Gua de Auditora

Mercadera
 Tabla de contenido

Introduccin.....................................................................................................................................................2
1. Objetivos de auditora.............................................................................................................................4
2. Riesgos de auditora................................................................................................................................5
3. Aseveraciones............................................................................................................................................6
4. Procedimientos..........................................................................................................................................6
5. Aspectos relevantes en el examen de auditor..............................................................................17
6. Anexos.......................................................................................................................................................22
6.1. Programa de auditora.................................................................................................................22
6.2. Programa toma fsica inventarios............................................................................................36

1
 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
INVENTARIOS

INTRODUCCIN

El objetivo general de la auditora del ciclo de inventario es determinar que las materias
primas, proceso de produccin, inventario de productos terminados y el costo de los
productos vendidos estn expresados correctamente en los estados financieros.

Los principios para el reconocimiento y medicin de los inventarios los establece la

seccin 13 de las NIIF para PYMES.

La auditora del ciclo de inventarios y almacenamiento se puede dividir en cinco partes:

1. Adquisicin y registro de materias primas,
mano de obra y costos indirectos;
2. Transferencia de activos y costos. Estas
actividades se muestran en los registros de
contabilidad de costos, y son independientes
de los dems ciclos y se prueban como parte
de la auditora del ciclo de inventario y
almacenamiento;
. proveedores.
3. La entrada de productos y registro de ingresos
y costos, forma parte del ciclo de ventas y
cobranza. Las pruebas de control y pruebas
sustantivas, deben incluir procedimientos para
verificar, la precisin de los archivos maestros
de inventario permanente;
El rubro de inventarios lo
constituyen, los bienes de una
entidad, destinados a la venta o a
la produccin para su posterior
venta, tales como: materia prima,
produccin en proceso, artculos
terminados y otros materiales que
se utilizan en el empaque, envase
de mercancas, que se consumen
en el ciclo normal de operaciones,
incluyendo los inventarios en
trnsito, as como los anticipos a
Esta inversin es uno de los rubros
ms importantes de los activos de las
entidades y determinante del costo
de ventas y, en consecuencia, de los
resultados de los ejercicios.
4. Toma fsica de inventarios: Es necesario observar al cliente, realizando el conteo del
inventario fsico, para determinar si en realidad existe un inventario registrado a la
fecha, del estado de situacin financiera y si el conteo se realiza correctamente. El
inventario, es la primera rea de la auditora, para la cual un examen fsico es un
tipo esencial de evidencia, para verificar el saldo de una cuenta; y

5. Precio y resumen de inventario. Los costos usados para valuar el inventario, deben
probarse, para determinar si el cliente ha seguido correctamente, un mtodo acorde con
las normas NIIF para PYMES aplicables y que coinciden, con el de aos anteriores. Los
procedimientos de auditora que se utilizan, para verificar estos costos, se llaman
pruebas de precio. Por otro lado, el auditor debe verificar si las cuentas fsicas, se
resumieron de forma correcta, si las cantidades y precios de inventario se

2
 extendieron debidamente, y si el inventario extendido se totaliz de manera
adecuada; a estas pruebas se conocen como pruebas de resumen o recopilacin.

Por otro lado, la parte ms ardua del anlisis del ciclo de inventario es comprender la
interrelacin de las diversas pruebas que el auditor realiza para determinar si los
inventarios y costo de ventas se han expresado con imparcialidad, es decir: la
interrelacin de pruebas del ciclo de adquisicin, las pruebas del ciclo de nmina y
personal, pruebas de inventario final y pruebas de ventas y cobranza.

INTERRELACIN DE VARIAS PRUEBAS DE AUDITORA

Prueba del ciclo de

adqusicin y pago

Materias primas: Proceso de produccin

Inventario inicial Inventario inicial
+ +
Adquisiciones Pruebadel ciclo de
Mano de obra directa personal y nomina
+ +
materias primas Materias primas
- utilizadas
Inventario final +
- Mano de obra
Materias primas indirecta y costos
uiilizadas indirectos de
fabricacin
-
Inventario final
-
Costo de productos
Prueba de inventario fabricados Productos terminados
-Pruebas de registros
Inventario inicial
de contabilidad de
+
costos,
Costo productos
-Prueba de
terminados
observacin del
inventario fisico, -
pruebas del ciclo de Inventario final
-Prueba de percios y ventas y cobranza -
recopilacin
Costo productos
vendidos

3
Debido a las dificultades asociadas, con la determinacin de existencias y valuacin de
inventarios, normalmente el ciclo, es una de las partes de la auditora ms complejas y
constituye ms tiempo. El ciclo tambin es nico, ya que varias de las pruebas de las entradas
al ciclo son sometidas a comprobacin, como parte de la auditora de otros ciclos.

Las pruebas que se realizan, como parte del ciclo de inventario y almacenamiento se
enfocan en los registros de contabilidad de costos, la observacin fsica y las pruebas de
firmeza de precios y de recopilacin del saldo del inventario final.

1. OBJETIVOS DE AUDITORA

Los objetivos de auditora, a tener en cuenta, durante el examen de los inventarios y costo
de ventas incluyen:

1. Comprobar que las cifras que se muestran como inventarios, estn efectivamente
representadas por materiales, mercancas, suministros y productos que existan
fsicamente.
2. Verificar que todos los inventarios incluidos en los estados financieros, sean
propiedad de la entidad, ya sea que estn mantenidos por la misma o por terceros
para sta.
3. Determinar si todos los inventarios posedos por la entidad a la fecha del corte estn
incluidos en el estado financiero.
4. Identificar si la entidad posee o tiene derecho legal sobre todos los inventarios en la
fecha del estado financiero. Que todos los inventarios estn libres de embargos,
prendas u otros intereses colaterales en su propiedad o, de no ser as, dichos
embargos, prendas u otros intereses colaterales en su propiedad estn identificados.
5. Comprobar que los inventarios estn apropiadamente clasificados y descritos en los
estados financieros incluyendo sus notas, de conformidad con las normas contables.
i.e. suministros para la produccin, materia prima, producto en proceso, producto
terminado, mercanca en trnsito, etc.
6. Determinar si la valuacin de los inventarios se ha hecho de acuerdo a los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
7. Verificar la consistencia en la aplicacin de las frmulas de asignacin del costo de
inventarios.
8. Comprobar que los inventarios contengan solamente mercancas y materiales en
buenas condiciones de uso o de venta y que se excluyan las existencias obsoletas y
defectuosas, o bien que se establezcan provisiones adecuadas para posibles
prdidas al disponerse de dichas existencias.
9. Cerciorarse de que el costo de ventas, corresponda a transacciones y eventos
efectivamente realizados durante el perodo, y que se haya determinado en forma
razonable y consistente.

4
 10. Determinar el clculo adecuado de las utilidades, por medio del proceso de aplicar
acertadamente los costos y gastos a los ingresos.
11. Determinar la razonabilidad del sistema de acumulacin de costos utilizado, que se
haya utilizado consistentemente de un perodo contable a otro y que sea el ms
adecuado de acuerdo con las caractersticas de la entidad auditada.
12. Determinar, si la presentacin y la revelacin de los inventarios y del costo de los
bienes vendidos, son adecuadas.

2. RIESGOS DE AUDITORA

En la planeacin de las pruebas de auditora, a los inventarios y costo de ventas, el

auditor debe considerar, la materialidad de estos rubros en relacin, con los estados
financieros en su conjunto, as como la importancia relativa y factores que influyen en el
riesgo de auditora; dichos factores se pueden relacionar, con el riesgo de error inherente,
el riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de deteccin
(que el auditor no lo descubra). Algunos de los factores asociados a tener en cuenta
durante la evaluacin de este ciclo son:

1. Naturaleza y especificaciones de las existencias.

2. Fluctuaciones en la demanda, precios de los materiales, niveles de la produccin y/o
del inventario.
3. Caractersticas y cambios en las frmulas utilizadas para determinar los costos.
4. Lanzamiento de nuevos productos o productos descontinuados.
5. Comportamiento de la competencia. Ej. nuevos productos, cambio en sus precios,
etc.
6. Materialidad de la produccin defectuosa o reprocesada y de los ajustes resultado
de la toma fsica as como de los inventarios obsoletos o de lento movimiento, no
investigados ni registrados como corresponde.
7. Variaciones de la capacidad instalada y utilizada.
8. Produccin y embarques representativos cerca del cierre del ejercicio contable.
9. Impacto de factores externos, tales como, regulaciones, control de precios,
restricciones aduaneras, entre otros.
10. Contrataciones significativas con condiciones especficas relacionadas con fechas
de entrega, calidad, penalidades por incumplimiento, etc.
11. No existencia o inadecuados procedimientos de: Manejo, almacenaje, salvaguarda,
custodia y seguro, as como de revisin o actualizacin de costos unitarios, etc.
12. Tipos y frecuencia de los conteos fsicos.
13. Inventarios en poder de terceros o recibidos de terceros.
14. Falta de controles adecuados sobre el ciclo de inventarios y costo de ventas,
incluyendo control documental, segregacin de funciones, revisiones de la gerencia,
niveles de autorizacin e indicadores claves de rendimiento, entre otros.

5
 15. Variaciones relevantes en los indicadores financieros. Ej. mrgenes de utilidad.
Inadecuados controles sistematizados asociados al ciclo, entre ellos, controles de
configuracin y mapeo de cuentas, controles de interfase y conversin, accesos al
sistema e informes de excepciones / correcciones.
16. Inadecuados controles sistematizados asociados al ciclo, entre ellos, controles de
configuracin y mapeo de cuentas, controles de interfase y conversin, accesos al
sistema e informes de excepciones / correcciones.

3. ASEVERACIONES

I Integridad X Exactitud E Existencia

P Presentacin Pr Propiedad V Valuacin
Ver definiciones Gua No 1 Conceptos bsicos.

4. PROCEDIMIENTOS

Descripcin del procedimiento a realizar:

1. Preparar sumaria de inventarios y costo de ventas. Complementar con anlisis

horizontal y vertical.

Anlisis vertical y horizontal

Descripcion Variacin
Codigo Ao 1 % Ao 2 %
cuenta Absoluta Relativa

2. Comparar las cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios

anteriores, considerando las fluctuaciones de precios, cambiarias, etc. para entender
la razonabilidad de las variaciones; obtener explicacin de las representativas.
Considerar aspectos tales como:

a) Volumen de produccin (unidades y cuantas) por lnea de producto, ubicacin y

dems clasificaciones posibles.
b) Clculos globales de los costos de produccin y de ventas.
c) Revisin analtica del costo de ventas vs. los ingresos operacionales
(tendencias) y mrgenes de utilidad.
d) Porcentaje de costos de adquisicin
e) costos de transformacin y otros costos.
f) Consumo de materiales y desperdicios.

6
 g) Rotacin y antigedad del inventario.
h) ndice de inventarios obsoletos o de lento movimiento.
i) Diferencias de inventario.
j) Conciliaciones entre cantidades embarcadas vs. las facturadas; entre las
pedidas vs. lo embarcado, etc.
k) De ser posible, hacer comparacin de cifras con la informacin publicada y
disponible del sector al que pertenece la entidad.

3. Presupuesto. Analizar las variaciones entre el ao corriente y el anterior contra el

presupuesto. Obtener explicacin de las variaciones inusuales o inesperadas. Para
este anlisis tener en cuenta los aspectos sealados en los literales a) a j) de la
prueba de auditora del numeral anterior.
4. Solicitar la conciliacin de los saldos con el libro mayor. Obtener suficiente
explicacin de las diferencias.
5. Toma fsica de inventarios.

A continuacin enumeramos algunos de los procedimientos que el Auditor puede ejecutar

al momento de la realizacin del inventario fsico.

Estos procedimientos no pretenden abarcar la totalidad de situaciones, simplemente

queremos que sirvan de punto de partida para el mejoramiento de nuestra prctica de
auditora.

a) procedimientos previos al inventario:

Efectuar una revisin del instructivo del procedimiento de inventario fsico de la
compaa para determinar si las instrucciones son adecuadas y claras (Tomar como
punto de partida las buenas prcticas de un inventario fsico que se encuentran en
esta gua). Es recomendable solicitar y revisar el instructivo en los das previos al
inventario. Lo anterior, en caso de que se determinen debilidades por parte del
auditor que deben ser comunicadas al cliente de forma oportuna. La evaluacin de
las instrucciones debe incluir:

La aplicacin de actividades de control adecuadas;

La identificacin adecuada y suficiente de los inventarios en proceso,
inventarios de lento movimiento, obsoletos o daados y del inventario
propiedad de un tercero;

Los procedimientos utilizados para estimar las cantidades fsicas, cuando
se trate de inventarios en donde su conteo sea complejo. Ejemplo:
inventarios a granel, silos, tanques, u otros;

Control apropiado sobre el movimiento del inventario entre el rea
(almacn, proceso, producto terminado), as como el embarque y recepcin
de inventario antes y despus de la fecha del corte de los inventarios;

Verificar que la administracin de la compaa comunic a los participantes
del inventario el instructivo del procedimiento de inventario fsico con
anterioridad al conteo;

7

Verificar si la compaa tiene bajo custodia inventario de terceros. De ser
as, asegurase que este inventario no pueda ser incluido para cubrir
posibles faltantes;

Realizacin de un recorrido por las instalaciones de la compaa, para
determinar lo adecuado del alistamiento de las existencias, en las
diferentes ubicaciones previas a la iniciacin del conteo;

Verificar que el inventario obsoleto, daado, discontinuado o de lenta rotacin,
se encuentra debidamente identificado y separado;

Verificar que se suspendi la entrada y salida de inventario. (De no ser as,
describir los procedimientos utilizados para controlar el movimiento de
inventario);

Verificar que las planillas del conteo estn pre numeradas, en caso que no lo
estn, determinar las implicaciones para la efectividad del conteo;

Verificar la correcta estructuracin de los grupos de conteo, en donde se
asegure una adecuada segregacin, es decir que cada equipo de conteo
incluya personal que no tiene a su cargo la custodia del inventario.
Igualmente, cada equipo de conteo debe incluir una persona que est
familiarizada con el inventario. Ejemplo: Personal de compras:
o Verificar si existe una adecuada segregacin de funciones entre las
personas responsables de controlar las tarjetas de conteo, de realizar
el conteo fsico y de ingresar en los registros de inventario las tarjetas
de conteo utilizadas
o Acompaamiento en la realizacin del corte de documentos por parte
del cliente y verificacin de lo adecuado del mismo
Procedimientos durante la ejecucin del inventario
Verificar que el inventario se ejecuta de acuerdo con las instrucciones.
Verificar la correcta supervisin de los equipos de conteo.
Verificar que no existan espacios vacos entre los tems que se estn contando.
Cuando el inventario est empacado, el Auditor puede solicitar la apertura de
algunos tems (los ms valiosos) para confirmar que dentro del empaque se
encuentra el tem referenciado.
Seleccin de los tems ms representativos del inventario, conteo fsico de las
existencias y cruce con los conteos del cliente por parte de auditor. El tamao
de la muestra debe ser directamente proporcional al riesgo evaluado por el
auditor. Es decir, a mayor riesgo, mayor debe ser el tamao de la muestra.
Con el fin de verificar la integridad del inventario, el auditor, dentro de su
conteo, puede incluir una muestra de inventario que se encuentra en la
bodega y verificar que est registrado en el Kardex
Verificacin de las medidas de seguridad para el acceso a las distintas
ubicaciones dentro de la bodega

8
 Verificacin de la existencia de equipos contra incendio vigentes.
Identificacin y cuantificacin del inventario obsoleto, daado, discontinuado o
de lenta rotacin.

b) Procedimientos finales del inventario

Determinacin de las diferencias entre el primer y segundo conteo
Verificacin de la ejecucin del tercer conteo por personal diferente al
que ejecut el primer y segundo conteo
Verificacin de la conciliacin del conteo fsico vs el Kardex, solicitando
las explicaciones de las diferencias importantes.
Verificacin del ajuste de las diferencias presentadas entre el Kardex y el
inventario fsico en los estados financieros. Las diferencias deben ser
adecuadamente soportadas, por el personal que custodia el inventario y
el ajuste autorizado por una persona de nivel adecuado que no tenga a
su cargo la custodia del inventario
Verificacin de la conciliacin del Kardex valorizado y el libro mayor
Con base en el inventario daado, obsoleto, descontinuado o de lenta
rotacin, identificado en la toma fsica de inventarios, se debe determinar
la provisin de inventarios que debe quedar a 31 de diciembre.

c) Algunas formas de cubrir faltantes

A continuacin enumeramos algunos de los mtodos, con los que se pueden

cubrir faltantes en la toma fsica, con el fin de que el auditor los conozca y los
tenga presentes, al momento de realizar el inventario.

Dejar espacios vacos entre los productos.

Incluir cajas vacas o con productos que no corresponden a la referencia.
Incluir productos que han sido dados de baja por la compaa por estar,
daados, obsoletos, descontinuados o con lenta rotacin.
Incluir productos que no corresponden a la referencia.
Incluir en el inventario productos que no pertenecen a la compaa.
Ejemplo, productos en custodia de la compaa.
Intercambiar referencias, es decir, referencia que estn sobrando
trasladarlas a productos que hacen falta.
Manipulacin de equipos de medicin. Ejemplo: Pesas.

Una inadecuada segregacin de funciones. Ejemplo: Las personas que realizan el

inventario, son las mismas que lo custodian.

9
Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada respecto a la existencia y condicin
del inventario por medio de:

a) Presencia en el conteo fsico del inventario para:

i) Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administracin, para registrar y

controlar los resultados del conteo fsico del inventario.
ii) Observar la realizacin de los procedimientos de conteo de la administracin.
iii) Inspeccionar el inventario.
iv) Realizar pruebas fsicas selectivas al recuento realizado por la entidad.

b) Realizar procedimientos de auditora sobre las cifras de los registros finales del
inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados
reales del conteo del inventario.
c) Analizar las diferencias entre los saldos del libro mayor y el conteo del inventario fsico
en la fecha del conteo. Considerar cuidadosamente cmo surgieron esas diferencias y si
las mismas se presentaron tambin en el inventario del corte anterior.

La informacin resultante del conteo fsico no es un elemento suficiente, pues, debe

compararse con los saldos que tiene el Sistema de Kardex Fsico. A esta fase se le
denomina conciliacin y el objetivo final es la correcta determinacin de las
diferencias que producirn el ajuste contable, de acuerdo al mtodo de costeo
utilizado por la Empresa.

d) Si el inventario es realizado por la entidad con un corte diferente al de los estados

financieros, el auditor deber efectuar procedimientos que le permitan verificar las
entradas, salidas y otros movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha
de los estados financieros.

Con base en la Norma Internacional de Auditora (NIA) 501, emitida por la

International Federation of Accountants (IFAC), vigente a partir del 1 de enero de
2010, el objetivo primordial del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y
apropiada respecto de la existencia y condicin del inventario.

e) Requisitos segn la NIA 501

Completar el programa de observacin registrando los procedimientos de la

planeacin del conteo, la observacin del mismo y el corte de operaciones.

Vase Programa de auditora para la toma fsica de inventarios. Anexo. 6.2

10
6. Ausencia del auditor en toma fsica de inventarios. En caso de no haber observado
el inventario fsico, se debe evaluar la necesidad de realizar otro conteo, para lo cual
el auditor debe satisfacerse de la razonabilidad de los movimientos (entradas,
salidas, traspasos, etc.) entre la fecha de su observacin y las del inicio o del
trmino del ejercicio.

7. Procedimientos alternos incluyen:

a) Revisin documental de la toma fsica llevada a cabo por la entidad

verificando lo adecuado de los procedimientos que se siguieron para
garantizar la correcta determinacin de las existencias.
b) Verificar que los listados de los inventarios estn recopilados, calculados,
sumados y resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente
en la contabilidad.
c) Obtener confirmaciones de las existencias en poder de terceros.
d) Realizar conteos selectivos.
e) Confirmar la adecuada valuacin a costos histricos y actualizados.
f) En el caso de prdidas de valor, verificar si se traspasan prdidas de un
ejercicio a otro.

En el evento en que el auditor vea limitado su trabajo, deber informarlo en su

dictamen.

Al planear la asistencia del auditor a la toma fsica, se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos:

Los riesgos de errores e irregularidades significativos que pueden estar

presentes en los inventarios de la entidad;

Los controles relacionados con el inventario;

Si se espera que se definan procedimientos adecuados y que se emitan

instrucciones para el conteo fsico del inventario;

La oportunidad de la planeacin del conteo fsico del inventario; y

Si la entidad mantiene un sistema de inventarios perpetuo

Las localidades en donde se encuentra almacenado el inventario que sea

significativo para la entidad y los riesgos de errores e irregularidades
significativos, al decidir en qu almacenes es apropiado la presencia del
auditor. La NIA 600 trata del involucramiento de otros auditores y, en

11
 consecuencia, puede ser relevante si este involucramiento se realiza en
relacin con la asistencia al conteo fsico del inventario en otras localidades.

Si se necesita la asistencia de un experto que apoye al auditor. La NIA 620

trata del apoyo de un experto para ayudar al auditor a obtener la evidencia
suficiente y apropiada de auditora

La administracin de la compaa tiene la responsabilidad de establecer

procedimientos para realizar un inventario fsico preciso y efectuar y registrar los
ajustes que surjan del conteo, cuando menos una vez al ao para que sirva como
base en la preparacin de los estados financieros y, si es aplicable, para
cerciorarse de la confiabilidad del sistema de inventarios perpetuos de la entidad,
el que le sea aplicable. La responsabilidad del auditor es evaluar y observar los
procedimientos fsicos del cliente y llegar a conclusiones acerca de la efectividad
del inventario fsico.

Para la aplicacin de unas Buenas prcticas, en un inventario fsico, las

metodologas pueden ser variadas; pero siempre, una buena metodologa de
inventario fsico debe estar dividida en tres fases importantes claramente
definidas. A continuacin describimos grficamente un tipo de metodologa entre
las muchas que puedan existir dependiendo del tipo de producto, su
almacenamiento, su codificacin y su control contable.

8. Corte de operaciones.

a) Determinar la consistencia, entre el resultado del inventario fsico y los

registros en libros, as como de la correcta asignacin del costo de ventas,
teniendo en cuenta el corte de movimientos de las mercancas.
Entradas. En cuanto al corte de recepcin, verificar que todo material
recibido y en trnsito hasta la fecha del inventario, ha sido considerado en el
inventario y que el pasivo correspondiente ha sido reconocido: Inspeccionar
las notas de existencias recibidas durante el perodo inmediatamente
anterior, a la fecha de corte o luego de la misma, para determinar que los
pasivos sean registrados segn tems incluidos en el inventario. Ver
procedimientos relacionados en Inventario en trnsito* Salidas. En la
verificacin del corte de embarques, comprobar que todos los productos
embarcados hasta la fecha de la toma fsica. Han quedado excluidos del
inventario: Inspeccionar los informes o conocimientos de embarque o notas
de despacho y las facturas de ventas durante el perodo inmediatamente
anterior al corte y luego del mismo, para asegurarse de que los embarques
incluidos en las ventas estn excluidos del inventario.
b) Verificar que las ventas y el costo de ventas, han sido afectados
correctamente en la contabilidad, dentro del perodo correspondiente y que
otro tipo de embarques, tambin quedaron debidamente contabilizados.

12
 c) Considerar los movimientos internos entre plantas, almacenes,
departamentos, en consignacin, en almacenes de depsitos, maquilas,
entre otros: Inspeccionar la documentacin de transferencias de existencias
entre ubicaciones, departamentos y niveles de produccin y verificar las
transferencias de existencias entre plantas, entre divisiones y entre
compaas registradas durante la observacin con informacin similar
registrada en otras ubicaciones.

9. Inventario en trnsito.

a) Examinar la documentacin que compruebe la propiedad del bien (contrato

de compra-venta, orden de pedido, factura del proveedor, etc.) y su registro
en el perodo correspondiente.
b) Verificar la recepcin posterior de los inventarios en trnsito.
c) Obtener confirmacin de proveedores, agentes de aduana y dems
intermediarios y partes relacionadas.
d) Analizar las partidas conciliatorias con proveedores y la justificacin de la
existencia de mercanca en trnsito antigua, si existe.
e) Comprobar la actualizacin de las cifras en el estado financiero.

10. Anticipos a proveedores. Verificar la existencia de anticipos a proveedores:

a) Revisar documentacin soporte, incluyendo contratos, acuerdos, convenios,

recibos de pago, entre otros, determinando la existencia de restricciones o
compromisos en las condiciones de la operacin.
b) Verificar la posterior recepcin de los inventarios.
c) Obtener confirmacin de los anticipos entregados.
d) Obtener las conciliaciones con proveedores analizando anticipos antiguos.
e) Comprobar la actualizacin de las cifras en el estado financiero, en la cuenta
correspondiente.

11. Inventario en poder de terceros. Verificar las existencias fsicas de la entidad

en poder de terceros, puede ser mediante toma fsica, confirmacin directa con el
tercero y/o examinando la documentacin soporte.

12. Inventario de terceros en poder de la entidad. Obtener evidencia de las

existencias de terceros en poder de la entidad. Ej. Para maquila, en consignacin
etc., ya sea mediante confirmacin con los propietarios y/o examinando los
documentos soporte.

Verificar que tales existencias, no estn registradas como propias.

13
13. Valuacin. Verificar que el importe de los inventarios a costos histricos y, en su
caso, actualizados, cumplan con lo dispuesto en las normas de informacin
financiera aplicables.

14. Frmulas de asignacin del costo. Comprobar que las frmulas de asignacin
del costo de inventarios sean las adecuadas a las necesidades de la entidad, que
hayan sido autorizadas y aplicadas consistentemente.

15. Estimaciones. Comprobar la suficiencia de la constitucin de la provisin para

proteccin de inventarios, para disminuciones fsicas o monetarias tales como,
merma, obsolescencia, prdida, desperdicio tcnico en los procesos productivos
o desvalorizacin en el mercado.

La estimacin suficiente para absorber las prdidas en inventario aplica tanto a

producto terminado como semi-terminado, en proceso de fabricacin, materias
primas, mercadera en trnsito e inventario en poder de terceros.

Tener en cuenta que la prdida por baja de valor de los inventarios puede darse
por condiciones como:

a) Lento movimiento o exceso de existencias.

b) Mal estado fsico.
c) Obsolescencia por cambios tecnolgicos, cambios estacionales, moda, baja
demanda en el mercado.
d) Materiales que no se utilizarn en futuras producciones.
e) Cambios en los precios en el mercado.
f) Limitaciones para su reposicin por cambios en las regulaciones o en las
condiciones de mercado.

El valor de las provisiones constituidas debe revelarse por separado como un

menor valor de la cuenta de inventario.

16. Declaraciones de la administracin. Cerciorarse que en la Carta de Gerencia o

Carta de Representacin, la entidad indique los aspectos relevantes de inventarios y
costo de ventas, tales como, frmulas usadas, consistencia en su aplicacin,
prdidas por baja de valor, existencia de gravmenes o dems restricciones, etc.

17. Razones financieras. Utilizar indicadores financieros, suministrar la lectura e

interpretacin de sus resultados, basndose en el conocimiento general del
negocio y de su entorno. En estas razones incluir:

a) Rotacin de Inventario [Costo de bienes vendidos / Inventario]

b) Edad Promedio de Inventario [360 / Rotacin de Inventario]

14
 PLANTILLA DE CONTROL DE INDICADORES FINANCIEROS
A 31 DE DICIEMBRE 20XX
INDICADOR ESTRUCTURA 2XXX 2XXX Variacin
1. DE LIQUIDEZ
2.DE ENDEUDAMIENTO
3. DE ACTIVIDAD
Rotacin de inventarios
4 De inventarios Costo de ventas/Inventarios
totales totales Promedio
Tiempo analizado/Rotacin
Dias de Rotacin inventarios totales
5.DE RENDIMIENTO

La rotacin de los inventarios indica el movimiento de mercancas terminadas,

materiales, productos defectuosos, productos daados y productos de segunda, para
convertirse en cuentas por cobrar o en dinero en efectivo durante el perodo contable.

El ndice de rotacin de inventarios es diferente su resultado en los diferentes tipos de

industrias, tanto por la naturaleza como por su administracin que se le haya impreso o
por predisposicin de mejor gestin en la venta rpida de la mercanca, mediante
cualquier ayuda administrativa.

Si la rotacin de inventarios es alta involucra mayor eficiencia en la gestin, mejor

utilizacin del capital de trabajo, menos gastos financieros, gran competitividad en el
mercado con productos nuevos, alta calidad y rentabilidad.

18. Emitir conclusin sobre el rea auditada considerando los objetivos y basndose
en los resultados de las pruebas de auditora.

La documentacin de los resultados debe ser precisa y entendible.

15
Presentacin y Revelacin en los Estados Financieros:

Informacin a revelar

El auditor debe cerciorarse de la presentacin y revelacin adecuadas de los

inventarios y costo de ventas, en los estados financieros y sus notas; para ello debe
tener en cuenta aspectos tales como:

1. Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios incluyendo

la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado as como la
divulgacin y justificacin de los cambios en las frmulas.
2. Clasificaciones y grupos que conforman el inventario.
3. El importe total en libros de los inventarios y los importes parciales segn la
clasificacin que resulte apropiada para la entidad.
4. Estimaciones por prdidas de valor.
5. Los inventarios reconocidos como gasto durante el perodo as como el importe
de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el
perodo.
6. El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el
perodo.
7. Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de
valor.
8. El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento
de deudas.
9. Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en cumplimiento a
la normativa vigente de informacin financiera.

Si los inventarios se venden, se debe reconocer el valor en libros de stos como un gasto
en el perodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades
ordinarias. Algunos inventarios se pueden distribuir a otras cuentas de activo ejemplo: los
inventarios que se empelan como un componente de propiedad, planta y equipo de propia
construccin. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta se contabilizan
posteriormente de acuerdo con la seccin aplicable a este tipo de activo.

Las normas internacionales requieren que al final de cada perodo de presentacin del
reporte la entidad valore si los inventarios estn deteriorados. Un inventario est
deteriorado cuando el valor en libros no es absolutamente recuperable, a causa de
dao, obsolescencia o disminucin de los precios de venta.

16
5. ASPECTOS RELEVANTES EN EL EXAMEN DE AUDITOR

Materiales primas: El costo de adquisicin de la materia prima comprende el precio de

compra, aranceles de importacin y otros impuestos no recuperables, transporte,
manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de los materiales.
Cuando el costo de adquisicin de los materiales comprende descuentos, rebajas y
otras partidas similares stas se deducen para determinar el costo.
Productos en proceso: La medicin inicial de los inventarios incluyen; mano de obra
directa, distribucin tcnica de los costos indirectos de produccin variables en los
que se incurra.
Se reconocen como costos indirectos de produccin fijos: la depreciacin y el
mantenimiento de edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y
administracin de la planta.
Productos terminados: La entidad los mide sus inventarios al costo, que incluye
todos los costos de produccin necesarios para la terminacin del producto.
La medicin inicial de los productos terminados es al costo, que incluye todos los
costos de produccin necesarios para la terminacin del producto.
Los inventarios se muestran en el estado financiera como activos corrientes, ya que
se mantiene el producto terminado con fines comerciales.
Cuando se trate de prestacin de servicios, se miden por los costos que suponga la
produccin. Estos costos son: Mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo personal de
supervisin y otros costos directos atribuibles.
Uno de los riesgos ms significativos del ciclo de inventarios, es la sobreestimacin
del valor del inventario y la subestimacin del costo de ventas, con el fin de mostrar
unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas,
Accionistas, etc.). Para este riesgo el auditor debe enfatizar, en sus pruebas
sustantivas sin dejar de lado la posibilidad de subestimacin de inventarios, que
puede generar una mala toma de decisiones a la administracin de la compaa.

Estas son algunas de las situaciones ms comunes de sobrestimacin y la subestimacin

del costo de ventas:

Mostrando cantidades de inventario que no existen;

Inflando el costo de los productos del inventario al momento de la asignacin;

No trasladar la totalidad del costo de los productos vendidos a la cuenta de costo de

ventas; y
Inventarios obsoletos, daados o de lenta rotacin no provisionados.

La diferencia en el nfasis, en la auditora de activos y pasivos es consecuencia directa de

la responsabilidad legal, de los contadores pblicos. Si los inversionistas, acreedores y
otros usuarios de la informacin financiera determinan, despus de la emisin de los
estados financieros auditados; que el patrimonio de los propietarios estaba sobrevaluado

17
materialmente, es muy probable que se demande a la firma de auditora y/o al contador
pblico independiente. La sobrevaluacin del patrimonio, se puede generar
sobreestimando los activos y/o subestimando los pasivos de la compaa.

Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados
de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a
detectar la ocurrencia del riesgo.

El objetivo global en la auditora del ciclo de inventarios, es evaluar si los saldos de

las cuentas relacionadas, se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad,
generalmente aceptadas. En el ciclo de ciclo de inventarios, identificamos las
siguientes transacciones:
Almacenamiento de productos
Registro de utilizacin de materia prima, costos directos e
indirectos (Gastos de personal, servicios pblicos, etc.)
Costeo de los productos
Salida de productos
Ajustes al inventario y al costo de ventas

Las cuentas que incluiremos en este ciclo sern:

o Inventarios
o Costo de ventas

El proceso de Inventarios es nico debido a su estrecha relacin con otros procesos de

operaciones (Compras, Ventas y Recursos Humanos) y a la complejidad de sus
transacciones.

Algunos de los factores que afectan la complejidad de la auditora de inventarios son:

En la mayora de las compaa el inventario es una partida significativa en los estados
financieros

El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado y dicho
costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el producto

es vendido.
Se puede encontrar en diferentes ubicaciones.

La diversidad de inventarios, puede generar dificultades, para el auditor relacionadas
con la valuacin y observacin (Ejemplo: Qumicos, Inventario a granel, gases, joyas).

La valuacin del inventario tambin es compleja debido a factores como la
obsolescencia.

Existen varios mtodos de valuacin de inventarios que son aceptados pero los clientes
los deben aplicar de manera uniforme ao tras ao.

18

El inventario en trnsito muchas veces no es reconocido por la compaa teniendo en
cuenta los trminos INCOTERMS.

Puede existir inventario en poder de terceros que por lo general no es controlado de
forma adecuada.

Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificar
que riesgos en los estados financieros se pueden materializar.

En el siguiente cuadro, se muestran ejemplos de pruebas que podemos implementar en

nuestra auditora de acuerdo con los riesgos identificados:

Este cuadro no pretende abarcar la totalidad de las situaciones, simplemente esperamos

que sirva de gua a los auditores en el planteamiento de las pruebas que se van a realizar
a los estados financieros del cierre a 31 de diciembre.

RIESGOS EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS CON CORTE
A 31 DE DICIEMBRE

Subestimacin
Sobreestimacin del costo de
Pruebas Sustantivas de inventarios Ventas

Inventarios

Participacin en la toma fsica de

inventarios de Fin de ao.
X

Verificacin de que el inventario de

fin de ao fue ajustado de acuerdo
con los resultados de la
Toma fsica. X

Revisin de la conciliacin entre el

libro mayor y
el mdulo de inventarios (Kardex) X

Revisin de la asignacin de costos

a los productos.
X

19
 RIESGOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON CORTE
A 31 DE DICIEMBRE

Subestimacin
Sobreestimacin del costo de
Pruebas Sustantivas de inventarios Ventas

Inventarios

Confirmacin de inventario en poder

de terceros
(operadores logsticos, inventario en

Consignacin, etc.) X

Revisin de la suficiencia de la
provisin por inventario obsoleto,
daado o de lenta rotacin.

Revisin de los registros de entrada y

salida X
de inventarios
Evaluar la necesidad de una provisin
por desvalorizacin del inventario
(costo o
Mercado, el ms bajo).

20
 RIESGOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON CORTE A 31 DE DICIEMBRE

Subestimacin
Sobreestimacin del costo de
Pruebas Sustantivas de inventarios Ventas.

Costo de ventas

Revisin analtica del

comportamiento del costo de ventas
vs los ingresos operacionales de la
compaa durante el 2008.
(Tendencias de
Enero a diciembre). X

Revisin de la asignacin de costos

a los
Productos vendidos. X

Verificacin del ajuste del costo

estndar al costo real.
X

Realizar una conciliacin entre el

inventario y el
costo de productos vendidos X

Revisin del presupuesto de costos

vs costos reales (Para esta prueba
debemos tener confianza en el
presupuesto, bases de
Preparacin, revisin, aprobacin X
etc.)

Uno de los principales problemas con los inventarios es el control de las unidades
que entran y salen del almacn, debido a la facilidad de fraude en la entidad a
travs de este medio. Hoy en da se implementa cdigo de barras que permite el
control al momento de registrar una venta.

21
 6. ANEXOS

6.1. PROGRAMA DE AUDITORA

Identificacin de
la Firma de
Auditora

Entidad (o cliente): Perodo de revisin: rea

Compaa ABC S.A. Del 1 de Enero al INVENTARIOS Y
31 de Diciembre de 201X COSTO DE VENTAS
Preparado por: Revisado por: Fecha:

Objetivos de Auditora:

Los objetivos de auditora a tener en cuenta durante el examen de los inventarios y costo
de ventas incluyen:

1. Comprobar que las cifras que se muestran como inventarios, estn efectivamente
representadas por materiales, mercancas, suministros y productos que existan
fsicamente.
2. Verificar que todos los inventarios incluidos en los estados financieros son propiedad
de la entidad ya sea que estn mantenidos por la misma o por terceros para sta.
3. Determinar si todos los inventarios posedos por la entidad a la fecha del corte
estn incluidos en el estado financiero.
4. Identificar si la entidad posee o tiene derecho legal sobre todos los inventarios en
la fecha del estado financiero. Que todos los inventarios estn libres de embargos,
prendas u otros intereses colaterales en su propiedad o, de no ser as, dichos
embargos, prendas u otros intereses colaterales en su propiedad estn
identificados.
5. Comprobar que los inventarios estn apropiadamente clasificados y descritos en
los estados financieros incluyendo sus notas, de conformidad con las normas
contables. i.e. suministros para la produccin, materia prima, producto en proceso,
producto terminado, mercanca en trnsito, etc.
6. Determinar si la valuacin de los inventarios se ha hecho de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
7. Verificar la consistencia en la aplicacin de las frmulas de asignacin del costo de
inventarios.
8. Comprobar que los inventarios contengan solamente mercancas y materiales en
buenas condiciones de uso o de venta y que se excluyan las existencias obsoletas

22
 y defectuosas, o bien que se establezcan provisiones adecuadas para posibles
prdidas al disponerse de dichas existencias.
9. Cerciorarse de que el costo de ventas corresponda a transacciones y eventos
efectivamente realizados durante el perodo y que se haya determinado en forma
razonable y consistente.
10. Determinar el clculo adecuado de las utilidades por medio del proceso de aplicar
acertadamente los costos y gastos a los ingresos.
11. Determinar la razonabilidad del sistema de acumulacin de costos utilizado, que se
haya utilizado consistentemente de un perodo contable a otro y que sea el ms
adecuado de acuerdo con las caractersticas de la entidad auditada.
12. Determinar si la presentacin y la revelacin de los inventarios y del costo de los
bienes vendidos son adecuadas.

Riesgos de Auditora:

En la planeacin de las pruebas de auditora a los inventarios y costo de ventas, el

auditor debe considerar la materialidad de estos rubros en relacin con los estados
financieros en su conjunto as como la importancia relativa y factores que influyen en el
riesgo de auditora; dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente,
el riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de deteccin
(que el auditor no lo descubra). Algunos de los factores asociados a tener en cuenta
durante la evaluacin de este ciclo son:

1. Naturaleza y especificaciones de las existencias.

2. Fluctuaciones en la demanda, precios de los materiales, niveles de la produccin
y/o del inventario.
3. Caractersticas y cambios en las frmulas utilizadas para determinar los costos.
4. Lanzamiento de nuevos productos o productos descontinuados.
5. Comportamiento de la competencia. Ej. Nuevos productos, cambio en sus precios,
etc.
6. Materialidad de la produccin defectuosa o reprocesada y de los ajustes resultado
de la toma fsica as como de los inventarios obsoletos o de lento movimiento, no
investigados ni registrados como corresponde.
7. Variaciones de la capacidad instalada y utilizada.
8. Produccin y embarques representativos cerca del cierre del ejercicio contable.
9. Impacto de factores externos, tales como, regulaciones, control de precios,
restricciones aduaneras, entre otros.
10. Contrataciones significativas con condiciones especficas relacionadas con fechas
de entrega, calidad, penalidades por incumplimiento, etc.
11. No existencia o inadecuados procedimientos de: Manejo, almacenaje, salvaguarda,
custodia y seguro, as como de revisin o actualizacin de costos unitarios, etc.
12. Tipos y frecuencia de los conteos fsicos.
13. Inventarios en poder de terceros o recibidos de terceros.

23
 14. Falta de controles adecuados sobre el ciclo de inventarios y costo de ventas,
incluyendo control documental, segregacin de funciones, revisiones de la
gerencia, niveles de autorizacin e indicadores claves de rendimiento, entre otros.
15. Variaciones relevantes en los indicadores financieros. Ej. Mrgenes de utilidad.
16. Inadecuados controles sistematizados asociados al ciclo, entre ellos, controles de
configuracin y mapeo de cuentas, controles de interfase y conversin, accesos al
sistema e informes de excepciones / correcciones.

Aseveraciones:

I Integridad X Exactitud E Existencia

P Presentacin Pr Propiedad V Valuacin

Procedimientos:

Aseveraciones Hecho por / Referencia

Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

Iniciales
del
Descripcin del procedimiento a auditor/ Indicar la
realizar referencia
X X X X X X DD/MM/AA en
del papel de
que termina
el
procedimient trabajo (PT)
o

Pruebas Sustantivas

1. Preparar sumaria de
inventarios y costo de ventas.
Complementar con anlisis
horizontal y vertical.
2. Comparar las cifras a costos
histricos y actualizados con
las de ejercicios anteriores
considerando las
fluctuaciones de precios,
cambiarias, etc. para entender
la razonabilidad de las
variaciones; obtener
explicacin de las
representativas. Considerar
aspectos tales como:
l) Volumen de produccin
(unidades y cuantas) por
24
 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

lnea de producto,
ubicacin y dems
clasificaciones posibles.
m) Clculos globales de los
costos de produccin y de
ventas.
n) Revisin analtica del
costo de ventas vs. los
ingresos operacionales
(tendencias) y mrgenes
de utilidad.
o) Porcentaje de costos de
adquisicin, costos de
transformacin y otros
costos.
p) Consumo de materiales y
desperdicios.
q) Rotacin y antigedad del
inventario.
r) ndice de inventarios
obsoletos o de lento
movimiento.
s) Diferencias de inventario.
t) Conciliaciones entre
cantidades embarcadas
vs. las facturadas; entre
las pedidas vs. lo
embarcado, etc.
u) De ser posible, hacer
comparacin de cifras con
la informacin publicada y
disponible del sector al
que pertenece la entidad.

3. Presupuesto. Analizar las

variaciones entre el ao
corriente y el anterior contra el
presupuesto. Obtener
explicacin de las variaciones
inusuales o inesperadas. Para
este anlisis tener en cuenta
los aspectos sealados en los
literales a) a j) de la prueba de
auditora del numeral anterior.

25
 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

4. Solicitar la conciliacin de los

saldos con el libro mayor.
Obtener suficiente explicacin
de las diferencias.

5. Toma fsica de inventarios.

Obtener evidencia de
auditora suficiente y
apropiada respecto a la
existencia y condicin del
inventario por medio de:
a) Presencia en el conteo
fsico del inventario para:
i) Evaluar las instrucciones
y procedimientos de la
administracin para
registrar y controlar los
resultados del conteo
fsico del inventario.
ii) Observar la realizacin
de los procedimientos
de conteo de la
administracin.
iii) Inspeccionar el
inventario.
iv) Realizar pruebas fsicas
selectivas al recuento
realizado por la entidad.
b) Realizar procedimientos
de auditora sobre las
cifras de los registros
finales del inventario de la
entidad para determinar si
reflejan de manera exacta
los resultados reales del
conteo del inventario.
c) Analizar las diferencias
entre los saldos del libro
mayor y el conteo del
inventario fsico en la fecha
del conteo. Considerar
cuidadosamente cmo
surgieron esas diferencias y
si las mismas se
presentaron tambin en el

26
 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

inventario del corte

anterior.
d) Si el inventario es
realizado por la entidad
con un corte diferente al de
los estados financieros, el
auditor deber efectuar
procedimientos que le
permitan verificar las
entradas, salidas y otros
movimientos realizados
entre la fecha del conteo y
la fecha de los estados
financieros.

Completar el programa de
observacin registrando
los procedimientos de la
planeacin del conteo, la
observacin del mismo y el
corte de operaciones.
Vase Programa de auditora
para la toma fsica de
inventarios. Anexo 6.2

6. Ausencia del auditor en

toma fsica de inventarios.
En caso de no haber
observado el inventario fsico,
se debe evaluar la necesidad
de realizar otro conteo para lo
cual el auditor debe
satisfacerse de la
razonabilidad de los
movimientos (entradas,
salidas, traspasos, etc.) entre
la fecha de su observacin y
las del inicio o del trmino del
ejercicio.

7. Procedimientos alternos
incluyen:
a) Revisin documental de la
toma fsica llevada a cabo

27
 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

por la entidad verificando

lo adecuado de los
procedimientos que se
siguieron para garantizar
la correcta determinacin
de las existencias.
b) Verificar que los listados
de los inventarios estn
recopilados, calculados,
sumados y resumidos
correctamente, y si los
totales se reflejan
debidamente en la
contabilidad.
c) Obtener confirmaciones
de las existencias en
poder de terceros.
d) Realizar conteos
selectivos.
e) Confirmar la adecuada
valuacin a costos
histricos y actualizados.
f) En el caso de prdidas de
valor, verificar si se
traspasan prdidas de un
ejercicio a otro.

En el evento en que el
auditor vea limitado su
trabajo, deber informarlo
en su dictamen.

8. Corte de operaciones.
a) Determinar la consistencia
entre el resultado del
inventario fsico y los
registros en libros as
como la correcta
asignacin del costo de
ventas teniendo en cuenta
el corte de movimientos
de mercancas.
b) Entradas. En cuanto al
corte de recepcin,
verificar que todo material

28
 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

recibido y en trnsito hasta

la fecha del inventario, ha
sido considerado en el
inventario y que el pasivo
correspondiente ha sido
reconocido: Inspeccionar
las notas de existencias
recibidas durante el perodo
inmediatamente anterior a
la fecha de corte o luego de
la misma, para determinar
que los pasivos sean
registrados segn tems
incluidos en el inventario.
Ver procedimientos
relacionados en Inventario
en trnsito*

c) Salidas. En la verificacin
del corte de embarques,
comprobar que todos los
productos embarcados
hasta la fecha de la toma
fsica, han quedado
excluidos del inventario:
Inspeccionar los informes
o conocimientos de
embarque o notas de
despacho y las facturas de
ventas durante el perodo
inmediatamente anterior al
corte y luego del mismo,
para asegurarse de que
los embarques incluidos
en las ventas estn
excluidos del inventario.
d) Verificar que las ventas y
el costo de ventas han
sido afectados
correctamente en la
contabilidad dentro del
perodo correspondiente y
que otro tipo de
embarques tambin
quedaron debidamente
contabilizados.

29
 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

e) Considerar los
movimientos internos
entre plantas, almacenes,
departamentos, en
consignacin, en
almacenes de depsitos,
maquilas, entre otros:
Inspeccionar la
documentacin de
transferencias de
existencias entre
ubicaciones,
departamentos y niveles
de produccin y verificar
las transferencias de
existencias entre plantas,
entre divisiones y entre
compaas registradas
durante la observacin con
informacin similar
registrada en otras
ubicaciones.

9. * Inventario en trnsito.
a) Examinar la
documentacin que
compruebe la propiedad
del bien (contrato de
compra-venta, orden de
pedido, factura del
proveedor, etc.) y su
registro en el perodo
correspondiente.
b) Verificar la recepcin
posterior de los inventarios
en trnsito.
c) Obtener confirmacin de
proveedores, agentes de
aduana y dems
intermediarios y partes
relacionadas.
d) Analizar las partidas
conciliatorias con
proveedores y la
justificacin de la
existencia de mercanca

30
 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

en trnsito antigua, si
existe.
e) Comprobar la
actualizacin de las cifras
en el estado financiero.

10. Anticipos a proveedores.

Verificar la existencia de
anticipos a proveedores:
a) Revisar documentacin
soporte, incluyendo
contratos, acuerdos,
convenios, recibos de
pago, entre otros,
determinando la existencia
de restricciones o
compromisos en las
condiciones de la
operacin.
b) Verificar la posterior
recepcin de los
inventarios.
c) Obtener confirmacin de
los anticipos entregados.
d) Obtener las conciliaciones
con proveedores
analizando anticipos
antiguos.
e) Comprobar la
actualizacin de las cifras
en el estado financiero, en
la cuenta correspondiente.

11. Inventario en poder de

terceros. Verificar las
existencias fsicas de la
entidad en poder de terceros,
puede ser mediante toma
fsica, confirmacin directa
con el tercero y/o examinando
la documentacin soporte.

12. Inventario de terceros en

poder de la entidad. Obtener

31
 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

evidencia de las existencias

de terceros en poder de la
entidad. Ej. Para maquila, en
consignacin etc., ya sea
mediante confirmacin con
los propietarios y/o
examinando los documentos
soporte.

Verificar que tales existencias

no estn registradas como
propias.

13. Valuacin. Verificar que el

importe de los inventarios a
costos histricos y, en su
caso, actualizados, cumplan
con lo dispuesto en las normas
de informacin financiera
aplicables.

14. Frmulas de asignacin del

costo. Comprobar que las
frmulas de asignacin del
costo de inventarios sean las
adecuadas a las necesidades
de la entidad, que hayan sido
autorizadas y aplicadas
consistentemente.

15. Estimaciones. Comprobar la

suficiencia de la constitucin
de la provisin para proteccin
de inventarios, para
disminuciones fsicas o
monetarias tales como,
merma, obsolescencia,
prdida, desperdicio tcnico
en los procesos productivos o
desvalorizacin en el
mercado.

32
 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

La estimacin suficiente para

absorber las prdidas en
inventario aplica tanto a
producto terminado como
semi-terminado, en proceso
de fabricacin, materias
primas, mercadera en
trnsito e inventario en poder
de terceros.

Tener en cuenta que la

prdida por baja de valor de
los inventarios puede darse
por condiciones como:

a) Lento movimiento o
exceso de existencias.
b) Mal estado fsico.
c) Obsolescencia por
cambios tecnolgicos,
cambios estacionales,
moda, baja demanda en el
mercado.
d) Materiales que no se
utilizarn en futuras
producciones.
e) Cambios en los precios en
el mercado.
f) Limitaciones para su
reposicin por cambios en
las regulaciones o en las
condiciones de mercado.

El valor de las provisiones

constituidas debe revelarse
por separado como un menor
valor de la cuenta de
inventario.

33
 Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
Fecha: PT
I X E P Pr V

16. Declaraciones de la
administracin. Cerciorarse
que en la Carta de Gerencia o
Carta de Representacin, la
entidad indique los aspectos
relevantes de inventarios y
costo de ventas, tales como,
frmulas usadas, consistencia
en su aplicacin, prdidas por
baja de valor, existencia de
gravmenes o dems
restricciones, etc.

17. Razones financieras. Utilizar

indicadores financieros,
suministrar la lectura e
interpretacin de sus
resultados, basndose en el
conocimiento general del
negocio y de su entorno. En
estas razones incluir:
a) Rotacin de Inventario
[Costo de bienes vendidos
/ Inventario]
b) Edad Promedio de
Inventario [360 / Rotacin
de Inventario]

18. Emitir conclusin sobre el rea

auditada considerando los
objetivos y basndose en los
resultados de las pruebas de
auditora.

La documentacin de los
resultados debe ser precisa y
entendible.

34
Presentacin y Revelacin en los Estados Financieros:

El auditor debe cerciorarse de la presentacin y revelacin adecuadas de los

inventarios y costo de ventas, en los estados financieros y sus notas; para ello debe
tener en cuenta aspectos tales como:

1. Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios incluyendo

la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado as como la
divulgacin y justificacin de los cambios en las frmulas.
2. Clasificaciones y grupos que conforman el inventario.
3. El importe total en libros de los inventarios y los importes parciales segn la
clasificacin que resulte apropiada para la entidad.
4. Estimaciones por prdidas de valor.
5. Los inventarios reconocidos como gasto durante el perodo as como el importe
de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el
perodo.
6. El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el
perodo.
7. Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de
valor.
8. El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento
de deudas.
9. Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en cumplimiento a
la normativa vigente de informacin financiera.

35
 6.2. PROGRAMA TOMA FISICA INVENTARIOS

COMPAA XYZ
PROGRAMA PARA LA TOMA FISICA DE INVENTARIOS

Ciudad Fecha del inventario: Referencia

Bodega Hora: E-11

Propsito

El objeto de este papel de trabajo, es registrar los procedimientos y controles establecidos

por la administracin antes, durante y despus del inventario, de tal forma que dicho
inventario se ejecute dentro de un adecuado marco de control.

Contenido

1. Aplicabilidad
2. Evidencia de revisin
3. Objetivo
4. Procedimientos
5. Resultados
6. Conclusin

1. Aplicabilidad

Este papel de trabajo deber ser completado y revisado en su totalidad.

2. Evidencia de Revisin

Como evidencia de revisin, este papel de trabajo debe ser firmado por quien lo elabor y
revis.

Nombre Fecha Firma

(dd/mm/aaaa):
Elabor:
Revis:
Revis:

36
3. Objetivo

Validar la aplicacin de controles adecuados en cada una de las etapas del inventario, de
tal forma que se minimice el riesgo de desviaciones con relacin a cada uno de los
objetivos de control (existencia, integridad y completitud) para los elementos que
conforman el inventario, as como de los resultados del mismo.

4. Procedimientos

Diligenciar el siguiente papel de trabajo, identificando las debilidades importantes, que

puedan desviar los resultados de los inventarios. En caso que alguna de las actividades
descritas, no apliquen en el proceso, se deber diligenciar la casilla de N/A, as como se
debern realizar los correspondientes comentarios y anexar la documentacin soporte de
todas aquellas situaciones que no correspondan a los lineamientos dados en la poltica y
procedimientos de inventarios.
Es importante que el auditor soporte cada comentario con evidencia suficiente y valida.

5. Resultados

Actividad Si No N/A Comentarios

Antes del inventario

Preparacin
Se tienen identificados, separados
y organizados por localizacin y/o
bodega los diferentes tipos de
inventario.(materias primas,
productos en proceso, productos
terminados e insumos, entre otros)

Se cuenta con un cronograma de

entrega de mercancas previo a la
fecha del inventario, de tal forma
que en los das de inventarios no
se tenga mercanca facturada y no
entregada.

Se encuentra plenamente
identificada y separada la
mercanca que corresponde a
clientes y la cual no es retirada de
la bodega.

37
Actividad Si No N/A Comentarios

Se cuenta con evidencia formal de

las solicitudes realizadas a los
clientes para el retiro de la
mercanca de forma oportuna.

Se ha identificado la mercanca que

se encuentra en trnsito bien sea de
proveedores o de otra sucursal.

Se encuentra identificada y
separada toda aquella mercanca
considerada obsoleta, daada y de
lenta rotacin.

Se encuentra identificada y
separada toda aquella mercanca
que no es de propiedad de la
compaa.

Registrar los nombre de los

funcionarios responsables de
supervisar el inventario, as como
analizar la idoneidad para
desempear dicha funcin
(experiencia, capacitacin,
independencia).

Verificar la realizacin de la
capacitacin y entrega de las
instrucciones del inventario a los
funcionarios que participan.

Verificar si en la capacitacin dada

a los funcionarios se dieron
instrucciones claras con relacin a
las medidas a utilizar de acuerdo al
tipo de producto y su nivel de
procesamiento.

38
Actividad Si No N/A Comentarios

Se cuentan con procedimientos a

seguir para la comprobacin de los
conteos que generen diferencias, y
los cuales incluyen que los nuevos
conteos sean realizados por
personal diferente al que realiz el
primer conteo.

Verificar si se cuenta formalmente

con un programa alterno para la
recepcin y despacho de
mercanca, en caso de no ser
posible parar la operacin al 100%
durante el inventario.

Validar la definicin formal de

grupos de conteo y su distribucin
por localizacin.

Verificar si se cuentan con tarjetas

y/o planillas para el registro del
inventario y si las mismas se
encuentran pre- numeradas.

Registrar el nmero de inicio y

finalizacin del consecutivo de
planillas.

Se entregaron elementos de
seguridad y proteccin a los
funcionarios que participan en el
inventario (guantes, tapabocas,
batas, botas aceradas, etc.).

Verificar si la bodega se encuentra

aseada y organizada para el
inventario.

39
Actividad Si No N/A Comentarios

Los productos se encuentran

identificados de tal forma que los
funcionarios visualizan su
referencia y caractersticas de
forma fcil y rpida.

Verifique el corte de documentos

en el sistema antes de iniciar el
inventario y luego de terminado el
inventario.

Durante el inventario

Los supervisores del inventario

acompaan de forma continua a
los grupos de conteo

Todos los funcionarios asignados al

conteo asistieron de forma puntal y
completa a la jornada de inventario.

Los grupos de conteos fueron

constituidos tanto por funcionarios
del rea como por funcionarios
externos.

Verifique si los conteos son

realizados por los equipos de forma
ordenada as como el que cada
tem contado es identificado.

Verifique si las planillas o tarjetas

para el registro de los inventarios,
cuentan una descripcin clara del
producto as como su referencia.

40
Actividad Si No N/A Comentarios

Verifique que las planillas o tarjetas

en donde se registra el conteo, no
presentan el saldo registrado en el
sistema.

Los elementos de mayor valor y

susceptibles a prdida se
encuentran correctamente
custodiados.

Todos los elementos que se

encontraban en cajas selladas,
fueron abiertos de tal forma que se
valid su contenido. En caso
contrario se verific que tanto las
cajas como los sellos
correspondieran al proveedor.

Se utilizaron tarjetas o planillas

especiales pare el registro de los
tems de lenta rotacin, obsoletos o
daados.

Verifique que la mesa de control est

conformada por funcionarios externos
a la operacin, los cuales no deben
participar en el conteo, as como no
pueden observar los saldos de las
cantidades registradas en el sistema
al momento de ingresar los
resultados de los conteos.

Las planillas o tarjetas de firmas

son ordenadas de acuerdo al
consecutivo y localizacin
correspondiente

41
Actividad Si No N/A Comentarios

Registrar el nombre y cargo de los

funcionarios encargados de
investigar las diferencias
generadas luego de cruzados los
resultados del inventario con los
saldos del sistema

Realice la seleccin de tems a

contar por el auditor segn criterios
establecidos, registre los resultados
del conteo y compare sus
resultados con los de la
administracin. En caso de
encontrar diferencias investigue la
razn y documente el proceso
adelantado.

Verifique que los reconteos son

realizados por funcionarios
diferentes a los que realizaron el
primer y segundo conteo.

Finalizado el Inventario

De acuerdo a los resultados del

conteo y reconteo, indague sobre
los sobrantes y faltantes de tems,
analice su razonabilidad para ser
ajustados y verifique tanto la
correspondiente autorizacin del
ajuste como su correcto registro
contable.

Discutir con la Administracin la

antigedad de los tems obsoletos,
daados y de lenta rotacin,
documentando lo manifestado por
la administracin as como
validando la periodicidad de retiro
de dichos tems.

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 Actividad Si No N/A Comentarios

Establecer con el responsable de la

administracin la entrega de todos
los informes emitidos como
resultado del inventario, de tal
forma que se realice un
seguimiento a los resultaos
obtenidos en el inventario
reportados por la administracin e
identificados por Auditora.

Conclusin.

Con base en el diligenciamiento del anterior papel de trabajo, concluya sobre lo adecuado
o no, de los procedimientos adelantados en el inventario y la confiabilidad los resultados
obtenidos.

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