un plazo a los extranjeros que desean constituir domicilio o residencia
en Chile para que puedan ingresar al país los capitales que poseen en el extranjero y que les
permitirán operar en Chile.

Artículo 60, inciso 2°, “Las personas naturales extranjeras que no tengan domicilio ni residencia
en Chile y las sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se
constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes
chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artículos 58
y 59, pagarán respecto de ellas un impuesto adicional de 35 %.

No obstante, la citada tasa será de 20 % cuando se trate de remuneraciones provenientes

exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales a que
se refiere el inciso anterior, sólo cuando estas hubieren desarrollado en Chile actividades
científicas, técnicas, culturales o deportivas. Este impuesto deberá ser retenido y pagado antes
de que dichas personas se ausenten del país, por quien o quienes contrataron sus servicios, de
acuerdo con las normas de los artículos 74 y 79.

El impuesto establecido en este artículo tendrá el carácter de impuesto único a la renta respecto
de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la segunda categoría,
y se aplicará sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a
disposición de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deducción alguna.

Si se trata de chilenos que no tienen domicilio o residencia en Chile y vienen al país a desarrollar
alguna de las actividades mencionadas, no les alcanza lo dispuesto en el inciso 2° del artículo 60
y quedarán afectos a la tasa general de 35 % establecida en el inciso primero.
 13

Artículo 59, N° 2, (SE GRAVA EN CHILE A PERSONAS NO DOMICILIADAS NI RESIDENTES

EN CHILE POR SUS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA)

APLICACION DEL IMPUESTO ADICIONAL POR LAS CANTIDADES QUE SE PAGUEN AL

EXTERIOR POR LOS CONCEPTOS AHI ESTABLECIDOS.

• Situaciones especiales de contribuyentes:

• COMUNIDAD HEREDITARIA

Mientras no se determinen las cuotas de cada comunero, el patrimonio indiviso se

considerará como la continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin
solución de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aquel le hubiesen
correspondido de acuerdo con la presente ley. (PLAZO MAXIMO TRES AÑOS)

• COMUNIDAD NO HEREDITARIA Y SOCIEDADES DE HECHO

Los socios o comuneros son solidariamente responsables de la declaración y pago de los

impuestos que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad.

Pueden liberarse de la solidaridad individualizando en su declaración a los otros socios o

comuneros (indicando domicilio, actividad y cuota que a cada uno le corresponde en la
comunidad o sociedad de hecho).

• ARTICULO 7

Depósitos en favor de criatura que está por nacer; personas cuyos derechos son eventuales;
efectuados en conformidad a un testamento u otra causa; a cualquier título fiduciario, mientras
no se acredite quienes son los verdaderos beneficiarios de las rentas.

Sujeto del impuesto es el depositario o tenedor de los bienes respectivos.

• FUNCIONARIOS PUBLICOS

Se entiende que tienen domicilio en Chile

Base imponible – renta que les corresponde por cargo desempeñado dentro del país.

• FUNCIONARIOAS DIPLOMATICOS

Afectas o exentas a condición de reciprocidad.

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Alcanza a empleados diplomáticos de nacionalidad extranjera

Si funcionarios o empleados son Chilenos – no rige norma especial

• Rentas provenientes de bienes poseídos en usufructo o a título de mera tenencia

Impuestos son de cargo del usufructuario o mero tenedor

Régimen de Tributación

• Consideración al Origen de la Renta

Rentas del Capital: Aquellas en que para su obtención se privilegia el uso de

capital, bienes y/o maquinarias, por sobre el trabajo personal.

Ejs. Rentas de capitales mobiliarios

Rentas del comercio
Rentas de la industria
Rentas de la minería
Etc.

Rentas del Trabajo: Aquellas en que para su obtención se privilegia el trabajo

personal por sobre el empleo de capital, bienes y/o maquinarias.

Ejs. Honorarios Profesionales

Sueldos / Remuneraciones
Etc.

• Consideración al domicilio o residencia:

Domiciliados o residentes en Chile

Debe considerarse la naturaleza jurídica del contribuyente:

Personas Jurídicas
Personas Naturales

Domiciliados o residentes en el extranjero

• Ingreso.

Se debe determinar si se trata de una renta o de un ingreso no constitutivo de renta, para lo

cual se deben analizar los distintos casos contemplados en el artículo 17 de la Ley de la Renta.

• Ingreso no constitutivo de Renta.

No tributa con los impuestos de la Ley de la Renta.

Excepción: casos en que se deba aplicar el Impuesto de Primera Categoría en carácter de único
impuesto a la Renta.

• Renta.
 15

Se debe determinar si estamos frente a una renta del trabajo o frente a una renta del Capital.

• Renta del Capital.

Se debe determinar si se trata de un contribuyente domiciliado o residente en Chile o de un

contribuyente domiciliado en el extranjero.

- Domiciliado o residente en Chile

+ Personas Jurídicas y personas naturales obligadas a determinar sus rentas

mediante contabilidad completa – Impuesto de Primera Categoría.

+ Personas naturales no obligadas a determinar sus rentas mediante contabilidad

completa – Impuesto Global Complementario.

- Domiciliados o residentes en el extranjero – Impuesto Adicional.

- Cualquiera (personas jurídicas o naturales, domiciliadas o residentes en Chile o en el

extranjero que incurran en alguno de los casos expresamente establecidos en el artículo 17
de la Ley de la Renta - Impuesto de Primera Categoría Unico.

• Rentas del Trabajo.

Se debe distinguir entre las rentas que provienen del trabajo dependiente de aquellas que
provienen del trabajo independiente.

- Rentas del Trabajo Dependiente (Debe existir relación de subordinación o dependencia /

Contrato de trabajo) – Impuesto Unico de Segunda Categoría.

- Rentas del Trabajo Independiente (profesionales /ocupaciones lucrativas en que prime el

trabajo personal por sobre la utilización de capital) – Impuesto Global Complementario.
 16

INGRESO

Ingreso No
Constitutivo RENTA
NO De Renta
TRIBUT
A

RENTA DEL RENTA DEL

CAPITAL TRABAJO

PERSONA PERSONA PERSONA

JURIDICA NATURAL NATURAL

INDEPENDIENTE DEPENDIENTE

Chile Extr.
Chile Extr.
Chile Extr.
Unico de
Art Adicional Segunda
. Categorí
21 a

Primera
Categorí
a Unico
IMPUESTO
PRIMERA Adicional Adicional
CATEGORIA
Global Global
Complementario Complementario

Primera
Categorí
a Unico

IMPUESTO
IMPUESTO GLOBAL
ADICIONA COMPLEMENTARI
L O
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Impuesto de Primera Categoría

• Contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría:

Quienes obtengan algunas de las rentas gravadas en la primera categoría

• Rentas Afectas al Impuesto de Primera Categoría:

Todas aquellas rentas provenientes del capital,

Ejemplos: - Inversiones,
- Explotación de bienes
- Otras actividades en las que prime la utilización de capital, bienes o maquinarias por sobre el
trabajo personal de una persona.

Artículo 20 de la Ley de la Renta:

1) Rentas provenientes de la posesión o explotación de bienes raíces, agrícolas y urbanos.

Regla general: Se grava la renta efectiva que generen los bienes raíces.

Excepción: Contribuyentes que cumplan con requisitos establecidos en la ley, tributarán

sobre la renta presunta de los bienes raíces que posean o exploten.

a) Propietarios o Usufructuarios de bienes raíces agrícolas.

10 % Avalúo Fiscal del bien.

b) Explotación a cualquier título distinto al de propietario o usufructuario.

4 % Avalúo Fiscal del bien.

c) Propietarios o Usufructuarios Bienes Raíces Urbanos.

7 % Avalúo Fiscal del bien.

d) Explotación bien raíz no agrícola en calidad distinta.

Renta Efectiva.

2) Rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros

productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquier clase de
valores mobiliarios, sea cual fuere su denominación y que no estén expresamente
exceptuados.

- Acciones, Bonos, Debentures y títulos de crédito;

- Créditos de cualquier clase;
- Dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o tenencia de acciones
de S.A.s extranjeras que no desarrollen actividades en Chile;
- Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
- Cauciones en dinero;
- Contratos de Rentas Vitalicias.

3) Rentas de: - Industria,

- Comercio,
- Minería,
- Explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas,
- Compañías aéreas,
- Seguros,
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- Bancos y financieras,
- Administradoras de fondos mutuos,
- Sociedades de inversión o capitalización,
- Empresas constructoras,
- Empresas periodísticas,
- Empresas publicitarias,
- Empresas de radiodifusión y de televisión,
- Empresas de procesamiento automático de datos; y
- Empresas de telecomunicaciones.

4) Rentas obtenidas por: - Corredores que empleen capital;

- Comisionistas, con oficina establecida;
- Martilleros;
- Agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo portuario
y aduanero;
- Colegios, academias e institutos;
- Clínicas, hospitales; laboratorios; y otros análogos,
- Empresas de diversión y esparcimiento;
- Casinos, cabarets, boites;
- Juegos electrónicos, juegos mecánicos infantiles, etc.

5) Todas las rentas que no se encuentren gravadas en otra categoría o que no se

encuentren exentas y las califica como rentas de primera categoría, cualquiera sea su
origen, naturaleza o denominación.

6) Premios de lotería.

• Características del Impuesto de Primera Categoría.

Grava las rentas efectivas demostradas mediante contabilidad. Excepcionalmente, en

ciertas actividades, la ley presume las rentas del contribuyente sin necesidad de demostración
por medio de contabilidad.

Es un impuesto de declaración anual.

Normalmente se aplica sobre rentas devengadas. Excepcionalmente se aplicará sobre rentas

percibidas, como ocurre por ejemplo con las rentas de los capitales mobiliarios.

• Determinación de la Renta Líquida Imponible (Régimen Normal).

La determinación de la renta líquida imponible está constituida por un conjunto de

procedimientos que permiten determinar con exactitud el monto de los impuesto que un
contribuyente debe pagar por los ingresos obtenidos durante un ejercicio determinado.

Procedimientos

Ingreso Bruto
(costos directos)
---------------------
Renta Bruta
(gastos necesarios)
---------------------
Renta Líquida
(agregados y deducciones por aplicación de
normas de corrección monetaria)
---------------------------
 19

Renta Líquida Ajustada

(agregados y deducciones del artículo 33 de la ley)
---------------------------
Renta Líquida Imponible

Primera Etapa
Determinación del Ingreso Bruto

Artículo 29 de la Ley de la Renta: Constituyen Ingresos Brutos, "todos los ingresos derivados de
la explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos a
que se refiere el artículo 17".

Momento en que un ingreso debe ser incorporado a los ingresos brutos.

Norma general, (inciso segundo del artículo 29), los ingresos deben agregarse o incorporarse a
los “ingresos brutos” en el ejercicio en que fue devengado, es decir, en el ejercicio en que se
adquiere un titulo que permita exigir dicho ingreso.

Sin embargo, en el mismo artículo 29 encontramos excepciones a esta norma general, las cuales
analizaremos a continuación:

• Promesa de venta de inmuebles: se incluirán en los ingresos brutos del año en que se
suscriba el contrato de venta correspondiente.

Contratos de construcción por suma alzada: el ingreso bruto, representado por el valor de la
obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.

• Las rentas de capitales mobiliarios se incluyen en el ingreso bruto del año en que se
perciben.

Segunda Etapa
Determinación de la Renta Bruta.

La Renta Bruta se obtiene rebajando de los ingresos brutos determinados de la forma anterior,
los costos directos en que el contribuyente haya incurrido para generarlos.

Contribuyente Costo Directo

Comercia con bienes adquiridos a Valor de adquisición de los bienes (opcionalmente,

terceros en el comercio nacional seguro y flete hasta bodegas del contribuyente)

Comercia con bienes adquiridos a Valor C.I.F. de los bienes

terceros en el comercio internacional Derechos de internación y
Gastos de desaduanamiento
(opcionalmente, seguro y flete hasta bodegas)

Comercia con bienes producidos por el Valor de adquisición de la materia prima

mismo Mano de obra

Actividad extractiva Mano de obra

 20

Situación Especial. Determinación del costo directo, en aquellos casos en que se debe
considerar el valor de adquisición de bienes, sean estos productos finales o materia prima,
cuando en un mismo período se registran diversas adquisiciones a diferentes precios.

- Sistema F.I.F.O. (First In First Out) o de los costos más antiguos. Se debe seguir el
mismo orden de entrada (adquisición) de los bienes para su salida (enajenación).

- Sistema L.I.F.O. (Last In First Out) o de los costos más nuevos. Se sigue el orden
inverso al de la entrada de los productos.

- Costo Promedio Ponderado. La idea de este tercer sistema es obtener un promedio de

los diferentes costos de adquisición y considerar que cada una de las unidades
vendidas, fue adquirida a un mismo costo.

Otras situaciones especiales en cuanto a la determinación del costo directo.

- Enajenación de un bien, que no ha sido adquirido, producido o fabricado totalmente. “se

estimará su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para
celebrar el respectivo contrato, sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo
al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca”.

- Promesa de enajenar un bien, que no ha adquirido, producido, fabricado o construido

totalmente. Mismo procedimiento (estimación) sólo si en virtud del contrato de promesa
el promitente vendedor tiene un título o derecho que le permite exigir el precio.

- Promesa de venta de inmuebles, que no han sido adquiridos o construidos totalmente.

“No obstante, en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo
directo de su adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se suscriba el
contrato correspondiente”.

- Contratos de construcción por suma alzada. Se deberá deducir el costo directo de la

construcción en el ejercicio en que se presenten los cobros respectivos.

Tercera Etapa
Determinación de la Renta Líquida

Para la determinación de Renta Líquida, se deben deducir de la Renta Bruta los “Gastos
Necesarios” en que el contribuyente haya incurrido para su generación.

- Necesarios.
Gasto debe ser conducente (obligatorio e inevitable) para la obtención de la renta.
Identificable con el giro del negocio

- Pagado o adeudado en el ejercicio comercial respectivo.

- Gasto acreditado en forma fehaciente. El contribuyente debe probar que los gastos en
que ha incurrido han sido gastos necesarios para producir la renta del ejercicio, debe
documentar el gasto, para lo que deberá presentar facturas, boletas de honorarios,
liquidaciones de sueldo, etc.

- Gasto no debe haber sido rebajado como costo directo, en virtud de lo señalado
en el artículo 30.

No son deducibles:
 21

- Aquellos gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no

destinados al giro del negocio.

- Gastos de adquisición, mantención y reparación de automóviles station wagon y

similares, salvo que el giro del negocio del contribuyente sea la compra y venta de este
tipo de automóviles.

Especialmente procede la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen

con el giro del negocio.

- Intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas dentro del año a que
se refiere el impuesto.

No se podrán deducir como gasto los intereses de aquellos créditos que fueron destinados
directa o indirectamente a la adquisición, mantención y o explotación de bienes que no generen
rentas gravadas en la primera categoría.

- Impuestos establecidos por leyes chilenas. en la medida que los impuestos pagados se
relacionen con el giro de la empresa.

No podrán deducirse como gasto las cantidades destinadas al pago de: Impuestos establecidos
por la propia Ley de la Renta, Impuesto territorial o (contribución de bienes raíces), salvo que no
proceda su utilización como crédito, Contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.
Impuesto al valor agregado (IVA), salvo en aquella parte en que no pueda deducirse como
crédito fiscal.

Serían Deducibles: Impuesto de Timbres y Estampillas. Impuesto Municipales (establecidos en la

Ley de Rentas Municipales). IVA, en aquella parte que no constituye crédito fiscal, ni forma parte
del costo de adquisición de bienes del activo fijo.

- Pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el
impuesto.

Las pérdidas de un ejercicio determinado pueden ser rebajadas como gasto necesario no sólo en
dicho ejercicio, sino también en ejercicios posteriores a aquel en que se producen, hasta que
sean absorbidas totalmente.

Es posible también que las pérdidas sean imputadas a utilidades obtenidas en ejercicios
anteriores (no retiradas – no distribuidas) a aquel en el cual se produjeron. El impuesto de
primera categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en
aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarán las
normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97 de la
presente ley.”

- Los créditos incobrables castigados durante el año a que se refiere el impuesto.

Agotados todos los medios de cobro establecidos por la ley, no se ha verificado el pago de los
créditos otorgados.

- Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado contar de
su utilización en la empresa.

Excepción a regla general – gastos se deducen como tales en el ejercicio en que se pagan a
adeudan – gasto debe prorratearse en varios ejercicios sucesivos.
 22

Bienes físicos del activo inmovilizado – el valor pagado por ellos no se podrá deducir como gasto
en el período en que se efectuó la compra – deberá ser prorrateado en varios ejercicios.

Se debe dividir el valor del bien por los años de vida útil que éste tiene (fijada por el SII) de tal
forma que, si un bien que costó $1.000.000.- tiene una vida útil de 10 años, exista la posibilidad
de deducir como gasto necesario cada año, durante 10 años, el equivalente al 10% de su valor.

Esta operación debe realizarse cada año, tomando como valor o costo de adquisición de la
máquina, el valor registrado en el balance del ejercicio anterior, reajustado según el porcentaje
de variación del IPC.

Al término de la vida útil de un bien, este debe quedar registrado en al menos un peso.

Depreciación acelerada – bienes nuevos o importados a los que se les haya fijado una vida útil
igual o superior a 5 años, pueda rebajárseles la vida útil a un tercio de la fijada por el SII,
despreciando las fracciones de años.

- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de

servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales...

Podrán ser rebajadas como gasto, desde el momento en que éstas se adeudan a los
trabajadores.

Remuneraciones voluntarias – podrán ser rebajadas como gasto necesario sólo en el ejercicio en
que son pagadas o abonadas en cuenta a sus beneficiarios. Deben ser pagadas “con un criterio
general y uniforme aplicable a todos los trabajadores de la empresa”.

Remuneraciones recibidas por el empresario individual o el socio de una sociedad de personas –

que trabajen efectiva y permanente en el negocio o empresa – son deducibles como gasto sólo
“hasta el monto máximo que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias –
deberán tributar de acuerdo con lo establecido en el artículo 42, N° 1.

Remuneraciones pagadas por servicios prestados en el extranjero – sólo serán rebajables como
gasto cuando se acrediten con documentos fehacientes, y sean, a juicio exclusivo del Director
Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.

- Donaciones hechas por el contribuyente.

Donaciones cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción básica o media
gratuita, técnica profesional o universitaria, en el país, ya sean privados o fiscales y, sólo en
cuanto no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la empresa o del 1,6 por 1000 del
capital propio de la empresa, al término del correspondiente ejercicio.

Donaciones que se hagan a:

- Cuerpo de Bomberos de la República,
- Fondo de Solidaridad Nacional,
- Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario,
- Servicio Nacional de Menores, y
- Comités Habitacionales Comunales.

No requerirán del trámite de la insinuación, y además quedarán exentas de toda clase de

impuesto.
 23

Ley de Rentas Municipales – podrán ser rebajadas como gasto donaciones efectuadas a
Colegios Municipales; Instituciones que tengan por objeto la protección de ancianos en forma
gratuita, etc.

Ley N° 18.681 – 50 % donaciones (en dinero) efectuadas a Instituciones de Educación Superior

– 50 % restante es crédito en contra de los impuestos de Primera Categoría, o Global
Complementario según corresponda.

- Reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos y préstamos destinados al

giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisición de bienes del activo
inmovilizado y realizable.

- Los gastos de organización y puesta en marcha.

Se rebajarán como gastos necesarios del primer período, o a partir del año en que se
generen ingresos en la actividad principal del negocio o empresa, cuando este hecho sea
posterior a la fecha en que se originaron los gastos.

Los gastos de organización y puesta en marcha pueden ser rebajados hasta en seis ejercicios
consecutivos, desde que se produjeron o bien desde que se comience a generar los ingresos
principales.

- Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos,

fabricados o producidos por el contribuyente.

Posibilidad de prorratearlos hasta en tres años contados desde que se incurrió en ellos.

- Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica, en interés de la

empresa, aún cuando no sean necesarios para la obtención de la renta bruta del
ejercicio.

En el ejercicio en que se incurrió en ellos o hasta en seis ejercicios contados desde que se
incurrió en ellos.

Cuarta Etapa
Determinación de la Renta Liquida Ajustada

La Renta Líquida Ajustada se determina agregando o deduciendo a la renta líquida determinadas

cantidades, producto de la aplicación de las normas de corrección monetaria.

Corrección Monetaria. Tiene por objeto eliminar, de los resultados finales del ejercicio, las
distorsiones producidas por la inflación. (Determinación de la utilidad real del ejercicio).

- Revalorización del capital propio inicial y de sus variaciones. Entenderemos por “capital
propio”, la diferencia que existe entre el activo de un contribuyente y el pasivo exigible a
la fecha de iniciación del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores
intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Dirección
Nacional, que no representen inversiones efectivas. Formarán parte del capital propio los
valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado
incorporadas al giro de la empresa.

El capital propio obtenido de esta forma debe ser “revalorizado” – reajustándolo según la
variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el ejercicio.
 24

Efecto de la revalorización del capital propio en la determinación de la renta líquida ajustada –

artículo 32 de la ley – disminuye la Renta Líquida – representa la pérdida de valor que
experimenta el capital propio inicial producto de la inflación.

Aumento de capital – revalorizado según IPC entre fecha del aumento hasta término del ejercicio
– constituye deducción a la renta líquida.

Disminución de Capital: - revalorizada según IPC entre fecha de la disminución y el cierre del
ejercicio – constituye agregado a la renta líquida. (el capital propio inicial deja de sufrir pérdidas
por inflación a contar de la fecha de la disminución).

- Ajuste de los activos y pasivos existentes al término del ejercicio - activos y pasivos del
contribuyente deben quedar registrados a sus valores reales.

Ajuste es equivalente a la diferencia entre el costo de adquisición del bien y su valor real (este
último o es el que la ley considera como real).

Ajuste de los activos – constituyen agregado a la renta líquida – se ajustarán de acuerdo a la

variación que experimente el IPC, variación del tipo de cambio o, a costo de reposición según
veremos más adelante.

Ajuste de los bienes físicos del activo inmovilizado – de acuerdo a la variación

experimentada por el IPC.
Bienes adquiridos con anterioridad al inicio del ejercicio – de acuerdo a la variación del
IPC entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del
mes anterior al del balance.
Bienes adquiridos durante el ejercicio – de acuerdo a la variación experimentada por el IPC entre
el último día del mes anterior al de la adquisición y el último día del mes anterior al del balance.

Ajuste del valor de adquisición o de costo directo de los bienes físicos del activo
realizable, existentes a la fecha del balance – de acuerdo al “Costo de Reposición”.

- Ajuste de los Pasivos – Constituye una deducción a la renta líquida (artículo 32 N° 1,

letra c).

Quinta Etapa
Determinación de la Renta Líquida Imponible.

Se debe “ajustar” la renta líquida ajustada, incorporando los agregados y deducciones que
establece el artículo 33 de la Ley de la Renta, ya que se trata de montos que han sido agregados
o rebajados de manera indebida.

- Se deben agregar a la renta líquida – todas aquella partidas que se encuentren

disminuyendo de manera indebida la renta líquida ajustada – gastos no necesarios.

En especial, se agregarán:
a) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de este,
solteros y menores de 18 años.
b) Los retiros particulares, en dinero o especies efectuados por el contribuyente.
c) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo
de los bienes citados.
d) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados
renta o rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos
beneficios o rentas originen.
 25

e) Los siguientes beneficios que se otorguen a las personas señaladas en el inciso 2°

del N° 6 del artículo 31 a accionistas que no desempeñen un cargo en la empresa y al
empresario individual o socio de sociedades de personas;

 Uso o entrega de bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior al costo;

 Condonación total o parcial de deudas;
 Excesos de intereses pagados;
 Arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados;
 Acciones suscritas a precios especiales y
 Todo otro beneficio similar, y sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus
beneficiarios.

g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el articulo 31 o que se rebajen en exceso

de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional en su caso.

- Se deben deducir de la renta líquida ajustada – todas aquellas partidas que se

encuentren aumentando de manera indebida la renta líquida

En especial se deducirán:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
país, aún cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas, y
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de intereses
exentos, sólo podrán los determinados de conformidad a las normas del artículo 41
Bis".

Con el conjunto de procedimientos anteriores, se ha determinado la BASE IMPONIBLE del

impuesto de Primera Categoría, sobre la cual se debe aplicar la tasa de 15 %, para determinar el
impuesto a pagar por el contribuyente.

• Créditos en contra del Impuesto de Primera Categoría

Contribuciones de Bienes Raíces o Impuesto Territorial - siempre que el bien raíz de que se
trate esté destinado al giro o negocio del contribuyente.

Crédito establecido en el artículo 33 bis – crédito equivalente al 4% de lo que se haya

invertido en la adquisición o construcción de bienes físicos del activo fijo o inmovilizado, con un
tope de 500 Unidades Tributarias Mensuales.

Donaciones efectuadas a universidades o instituciones de educación superior – 50 % no

deducible como crédito.

Pagos Provisionales Mensuales (artículo 84 y siguientes Ley de la Renta).

Tax credit o crédito por impuestos pagados en el extranjero – no podrá ser superior al
monto del impuesto que habría afectado en Chile a las mismas rentas.

• Formas alternativas de determinación de la Renta Líquida Imponible.

Regímenes de “Renta Presunta”:
Explotación de bienes raíces agrícolas,
Explotación de bienes raíces urbanos,
Minería, y
Transporte terrestre de carga o pasajeros.
 26

• Formas sustitutivas para determinar la renta imponible.

Contabilidad del contribuyente sea insuficiente y no permita que se determine en la forma normal
– se presume que la renta mínima imponible es igual al 10% del capital efectivo invertido en la
empresa o se presume que la renta es igual a un porcentaje de las ventas realizadas en el
ejercicio.

Artículo 36 ley de Ley de la Renta. Se aplica a los contribuyentes que se dedican a las
actividades de importación o exportación o a ambas. A dichos contribuyentes, se les presume
una renta igual a un porcentaje aplicado al producto total de las exportaciones e importaciones
realizadas durante el año respectivo, porcentaje que podrá variar entre un 1% y un 12%, de
acuerdo a la naturaleza de las importaciones o exportaciones y a juicio del Servicio de Impuestos
Internos.

Impuesto Global Complementario

• Análisis Conceptual.

Global - grava todas las rentas de un contribuyente

Complementario – pues la regla general para aquellos contribuyentes que tributan en la primera
categoría es que además deberán tributar, por el conjunto de sus rentas, de acuerdo a las
normas del Impuesto Global Complementario.

• Características.

Impuesto de declaración anual – Es el contribuyente quien debe anualmente (Abril de cada

año) declarar el impuesto a pagar y enterarlo en arcas fiscales.

Impuesto progresivo – El artículo 52, de la Ley de la Renta, establece las diferentes tasas y
tramos según los cuales se deberá calcular el monto del impuesto a pagar.

• Contribuyentes del Impuesto Global Complementario.

Personas Naturales domiciliadas o residentes en el país – Domicilio (artículo 59 Código

Civil) debe entenderse la residencia de una persona con el ánimo, real o presuntivo, de
permanecer en ella - Residencia (artículo 8, N° 8 Código Tributario) serán residentes, aquellos
que permanezcan en el país por más de seis meses en un año calendario o más de seis meses
en total dentro de dos años calendarios consecutivos.

Comunidades Hereditarias – (artículo 5 de la Ley de la Renta) mientras no se determinen las

cuotas de cada comunero (max. 3 años), el patrimonio hereditario indiviso se considerará como
la continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin solución de continuidad,
todos los derechos y obligaciones que a aquel le hubieren correspondido de acuerdo a la ley.

Depositarios de Bienes – (artículo 7 de la Ley de la Renta) depósitos de confianza en beneficio

de personas que están por nacer; depósitos hechos en conformidad con un testamento u otra
causa; y bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite
quienes son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

Funcionarios que prestan servicios fuera de Chile – se encontrarán afectos en Chile a los
mismos impuestos que estarían afectos si desempeñan su cargo en Chile.
 27

• Determinación de la base imponible.

Renta bruta global

(deducciones artículo 55)
-------------------------------------
Renta neta global
(deducciones artículo 57 bis)
------------------------------------
Renta imponible

Primera Etapa
Determinación de la Renta Bruta Global.

Partidas que deben incluirse dentro de la renta bruta global - artículo 54.

1. Las cantidades percibidas o retiradas por el empresario o por el socio de una

sociedad de personas.

Sólo deberán incluirse dentro de la renta bruta global, en la medida en que absorban la Renta
líquida Imponible de Primera Categoría obtenida por la sociedad (FUT).

"Reinversión" – toda vez que quien realice el retiro, reinvierta la cantidad retirada en otra
sociedad o empresa individual, no quedará obligado a declarar esa
cantidad dentro del Impuesto Global Complementario del ejercicio
correspondiente, postergando la tributación de las cantidades retiradas
hasta el momento en que retire utilidades de la sociedad o empresa
individual en la que practicó la reinversión.

Artículo 14, letra A, número 1), letra c) – reinversión sólo cuando las cantidades retiradas se
destinen a aumentar el capital de una empresa individual, a efectuar aportes en una sociedad
de personas, o a la adquisiciones de acciones de pago de una sociedad anónima.

Desde la fecha en que se hace el retiro y la fecha en que se reinvierte, no deberán pasar más
de 20 días.

Efectuada la reinversión, inversionista debe comunicar a la sociedad receptora que se trata

efectivamente de una reinversión, el monto de la misma que corresponda a utilidades
tributables pendientes de tributación, y el monto del crédito correspondiente al Impuesto de
Primera Categoría pagado, por dichas cantidades, en la sociedad fuente de los retiros.

Reinversión no implica una no afectación definitiva de las cantidades retiradas y reinvertidas,

sino que una postergación de la tributación de dichas cantidades hasta que sean retiradas de
la sociedad en la cual se efectuó la reinversión.

2. Dividendos que las sociedades paguen o distribuyan a sus accionistas, personas

naturales.

Dividendo recibido por un accionista persona natural – equivalente a retiro realizado en una
sociedad de personas.

Orden de imputación FUT

 28

Reinversión - no está permitida

3. Rentas Presuntas.

Explotación de bienes raíces agrícolas y urbanos

Actividad minera
Actividad del transporte terrestre de carga y pasajeros.

4. Préstamos que una sociedad de personas haga a uno de sus socios, persona natural,
hasta el monto representativo de la renta líquida de la sociedad.

El socio que recibe el préstamo deberá incluirlo en la determinación de su renta bruta global,
como si se tratara de un retiro.

Si el préstamo excede a las rentas líquidas imponibles de Primera Categoría registradas en el

FUT de la sociedad, en la parte excedente, será considerado como préstamo y el socio tendrá
una deuda para con la sociedad.

5. Retiros Presuntos.

Artículo 21 de la Ley de la Renta – se deberán considerar como retiradas de la empresa, todas

aquellas partidas que correspondan a retiros de especies o cantidades representativas de
desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo.

"Gastos Rechazados", es decir, cantidades representativas de desembolsos de dinero o retiro de

especies que la ley no acepta que sean deducidas como gasto en la etapa de determinación de
la renta líquida imponible de primera categoría.

Quedarán gravados con el Impuesto Global Complementario en el ejercicio en que se

materialicen efectivamente, independientemente del período al cual correspondan, del resultado
tributario del ejercicio, de las utilidades o pérdidas acumuladas en la empresa, y sin importar si
las referidas cantidades han rebajado o no la renta líquida imponible de primera categoría de la
empresa.

En el caso de socios de sociedades de personas, socios gestores de sociedades en comandita

por acciones y comuneros, dichas partidas deben informarse en proporción a su participación en
las utilidades de la empresa, en todos aquellos casos en que no se trate de desembolsos o
retiros con un beneficiario en particular.

No obstante lo anterior, existen ciertos desembolsos representativos de cantidades de dinero o

retiro de especies, que siendo considerados como gastos rechazados en primera categoría, no
deberán ser incluidos en la renta bruta global, entre ellos encontramos:

a) Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.

b) Los intereses, reajustes y multas, de orden tributario, pagadas al fisco, municipalidades y

a organismo o instituciones públicas creadas por ley, por atraso en el cumplimiento de
obligaciones tributarias.

c) El pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto.

d) Excesos de depreciaciones, etc.

 29

Si el contribuyente que realiza los desembolsos o retiros que sean rechazados como gasto es
una Sociedad Anónima, sus accionistas no deberán incluir en su renta bruta global la cantidad
que a él le corresponda por dicho gasto, sino que la sociedad anónima, sobre el gasto que ha
sido rechazado deberá pagar un Impuesto Unico, equivalente al 35 % del desembolso o retiro.

La sociedad anónima, sin embargo, no deberá pagar este Impuesto Unico del 35 % en los
mismos casos en que no se obligaba al socio de una sociedad de personas o empresario
individual a incluirlo en su global complementario.

Además de estos, la sociedad anónima no deberá pagar el Impuesto Unico del 35 % respecto de
los siguientes desembolsos.

d) Monto del impuesto de primera categoría que afectó a la sociedad.

e) Cantidad que deba pagarse por cumplir con este impuesto único del 35%.

f) Monto del impuesto territorial.

6. Rentas del trabajo independiente.

Personas naturales, clasificadas en la segunda categoría, para la declaración de las rentas

percibidas provenientes de sus respectivas actividades profesionales y ocupaciones lucrativas.

• Profesionales en general, (médicos, arquitectos, abogados, contadores, dentistas,

ingenieros, etc.).

• Personas que desarrollan una ocupación lucrativa – aquella actividad que en forma
independiente ejerce una persona natural, en la cual predomina el trabajo personal basado
en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica, por sobre el empleo de
herramientas, maquinarias, equipos u otros bienes de capital; por ejemplo podemos señalar
entre estas personas: Artistas en general, animadores, deportistas, fotógrafos, locutores,
modelos, etc.

• Auxiliares de la administración de justicia – procuradores, receptores, archiveros judiciales,

notarios, secretarios, conservadores de bienes raíces, de comercio y de minas, peritos
judiciales, etc.

• Corredores – personas que prestan una mediación remunerada a las partes contratantes,
con el fin de facilitarles la conclusión de sus negocios – corredores de propiedades, de bolsa,
etc.

• Socios de sociedades de profesionales.

• Directores o consejeros de sociedades anónimas.

Deben incluir dentro de la renta bruta global:

i) su renta efectiva si es que llevan contabilidad, o

ii) la que resulte de deducir de la renta bruta los gastos presuntos (30 %) si es que no llevan
contabilidad.
 30

7. Rentas del trabajo dependiente.

Toda vez que perciban otras rentas que se encuentren afectas al Impuesto Global
Complementario.

Impuesto de Segunda Categoría retenido por el empleador y enterado por este en arcas fiscales
– crédito en contra del Impuesto Global Complementario.

8. Rentas exentas del Impuesto Global Complementario.

Objeto – aplicar la escala progresiva de tasas del impuesto – aumentar la base imponible para
poder aplicar una tasa mayor.

Parte proporcional impuesto que ha dichas rentas hubiere correspondido – crédito en contra del
Impuesto Global Complementario.

a) Renta presunta de los pequeños mineros artesanales.

b) Rentas presunta de los pequeños comerciantes que desarrollen actividades en la vía pública,
de los suplementeros y de los propietarios de un taller artesanal u obrero; etc.

9. Impuesto de Primera Categoría que afectó a las rentas incluidas en la renta bruta
global.

Cantidad que debió desembolsarse para el pago del Impuesto de Primera Categoría – gasto
rechazado.

Impuesto de Primera Categoría – gasto rebajable de la Renta Bruta Global.

Segunda Etapa
Determinación de la Renta Global Neta.

Deducciones establecidas en el artículo 55, para obtener la renta Neta global.

a. El Impuesto de Primera Categoría pagado sobre las cantidades incluidas en la renta bruta
global.

b. Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios.

No aplicable a contribuyentes de 1a Cat.

Inversiones recuperada es inferior al monto originalmente invertido.

Tope rebaja – no puede exceder de la suma de dividendos, intereses, fondos mutuos, otros cap.
Mobiliarios y rentas exentas declaradas.

Excedente de “pérdida” – se pierde.

c. Impuesto Territorial efectivamente pagado en el año calendario o comercial a que

corresponda la renta bruta global.

No – bienes raíces cuyas rentas no se computen dentro de la renta bruta global.

 31

c. Cotizaciones previsionales de cargo de un empresario individual o del socio de una sociedad

de personas o socio gestor de una sociedad en comandita por acciones.

Cotizaciones – hayan sido pagadas con retiros efectuados de la empresa o sociedad y que
dichos retiros hayan sido incluidos dentro de la renta bruta global.

Tercera Etapa
Determinación de la Renta Líquida

Obtenida la renta Neta global, corresponde ver si en atención a las normas del artículo 57 bis,
procede alguna de las rebajas en él señaladas para obtener la renta imponible.

a. Inversiones en acciones de pago de sociedades anónimas abiertas. (acciones de pago de

primera emisión).

20 % de la cantidad invertida – tope 20 % de la renta neta global antes de la inversión – 50

UTA.

Primer titular de las acciones – adquiridas antes del 29 de julio de 1998.

Rebaja Permanente – mientras se cumplan requisitos.

Fondos Mutuos – sólo respecto de cuotas adquiridas con anterioridad al 4 junio de 1993
(proporcional a participación en el fondo).

b. Rebaja de un porcentaje de los dividendos obtenidos de una sociedad anónima abierta.

50 % de los ingresos por concepto de dividendos provenientes de acciones de sociedades

anónimas abiertas que se transen en alguna bolsa de valores del país, debidamente
actualizados al término del ejercicio.

No podrá exceder de 12,5 Unidades Tributarias Anuales (UTA).

c. Rebaja por intereses de depósitos de cualquier naturaleza en Bancos e Instituciones

Financieras Nacionales. (no acogidos al mecanismo al ahorro del 57 Bis).

50 % de los intereses netos reales (positivos o negativos que ellos originen, debidamente
actualizados al término del ejercicio).

No podrá exceder de 12,5 Unidades Tributarias Anuales (UTA).

• Crédito en contra del Impuesto

1. El 10 % de una Unidad Tributaria Anual.

2. Impuesto Unico de Segunda Categoría que afectó a las remuneraciones como trabajador
dependiente haya recibido el contribuyente en el respectivo ejercicio, y que haya sido
retenido, declarado y enterado en arcas fiscales por su respectivo empleador.

3. Crédito proveniente del hecho de haber incluido en la renta bruta global, rentas exentas de
este impuesto. Este crédito consiste en que debe rebajarse del impuesto a pagar, la cantidad
que dichas rentas hubieren pagado de no haber estado exentas.

4. Crédito equivalente al Impuesto de Primera Categoría, incluido en la renta bruta global.

 32

5. Crédito por donaciones efectuadas a Universidades e Instituciones de educación superior –

hasta un 50 % de la donación. Sólo se podrá hacer valer este crédito si el contribuyente no lo
ha hecho en primera categoría, ya que no se puede deducir dos veces.

6. Crédito por Ahorro Neto Positivo.

Contribuyentes acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro del artículo 57 bis de la Ley de

la Renta.

Crédito por el Ahorro Neto Positivo que determinen al término del ejercicio, de acuerdo a la
información proporcionada por las respectivas Instituciones Receptoras sujetas también a
dicho sistema, ya sea, por inversiones efectuadas con anterioridad al 01 de Agosto de 1998
o a contar de dicha fecha.

Dicho crédito se calculará sobre la cantidad menor entre los siguientes valores:

(i) El Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio determinado por el contribuyente;
(ii) El 30% de la base imponible del Impuesto Global Complementario; y
(iii) EL valor de 65 UTA vigente al 31 de diciembre de cada año.

El crédito, entonces será igual al Ahorro Neto Positivo utilizado en el Ejercicio, equivalente
éste a la cantidad menor de las cifras indicadas anteriormente, multiplicado por la tasa fija de
15% establecida en el N° 4 de la actual letra A) del artículo 57 bis de la Ley de la Renta, que
afecta al contribuyente en cada Año Tributario.

Ahorro Neto Positivo Monto crédito por Ahorro Neto

utilizado en el ejercicio, x 15% = Positivo a deducir en cotnra del
equivalente a la cifra menor Impuesto Global
de las indicadas. Complementario