SECCIN TRIBUTARIA

Infracciones y Sanciones Tributarias

Cul es la sancin por no exhibir los libros, registros u otros
documentos que solicite SUNAT?

1. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN 4. INGRESOS NETOS IN E "I" a) INGRESOS NETOS: Total de ventas

Los contribuyentes tienen la obligacin de
permitir el control de la Administracin Tri-
butaria, por la cual estn obligados a presen-
tar o exhibir en las Oficinas Fiscales o ante
los funcionarios autorizados, entre otros
documentos, los registros, libros contables
y dems documentos relacionados con he-
chos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en la forma, plazos y condiciones
que le sean requeridas, as como formular
las aclaraciones que le sean solicitadas.
De no cumplirse con esta obligacin se es-
tara incurriendo en la infraccin tipificada
en el numeral 1) del artculo 177 del C-
digo Tributario referida a: No exhibir los
libros, registros u otros documentos que la
Administracin Tributaria solicite.
2. CUNDO SE CONFIGURA LA
INFRACCIN?
Esta infraccin se configura cuando el obli-
gado no haya presentado a la Administra-
cin Tributaria, los libros y registros que le
hayan sido requeridos, as como la docu-
mentacin que en funcin de sus activida-
des, debera tener.
Es importante sealar, que la infraccin se
configura independientemente del nmero
de libros, registros o documentos que no se
hayan exhibido; por ello se impondr una
sola sancin, an cuando no se haya pre-
sentado uno o varios libros, registros o do-
cumentos relacionados con la tributacin.
3. SANCIN APLICABLE
Configurada la infraccin, la sancin que
corresponder aplicar es la siguiente:
TABLA I Sancin 0,6% de los IN
TABLA II Sancin 0,6% de los IN
TABLA III Sancin 0,6% de los I cierre
IMPORTANTE:
- Cuando la sancin se calcule en funcin
a los Ingresos Netos Anuales (IN), sta
no podr ser menor al 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT's.
- Para los contribuyentes del Nuevo RUS
(Tabla III), se aplicar la sancin de Cierre,
salvo que el contribuyente efecte el pago
de la Multa correspondiente antes de la
notificacin de la Resolucin de Cierre.
- La Multa que sustituye al Cierre no po-
dr ser menor al 50% de la UIT.
A efectos de determinar la sancin debe-
mos entender por:
CONTRIBUYENTE
Rgimen General (3 Categora)
Rgimen Especial de Renta (RER)
los campos o casillas de rentas netas de cada una de
Personas naturales con rentas de 1 y/o 2 y/o 4 y/o
5 categora y/o rentas de fuente extranjera
Si la comisin o deteccin de la infraccin ocurre antes La sancin se calcular en funcin a la DJ anual del ejer-
de la presentacin o vencimiento de la DJ anual. cicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la DJ anual
o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o
declare CEROS (00) en los campos o casillas de ventas
netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos grava-
bles y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o
cuando no se encuentra obligado a presentar la DJ anual
o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en
el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la DJ anual.
En el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio
gravable anterior o precedente al anterior se hubiera en-
contrado en ms de un rgimen tributario.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin Se aplicar:
de la DJ anual o de dos o ms declaraciones mensuales
para los acogidos al RER.
b) I: Cuatro veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos Brutos Anuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o
LMITE DE I
CATEGORA INGRESOS 4 X (A)
0.6% DE (B)
(A) (B)
1 S/. 5 000 S/. 20 000
2 S/. 8 000 S/. 32 000
3 S/. 13 000 S/. 52 000
4 S/. 20 000 S/. 80 000
5 S/. 30 000 S/.120 000
(*)
La Multa no puede ser menor al 5% de la UIT (5% de S/.3 600 = S/.180)
5. APLICACIN DEL RGIMEN DE
GRADUALIDAD DE SANCIONES
La sancin correspondiente a la infraccin
del numeral 1) del artculo 177 del Cdigo
Tributario, por no exhibir los libros, registros
netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos netos o rentas netas compren-
didas en un ejercicio gravable:
INFORMACIN
Comprende los campos o casillas de la DJ anual del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la in-
fraccin, segn corresponda, en las que se consigne los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta.
Comprende los campos o casillas de Ingresos Netos de-
clarados en las declaraciones mensuales presentadas
durante el ejercicio gravable anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Es el resultado de acumular la informacin contenida en
dichas rentas que se encuentren en la DJ anual del IR del
ejercicio gravable anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
Multa: 40% de la UIT
40% de S/.3,600 = S/. 1,440
Se considerar el total acumulado de los montos sealados
que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o
se encuentre, respectivamente el sujeto del impuesto.
En caso de haberse encontrado en el Nuevo RUS, se su-
mar al total acumulado el lmite mximo de los ingresos
brutos mensuales de cada categora por el nmero de
meses correspondientes.
multa = 80% UIT = 80% de S/. 3 600 = S/. 2 880.
servicios prestados por los sujetos del
Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubica-
do el citado sujeto:
MULTA MULTA MNIMA(*) MULTA A
(C) CONSIDERAR
S/.120 S/.180 S/.180
S/.192 S/.180 S/.192
S/.312 S/.180 S/.312
S/.480 S/.180 S/.480
S/.720 S/.180 S/.720
u otros documentos que solicite la SUNAT,
puede ser rebajada de la siguiente forma:
a) En aplicacin del Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, normado
por la Resolucin de Superintendencia

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2011 19

SECCIN TRIBUTARIA
N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), el
Si se subsana la infrac- Con pago de
cual permite las siguientes rebajas, en cin dentro del plazo ESQUEMA PARA LA APLICACIN
multa
tanto se subsane la infraccin: otorgado por la SUNAT Rebaja del DE LA SANCIN DEL
para tal efecto, contado 80% NUMERAL 1 DEL ARTCULO 177 DEL C.T.
desde que surta efecto
Exhibiendo los libros, re-
FORMA DE la notificacin del reque-
gistros, informes u otros INFRACCIN NUMERAL 1,
SUBSANAR LA rimiento de fiscalizacin
documentos que sean re- INDUCIDA ARTCULO 177 C.T.
INFRACCIN o del documento en el Sin pago de
queridos por la SUNAT. multa
que se le comunica al
infractor que ha incurri- Rebaja del
do en infraccin, segn 50%
CRITERIO DE GRADUALIDAD corresponda. Tablas I y II Tabla III

Si se subsana la b) Rgimen de Gradualidad aplicable al

infraccin antes Cierre, en el caso de los contribuyentes
que surta efecto la Multa
del Nuevo RUS Tabla III, el cierre se
notificacin del re- Multa Cierre
aplicar cuando el infractor no efecte
querimiento de fisca-
NO el pago de la Multa correspondiente
VOLUNTARIA lizacin o del docu-
APLICABLE antes de la notificacin de la Resolu-
mento en el que se le
comunica al infractor cin de Cierre. En este caso, la sancin
que ha incurrido en de Cierre se aplicar de acuerdo a lo
infraccin, segn sea Multa que
siguiente: Cierre
sustituye el Cierre
el caso.(*)
(SUNAT)

DESCRIPCIN FORMA DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN APLICACIN PRCTICA

INFRACCIN DE LA SUBSANAR LA
INFRACCIN INFRACCIN SUBSANACIN SUBSANACIN NO CASO N 1
VOLUNTARIA INDUCIDA SUBSANACIN
NO PRESENTACIN DE LIBROS Y/O
No exhibir los li- Exhibiendo los libros, REGISTROS CONTABLES
Numeral 1,
Artculo 177
bros, registros u registros, informes u La Administracin Tributaria ha requerido
otros documen- otros documentos que 2 das 2 das 5 das a un contribuyente del Rgimen Especial
C.T.
tos que sta sean requeridos por la
(Tabla III) del Impuesto a la Renta (RER) con RUC
solicite. SUNAT
N 20151649342, que presente sus Re-
gistros de Ventas y de Compras del Ejer-
SUNAT lo determine en base a los criterios cicio 2010 otorgndole un plazo de 3 das
IMPORTANTE
que establezca mediante Resolucin de Su- hbiles. Transcurrido dicho plazo, el contri-
Multa que sustituye al Cierre buyente no cumpli con presentar dichos
perintendencia. La multa sera equivalente
La sancin de Cierre se puede sustituir por al 5% del importe de los Ingresos Netos registros a la SUNAT. Sobre el particular,
una Multa, en los casos en que no sea po- de la ltima declaracin jurada mensual nos pregunta a cunto asciende la sancin
sible efectuar el mismo (cuarto prrafo del presentada a la fecha en que se cometi la por la infraccin incurrida?. Considerar que
artculo 183 del Cdigo Tributario), el cual infraccin, sin que en ningn caso exceda sus ingresos netos del Ejercicio 2010 ascen-
seala que se puede sustituir por una Mul- de las 8 UIT's. dieron a S/. 310,000?
ta, si las consecuencias que pudieran seguir SOLUCIN:
a un Cierre Temporal lo ameriten, cuando En aplicacin del Rgimen de Gradualidad
por accin del deudor tributario sea imposi- de Sanciones, la multa podr rebajarse a los En este caso, el contribuyente ha incurri-
ble aplicar la sancin de Cierre o cuando la siguientes porcentajes de la UIT: do en la infraccin tipificada en el numeral
1) del artculo 177 del Cdigo Tributa-
rio, dado que no ha cumplido con exhibir
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA los registros que estaba obligado a llevar
T (Compras y Ventas). Debe considerarse
A CONCEPTO CATEGORA
B QUE SE DEL NUEVO 1 Oportunidad 2 Oportunidad 3 Oportunidad o ms que en este supuesto, la Multa que se apli-
L GRADA RUS ca es una sola a pesar que son dos libros los
A (Multa rebajada) (Multa sin rebaja) que no se ha cumplido con exhibir.

1 5% UIT 8% UIT Por lo tanto, y dado que el contribuyente

no ha subsanado la infraccin de manera
2 8% UIT 11% UIT voluntaria ni inducida, no podr aplicar la
III Multa 3 10% UIT 13% UIT 50% UIT rebaja de la sancin.
4 13% UIT 16% UIT Determinacin de la Multa
5 16% UIT 19% UIT Multa = 0.6% de Ingresos Netos (IN)
Multa = 0.6% de S/. 310,000
Multa = S/. 1,860
(*)
El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, A la multa se le deber aplicar los intereses
segn corresponda. Por excepcin las notificaciones surtirn efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan moratorios desde la fecha en que se co-
trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas
que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido meti la infraccin hasta la fecha de pago,
en el Cdigo Tributario. inclusive.

20 ASESOR EMPRESARIAL
 SECCIN TRIBUTARIA

x x

2 0 1 5 1 6 4 9 3 4 2 2 0 1 8 5 4 3 5 6 7 0

11 2011 11 2011
6075 6075
1,860.00 806,00

CASO N 2 CASO N 3
CONTRIBUYENTE DEL RGIMEN GENERAL NOTIFICADO CONTRIBUYENTE DEL NUEVO RUS NOTIFICADO POR SUNAT
CON REQUERIMIENTO DE FISCALIZACIN El Sr. Juan Alberto Lpez Albarracn, contribuyente del Nuevo RUS
La empresa EL PODEROSO S.A., con RUC N 20185435670, Categora 4, es notificado por la SUNAT para que presente sus fac-
contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha turas de compras del Ejercicio 2010. Para estos efectos, le otorgan
sido notificado por la SUNAT para una fiscalizacin, requirindole 3 das hbiles de plazo para el cumplimiento. Vencido el plazo el
la presentacin de los Registros de Ventas y de Compras, lo cual no contribuyente no ha podido presentar la documentacin solicitada.
cumple con presentar, por lo que le dan un nuevo plazo de 3 das Nos consulta cul es su situacin frente a la SUNAT si a la fecha
hbiles. Nos pregunta: a cunto asciende la multa si va a cumplir no le ha llegado la Resolucin de Cierre?
con presentar los Registros de Ventas y de Compras dentro del
SOLUCIN:
nuevo plazo otorgado y va a cancelar la Multa correspondiente
el 28.11.2011?. Nos informa que sus ingresos netos del Ejercicio El contribuyente, al no haber cumplido con lo solicitado por la SU-
2010 ascendieron a S/. 670,000. NAT, ha incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
SOLUCIN:
La sancin por dicha infraccin, de acuerdo al rgimen tributario del in-
Considerando el caso expuesto por la empresa EL PODEROSO fractor: Nuevo RUS, es una multa equivalente al 0,6% de los I o cierre.
S.A., sta ha cometido la infraccin tipificada en el numeral 1) del
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las
artculo 177 del Cdigo Tributario, dado que no ha cumplido con ex-
del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el con-
hibir los registros que estaba obligado a llevar (Compras y Ventas).
tribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la
El contribuyente ha subsanado la infraccin de manera inducida, notificacin de la Resolucin de Cierre.
dentro del plazo otorgado por la SUNAT y va cumplir con pagar Como el contribuyente va cancelar la Multa con posterioridad a
la multa correspondiente; por tanto, en aplicacin del Rgimen de la oportunidad otorgada para efecto de la subsanacin inducida y
Gradualidad de Sanciones, podr aplicar la rebaja del 80% de la antes de la notificacin de la Resolucin de Cierre, deber pagar el
Multa: monto de la multa prevista en la tabla III; veamos su aplicacin:
Si se subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT para Con pago de multa
LMITE DE I MULTA MULTA MULTA
tal efecto, contado desde que surta Rebaja del 80% CATE-
INGRESOS 4 X (A) 0.6% DE MNIMA(*) A CONSI-
efecto la notificacin del requerimien- GORA
INDUCIDA (A) (B) (B) (C) DERAR
to de fiscalizacin o del documento
en el que se le comunica al infractor Sin pago de multa 1 S/. 5 000 S/. 20 000 S/. 120 S/. 180 S/. 180
que ha incurrido en infraccin, segn Rebaja del 50%
2 S/. 8 000 S/. 32 000 S/. 192 S/. 180 S/. 192
corresponda.
3 S/. 13 000 S/. 52 000 S/. 312 S/. 180 S/. 312
A la Multa rebajada deber aplicarle los intereses moratorios desde la
4 S/. 20 000 S/. 80 000 S/. 480 S/. 180 S/. 480
fecha en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.
5 S/. 30 000 S/.120 000 S/. 720 S/. 180 S/. 720
DETERMINACIN DE LA MULTA REBAJADA (*)
La Multa no puede ser menor al 5% de la UIT (5% de S/.3 600 = S/.180)
Multa 0.6% de Ingresos Netos (IN) Como el contribuyente se encuentra en la Categora 4, la multa
Multa 0.6% de S/. 670 000 asciende a S/. 480.
Multa S/. 4 020
En este caso, el contribuyente no podr aplicar el Rgimen de
Rebaja (80%) (3 216)
Gradualidad de Sanciones, por cuanto no ha cumplido con subsanar
------------
la infraccin dentro del plazo otorgado por SUNAT.
Multa rebajada S/. 804
Intereses (0.20%) (*) 2 A la multa determinada se le aplicar los intereses moratorios desde la
fecha en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.
------------
Multa actualizada al 28.11.2011S/. 806
AUTOR: BASAURI LPEZ, RITA
=====
(*)
Del 24.11.2011 al 28.11.2011 = 5 das X 0.04% = 0.20% Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2011 21