COSTOS RELEVANTES E IRRELEVANTES

Costos Relevantes.- Los costos relevantes para una decisin son costos que
podran influir en la eleccin entre las opciones disponibles para dicha decisin.
Los costos que se llevaron a cabo en el pasado o que ya estn asignados en el
futuro no son relevantes; son costos hundidos porque no cambiarn,
cualquiera que sea la opcin elegida. Lo mismo ocurre con los costos en los
que no se ha incurrido pero seguirn siendo iguales independientemente de la
opcin que se elija: no son relevantes. En efecto, para que un costo sea
relevante debe ser un costo que se llevar a cabo en el futuro y se modifique
segn las opciones con que cuente quien toma las decisiones. Por ejemplo,
considere la decisin de comprar un auto nuevo. El costo de adquirir el nuevo
auto es relevante; el precio que se pag por el auto actual no lo es: ya no es
posible cambiarlo. De igual manera, el costo de la membresa a una asociacin
de automovilistas no es relevante, pues no cambia a pesar del auto que se elija
comprar. Y lo mismo se aplica para cualquier permiso y cuota que no se
modifiquen con el auto que se escoja. Suponga adems que su eleccin se ha
reducido a slo dos vehculos, de los cuales el distribuidor de uno se localiza a
cierta distancia, mientras que el del otro se encuentra cerca. Los costos del
viaje hacia cada distribuidor no son relevantes; se hunden en el instante en
que se toma la decisin (vase la figura 9.2). Un costo relevante puede ser
variable o fijo. Los costos variables por lo general son relevantes para la toma
de decisiones porque difieren dependiendo de cada opcin, y adems no se
han asignado. Los costos fijos, por el contrario, suelen ser irrelevantes, ya que
normalmente no difieren en relacin con la opcin. En trminos generales, los
costos variables suelen ser relevantes, en tanto que los costos fijos no lo son.
De manera que, el concepto de costo relevante se deriva en forma natural del
desarrollo de los mtodos utilizados en la estimacin del costo, el anlisis
costo-volumen-utilidad y el presupuesto maestro. De vez en cuando algunos
costos variables son no relevantes. Por ejemplo, suponga que un administrador
est considerando si conviene ms reemplazar o reparar una vieja mquina. Si
los requerimientos de energa elctrica de ambas mquinas son iguales, el
costo variable de la energa elctrica es no relevante. Algunos costos fijos, por
su parte, pueden ser relevantes. Por ejemplo, si la nueva mquina exige
modificaciones importantes del edificio de la planta, el costo de dichas
modificaciones (que entra en el rubro de costos fijos) es relevante, porque
todava no se ha consignado. A manera de ilustracin, suponga que hace un
ao se adquiri una mquina en 4 200 dlares, se deprecia a un costo de 2 100
dlares anual por dos aos y no tiene valor de intercambio ni de desecho. Al
final del primer ao la mquina tiene un valor neto en libros de 2 100 dlares (4
200 dlares 2 100 dlares), pero necesita ser reparada o reemplazada.
Suponga que el precio de compra de una nueva mquina es de 7 000 dlares y
se espera que dure un ao con muy poco o ningn valor de intercambio o de
desecho. Reparar la vieja mquina costara 3 500 dlares, y sera suficiente
para darle otro ao de uso productivo. Se espera que el costo de la energa
elctrica para cualquiera de las dos mquinas sea de 2.50 dlares por hora. La
nueva mquina es semiautomtica, por lo que requiere un operador menos
calificado, lo cual significa una reduccin en los costos de mano de obra
promedio de 10.00 a 9.50 dlares por hora para la nueva mquina. Si se
espera que para el ao entrante la empresa opere a un nivel de produccin de
2 000 horas, los costos variables totales de la energa elctrica sern de 2 000
2.50 dlares = 5 000 dlares, y los costos de mano de obra sern de 19 000
dlares (9.50 dlares 2 000 dlares) y de 20 000 dlares (10 dlares 2 000
dlares) para la nueva y la vieja mquinas, respectivamente. (Blocher)
FIGURA 9.2

Clasificacin y relevancia de los costos

(Con ejemplos de la decisin de comprar un auto)
Comprometidos o No comprometidos,
hundidos discrecionales ( en
(en general, en el general, en el futuro)
pasado)
Costos que difieren No relevantes Relevantes
segn las opciones Ejemplo: costos de ir a Ejemplo: Precio de
la distribucin por cada compra del nuevo auto
auto que se est
considerando:
diferencia en el costo
de ir a las distintas
distribuidoras de autos.
Costos que no difieren No relevantes No relevantes
segn las opciones Ejemplo: Precio del auto Ejemplo: costo de la
viejo; tambin, el costo pertenencia a una
del ejemplar de Buyers asociacin
Guide utilizado para automovilstica, como
buscar el nuevo auto AAA

Informacin para el ejemplo del reemplazo de la mquina

Mquina vieja
Nivel de produccin 2 000 horas/ao
Valor en libros neto actual $ 2 100
Vida til (si se repara) 1 ao
Costo de operacin (mano de obra) $ 10 por hora
Mquina nueva
Nivel de produccin 2 000 horas/ao
Precio de compra $ 7 000
Vida til 1 ao
 Costo de operacin (mano de obra) $ 9.50 por hora

En la figura 9.3, el resumen de los costos relevantes para esta decisin seala
que reparar la vieja mquina implica una ventaja de 2 500 dlares. La
disminucin de 1 000 dlares en costos de mano de obra para la nueva
mquina es menor que la diferencia de 3 500 dlares entre el costo de
reemplazarla y el de repararla (7 000 dlares 3 500 dlares). Observe que los
costos de la energa elctrica y la depreciacin de la vieja mquina se
omitieron, porque no son relevantes para la decisin. Para dejar en claro que el
anlisis basado en los costos totales proporciona la misma respuesta, en la
figura 9.4 se ilustra el anlisis de los costos totales, el cual incluye los costos de
la energa elctrica y por depreciacin de la vieja mquina; ninguno de ellos es
relevante. El lado izquierdo de la figura 9.4 es el mismo que el de la figura 9.3.
Observe que ambos anlisis conducen a la misma conclusin. Con todo,
siempre se prefiere el mtodo del costo relevante de la figura 9.3 por ser ms
sencillo, menos propenso al error y porque le ofrece un mejor enfoque a quien
debe tomar la decisin.

Generadores del costo a nivel de lote

El anlisis anterior incluye los costos fijos vinculados a la compra o reparacin
de la mquina, pero no incluye el costo fijo de la mano de obra para prepararla.
El costo de preparacin de mquinas es un costo a nivel de lote que vara
dependiendo del nmero de lotes, no del nmero de unidades u horas de
produccin.

Figura 9.3
Costos relevantes Diferencia
Reparacin Reemplazo Reemplazo menos
reparacin

Costos variables
Mano de obra ( 2000* $10, $ 9.50) $ 20000 19000 $ (1000)
Costos fijos (costos relevantes)
Costos de reparar la vieja mquina 3500 -3500
Nueva mquina 7000 7000
Costos totales $23500 $26000 $2500
El costo de la reparacin es menor por $ 2500
 Figura9.4

Costos relevantes Costos totales Diferencia

Reparacin Reemplazo Reparacin Reemplazo Reemplazo-
Reparacin
Costos variables
Mano de obra $ 2000 $19000 $20000 $19000 $ (1000)
Energa 5000 5000 0
Costos fijos
Vieja mquina
Depreciacin 2100 2100 0
Costo de reparacin 3500 3500 (3500
Nueva mquina
Depreciacin 7000 7000 7000
Costos totales $23500 $26000 $30600 $33100 $2500

De la mquina. Suponga que durante el ao se realizarn 120 preparaciones

de mquinas, sin importar que la mquina se reemplace o repare. Esto suena
como no relevante, porque el nmero de preparaciones de mquinas sigue
siendo el mismo. Con todo, vaya ms lejos, suponga que como la mquina
automatizada es ms fcil de preparar, la nueva mquina slo requiere una
hora para ser preparada, mientras que hacerlo con la vieja mquina toma
cuatro horas. Tambin suponga que la mquina automatizada necesita mano
de obra menos calificada para su preparacin, por lo que se le aplica la tarifa
de 9.50 dlares por hora de mano de obra. El anlisis del reemplazo de la
mquina tambin tendra que incluir la diferencia entre el costo y el tiempo de la
preparacin de mquinas, como se muestra a continuacin:
Costos de Preparacin de mquina Costos de preparacin de
para mquina nueva mquinas de la mquina vieja
9.50 dlares por hora de mano de 10 dlares por hora de obra
obra X120 preparaciones de maquina al
X 120 preparaciones de mquina al ao
ao X4 horas por preparacin de
X 1 hora por preparacin de mquinas
mquinas $4800
$1140
Costos Irrelevantes: Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan
por las acciones de la gerencia, un ejemplo de stos son los costos hundidos.
Estos costos pasados que ahora son irrevocables pueden entenderse como la
depreciacin de la maquinaria. Cuando se les confronta con una seleccin,
dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un anlisis de toma de
decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre su disposicin y
en las lecciones "dolorosas" que deben aprenderse de los errores pasados. La
relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede
ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos
de una situacin dada, determinarn cules costos son relevantes y cules
irrelevantes. (Blocher)