RGIMEN ESPECIAL DE

TRIBUTACIN PARA MICRO,

PEQUEAS Y MEDIANAS
EMPRESAS (ART. 14 TER)

ANTONIO FANDEZ UGALDE
Profesor PUCV
antonio.faundez@pucv.cl








1.- GENERALIDADES
 OBJETIVOS DEL ART. 14 TER

1.- Bsqueda de la equidad horizontal y ver7cal.

2.- El sistema no 7ene por nalidad pagar menor impuesto, sino
facilitar su pago. As, al ser un sistema de ujo de caja es ms fcil
determinar la base imponible en atencin a la diferencia de todos los
ingresos y todos los egreso.

3.- Se busca tener mayores y mejores mecanismos para la inversin.
- El an7guo 14 Ter estaba limitado a un grupo de contribuyentes
(slo los gravados con IVA).
- Se ampli el nmero de contribuyentes que se pueden acoger a
este rgimen con un tope de 50.000 UF en los ingresos
(promedio l7mos tres aos).
- Permite tener una depreciacin instantnea de todos los
productos que compra.
- Se reduce el porcentaje del PPM lo que le permite tener mayor
ujo de caja.
 OBJETIVOS DEL ART. 14 TER

4.- Posterga el pago del impuesto en 2 meses.

Requisito:
- Ingreso promedio l7mos 3 aos no exceda 100.000 UF.
- Se ingresa en el Form. 29 en Cdigo 756.
- Solo posterga el IVA, los dems impuestos se pagan.

- En el ao 2001, la Ley 19.738, busc maneras de incen7var el pago

del IVA de las grandes empresas a pequeas, condicionando el uso
del crdito scal al pago de una parte del precio, equivalente al
crdito scal. La Ley 19.747 de 2001 suspendi su aplicacin y en el
ao 2002 la Ley 19.840, la derog.
 Circular 69-2014
Art. 2 Transitorio 1 ene - 2015 (modicada por
Ley 20.780 31 dic - 2016 la Circular
20-2016)

N 6 Art. 1
1 ene - 2017 Circular 48-2015
Ley 20.780

Circular 43 del
Letra c N1, Art. 8 11.07.2016,
1 ene - 2017
Ley 20.899 Deroga Circular
48-2015
REGISTROS QUE ESTN OBLIGADOS A LLEVAR:

a) Libro de compras y ventas: Conforme a lo dispuesto en el
araculo 59 de la Ley del IVA, los vendedores y prestadores de
servicios afectos a IVA.

b) Libro de ingresos y egresos: La obligacin de llevar este libro o
registro, slo alcanza a aquellos contribuyentes acogidos a las
disposiciones de la letra A), del araculo 14 ter de la LIR, que no se
encuentren obligados a llevar el libro de compras y ventas
referido.

c) Libro de caja: La obligacin de llevar este libro, alcanza a todos
los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del
araculo 14 ter de la LIR, sea que lleven el libro de compras y
ventas o el libro de ingresos y egresos, segn corresponda. En
este libro, los contribuyentes debern registrar de manera
cronolgica el ujo de sus ingresos y egresos.
 QUINES SE PUEDEN ACOGER AL 14 TER:

a.- En cuanto a su conformacin jurdica:
- Los empresarios individuales
- EIRL
- Comunidades
- Sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita
por acciones
- Sociedades por acciones en el caso en sus estatutos se acuerde
que para ceder las acciones se requiere la unanimidad de sus
accionistas (como es una sociedad de capital, lo que se busca es
asimilarla a una sociedad de personas).

b.- En cuanto a sus dueos deben ser exclusivamente:

- Personas naturales con domicilio o residencia en Chile.
- Por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile
- Empresas o comunidades sujetas al rgimen de la letra A) del
araculo 14.
 REQUISITOS PARA OPTAR AL 14 TER:

a.- Contribuyentes de Primera Categora:
Independiente de su conformacin jurdica, salvo el contribuyente
del art. 38 de la LIR (EP). Tambin pueden empresas sociedades de
profesionales que opten por tributar en Primera Categora.

b.- Promedio anual de ingresos no superior a 50.000 UF:
- El promedio anual en los tres l7mos aos comerciales
consecu7vos anteriores al ingreso al rgimen (ingresos del giro).
- Si en uno o ms ejercicios no hubiere obtenido ingresos,
igualmente se considerarn dichos ejercicios para el promedio.
- Si 7ene existencia inferior a tres ejercicios, el promedio se calcular
computando los ejercicios de existencia efec7va.
- En cualquiera de los aos comerciales no pueden haber excedido
de la suma de 60.000 UF.
- Si por una vez excede el lmite del promedio anual de 50.000 UF,
podr igualmente mantenerse en este rgimen.
- Si optan al inicio de ac7vidades, el capital efec7vo no debe superar
las 60.000 UF
 REQUISITOS PARA OPTAR AL 14 TER:

c.- Qu comprende los ingresos anuales para efecto de los topes:

- Todas las can7dades o sumas provenientes de ventas,
exportaciones, servicios u otras operaciones que conforman el
giro, ya sea, gravadas, no gravadas o exentas de IVA, percibidos o
devengados.

- Se excluye el IVA, los dems impuestos especiales, adicionales o

especcos.

- Se excluyen los que sean extraordinarios o espordicos (venta

ac7vo inmovilizado o ganancias de capital que no sean del giro).

- Los crditos incobrables cas7gados durante el ejercicio se

rebajan (Circ. 24-2008 = del giro, contabilizados, agotado
prudencialmente los medios de cobro)
- .
 REQUISITOS PARA OPTAR AL 14 TER:

d.- Para establecer los topes se deben sumar los ingresos de
empresas relacionadas:

i.- El controlador: toda persona o en7dad, o grupo de ellos con
acuerdo explcito de actuacin conjunta que, directamente o a
travs de otras personas o en7dades, es duea, usufructuaria o a
cualquier otro atulo posee ms del 50% de las acciones, derechos,
cuotas, u7lidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas de otra en7dad, empresa o
sociedad.

ii.- Controladas: las en7dades sobre las cuales se posea ms del 50%
de las acciones, derechos, cuotas, u7lidades o ingresos, o derechos
de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.

iii.- Las en7dades, empresas o sociedades en las que es duea,
usufructuaria o a cualquier otro atulo posee, directamente o a
travs de otras personas o enidades, ms del 10% de las acciones,
derechos, cuotas, u7lidades o ingresos, o derechos a voto en la junta
de accionistas o de tenedores de cuotas. En este caso, debern
considerarse los ingresos de forma proporcional al porcentaje de
par7cipacin (prima el monto mayor entre el capital y las u7lidades).

iv.- El gestor de un contrato de asociacin* u otro negocio de
carcter duciario** en que es paracipe en ms del 10%. Esta
relacin no es recproca, es decir, se en7ende que el gestor est
relacionado con la sociedad, pero no as la sociedad con el gestor.

_______________________
(* Debe ser convenido exclusivamente por comerciantes y debe tener como
obje7vo la realizacin de actos de comercio).
(**Se entrega en propiedad un derecho para cumplir un determinado
negocio, con cargo a res7tuir lo entregado en dominio).
v.- Las en7dades relacionadas con una persona natural de
acuerdo a los numerales iii (par7cipacin en ms de un 10%) y iv
(contrato de asociacin o negocio duciario) anteriores, que no
se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i (controlador)
y ii (controladas), se considerarn relacionadas entre s, debiendo
en tal caso computar la proporcin de los ingresos totales que
corresponda a la relacin que la persona natural respec7va
man7ene con dicha en7dad (para la proporcin prima el monto
mayor entre el capital y las uilidades).




 NO PUEDEN ACOGERSE AL 14 TER:

Explotacin Bs. Races No Agrcolas (Art. 20 n1)

Capitales mobiliarios (Art. 20 n 2)

a.- Se exceda del
35% de los Paricipacin contratos de asociacin o cuentas en
ingresos brutos paricipacin
provenientes del
conjunto de: Paricularmente de
La posesin o tenencia estos ingresos no
a cualquier itulo de DS, puede exceder del
acciones o cuotas 20% del total de los
Fondos Inversin ingresos brutos

b.- Ms del 30% sobre el capital pertenezca a accionistas que

sean sociedades que emitan acciones con coizacin bursil o
que sean empresas liales de sociedades con coizacin
bursil.
 DETERMINACIN DEL RESULTADO TRIBUTARIO IDPC:

Percibidos Percibidos sin atender a su origen o
denominacin, o no gravados o exentos.
*Reiros, dividendos y paricipaciones
percibidas = se incrementan
con IDPC (Ley
20.899).
Devengados Provengan de operaciones con enidades
relacionadas (*Tb. se consideran para PPM)
Al trmino del ejercicio haber transcurrido
INGRESOS ms de 12 meses de la emisin de la factura,
(netos, sin boleta o documento
impuestos) Si es a plazo o cuota, haber transcurrido al
trmino del ejercicio ms de 12 meses de la
fecha del trmino del plazo o cuota.

Situacin Enajenacin capitales mobiliarios, DS,

especial (Ley acciones, cuotas de fondos de inversin,
20.899) bienes que no pueden depreciarse (tributan
de acuerdo al 17 n 8), se reconoce como
ingreso a la fecha de la enajenacin.
 Canidades netas pagadas por compras,
importaciones y prestaciones de servicios
afectos, exentos o no gravados con IVA.
Remuneraciones y honorarios, intereses,
impuestos que no sean los de la LIR
Adquisiciones acivos realizable y acivo jo,
Del ejercicio que que puedan ser depreciados (si no se
cumplan con los deprecia no se rebajan, sino cuando se
requisitos art. enajenen y podra aplicar 17 n 8)
31 Crditos incobrables casigados durante el
EGRESOS ejercicio
(netos, sin Gastos menores no documentados = 0,5% de
impuestos) los ingresos percibidos, con un mximo de 15
UTM y mnimo de 1 UTM al trmino del
ejercicio
Los que opten Prdidas tributarias acumuladas y
por cambiarse al determinadas al 31 de diciembre del ao
14 TER, se anterior
consituyen en Bienes del acivo jo, a su valor neto
egreso al 1 tributario (descontadas las depreciaciones)
enero del Bienes del acivo realizable, a su valor
ejercicio tributario (costo reposicin Art. 41 n 3)
 DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

(+) Total ingresos percibidos (casos devengados)

(-) Total egresos efecivamente pagados

= BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO PRIMERA CATEGORA

* La determinacin de la base imponible es a VALOR NOMINAL,

es decir, sin aplicar reajuste o actualizacin alguna, salvo la
situacin especial de ciertas enajenaciones cuyo valor de
inversin a rebajar se debe actualizar (IPC).

* Tributa con tasa de primera categora vigente (AT 2018 = 25%).

* Si se determina una PRDIDA TRIBUTARIA, se consituye en un
EGRESO para el ejercicio siguiente, a valor nominal.
 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:

* Tasa del 0,25% sobre los ingresos mensuales de su acividad
(incluido los devengados) (Oct. 2014 a Sep. 2015 fue un 0,2%).

* Socios que sean personas naturales, puede optar por aplicar un
PPM especial, considerando los siguientes datos del ao anterior:


{[(TIGC Socio1) x (RLI x %Socio1)] + [(TIGC Socio2) x (RLI x %Socio2)]}
INGRESOS BRUTOS

TIGC = tasa efeciva IGC = (IGC/Base IGC) x 100


 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:

TIGC = tasa efeciva IGC = (IGC/Base IGC) x 100
S1 (40 % paricipacin)
Base IGC = 10.000.000
IGC = 200.000
TIGC= 2%

S2 (60% paricipacin)
Base IGC = 15.000.000
IGC = 500.000
TIGC= 3,3%

{[(2%) x (25.000.000 x 40%)] + [(3,3%) x (25.000.000 x 60%)]}
100.000.000
{[200.000] + [495.000]}
100.000.000
PPM= 0,7%
CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA:

Los crditos contra el IDPC tendr el siguiente orden de
imputacin:

1.- Crdito por inversiones en acivo inmovilizado (Art. 33 bis)

2.- Crdito asociado al ingreso diferido, si procediere en los casos
de tributacin de los saldos de FUT (se ver ms adelante).

3.- Crdito por reiros, dividendos y paricipaciones RECIBIDAS.
Si se determina un excedente de este crdito, ste no dar
derecho a devolucin o a imputacin a otros impuestos, pero
podr imputarse en el ejercicio siguiente, y subsiguientes, hasta su
total ex7ncin


 DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

(+) Base Imponible del IDPC

= BASE IMPONIBLE DEL IGC

Para determinar el porcentaje que tendr cada dueo se debe

considerar el siguiente orden de prelacin (Ley 20.899):

1.- El porcentaje de paricipacin en las uilidades.
2.- El porcentaje sobre el capital aportado.
3.- El porcentaje del capital suscrito, cuando ninguno de los
socios lo haya enterado.
 RGIMEN ESPECIAL DE
TRIBUTACIN EN RENTA
PRESUNTA


ANTONIO FANDEZ UGALDE
Profesor PUCV
antonio.faundez@pucv.cl

 INSTRUCCIONES

N 18 Art. 1
1 ene - 2016 Circular 37-2015
Ley 20.780

Circular 39 del
Letra Ley 20.899 1 ene - 2016 08.07.2016,
Modica Circular
37-2015
 SE PUEDEN ACOGER AL RGIMEN DE RENTA PRESUNTA
(El inciso 4, del N 1, del araculo 34 de la LIR)
v Empresario Individual
v EIRL
v Las comunidades.
v Coopera7vas
v Sociedades de personas y sociedades por acciones

Los comuneros, cooperados, socios o accionistas deben ser
exclusivamente personas naturales. Esto no inhibe a que estos
contribuyentes puedan ejercer otras ac7vidades en otros regmenes
de tributacin (Ej. 14 Ter).

Los contribuyentes que tributen en renta presunta al 31.12.2015 y
que sigan en este rgimen y que al 31.12.2016 dejen de cumplir los
requisitos, debern abandonarlo y optar por otro rgimen entre el
01.01.2017 al 30.04.2017. Tributarn por el nuevo rgimen en el AT
2017 (Ej. Que aplicaban el lmite de las 1.000 UTM)
 REQUISITOS COPULATIVOS:

PRIMERO: Ingresos netos anuales de la primera categora, no
excedan de:

9.000 U.F. (MM$223/5.130 UTM), Ac7vidad agrcola;

5.000 U.F. (MM$124/ ) Ac7vidad de transporte,
17.000 U.F. (MM$422), en el caso de la minera.

Se computarn la totalidad de ingresos obtenidos por los

contribuyentes, sea que provengan de ac7vidades sujetas al
rgimen de renta efec7va o presunta.

No se considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes

muebles o inmuebles que formen parte del ac7vo inmovilizado
del contribuyente.

Debern computar los ingresos de empresas relacionadas, sin

importar si realiza o no la misma ac7vidad.
a.- Reglas de RELACIN del N 3, del ari. 34 de la LIR.

i.- El controlador: toda persona o en7dad, o grupo de ellos con
acuerdo explcito de actuacin conjunta que, directamente o a
travs de otras personas o en7dades, es duea, usufructuaria o a
cualquier otro atulo posee ms del 50% de las acciones, derechos,
cuotas, u7lidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas de otra en7dad, empresa o
sociedad.

ii.- Controladas: las en7dades sobre las cuales se posea ms del 50%
de las acciones, derechos, cuotas, u7lidades o ingresos, o derechos
de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.

*El inciso 1, del N3.- del art.: basta que una enidad, empresa o
sociedad exceda el lmite legal para que todas las dems deban
tambin abandonar el rgimen de renta presunta, incorporndose
a contar del 1 de enero del ao siguiente al sistema de renta
efeciva, segn 14A, 14B o 14 TER.
iii.- Las en7dades, empresas o sociedades en las que es duea,
usufructuaria o a cualquier otro atulo posee, directamente o a
travs de otras personas o enidades, ms del 10% de las acciones,
derechos, cuotas, u7lidades o ingresos, o derechos a voto en la junta
de accionistas o de tenedores de cuotas. En este caso, debern
considerarse los ingresos de forma proporcional al porcentaje de
par7cipacin (prima el monto mayor entre el capital y las u7lidades).

iv.- El gestor de un contrato de asociacin* u otro negocio de
carcter duciario** en que es paracipe en ms del 10%. Esta
relacin no es recproca, es decir, se en7ende que el gestor est
relacionado con la sociedad, pero no as la sociedad con el gestor.

_______________________
(* Debe ser convenido exclusivamente por comerciantes y debe tener como
obje7vo la realizacin de actos de comercio).
(**Se entrega en propiedad un derecho para cumplir un determinado
negocio, con cargo a res7tuir lo entregado en dominio).
v.- Las en7dades relacionadas con una persona natural de
acuerdo a los numerales iii (par7cipacin en ms de un 10%) y iv
(contrato de asociacin o negocio duciario) anteriores, que no
se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i (controlador)
y ii (controladas), se considerarn relacionadas entre s, debiendo
en tal caso computar la proporcin de los ingresos totales que
corresponda a la relacin que la persona natural respec7va
man7ene con dicha en7dad (para la proporcin prima el monto
mayor entre el capital y las uilidades).




SEGUNDO REQUISITO:

Estos contribuyentes podrn incorporarse al rgimen de renta
presunta dentro del plazo del araculo 68 del Cdigo Tributario al
inicio de sus ac7vidades, siempre que su capital efecivo no exceda
de los siguientes lmites:

Ac7vidad agrcola = 18.000 UF
Transporte = 10.000 UF
Minera = 34.000 UF
TERCER REQUISITO:
La Circular N 37 de 2015: instruy al respecto, que la expresin
en todo momento, implicaba estar conformadas slo por
personas naturales desde el momento de la cons7tucin de la
empresa.

Ley N20.899, agreg a con7nuacin de la expresin en todo

momento, la siguiente frase: desde que se incorporan a este
rgimen y mientras se mantengan acogidos a l. Esto signica
que ya no es desde su cons7tucin, sino slo desde el momento
de su incorporacin al rgimen de renta presunta, y deben
mantener tal conformacin para con7nuar en l.

CUARTO REQUISITO:
Los ingresos anuales provenientes de la posesin o explotacin, a
cualquier atulo, de derechos sociales, acciones de sociedades o
cuotas de fondos de inversin, no excedan del 10% de los
ingresos brutos totales del ao comercial respecivo.
CASOS EN QUE AUN CUMPLIENDO LOS REQUISITOS NO PUEDEN
ACOGERSE A RENTA PRESUNTA:

a.- Los contribuyentes que exploten, a atulo de arrendatario u otro
atulo de mera tenencia, el todo o parte de predios agrcolas,
pertenencias mineras o vehculos motorizados de transporte
terrestre de carga ajena o de pasajeros, de contribuyentes que
deban tributar sobre su renta efeciva demostrada mediante un
balance general segn 14 LIR o 14TER.

b.- Las enajenaciones del todo o parte de predios agrcolas, o del
todo o parte de pertenencias mineras efectuadas por los
contribuyentes sujetos al rgimen de renta presunta, en el ejercicio
inmediatamente anterior a aqul en que deban operar bajo el
rgimen de renta efec7va o en el primer ejercicio some7do a dicho
rgimen, obligarn a los adquirentes de tales predios o pertenencias
mineras, segn el caso, a tributar tambin bajo ese sistema.


 INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS:

a.- Desde el 1 enero de 2016:

Deben abandonar el rgimen de renta presunta a contar del
da 1 de enero del ao comercial siguiente a aquel en que
ocurra el incumplimiento, debiendo determinar a contar de
esta fecha su renta efec7va.
Aviso al SII entre el 1 de enero y hasta el 30 de abril del ao
siguiente a aquel en que dejen de cumplir los requisitos.
Informando el rgimen tributario al cual deseen o puedan
acogerse: 14A, 14B o 14 TER.
En cambio, si el incumplimiento se reere a los dueos (no
sean personas naturales o que sea una S.A.), debern
abandonar el rgimen de renta presunta y sujetarse en todo,
a parir del 1 de enero del ao del incumplimiento, a las
normas comunes de la LIR (14 LIR).
 INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS:

b.- Reiro voluntario:

Deben dar aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril
del ao en que deseen cambiar al rgimen de renta efec7va,
quedando sujetos a todas las normas comunes de la LIR (14A, 14B
o 14 TER).

c.- Si optan en renta efeciva: deben proceder a la confeccin de
un balance inicial y registro de ac7vos, pasivos y capital
(Remi7rse a la Circular 63-1990 en la forma de registrar).

 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:

a.- Contribuyentes que exploten bienes races agrcolas: NO PPM.

b.- Contribuyentes que se dediquen a la ac7vidad minera: los
mineros some7dos a las disposiciones de la LIR, darn cumplimiento
al pago mensual obligatorio, con las retenciones a que se reere el
N 6, del araculo 74 de la misma ley.

c.- Contribuyentes que se dediquen al transporte terrestre de carga
ajena o de pasajeros.
Debern efectuar PPM = 0,3% sobre el precio corriente en plaza
de los vehculos.
Salvo, cuando la presuncin de renta sobre el conjunto de los
vehculos que exploten, no exceda de una UTA.



BASE IMPONIBLE ACTIVIDAD AGRCOLA:

Base imponible: Presuncin de derecho: % sobre avalo scal.

Calidad en que se explotan los predios agrcolas:

Propietarios o usufructuarios: 10%
Explotacin se haga a cualquier otro atulo: 4%




Base Imponible ACTIVIDAD MINERA, segn el Precio promedio de
la libra de cobre :

1.- Menos de 276,79 Ctvs de US$ = Ventas * 4%
2.- Entre 276,79 y 293,60 Ctvs de US$ = Ventas * 6%
3.- Entre 293,60 y 335,52 Ctvs de US$ = Ventas * 10%
4.- Entre 335,52 y 377,52 Ctvs de US$ = Ventas * 15%
5.- Sobre 377,52 Ctvs US$ = Ventas * 20%

Por el precio de la libra de cobre se en7ende el Precio de
Productores Chilenos jado por la Comisin Chilena del Cobre.

Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre,
oro o plata, se presume de derecho que la renta lquida
imponible es de un 6% del valor neto de la venta de ellos.

 BASE IMPONIBLE ACTIVIDAD TRANSPORTE CARGA Y
PASAJEROS:

Se presume que la renta lquida imponible de
Primera Categora de los contribuyentes, que no
sean sociedades annimas o en comandita por
acciones, que exploten a cualquier |tulo vehculos

motorizados en el transporte terrestre de pasajeros,
es
equivalente al 10% del valor corriente en plaza
de cada vehculo.