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REA TRIBUTARIA
rea: TRIBUTARIA
I
Contenido:
I
INFORME ESPECIAL
- Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la aplicacin del nuevo Rgimen de
Gradualidad (Parte Final) ................................................................................................................................................................................ I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

- Gastos de alimentacin y movilidad en el exterior se pueden sustentar para fines tributarios con
Declaracin Jurada ........................................................................................................................................................................................... I-9
- Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia 2007 (Parte I) ................................................................................ I-12
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora ............................................................................. I-16
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ...................................................................................................................................................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DA .............................................................................................................................................................................. I-19
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22
Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la I

aplicacin del Nuevo Rgimen de Gradualidad (Parte Final) N
F
Dra. Norma Alejandra Balden Gere una breve explicacin del contenido de quisitos y caractersticas contenidos en el O
Dra. Sandra Rojas Novoa cada artculo, los numerales a desarrollar, Reglamento de Comprobantes de Pago, R
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
el Rgimen de Gradualidad que le corres- asimismo, por remitir o transportar bie- M
ponde, as como, la incidencia del Rgi- nes sin el comprobante de pago, gua de
remisin y/u otro documento previsto por
E
men de Incentivos o Rebajas en los casos
en que ste sea aplicable. las normas para sustentar la remisin, en-
tre otros supuestos. E
1. Introduccin S
2. Infracciones relacionadas con
Continuando con el desarrollo de la apli- la obligacin de emitir, otorgar Artculo 174 numeral 1 No emitir y/o P
cacin prctica del Nuevo Rgimen de y exigir comprobantes de pago no otorgar comprobantes de pago o do- E
y/u otros documentos (artculo cumentos complementarios a stos, dis-
Gradualidad a las infracciones tributarias,
tintos a la gua de remisin
C
consideremos los criterios contenidos en el 174 del Cdigo Tributario)
I
artculo 180 del Cdigo Tributario, as como La presente infraccin se configura por el
En este artculo se contemplan aquellas A
en la Resolucin de Superintendencia hecho de no emitir y/o no entregar al
N. 063-2007SUNAT, presentamos a con-
infracciones relacionadas al hecho de no
adquirente o usuario los comprobantes de
L
emitir y/o no entregar al adquirente o usua-
tinuacin casos prcticos relacionados con rio los comprobantes de pago o documen- pago o documentos complementarios a
las infracciones que se presentan con matos complementarios a stos, estando obli- stos (por ejemplo, el manifiesto de pasa-
yor frecuencia, dado que no es factible gado a ello, as como por el hecho de emitir jeros y otros que establezca la Administra-
ocuparnos del desarrollo completo de los y/u otorgar documentos que no renen cin Tributaria mediante Resolucin de
numerales contenidos en los 6 tipos de los requisitos para ser considerados como Superintendencia) distintos a la gua de
infracciones tributarias sealados en el C- comprobantes de pago, entendindose por remisin, estando obligado a ello.
digo Tributario. En cada caso incluiremos tales, a aqullos que no cumplan los re- Esta sancin no tiene forma de subsanarse.
Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Infraccin
I II III Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
Artculo 174 1 UIT o 50% de la 0.6% de los

Frecuencia
numeral 1 cierre UIT o cierre I o cierre
Caso Prctico A te la misma infraccin y es detectado nue- tario con el Acta de Reconocimiento, e
vamente por el fedatario, ante esta situa- incurri nuevamente en la misma infrac-
S E G U N DA Q U I N C E N A - A B R I L 2 0 0 7
cin se consulta qu sancin le ser apli- cin, sta se considerar como segunda
Planteamiento
cable y si existe gradualidad al respecto. oportunidad, y, en consecuencia, le ser
Una persona natural contribuyente del aplicable la sancin de cierre.
Nuevo RUS es detectado por un fedatario Multa
de la SUNAT respecto de la omisin de En este caso, el incumplimiento de esta Gradualidad
entregar boletas de venta, tal hecho acon- obligacin acarrea la sancin sealada en De conformidad con el Anexo A de la Re-
tece el 15-04-07, se procede a levantar el el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo solucin de Superintendencia N. 063-
Acta Probatoria respectiva y el infractor re- Tributario y que equivale a una multa del 2007/SUNAT, aplicando el criterio de fre-
conoce en el mismo acto la infraccin co- 0.6% de los I del contribuyente. cuencia, dado que el contribuyente ha
metida presentando el Acta de Reconoci- incurrido en segunda oportunidad en la
No obstante, teniendo en cuenta que este
miento. En tal circunstancia no se aplic misma infraccin, le resulta aplicable la
contribuyente reconoci la primera opor-
sancin alguna. Posteriormente, con fecha sancin de cierre por 3 das.
tunidad en que fue detectado por el feda-
24-04-07, el mismo contribuyente come-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 3 I-1
INFORME ESPECIAL
I
Artculo 174 numeral 2 Emitir y/u otor- que no renen los requisitos para ser con- caso de las Plizas de Adjudicacin o
gar documentos que no renen los re- siderados como comprobantes de pago Documento del Operador, entre otros,
quisitos y caractersticas para ser consi- entendindose por tales, a aqullos que si stos incumplen los requisitos seala-
derados como comprobantes de pago no cumplan los requisitos y caractersti- dos en las respectivas normas que los re-
o como documentos complementarios cas contenidos en el Reglamento de Com- gulen.
a stos, distintos a la gua de remisin probantes de Pago o en el caso que se
Es de indicarse que no hay forma de sub-
La presente infraccin se configura por el trate de Comprobantes de Pago que ten-
gan una regulacin especial como es el sanar la presente infraccin.
hecho de emitir y/u otorgar documentos

Infraccin
Artculo 174 50% de la 25% de la 0.3% de los

Frecuencia
numeral 2 UIT o cierre UIT o cierre I o cierre
Caso prctico B incurre en la infraccin y ya no es posible yente ha incurrido por primera vez en la
presentar el Acta de Reconocimiento. infraccin, le resultar aplicable la sancin
de multa del 25% de la UIT.
Planteamiento Multa
Una persona jurdica contribuyente del La sancin aplicable es la sealada en el Artculo 174 numeral 8 Remitir bienes
Rgimen General es detectada por el fe- numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tri- sin el comprobante de pago, gua de re-
datario de la SUNAT entregando facturas butario y que equivale a una multa del 50% misin y/u otro documento previsto por
que no renen los requisitos de informa- de la UIT al ser la primera vez en que el las normas para sustentar la remisin
cin no necesariamente impresa estable- infractor incurre en infraccin. Esta infraccin sanciona el incumplimiento
cida en el artculo 8 del Reglamento de de la obligacin de sustentar el traslado de
Comprobantes de Pago, por lo que se le- Gradualidad los bienes con la gua de remisin respecti-
vanta el Acta Probatoria respectiva, siendo En este caso, de conformidad con el Anexo va, la cual est prevista en el artculo 17 del
el objeto de la consulta establecer cul ser A de la Resolucin de Superintendencia Reglamento de Comprobantes de Pago.
la multa que corresponde aplicar teniendo N. 063-2007/SUNAT, de acuerdo al crite- No hay forma de subsanar la presente in-
en cuenta que es la primera vez que se rio de frecuencia, dado que el contribu- fraccin.

Infraccin
Artculo 174
Comiso Comiso Comiso Frecuencia
numeral 8
De acuerdo con las notas de las tablas res- consulta cul es la multa que sustituye al los plazos mximos de atraso, no con-
pectivas, la sancin de comiso puede ser comiso que tendr que pagar por esta in- servar los libros, registros y anteceden-
sustituida por una multa, la cual de acuer- fraccin y la gradualidad respectiva. tes de las operaciones o situaciones que
do con lo sealado en el octavo prrafo del constituyan hechos susceptibles de ge-
artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equi- Sancin nerar obligaciones tributarias, o que es-
valente al 15% del valor de los bienes. La sancin aplicable es el comiso de los tn relacionadas con stas, durante el
Este valor ser determinado por la SUNAT bienes. plazo de prescripcin de los tributos, en-
en virtud a los documentos obtenidos en tre otros.
la intervencin o, en su defecto, los pro- Gradualidad
Es de indicarse que este tipo de infraccio-
porcionados por el infractor el da de la El Anexo I de la Resolucin de Superinten- nes son detectadas cuando la Administra-
intervencin o dentro del plazo de diez dencia N. 063-2007/SUNAT, de acuerdo cin Tributaria, ejerciendo su facultad
(10) das hbiles de levantada el Acta Pro- al criterio de frecuencia, y, asimismo, dado fiscalizadora, determina la comisin u
batoria. La multa no podr exceder, asi- que se est sustituyendo el comiso por la omisin de las conductas sealadas en los
mismo, de 6 UIT. multa, nos deriva al Anexo IV y V de la numerales del citado artculo.
En los casos en que no se determine el misma resolucin, en tal sentido, si se tra-
valor del bien, se aplicar una multa equi- ta de la primera oportunidad en que se Artculo 175 numeral 1 Omitir llevar
valente a 6 UIT para la Tabla I, 2 UIT para incurre en esta infraccin, la multa ser los libros de contabilidad u otros libros
la Tabla II y 1 UIT para la Tabla III. del 5% del valor de los bienes. y/o registros exigidos por las leyes, re-
glamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
Caso prctico C 3. Infracciones relacionadas con la

medios de control exigidos por las le-
obligacin de llevar libros y/o
registros o contar con informes yes y reglamentos
Planteamiento
u otros documentos (artculo Siendo una obligacin de los administra-
Una persona jurdica contribuyente del 175 del Cdigo Tributario) dos llevar los Libros y Registros Contables
Rgimen General realiz la venta de de- exigidos por las Leyes y Reglamentos se-
terminados bienes y se comprometi a En este grupo de infracciones tenemos a gn lo establecido por el artculo 87 nu-
entregar los mismos en el local del com- aqullas relacionadas con la obligacin de meral 4 del Cdigo Tributario, se sanciona
prador, en el trayecto es intervenido por el llevar y registrar contablemente las ope- el incumplimiento de dichas obligaciones
control mvil de la SUNAT y se detecta que raciones con incidencia tributaria, llevar mediante el presente numeral.
se est transportando los bienes sin la gua de manera correcta los libros y registros,
de remisin remitente, por lo que se le Cabe sealar que esta conducta nica-
lo cual implica la legalizacin oportuna de mente puede ser detectada en caso de
aplica el comiso de los bienes. La empresa los mismos, as como, la observancia de
I-2 INSTITUTO PACFICO

REA TRIBUTARIA
I
verificacin o fiscalizacin tributaria, ante todos los libros, puesto que es una sola es un hecho nico que configura esta in-
lo cual se impondr una sola sancin por conducta la que se pretende sancionar y fraccin.

Infraccin
I II III Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
Artculo 175 0.6% 0.6% 0.6% de los

La Subsanacin y/o Pago
numeral 1 de los IN de los IN I o cierre
La forma de subsanar la infraccin es lle- Ante esta situacin, se consulta cul ser subsana la infraccin dentro del plazo otor-
vando los libros y/o registros respectivos la multa y la gradualidad aplicable. gado por la SUNAT para tal efecto, conta-
u otros medios de control exigidos por do desde que surte efecto la notificacin
Multa del requerimiento de fiscalizacin en el que
las leyes y reglamentos, que se ha omiti-
do llevar, observando la forma y condi- En este caso, el incumplimiento de esta se le comunica al infractor que ha incurrido
ciones establecida en las normas respec- obligacin acarrea la sancin sealada en en infraccin1, la rebaja ser del 80%, siem-
tivas. el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo pre y cuando simultneamente a la
Tributario y que equivale a una multa del subsanacin, se efecte el pago de la multa,
0.6% de los IN de la empresa. La multa se o del 50% si solamente subsana la infrac-
Caso Prctico D aplica, asimismo, por la totalidad de libros cin pero no efecta el pago de la multa.
que el contribuyente ha omitido llevar.
Planteamiento No obstante, teniendo en cuenta que este Artculo 175 numeral 2 Llevar los libros
contribuyente ha iniciado operaciones en de contabilidad, u otros libros y/o regis-
Una persona jurdica contribuyente del tros exigidos por las leyes, reglamentos
el mismo ejercicio en el que ha incurrido
Rgimen General del Impuesto a la Renta o por Resolucin de Superintendencia de
en la infraccin no podemos referirnos a
inici operaciones en el mes de enero 2007 un monto de IN, por lo que en observan- la SUNAT, el registro almacenable de in-
y no adquiere la totalidad de los libros y cia de lo dispuesto en el inciso b) del art- formacin bsica u otros medios de con-
registros contables que est obligado a culo 180 del Cdigo Tributario, la multa a trol exigidos por las leyes y reglamentos;
llevar de acuerdo con el artculo 65 del aplicarse ser del 40% de la UIT vigente. sin observar la forma y condiciones esta-
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en blecidas en las normas correspondientes
esas circunstancias, la SUNAT le cursa un 40% de S/. 3 450 = S/.1 380 Esta infraccin se puede presentar en supues-
requerimiento de fiscalizacin con fecha
tos en los cuales no se observa la forma es-
02-04-07, y al acudir al local del contribu-
Gradualidad tablecida para el llenado de los libros y re-
yente constata que se ha omitido llevar el
De conformidad con el numeral 5 del Anexo gistros, por ejemplo, en el caso en el que
Libro de Inventarios y Balances, as como el Registro de Compras o Ventas no cum-
el Libro Caja y Bancos. II de la Resolucin de Superintendencia
N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente pla con los requisitos establecidos.

Infraccin
Artculo 175 0.3% 0.3% 0.3% de los

La forma de subsanar esta infraccin es el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo do desde que surte efecto la notificacin
rehaciendo los libros y/o registros respec- Tributario y que equivale a una multa del del requerimiento de fiscalizacin en el que
tivos, el registro almacenable de informa- 0.3% de los IN de la empresa. se le comunica al infractor que ha incurri-
cin bsica u otros medios control exigi- Asimismo, en aplicacin del inciso b) del do en infraccin, la rebaja ser del 80%,
dos por las leyes y reglamentos, observan- artculo 180 del Cdigo Tributario, para el siempre y cuando simultneamente a la
do la forma y condiciones establecidas en caso de los deudores tributarios acogidos subsanacin se efecte el pago de la multa,
las normas correspondientes. al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta o del 50% si solamente subsana la infrac-
(RER), el IN resultar del acumulado de la cin, pero no efecta el pago de la multa.
Caso Prctico E informacin contenida en los campos o Artculo 175 numeral 5 Llevar con atra-
casillas de ingresos netos declarados en las so mayor al permitido por las normas
Planteamiento declaraciones mensuales presentadas por vigentes, los libros de contabilidad u
A un contribuyente del Rgimen Especial dichos sujetos durante el ejercicio anterior otros libros o registros exigidos por las
del Impuesto a la Renta (RER), quien inici al de la comisin o deteccin de la infrac- leyes, reglamentos o por Resolucin de
operaciones en el mes de octubre 2005, cin, segn corresponda. Superintendencia de la SUNAT, que se
con fecha 09-04-07, la SUNAT le requiere La empresa infractora refleja un acumula- vinculen con la tributacin
la exhibicin de sus libros y registros con- do de ingresos netos del ejercicio 2006 La presente infraccin se configura por
tables. Al producirse la verificacin respec- ascendiente a S/. 240 000. incumplir la obligacin referente a la ano-
tiva, se constata que el contribuyente ha tacin oportuna de los comprobantes de
omitido consignar en el Registro de Com- 0.3% de S/. 240 000 = S/. 720 pago y operaciones, de acuerdo a los pla-
pras una columna de las sealadas en el zos mximos de atraso establecidos en la
artculo 10 del Reglamento de la Ley del Resolucin de Superintendencia N. 234-
IGV, siendo la consulta del contribuyente Gradualidad 2006/SUNAT publicada el 30-12-06 y vi-
cul es la multa y la gradualidad aplicable En aplicacin del numeral 6 del Anexo II gente a partir del 01-01-07.
por dicha omisin. de la Resolucin de Superintendencia 1 De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 106 del Cdigo Tributario,
Multa N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente por excepcin la notificacin surte efectos al momento de su recep-
En este caso, el incumplimiento de esta subsana la infraccin dentro del plazo otor- cin cuando se notifiquen entre otros, requerimientos de exhibicin
de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
obligacin acarrea la sancin sealada en gado por la SUNAT para tal efecto, conta- adquisicin y ventas.
INFORME ESPECIAL
I
La forma usual a travs de la cual la Admi- miento o registro extemporneo de las ope- registrado operaciones de fecha anterior a
nistracin Tributaria demuestra el incumpli- raciones est dada por el hecho de haber la legalizacin del libro o registro contable.

Infraccin
Artculo 175 0.3% 0.3% 0.3% de los

equivale a una multa del 0.3% de los IN te del deudor tributario de la presentacin
Caso Prctico F de la empresa. de las declaraciones juradas al vencimien-
El total de IN del contribuyente a tomar to del plazo sealado por la Administra-
Planteamiento como referencia es de S/. 50 000. cin Tributaria, estas declaraciones pueden
Un contribuyente del Rgimen General del ser, asimismo, de naturaleza determinativa
Impuesto a la Renta inici sus operacio- (por ejemplo, en el caso del PDT 0621) o
0.3% de S/. 50 000 = S/.150 informativa (PDT DAOT, PDT Predios, en-
nes en el mes de noviembre de 2006, y
adquiere en el mes de abril 2007 su Regis- tre otras).
tro de Ventas, procediendo a legalizarlo Gradualidad En este grupo de infracciones se incluyen
en dicha fecha y a registrar la informacin En este caso, de conformidad con el nu- tambin a aquellas relacionadas a presen-
de las ventas efectuadas desde el mes de meral 8 del Anexo II de la Resolucin de tar ms de una declaracin rectificatoria
noviembre 2006. Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, si determinativa y/o informativa relativa al
Con fecha 09-04-07, recibe un requeri- el contribuyente subsan la infraccin de mismo perodo y concepto, a la realiza-
miento por parte de la SUNAT en la cual manera inducida dentro del plazo otorga- cin de la presentacin de la declaracin
se le solicita exhibir sus libros y registros. do por la SUNAT contado desde que surte sin tener en cuenta los lugares estableci-
En estas circunstancias consulta si habr efecto la notificacin del requerimiento de dos por la Administracin Tributaria, o sin
incurrido en alguna infraccin por haber fiscalizacin en el que se le comunica al tener en cuenta la forma y condiciones que
legalizado y anotado sus operaciones de infractor que ha incurrido en infraccin, sta ltima establezca, entre otras.
ventas recin en el mes de abril del 2007, la rebaja ser del 70%, siempre y cuando
as como la multa y la gradualidad apli- Artculo 176 numeral 1 No presentar
simultneamente a la subsanacin efec-
cable. las declaraciones que contengan la de-
te el pago de la multa.
terminacin de la deuda tributaria den-
Multa En caso contrario, si se realiza la subsanacin tro de los plazos establecidos
pero no se cancela la multa, la rebaja ser
Segn el anexo 2 de la Resolucin de La presente infraccin se configura al ven-
del 50% sobre la misma.
Superintendencia N. 234-20076/SUNAT, cimiento del plazo para la presentacin de
el plazo mximo de atraso para los libros las declaraciones juradas determinativas.
y registros contables indica que para el 4. Infracciones relacionadas con Esta obligacin persiste en tanto el deu-
Registro de Ventas el plazo es de 10 das la obligacin de presentar de-
claraciones y comunicaciones dor tributario est en la obligacin de pre-
hbiles contados desde el primer da hbil sentar la declaracin, por lo cual debe
del mes siguiente a aqul en que se emita (artculo 176 del Cdigo Tribu-
tario) verificarse que no haya sido eximido de la
el comprobante de pago, en ese sentido, obligacin de presentar las declaraciones2,
el incumplimiento de esta obligacin aca- o, si se solicit la suspensin de activida-
rrea la sancin sealada en el numeral 5 Esta infraccin se presenta por el cumpli-
miento tardo o no cumplimiento por par- des o el RUC fue dado de baja.
del artculo 175 del Cdigo Tributario y que

Infraccin
I II III Anexo II y V de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
Artculo 176 50% 0.6% de los

1 UIT La Subsanacin y/o Pago, la Subsanacin y la Frecuencia
numeral 1 de la UIT I o cierre3
La forma de subsanar la infraccin es presen- el pago de la multa de manera simultnea a la presentacin de dicha declaracin.
tando la declaracin jurada correspondiente. Multa
Para el Rgimen General Para el RER4 Para el Nuevo RUS - categora 1
Caso Prctico G
1 UIT 50% de la UIT 0.6% de los I o cierre5
Planteamiento S/. 3 450 S/. 1 725 S/. 120
En este numeral en particular y con la fi- Gradualidad

2 Por Resolucin de Superintendencia N. 203-2006/SUNAT, de fecha

nalidad de simplificar el clculo de las 25-11-06, se establecen las excepciones a la presentaciones de decla-
Conforme al planteamiento en los tres
multas y la gradualidad correspondiente, raciones mensuales de IGV, pagos a cuenta de Impuesto a la Renta,
casos, los contribuyentes han subsanado del RER y del Nuevo RUS.
presentaremos simultneamente tres su- la infraccin cumpliendo con presentar 3 De acuerdo con las notas 2 y 3 de la Tabla III, la multa que sustituye al
puestos aplicables a contribuyentes que la declaracin mensual y a la vez van a
cierre no podr ser inferior al 50% de la UIT, sancin que est sujeta a
la aplicacin de la Gradualidad del Anexo V de la Resolucin de
tributan en los tres regmenes de tercera cancelar la multa sin haber sido requeri- Superintendencia N. 063-2007/SUNAT.
categora (Rgimen General, RER, y Nue- dos o detectados por la SUNAT, siendo En el caso de las infracciones sancionadas con cierre, excepto las del
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre salvo que el contribuyen-
vo RUS Categora 1) quienes no cum- as la rebaja aplicable, conforme al nu- te efecte el pago de la multa antes de la notificacin de la resolucin
plieron con presentar su respectiva decla- meral 12 del Anexo II de la Resolucin de de cierre.
racin del mes de marzo de 2007 dentro Superintendencia N. 063-2007/SUNAT,
4 Estas sanciones tambin son aplicables a personas naturales que per-
ciban rentas de cuarta categora y otras personas y entidades no
de su fecha de vencimiento, teniendo en del 90% sobre la multa efectuando los incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable.
cuenta se realizar la presentacin de la clculos matemticos, los montos a pa- 5 En este ltimo caso, dado que el deudor se halla en la categora 1 el
lmite mximo de los ingresos brutos mensuales a tomar como refe-
declaracin en forma voluntaria, as como gar sern: rencia es de S/. 5,000.

REA TRIBUTARIA
I
Artculo 176 numeral 2 No presentar ciones de naturaleza informativa, como
Para el Rgimen General : S/. 345 ms inte- otras declaraciones o comunicaciones por ejemplo a la Declaracin Anual de Ope-
reses moratorios dentro de los plazos establecidos raciones con Terceros, Declaracin Jurada
Para el RER : S/. 172 ms inte- Esta infraccin se produce tanto por el he- Informativa de las transacciones que se rea-
reses moratorios cho de no presentar otras declaraciones u licen con partes vinculadas y/o desde, ha-
Para Nuevo RUS Categ. 1 : S/. 12 ms intere- otras comunicaciones en el plazo estable- cia o a travs de pases o territorios de baja
ses moratorios cido como por omitir presentarlas, en este o nula imposicin, Declaracin Anual de
numeral se hace referencia a las declara- Notarios o la Declaracin Anual de Predios.

Infraccin
I II III Anexo II y V de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
30% de la 15% de la
Artculo 176 0.2% de los
UIT o 0.6% UIT o 0.6% La Subsanacin y/o Pago, la Subsanacin y la Frecuencia.
numeral 2 I o cierre8
de los IN6 de los IN7
La forma de subsanar la infraccin es pre- determinar el monto de la multa, as como, con la subsanacin efecta el pago de
sentando la declaracin jurada o comuni- la gradualidad aplicable. la multa. En este caso, slo subsanar la
cacin omitida. infraccin pero no cancela la multa, la
Multa rebaja ser del 80%.
Caso Prctico H La multa aplicable por la omisin en la pre-
sentacin de la declaracin informativa as- Artculo 176 numeral 5 Presentar ms
ciende al 30% de la UIT para los contribu- de una declaracin rectificatoria relativa
Planteamiento yentes del Rgimen General. al mismo tributo y perodo tributario
En el supuesto en que un contribuyente En este numeral se contempla la infrac-
del Rgimen General del Impuesto a la 30% de la UIT= S/. 1 035 cin relacionada al hecho de presentar ms
Renta, se encontraba en la obligacin de de una declaracin rectificatoria en la cual
presentar declaracin informativa, no obs- se rectifica un mismo tributo y perodo tri-
tante incumple con esta obligacin y re- Gradualidad
butario.
cibe una notificacin de la SUNAT por la Dado que el contribuyente est subsa-
nando la infraccin de manera inducida Cabe sealar que de acuerdo a lo seala-
omisin a la presentacin otorgndole
y dentro del plazo otorgado por la SUNAT, do en la notas respectivas del numeral 5
tres das hbiles para cumplir con dicha
de acuerdo con el numeral 13 del Anexo del artculo 176 de las Tablas I II y III, la
obligacin. El contribuyente procede a
II de la Resolucin de Superintendencia sancin se ver incrementada en un de-
realizar la presentacin de la declaracin
N. 063-2007/SUNAT, le corresponder terminado porcentaje cada vez que se pre-
informativa, dentro del plazo otorgado
una rebaja del 90%, si conjuntamente sente una nueva declaracin rectificatoria.9
por la SUNAT. En este caso, se solicita

Infraccin
I II III
Artculo 176 30% de la 15% 0.2% de los No tiene forma de subsanar

numeral 5 UIT de la UIT I o cierre 10 ni gradualidad aplicable
Caso prctico I segunda rectificatoria del mismo pero- percata que omiti declarar facturas de
do. Al respecto, se desea determinar compras, por lo que presenta una pri-
cunto es la multa que deber pagarse mera declaracin rectificatoria, a fin de
Planteamiento y si la misma est sujeta a alguna incluir a las mismas, posteriormente, se
i. Para contribuyente del Rgimen gradualidad o rebaja. da cuenta que no declar una factura
General de ventas por lo que presenta una se-
Multa gunda declaracin rectificando. En este
En este supuesto, el contribuyente pre-
senta la declaracin del perodo marzo La multa aplicable por presentar una caso consulta si le sera aplicable la
2007 en su fecha de vencimiento, das segunda rectificatoria relativa al mismo multa por segunda rectificatoria toda
despus se percata que omiti decla- perodo y tributo para los contribuyen- vez que en la primera rectific el con-
rar un importe por ventas ante lo cual tes del Rgimen General asciende al cepto de compras y en esta segunda
presenta una primera declaracin 30% de la UIT. declaracin est modificando slo las
rectificatoria sobre el tributo IGV. Pos- ventas declaradas.
teriormente, se percata que no se in- 30% UIT= S/. 1 035 Multa
cluyeron otras facturas de venta, por ms intereses moratorios

lo que se ve obligado a presentar una De acuerdo a la conducta descrita como
susceptible de esta sancin, al referirse
Gradualidad este numeral a la presentacin de ms
6 Hay que tener en cuenta que slo se aplicar la multa en funcin a los
IN cuando se trate de infraccin vinculada a la no presentacin de la No se ha previsto gradualidad ni reba- de una declaracin rectificatoria relati-
declaracin jurada informativa de transacciones que se realicen con
ja aplicable a esta infraccin. va al mismo tributo, debe entender-
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin.
se que se refiere a cualquiera de los
7 Se aplica lo sealado en la nota 6. ii. Para contribuyente del RER datos relacionados a un mismo tributo
8 Se aplica lo sealado en la nota 3. El contribuyente luego de presentar de la declaracin original. En este caso,
9 La sancin se incrementar en un 10% de la UIT para la Tabla I, 7% de
dentro del plazo de vencimiento su de- al rectificar por segunda vez el tributo
la UIT para la Tabla II y 5% de los I para la Tabla III, respectivamente,
cada vez que se presente una nueva rectificatoria, excepto para aque- claracin del perodo marzo 2007 se IGV, s le ser aplicable la sancin.
llas declaraciones que se presenten como resultado de una fiscaliza-
cin o verificacin siempre que se realicen dentro del plazo estableci-
La multa asciende en este caso al 15%
do por la Administracin Tributaria. 10 Se aplica lo sealado en la nota 3. de la UIT.
INFORME ESPECIAL
I
15% UIT= S/. 517
la no exhibicin de los documentos solici- cidas por Ley, salvo que el agente de
ms intereses moratorios
tados por la Administracin Tributaria a retencin o percepcin hubiera cumpli-
travs de sus requerimientos, con el ocul- do con efectuar el pago del tributo que
Gradualidad tamiento o destruccin de antecedentes debi retener o percibir dentro de los
de operaciones susceptibles de generar plazos establecidos
No se ha previsto gradualidad ni reba- obligaciones tributarias, con el hecho de
ja aplicable a esta infraccin. Esta infraccin se configura por el hecho
no efectuar las retenciones o percepcio- de no efectuar las retenciones o percep-
nes establecidas por Ley, as como, no pre- ciones establecidas por ley, por ejemplo,
5. Infracciones relacionadas con sentar el Estudio Tcnico de Precios de del Rgimen de Retenciones del IGV y/o
la obligacin de permitir el con- Transferencia, entre otros supuestos, difi-
Percepciones del IGV, retenciones sobre
trol de la administracin, infor- cultando de este modo la labor de la Ad-
rentas de cuarta categora, entre otras, no
mar y comparecer ante la mis- ministracin Tributaria respecto al control
ma (artculo 177 del Cdigo de las obligaciones tributarias por parte obstante, se establece que esta conducta
Tributario) de los contribuyentes. no se sancionar en tanto el agente de
retencin o percepcin en su calidad de
En este grupo de infracciones se contem- Artculo 177 numeral 13 No efectuar responsable solidario cumpla con el pago
plan aquellas conductas relacionadas con las retenciones o percepciones estable- del tributo en el plazo establecido.

Infraccin
50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo

Artculo 177
no retenido o no retenido o no retenido o no La Subsanacin y/o Pago
numeral 13
no percibido no percibido percibido
Cabe sealar que con las modificaciones del IGV, la cual omiti efectuar la retencin del Anexo II de la Resolucin de
introducidas en el Cdigo Tributario, se eli- del 6% a una factura del mes de abril de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT,
minan los topes mnimos fijados en el lite- 2007, la cual asciende a S/. 5 000, y pre- en el supuesto en que el contribuyente
ral c) de su artculo 180 para determinar sent la declaracin correspondiente en de manera voluntaria subsana la infrac-
las multas basadas en el tributo omitido, el PDT 626 sin considerar esa factura, y cin realizando la declaracin y el pago
no retenido o no percibido, no pagado el tampoco realiz el pago del tributo que del tributo no retenido antes que surta
monto aumentado indebidamente y otros debi retener. Sabiendo que ser acree- efecto la notificacin del requerimiento
conceptos que se tomen como referencia, dor a una multa desea informarse sobre el de fiscalizacin o del documento en el
para las multas sealadas en el artculo 177 importe de la misma y si puede acogerse a que se comunica al infractor que ha in-
numeral 13, y en el artculo 178 numera- alguna rebaja por pago voluntario de la currido en infraccin, segn el caso, la
les 1 y 4 del Cdigo Tributario. multa. rebaja puede variar entre el 90% u 80%
La subsanacin de la infraccin se produ- sobre la multa, si conjuntamente con
ce declarando el tributo no retenido o Multa la declaracin y pago del tributo se efec-
percibido y cancelando la deuda tributaria La multa aplicable por no efectuar la re- ta o no el pago de la misma, respecti-
que gener dicho tributo o la Resolucin tencin establecida por ley asciende al 50% vamente.
de Determinacin de ser el caso. del tributo no retenido.
Artculo 177 numeral 25 No exhibir o
Gradualidad Monto de la retencin: no presentar el Estudio Tcnico que res-
La gradualidad se aplica en funcin a la opor- 6% de S/. 5 000= S/. 300 palde el clculo de precios de transfe-
tunidad en que se efecta la subsanacin y rencia conforme a Ley
a la realizacin del pago de la multa. Por el presente numeral, se sanciona la con-
Multa: 50% del tributo ducta consistente en no exhibir o no pre-
no retenido = S/. 150
Caso Prctico J sentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia.
Planteamiento Gradualidad Hay que resaltar que esta sancin es ni-
El caso se plantea por parte de una empre- De acuerdo con el nuevo criterio de camente aplicable para los sujetos de la
sa designada como Agente de Retencin gradualidad sealado en el numeral 24 Tabla I y II.
Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Infraccin
I II Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT
Artculo 177 0.6% 0.6%

Subsanacin y/o pago
numeral 25
de los IN de los IN
La subsanacin se efecta exhibiendo o menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 Caso prctico K

presentando el estudio tcnico que respal- UIT11.
de el clculo de precios de transferencia
11 Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) Planteamiento
conforme a Ley. del artculo 180 del Cdigo Tributario, la multa ser equivalente a 3.5
Una empresa principal contribuyente na-
Para esta infraccin no es aplicable el cri- y 6.5 UIT, respectivamente.
Estos supuestos se refieren al deudor tributario que hubiera presenta- cional, inscrita en el Rgimen General del
terio de subsanacin voluntaria, sino so- do la Declaracin Anual o declaraciones mensuales, sin consignar
Impuesto a la Renta, que se encuentra obli-
lamente subsanacin inducida. importe o declarando cero en las casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas
Dado que la multa se aplicar en funcin o ingresos netos, o si no se encontrase obligado a presentar la Decla- no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin
racin Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera inicia- Anual; as como en el caso que fuera omiso a la presentacin de la
a los IN, de conformidad con la nota 10 do operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infrac- Declaracin Anual o de dos o ms declaraciones mensuales para los
de la Tablas I y II, la misma no podr ser cin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.

REA TRIBUTARIA
I
gada a contar con el Estudio Tcnico de vor del deudor tributario y/o que ge- prdida indebidamente declarada, ser la
Precios de Transferencia, desea saber cul neren la obtencin indebida de Notas diferencia entre el tributo o saldo, crdito
es el monto de la multa en caso no pre- de Crdito Negociables u otros valores u otro concepto similar o prdida declara-
sentara dicho estudio en la fecha seala- similares da y el que se debi declarar, sin conside-
da por la SUNAT, as como, la gradualidad Esta infraccin sanciona la presentacin rar los saldos a favor de los perodos ante-
o rebaja aplicable. de la declaracin que refleja la determi- riores, ni las prdidas netas compensables
La empresa en mencin ha reflejado IN en nacin de la deuda tributaria en forma de ejercicios anteriores, ni los pagos anti-
su ltima declaracin anual por un impor- incorrecta, lo cual origina la disminucin cipados y compensaciones efectuadas.
te de S/. 12 500 000.00. de su obligacin tributaria acarreando, A partir de la vigencia de la Resolucin de
en consecuencia, un perjuicio para el Superintendencia N. 063-2007/SUNAT,
v) Multa Fisco. ya no se aplica a la presente infraccin
La multa aplicable por no presentar el Es- Cabe sealar que de acuerdo a la nota 21 rgimen de gradualidad, permanecien-
tudio Tcnico de Precios de Transferencia de las Tablas I, II y nota 13 de la Tabla III, el do vigente el Rgimen de Incentivos con-
para los contribuyentes del Rgimen Ge- tributo omitido o el saldo, crdito u otro tenido en el artculo 179 del Cdigo
neral asciende al 0.6% de los IN. concepto determinado indebidamente, o Tributario.
0.6% de 12 500 000.00= S/. 75 000

Infraccin Multa Tabla I Multa Tabla II Multa Tabla III
Como puede apreciarse, el importe de la 50% del tributo omitido 50% del tributo omitido 50% del tributo omitido
multa se encuentra dentro del tramo indi- 50% del saldo, crdito 50% del saldo, crdito 50% del saldo, crdito
cado en la nota 10 de las tablas, por cuanto u otro concepto similar u otro concepto similar u otro concepto similar
no es inferior al 10% de la UIT (S/. 345) ni determinado indebida- determinado indebida- determinado indebida-
excede las 25 UIT (S/. 86 250) Artculo 178 mente 15% de la pr- mente 15% de la pr- mente 15% de la pr-
numeral 1 dida indebidamente de- dida indebidamente de- dida indebidamente de-
Gradualidad clarada 100% del mon- clarada 100% del mon- clarada 100% del mon-
to obtenido indebida- to obtenido indebida- to obtenido indebida-
En el caso que el contribuyente de mane- mente, de haber obteni- mente, de haber obteni- mente, de haber obteni-
ra inducida subsana la infraccin dentro do la devolucin. do la devolucin. do la devolucin.
del plazo otorgado por la SUNAT, el cual
es computado desde que surte efecto la
notificacin del requerimiento de fiscali-
zacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en Rgimen de Incentivos
infraccin, segn corresponda, y realiza el
pago de la multa, la rebaja ser del 80%, El Rgimen de Incentivos se encuentra contenido en el artculo 179 del Cdigo Tributario y resulta
en caso contrario, si slo subsana y no aplicable para las multas contenidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributa-
paga la multa, la rebaja ser del 50%. rio; en tal sentido, las infracciones contenidas en dichos numerales se sujeta al siguiente rgimen
de incentivos:
a. La sancin ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
6. Infracciones relacionadas con cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
el cumplimiento de las obliga- requerimiento de la Administracin, relativa al tributo o perodo a regularizar.
ciones tributarias (artculo 178
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Admi-
del Cdigo Tributario)
nistracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
En el presente artculo se han incluido de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
aquellas conductas relacionadas a no in- segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento
cluir ingresos o conceptos que influyan en (70%).
la determinacin de la obligacin c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en
tributaria, o declarar cifras o datos falsos, el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
omitir circunstancias en las declaraciones, vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de
que influyan en la determinacin de la ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento
obligacin tributaria; y/o que generen au- (50%), slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin
mentos indebidos de saldos o prdidas y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en
tributarias o crditos a favor del deudor el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa,
tributario, obtener indebidamente notas siempre que no interponga medio impugnatorio alguno12.
de crdito negociables, no pagar los tribu- Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario,
tos retenidos o percibidos dentro de los pla- respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o
zos establecidos, entre otros, supuestos. Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificada, no procede ningu-
na rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Artculo 178 numeral 1 No incluir en las Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin siempre
declaraciones ingresos y/o remuneracio-
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
nes y/o retribuciones y/o rentas y/o pa- Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
trimonio y/o actos gravados y/o tribu- La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin
tos retenidos o percibidos, y/o aplicar de la subsanacin.
tasas o porcentajes o coeficientes dis- El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone
tintos a los que les corresponde en la cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgi-
determinacin de los pagos a cuenta o men de Incentivos.
anticipos, o declarar cifras o datos fal-
sos u omitir circunstancias en las decla-
raciones, que influyan en la determina-
cin de la obligacin tributaria; y/o que
12 La modificacin introducida en el inciso c) del artculo 179 del CT establece un plazo mayor para el acogimiento al rgimen de incentivos al establecer
generen aumentos indebidos de saldos que para acogerse a la rebaja del 50%, el contribuyente debe cumplir con pagar la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de
o prdidas tributarias o crditos a fa- Multa con anterioridad al vencimiento de los siete das que otorga la Resolucin REC de la Resolucin de Multa.
INFORME ESPECIAL
I
Caso Prctico L retencin o percepcin efectivamente, si- raciones, u otros conceptos que influ-
tuacin que s debe ocurrir en la infrac- yan en la determinacin de la obligacin
cin bajo comentario. tributaria, y la segunda, por el hecho de
Planteamiento
No obstante, esta infraccin s puede ser no haber cumplido con pagar la reten-
Un contribuyente del Rgimen General del cin en el plazo.
concurrente con la del artculo 178 nu-
Impuesto a la Renta, en el perodo marzo meral 1 del Cdigo Tributario, en los ca-
2007 refleja en una primera declaracin un sos de las retenciones no declaradas, por Forma de subsanar la infraccin:
importe de ventas por S/. 2 000, posterior- cuanto puede darse el caso que habin- Al igual que en el caso anterior, no hay
mente, rectifica su primera declaracin la dose practicado la retencin respectiva forma de subsanar la presente infraccin
cual seala un nuevo importe de ventas por no se la hubiera incluido en la declara- y no tiene Rgimen de Gradualidad apli-
S/. 4 500, indicando que no ha realizado cin mensual, por lo que se habran con- cable, permaneciendo vigente solo el R-
compras en dicho mes ni arrastra crdito fis- figurado dos infracciones, una, por la gimen de Incentivos contenido en el art-
cal de meses anteriores. Al respecto, el con- omisin de declarar ingresos, remune- culo 179 del Cdigo Tributario.
tribuyente desea saber el monto de la
multa que le corresponde pagar, asimis- Infraccin Multa Tabla I Multa Tabla II Multa Tabla III
mo, si es aplicable alguna rebaja por el pago
voluntario de la misma. Artculo 178 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
numeral 4 no pagado no pagado no pagado
Multa
En el presente caso ser aplicable la multa le ser aplicable, as como, el importe de
contenida en el numeral 1 del artculo 178 Caso Prctico M
la misma.
del CT.
Planteamiento Multa
Multa respecto del IGV Una empresa designada como Agente de En este caso en particular concurren dos
Declaracin Original IGV: Percepcin del IGV en el perodo marzo infracciones, una, por la omisin de de-
2007 declara en el PDT N. 0633 un im- clarar ingresos, remuneraciones, u otros
IGV resultante (dbito fiscal crd. fiscal) porte por pagar de S/. 5 000 por percep- conceptos que influyan en la determina-
= S/. 2 000 (19%): S/. 380 ciones realizadas en dicho mes, no obs- cin de la obligacin tributaria, y la segun-
tante, no cumple con pagar el importe da, por el hecho de no haber cumplido
Declaracin Rectificatoria: declarado, ante lo cual consulta cul es la con pagar la retencin dentro del plazo
multa que le corresponder pagar tenien- establecido.
IGV resultante (dbito fiscal- crd. fiscal) do en cuenta que an no ha sido detecta-
= S/. 4 500 (19%): S/. 855 do por la SUNAT. a. Artculo 178 numeral 1: 50% del tri-
buto omitido:
Multa
Multa: diferencia entre el tributo resultan- 10% (retencin por 4.ta categora)
te y el declarado como tal en el perodo 50% del tributo no pagado: de S/. 3 500= S/. 350
marzo 50% de S/. 5 000 = S/. 2 500
= 855 380 = 475
50% de S/. 475= S/. 237 50% de S/. 350= S/. 175
ms intereses moratorios. Gradualidad
No tiene rgimen de gradualidad.
Rgimen de Incentivos
Gradualidad: Rgimen de Incentivos Segn lo sealado en el artculo 179 del
No tiene gradualidad aplicable. Segn lo sealado en el artculo 179 del CT, por cumplir con el pago del tributo con
Rgimen de Incentivos CT, por cumplir con el pago del tributo con anterioridad a cualquier notificacin o re-
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT, le corresponde
De acuerdo con lo establecido en el art- querimiento de la SUNAT, le corresponde una rebaja del 90% sobre el importe de la
culo 179 del CT, al haber rectificado y pa- una rebaja del 90% sobre el importe de la multa.
gado tanto el tributo con anterioridad a multa.
cualquier notificacin o requerimiento de
la SUNAT, le corresponde una rebaja del 90% de rebaja sobre S/. 175
90% de rebaja sobre S/. 2 500 = S/. 17 ms intereses moratorios.
90% sobre el importe de la multa. = S/. 250 ms intereses moratorios.
90% de rebaja sobre S/. 237
= S/. 24 ms intereses moratorios b. Artculo 178 numeral 4: 50% del tri-
Caso Prctico N buto no pagado:
Artculo 178 numeral 4 No pagar den-
tro de los plazos establecidos los tribu- Planteamiento 50% de S/. 350= S/.175
tos retenidos o percibidos Una empresa contribuyente del Rgimen

Esta infraccin se configura en el supues- General omiti declarar en su PDT 621 del
mes de marzo 2007, un recibo por hono- Rgimen de Incentivos
to que el agente de retencin o percep-
cin no hubiera cumplido con el pago de rarios el cual tena la retencin por Impues- Segn lo sealado en el artculo 179 del
la retencin o percepcin efectuada den- to a la Renta del 10%, siendo el importe CT, por cumplir con el pago del tributo con
tro de los plazos establecidos. del recibo de S/. 3 500 y la retencin as- anterioridad a cualquier notificacin o re-
cenda a S/. 350. querimiento de la SUNAT, le corresponde
Es de indicarse que esta infraccin no es
una rebaja del 90% sobre el importe de la
concurrente con la infraccin prevista en En este caso, el contribuyente va a presen- multa.
el artculo 177 numeral 13 referida a: No tar la respectiva declaracin rectificatoria y
efectuar las retenciones o percepciones en realizar el pago del tributo ms los inte-
90% de rebaja sobre S/.175
el plazo establecido, por cuanto en sta reses de manera voluntaria, siendo el ob-
= S/. 17 ms intereses moratorios.
ltima no se ha procedido a efectuar la jeto de la consulta determinar qu multa

REA TRIBUTARIA
I
Gastos de alimentacin y movilidad en el exterior se pueden A
sustentar para fines tributarios con Declaracin Jurada C
T
C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas dindose por tal los traslados dentro de la probantes emitidos de conformidad con las U
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
ciudad o zona de destino del viaje. disposiciones legales del pas respectivo, de- A
Base legal biendo constar en dicho comprobante por L
Artculo 37 inciso r) del TUO de la Ley del Impues- lo menos el nombre, denominacin o ra- I
to a la Renta y Artculo 21 inciso n) del Reglamen- zn social y el domicilio del transferente o D
1. Introduccin to de la Ley del Impuesto a la Renta. prestador del servicio, la naturaleza u obje-
to de la operacin, la fecha y monto. A
Durante el desarrollo de sus operaciones, 4. Mximo deducible por gastos D
algunas empresas tienen la necesidad de de viticos en el exterior del En caso que la SUNAT lo requiera el con-
enviar al personal al exterior del pas con pas tribuyente deber presentar una traduc-
diversas finalidades relacionadas con las cin al castellano del comprobante en caso Y
actividades de la empresa, pueden ser ac- A fin de determinar el mximo deducible se haya emitido en idioma distinto.
tividades de relaciones comerciales, de ca- por concepto de viticos por viajes al ex- Base legal A
pacitacin, representacin u otros que terior nos remitimos al Decreto Supremo Artculo 51 A.- del TUO de la Ley del Impuesto a P
contribuyen a la generacin de ingresos o N. 047-2002-PCM (06/06/2002) que la Renta y Artculo 21 inciso o) del Reglamento L
mantenimiento de la fuente productora. de la Ley del Impuesto a la Renta.
aprueba las normas reglamentarias sobre I
El presente artculo explica el tratamiento autorizacin de viajes al exterior de servi- C
dores y funcionarios pblicos en el que po- 6. Declaracin jurada en caso de
tributario de los gastos realizados por las A
demos ver la escala por zonas geogrficas gastos de alimentacin y
empresas relacionados con los viajes al ex- C
que el gobierno central concede de la movilidad
terior del pas que pudieran ser necesarios
para el desarrollo de sus operaciones, te- manera siguiente: I
A partir del ao 2007 los gastos de ali-
niendo en cuenta la modificatoria introdu- Zona Monto mentacin y movilidad en el exterior se
cida en el TUO de la Ley del Impuesto a la Geogrfica $
N
pueden sustentar para efectos tributarios
Renta a partir del ao 2007, que establece
con una declaracin jurada hecha por el
que los gastos de movilidad en el exterior Africa 200
beneficiario de los viticos, dichos gastos P
Amrica Central 200
se pueden sustentar con una declaracin
Amrica del Norte 220 no pueden exceder del 30% del mximo R
jurada realizada por la persona que hizo el
Amrica del Sur 200 aceptable de viticos (alojamiento, alimen-
viaje y adems dicho gasto forma parte del Asia 260 C
tacin y movilidad) segn zona geogrfi-
concepto de viticos sujeto a lmite. Caribe
Europa
240 ca determinada de acuerdo con el punto T
260
2.Gastos de viaje aceptados Oceana 240
4 del presente artculo. I
para fines tributarios La mencionada declaracin jurada se su- C
En vista que la Ley del Impuesto a la Renta jetar a lo que establesca el reglamento, A
Para que los gastos realizados por motivos establece que el mximo deducible es el pero hasta la fecha no se ha publicado el
de viaje sean aceptados tributariamente, doble de lo que el gobierno central con- reglamento respectivo, sin embargo, al es-
stos deben cumplir el requisito de cede a sus funcionarios elaboramos el si- tar vigente la ley y haberse establecido ex-
causalidad, es decir, deben ser necesarios guiente cuadro: presamente el monto mximo que puede
para la generacin de ingresos gravados sustentarse con la mencionada declara-
y/o contribuyan con el mantenimiento de Tope mximo deducible por concepto
cin, no podra supeditarse la deduccin
la fuente productora de dichos ingresos. de viticos en el exterior para el sector
a la dacin del Reglamento.
privado
La necesidad del viaje debe acreditarse con
la documentacin pertinente, inclusive con Zona Monto 7. Laboratorio Tributario
correspondencia que pudiera existir rela- Geogrfica $
cionada con la necesidad del viaje. Africa 400 Caso N. 1
Si la persona a quien la empresa encomen- Amrica Central 400
d su representacin llevara un acompa- Amrica del Norte 440
ante no designado por la empresa o aje- Amrica del Sur 400 Viaje al exterior del pas cuyos gasto
na a la finalidad del viaje, no se aceptarn Asia 520 de movilidad cuentan con comproban-
Caribe 480 tes de pago
para fines tributarios los gastos incurridos Europa 520
de dicho acompaante que la empresa Oceana 480 La empresa Export S.A. por motivos de
hubiera asumido. contactar con un cliente del exterior y po-
Base legal Los montos determinados son el tope der concretar una venta en New York , con-
Artculo 37 inciso r) del TUO de la Ley del Impues- mximo deducible, si el gasto real fuera viene en enviar a su gerente de ventas a
to a la Renta y Artculo 21 inciso n) del Reglamen- dicha ciudad norteamericana a fin de que
to de la Ley del Impuesto a la Renta.
menor slo ser deducible hasta por el
se encargue de realizar las gestiones res-
monto efectivamente realizado y as mis-

mo la empresa est en la facultad de gas- pectivas con el potencial cliente, los gas-
3. Gastos por viticos acepta-
tar un monto mayor, en este caso dicho tos incurridos fueron los siguientes:
dos para fines tributarios
exceso es adicionado para determinar la
En cuanto a los gastos por viticos se acep- renta neta del ejercicio. Transporte areo Lima - New York - Lima
ta para fines tributarios un monto diario (Adquisicin:15-03-2007)
que no podr exceder del doble que por 5. Exigibilidad de comproban-
ese concepto concede el gobierno central Valor del pasaje $ 995.80
tes de pago por viticos en
a sus funcionarios de carrera de mayor je- IGV 189.20
el exterior Impuesto Extraordinario para
rarqua, hasta el ao 2006 se entienda por la Promocin y Desarrollo
viticos slo a los gastos de alojamiento y A partir del mes de octubre del ao 2004 Turstico Nacional (IEPDTN) 15.00
alimentacin, pero a partir del ao 2007 los gastos incurridos en el exterior deben
comprende tambin la movilidad, enten- sustentarse con los correspondientes com- Total $ 1 200.00
I
Viticos (Cuenta con comprobantes de La empresa entrega al gerente que reali- Viticos
pago) zar el viaje con cargo a rendir cuenta la En el presente caso como el motivo del
1. Alojamiento 5 das (del 20 al 24 de suma de $ 4 500 el da 15-03-07 y rinde viaje es la necesidad de concretar una ven-
marzo del 2007): cuentas del gasto realizado a su retorno el ta, los gastos incurridos en dicho viaje re-
27-03-07. presentan gasto para la empresa, pero
20-03-07 $ 450.00
21-03-07 450.00 Se pide determinar el tratamiento tribu- debe tenerse en cuenta el lmite diario de
22-03-07 450.00 tario de los gastos relacionados al viaje acuerdo a la zona geogrfica del viaje para
23-03-07 450.00 mencionado. los gastos de viticos, que comprende alo-
24-03-07 450.00 jamiento, alimentacin y movilidad, de
Total $ 2,250.00 Solucin acuerdo el siguiente cuadro:
2. Alimentacin 5 das (del 20 al 24 de Tratamiento Tributario
Lmite diario de viticos al exterior en
marzo del 2007): Pasaje Areo US$
20-03-07 $ 80.00 El pasaje areo se acepta como gasto por
21-03-07 125.00 ser necesario y contar con comprobante Zona Geogrfica $
22-03-07 165.00 de pago, para la conversin a moneda na-
23-03-07 180.00 Africa 400
24-03-07 150.00 cional se considera el tipo de cambio pro-
medio venta vigente en la fecha de la ope- Amrica Central 400
Total $ 700.00
racin (15-03-07) para fines del Impues- Amrica del Norte 440
3. Movilidad local con comprobantes: to a la Renta y para fines del IGV el tipo Amrica del Sur 400
21-03-07 $ 70 de cambio promedio venta publicado en Asia 520
23-03-07 40 la fecha de nacimiento de la obligacin Caribe 480
24-03-07 50 (15-03-07). Europa 520
Total $ 160.00 Oceana 480
Detalle $ T.C. S/. S/.
Tarifa Unificada de uso de Siendo Estados Unidos un pas ubicado en
Valor del pasaje 995.80 3.185 3,171.62
Aeropuerto (20-03-2007): $ 30.25 Amrica del Norte, se acepta como gastos
IGV 189.20 3.185 602.60
IEPDTN 15.00 3.185 47.78
diarios de viticos hasta un importe mxi-
Gastos varios sin compro- mo de $ 440.00 diarios, para lo cual ela-
bantes (23-03-2007): $ 35.00 Total 1 200.00 3.185 3 822.00 boramos el siguiente cuadro:
Gasto de Gasto de Gasto de Total

Fecha Lmite Exceso
alojamiento alimentacin movilidad viticos
20-03-07 450.00 80.00 530.00 440.00 90.00

21-03-07 450.00 125.00 70.00 645.00 440.00 205.00
22-03-07 450.00 165.00 615.00 440.00 175.00
23-03-07 450.00 180.00 40.00 670.00 440.00 230.00
24-03-07 450.00 150.00 50.00 650.00 440.00 210.00
Total $ 2 250.00 700.00 160.00 3 110.00 2 200.00 910.00
Como podemos apreciar en el presente cambio promedio venta publicado por la Determinacin del exceso de viticos
cuadro hay un exceso de viticos por un Superintendencia de Banca y Seguros vi-
Gastos incurridos 9 908.32
total de $ 910.00, luego para efectos de gente a la fecha de la operacin. Gastos Aceptados -7 009.20
contabilizacin se efecta la conversin a Determinamos el total de viticos Exceso S/. 2 899.12
moneda nacional de acuerdo al tipo de incurridos en moneda nacional
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
Fecha Total Viticos incurridos $ T.C. S/. S/. (20-03-07)
20-03-07 530.00 3.187 1 689.11 Dicho gasto cumple con el requisito de
21-03-07 645.00 3.187 2 055.62 causalidad y adems se cuenta con el com-
probante de pago, por lo tanto es gasto
22-03-07 615.00 3.186 1 959.39
aceptable.
23-03-07 670.00 3.185 2 133.95
24-03-07 650.00 3.185 2 070.25 $ T.C. S/. S/.
Total 3 110.00 9 908.32 30.25 3.187 96.41
Movilidad en el exterior con compro-

Determinamos el total de viticos aceptados para efecto tributario en moneda bantes
nacional
Como el gasto cumple con el requisito de
Fecha Total Viticos aceptados T.C. S/. S/. causalidad y cuenta con comprobantes de
pago de conformidad con las disposiciones
20-03-07 440.00 3.187 1 402.28 del pas respectivo, el gasto es aceptable en
21-03-07 440.00 3.187 1 402.28 la parte que en conjunto con los gastos de
22-03-07 440.00 3.186 1 401.84 alojamiento y alimentacin no se exceda del
23-03-07 440.00 3.185 1 401.40 lmite diario establecido para los viticos,
ya que a partir del ao 2007 los gastos de
24-03-07 440.00 3.185 1 401.40
movilidad forman parte de los viticos y por
Total 2 200.00 7 009.20 lo tanto sujeto al lmite general.

REA TRIBUTARIA
I
Gastos varios sin comprobantes pas respectivo, por lo que dicho gasto no - Los gastos de movilidad se rinden con
(23-03-07): es aceptado para efectos tributarios al no una declaracin jurada del gerente que
Si bien es cierto que reune el requisito de contar con comprobantes de pago. realiz el viaje.
causalidad, a partir del ao 2004 es nece- - La empresa entrega al gerente que rea-
sario que los gastos realizados en el exte- $ T.C. S/. S/. lizar el viaje con cargo a rendir cuenta
rior cuenten con comprobantes de pago 35.00 3.185 111.48
la suma de $ 3 000 el da 15-02-07 y
de conformidad con las disposiciones del rinde cuentas del gasto realizado a su
retorno el 27-02-07.
Resumen de gastos aceptables y no aceptables para efectos tributarios - Se pide determinar el tratamiento tri-
Monto Monto no IGV crdito Total butario de los gastos relacionados al
Detalle
aceptable S/. aceptable S/. fiscal S/. viaje mencionado.
Pasaje areo V.V. 3 171.62 602.60 3 774.22
IEPDTN 47.78 47.78
Solucin
Viticos 7 009.20 2 899.12 9 908.32 Tratamiento Tributario
Tarifa Unificada de uso de aeropuerto 96.41 96.41 Pasaje Areo
Gastos varios sin comprobantes 111.48 111.48 El pasaje areo se acepta como gasto por
Total S/. 10 325.01 3 010.60 602.60 13 938.21 ser necesario y contar con comprobante de
Total a rendir cuenta S/. 13 938.21 pago, para la conversin a moneda nacio-
nal se considera el tipo de cambio prome-
Determinamos el monto a devolver Viticos (Cuenta con comprobantes de dio venta vigente en la fecha de la opera-
pago slo alojamiento y alimentacin) cin (15-02-07) para fines del Impuesto a
Monto entreg. ($ 4 500 x 3.185) 14 332.50
la Renta y para fines del IGV el tipo de cam-
Gasto total -13 938.21 1. Alojamiento 5 das (del 20 al 24 de fe-
bio promedio venta publicado en la fecha
Monto a devolver S/. 394.29 brero del 2007): de nacimiento de la obligacin (15-02-07).
De total de S/. 13 938.21 se acepta 20-02-07 $ 320.00 Detalle $ T.C. S/. S/.
como gasto la suma de S/. 10 325.01 21-02-07 320.00
para efectos tributarios, la diferencia de 22-02-07 320.00 Valor del pasaje 995.80 3.189 3 175.61
S/. 3 010.60 conformada por la suma 23-02-07 320.00 IGV 189.20 3.190 603.55
de exceso de viticos y gastos varios sin 24-02-07 320.00 IEPDTN 15.00 3.189 47.84
comprobantes no son aceptables como Total $ 1 600.00 Dif. de cambio -0.19

gasto para efectos tributarios, por lo Total 1 200.00 3.189 3 826.80
cual la empresa deber adicionar dicho
monto para efectos de determinar la 2. Alimentacin 5 das (del 20 al 24 de Viticos
renta neta del ejercicio. febrero del 2007): En el presente caso como el motivo del
viaje es la necesidad de gestionar una
Caso N. 2 20-02-07 $ 150.00 compra, los gastos incurridos en dicho
21-02-07 125.00 viaje representan gasto para la empre-
Viaje al exterior del pas cuyos gas- 22-02-07 165.00
sa, pero debe tenerse en cuenta el lmi-
tos de movilidad se sustentan con 23-02-07 180.00
te diario de acuerdo a la zona geogr-
declaracin jurada por no contar 24-02-07 150.00
con los comprobantes de pago fica del viaje para los gastos de viticos
Total $ 700.00
que comprende alojamiento, alimenta-
La empresa Fabricantes Unidos S.A. por cin y movilidad de acuerdo el siguiente
motivos de contactar con un proveedor en 3. Movilidad local sin comprobantes: (sus- cuadro:
Brasil y poder concretar la compra de una tenta con declaracin jurada)
maquinaria previa inspeccin del bien, con- Lmite diario de viticos al exterior en
viene en enviar a su gerente de de produccin 20-02-07 $ 25.00 US$
a dicho pas a fin de que se encargue de reali- 21-02-07 30.00
zar las gestiones respectivas con el proveedor, 22-02-07 15.00 Zona Geogrfica $
los gastos incurridos fueron los siguientes: 23-02-07 20.00
24-02-07 25.00 Africa 400
Transporte areo Lima - Sao Paulo - Lima Total $ 115.00 Amrica Central 400
(15-02-07) Amrica del Norte 440
Valor del pasaje $ 995.80 Amrica del Sur 400
IGV 189.20 Tarifa Unificada de uso de Asia 520
Impuesto Extraordinario para Aeropuerto (20-02-07): $ 30.25
Caribe 480
la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional (IEPDTN) 15.00 Gastos varios sin compro- Europa 520
bantes (23-02-07): $ 35.00 Oceana 480
Total $ 1 200.00
Siendo Brasil un pas ubicado en Sudamrica, se acepta como gastos diarios de viticos hasta un importe mximo de $ 400.00
diarios, para lo cual elaboramos el siguiente cuadro:
Fecha Gasto de alojamiento Gasto de alimentacin Gasto de movilidad Total viticos Lmite Exceso
20-02-07 320.00 150.00 25.00 495.00 400.00 95.00

21-02-07 320.00 125.00 30.00 475.00 400.00 75.00
22-02-07 320.00 165.00 15.00 500.00 400.00 100.00
23-02-07 320.00 180.00 20.00 520.00 400.00 120.00
24-02-07 320.00 150.00 25.00 495.00 400.00 95.00

Total $ 1 600.00 770.00 115.00 2 485.00 2 000.00 485.00
I
Los gastos de movilidad sustentados con Determinacin del exceso de viticos Gastos varios sin comprobantes (23-02-07)
la declaracin jurada no pueden exceder
del 30% del lmite total de viticos, en este Gastos incurridos 7 924.67 Si bien es cierto que reune el requisito de
caso el 30% de $ 2 000.00, osea $ 600.00; Gastos Aceptados - 6 378.00 causalidad, es necesario que los gastos rea-
como los gastos de movilidad sustenta- Exceso S/. 1 546.67 lizados en el exterior cuenten con com-
dos con la declaracin jurada no exceden probantes de pago de conformidad con
al lmite mencionado, no se exige los com- Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto las disposiciones del pas respectivo, por
probantes de pago, pero sin embargo se (20-02-2007): lo que dicho gasto no es aceptado para
computan para el lmite total por viticos. Dicho gasto cumple con el requisito de efectos tributarios.
Como podemos apreciar en el presente causalidad y adems se cuenta con el com-
cuadro hay un exceso de viticos en los probante de pago, por lo tanto es gasto
que se incluye la movilidad por un total de aceptable. $ T.C. S/. S/.
$ 485.00 que no se acepta como gasto $ T.C. S/. S/.
para fines tributarios. 35.00 3.189 111.62
30.25 3.189 96.47
Determinamos el total de viticos
incurridos en moneda nacional
Fecha
Total Viticos T.C.
S/.
Resumen de gastos aceptables y no aceptables para efectos tributarios
incurridos S/.
Monto Monto no IGV crdito Difer. Total
20-02-07 495.00 3.189 1 578.56 Detalle aceptable S/. aceptable S/. fiscal de cambio S/.
21-02-07 475.00 3.189 1 514.78
Pasaje areo V.V. 3 175.61 603.55 -0.19 3 778.97
22-02-07 500.00 3.189 1 594.50
IEPDTN 47.84 47.84
23-02-07 520.00 3.189 1 658.28
Viticos 6 378.00 1.546.67 7 924.67
24-02-07 495.00 3.189 1 578.56
Tarifa Unificada de uso
Total 2 485.00 7 924.67 de aeropuerto 96.47 96.47
Gastos varios sin comprob. 111.62 111.62
Determinamos el total de viticos acep-
Total S/. 9 697.92 1 658.29 603.55 -0.19 11 959.57
tados para efecto tributario en mone-
Total a rendir cuenta S/. 11 959.57
da nacional
Total Viticos T.C.
Fecha
incurridos S/.
S/. Determinamos el monto a devolver: para efectos tributarios, la diferencia de
Monto entregado
S/. 1 658.29 conformada por la suma de
20-09-04 400.00 3.189 1 275.60 exceso de viticos y gastos varios sin com-
($ 4,000 x 3.189) 12 756.00
21-09-04 400.00 3.189 1 275.60 Gasto total - 11 959.57 probantes no son aceptables como gas-
22-09-04 400.00 3.189 1 275.60 Monto a devolver S/. 796.43 to para efectos tributarios, por lo cual la
23-09-04 400.00 3.189 1 275.60 empresa deber adicionar dicho monto
24-09-04 400.00 3.189 1 275.60 para efectos de determinar la renta neta
De total de S/. 11 959.57 se acepta
Total 2 000.00 6 378.00 como gasto la suma de S/. 9,697.92 del ejercicio.
Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia 2007

(Parte I)
Dr. Alan Emilio Matos Barzola pendientes en transacciones comparables, - Primera Disposicin Final del Decreto
Miembro del Staff Interno de la Revista en condiciones iguales o similares, deben
Supremo N. 190-2005-EF.
de tomar en cuenta las normas sobre los - Resolucin de Superintendencia
precios de transferencia. N. 167-2006/SUNAT.
1. Introduccin Recientemente, la Administracin Tributaria - Resolucin de Superintendencia
emiti la Resolucin de Superintendencia N. 008-2007/SUNAT.
El Valor de Mercado es el importe que ra- N. 061-2007/SUNAT que establece los - Resolucin de Superintendencia
zonablemente se podra esperar recibir por medios, condiciones, formas, plazos y lu- N. 061-2007/SUNAT.
la venta de una propiedad en la fecha de gares para la presentacin de la Declara-
valoracin mediante una comercializacin cin Jurada Anual Informativa de Pre-
adecuada y suponiendo que existe al me- cios de Transferencia1. Como se tiene co- 3. Obligaciones de presentar
nos un comprador con potencial econ- nocimiento, dicha declaracin se presen- Declaracin Informativa
mico, correctamente informado, y que am- ta en el PDT Precios de Transferencia
bos, comprador y vendedor, actan libre- Formulario Virtual N. 3560 Versin 1.0. Los contribuyentes sujetos al mbito de
mente y sin un inters particular en la opera- aplicacin de los precios de transferen-
Dada la complejidad del tema, se destaca

cin. Para efectos del Impuesto a la Renta, los puntos ms relevantes para la oportu- cia debern presentar anualmente una
se considera como parmetro, el valor de na presentacin de dicha declaracin. declaracin jurada informativa de las
mercado en los casos de ventas, aportes de transacciones que realicen con partes vin-
bienes y dems trasferencias de propiedad, culadas o con sujetos residentes en terri-
de prestacin de servicios y cualquier otro 2. Marco normativo
torios o pases de baja o nula imposicin,
tipo de transaccin a cualquier ttulo. - Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley en la forma (PDT N. 3560), plazo (de
Sin embargo, para las transacciones entre del Impuesto a la Renta. Artculo 32-A. acuerdo con las fechas de vencimiento
partes vinculadas o que se realicen desde, - Reglamento del Impuesto a la Renta. para las obligaciones tributarias del pe-
hacia o a travs de pases o territorios de Artculo 24. rodo tributario junio del 2007) y condi-
baja o nula imposicin, los precios y mon- ciones (Resolucin de Superintendencia
to de las contraprestaciones que hubieran 1 La referida Resolucin fue publicada el 30 de marzo del 2007, y se
abordaron algunas cuestiones puntuales en la Edicin N. 131 de la N. 061-2007/SUNAT) que establezca la
sido acordados con o entre partes inde- revista, pginas I-15 e I-16. SUNAT.

REA TRIBUTARIA
I
Asimismo, los contribuyentes debern con- los precios o mrgenes de utilidad que 4. Partes vinculadas
servar toda la documentacin e informa- hubieran sido utilizados por partes inde-
cin detallada por cada transaccin, cuan- pendientes en transacciones comparables. Se considera que dos o ms personas (per-
do corresponda, que respalde el clculo Esta documentacin deber estar traduci- sonas naturales), empresas (S.A.A.; S.A.C.;
de los precios de transferencia, la meto- da al idioma castellano, si fuera el caso, E.I.R.L., entre otras) o entidades (asocia-
dologa utilizada y los criterios considera- durante el plazo de prescripcin. Para tal ciones) son partes vinculadas cuando una
dos por los contribuyentes que demues- efecto, los contribuyentes debern contar de ellas participa de manera directa o in-
tren que las rentas, gastos, costos o prdi- con un Estudio Tcnico que respalde el directa en la Administracin, control o ca-
das se han obtenido en concordancia con clculo de los precios de transferencia. pital de la otra; o cuando la misma perso-
na o grupo de personas participan directa
o indirectamente en la direccin, control
Conforme a la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N. 190-2005-EF, o capital de varias personas, empresas o
la Declaracin Informativa solamente ser exigible en relacin con las transac- entidades.
ciones realizadas a partir del 1 de enero del 2006. Tambin operar la vinculacin cuando la
transaccin sea realizada utilizando perso-
Quines estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa nas interpuestas, cuyo propsito sea encu-
de Precios de Transferencia? brir una transaccin entre partes vinculadas.
Base legal
Literal b) del artculo 32-A del TUO de la Ley del
Contribuyentes domiciliados que en el 2006 Impuesto a la Renta.
A continuacin, se desarrollan las diferentes
situaciones que consideran la vinculacin:
a. Una persona natural o jurdica posea
El monto de operaciones que supere los Hubieran realizado al menos una
S/. 200 000, las transacciones que sern
ms de 30% del capital de otra perso-
transaccin desde, hacia o a travs
objeto de la Declaracin sern todas las de pases o territorios de baja o nula na jurdica, directamente o por inter-
realizadas con sus partes vinculadas. imposicin. medio de un tercero.
El seor Claudio Pizarro Mckintosh po-
see el 99.9% de la participacin en la
Presentar PDT 3560 empresa CLAUPIZA S.A.C., y sta l-
tima participa como accionista en la
empresa White Horse S.A.A.
c. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada

Vinculacin Directa proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a per-
sonas naturales vinculadas hasta el segundo grado de con-
99.9% 30.01% sanguinidad o afinidad.
Claudio Pizarro CLAUPIZA WHITEHORSE

Mckintosh S.A.C. S.A.A. Parentesco consanguneo en lnea recta
Abuelo Padre
2.do grado Inicio
Vinculacin Indirecta
Padre Ascendente Hijo Descendente
1.er grado 1.er grado
Se aprecia que tambin existe vinculacin entre el seor Pizarro Nieto Nieto
Mckintosh y la empresa White Horse S.A.A. Inicio 2.do grado
b. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms personas jurdicas

pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directa-
mente o por intermedio de un tercero.
NETHERLANDS PER S.A.A. tiene entre sus principales so- Parentesco por afinidad en lnea recta
cios a la empresa PSV LIMA S.A. con un porcentaje de ac-
ciones del 30.7%. PSV LIMA S.A. tambin es accionista ma- Shakira Torres
yoritario (80%) en la empresa HAGUE CALLAO S.A.A.
Abuela de Marc
Anthon
2.do grado
30.7%
NETHERLANDS PER S.A.A. Cnyuges Jennifer
Marc Anthon
Mamani Prez
Torres Lpez
PSV LIMA Vinculacin
S.A.
Bellonce Torres
Suegra / Madre
HAGUE CALLAO S.A.A. de Marc Anthon
80% 1.er grado
I
g. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabili-
Parentesco por afinidad en lnea colateral
dad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar
Nicols Bernal vinculado con aquellas partes contratantes que participen,
Suegro / Padre de Tom directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30%
Bernal Cruise en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes
1.er grado contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos finan-
cieros, comerciales u operativos que se adopten para el desa-
rrollo del contrato; caso en el cual, la parte contratante que
Cnyuges Nicol Bernal Cruise ejerza el poder de decisin se encontrar vinculada con el
Tom Kate
Bernal Rojas
Cuada de Kate Rojas / contrato.
Hermana de Tom Bernal
Cruise Holmes 2.do grado
Asociado Asociante
90% 10%
d. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca en
ms del 30% a socios comunes a stas.
Asumiendo que hay tres empresas que cuentan cada una con Vinculacin
tres socios:
Contrato de asociacin en participacin
Vinculacin Vinculacin
Socio P 60% Socio Q 50% Socio R 69% h. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin
Socio A 20% Socio A 30% Socio A 16% contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de
Socio B 20% Socio B 20% Socio B 15% las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificarse individualmente, aplicando algunos de los criterios
de vinculacin establecidos en este artculo. Se entiende por
contraparte a la persona natural o jurdica con las que las
Vinculacin partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de
alcanzar el objeto del contrato.
En el grfico se aprecia que en la empresa de la izquierda, los i. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
socios A y B poseen el 40% en conjunto de las acciones. Para alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe
el caso de la empresa del centro, los mismos socios A y B en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
poseen el 50%, y en el caso de la empresa de la derecha, los utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo
socios A y B poseen el 31%. La vinculacin se configura entre caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y
dichas empresas. cada uno de sus asociados. Tambin se considerar que existe
vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder de
e. Las personas jurdicas o entidades que cuenten con una o ms decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos
directores, gerentes, administradores u otros directivos comu- en uno o varios negocios del asociante.
nes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financie-
ros, operativos y/o comerciales que se adopten
Ing. Econmico Ingeniero Civil

Corporacin Hermenegildo Vieri
Asociacin Cultural WA LU YIAN S.A.C. Vinculacin Kawasaki Di Livio
Vincu- (Asociado) (Asociante - Persona
Peruano Taiwanes Socios: Gerente en Kawasaki Di
lacin Natural)
Presidente del Mijael Garca Ballack 25% Livio E.I.R.L.
Consejo Directivo, Chin Wan Guerrero (Gerente) 25%
Chin Wan Guerrero Amen Drogba 10%, Paolo Essien
50 asociados 10%, Yuan Chevchenko 10%, Luis
Lemann 10% y Yun Su Daz 10%
j. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimien-

tos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin
En el cuadro, se aprecia que existir vinculacin dado que el entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus estableci-
Presidente del Consejo Directivo de la Asociacin (persona ju- mientos permanentes y entre todos ellos entre s.
rdica) es a la vez gerente en la S.A.C.
f. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados
Financieros. Japan Telecom1

Vinculacin Vinculacin
Inomoto Corp.
(Domiciliada en JAPN)
Consolidacin Consolidacin
Matriz
Arequipa Telecom1 Corp. Trujillo Telecom1 Corp.

Subsidiaria Subsidiaria Establecimiento Establecimiento
S.R.L. S.R.L. Permanente en Arequipa Vinculacin Permanente en Trujillo
Vinculacin

REA TRIBUTARIA
I
k. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o
ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo Abogado Alejandro
caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada Scrates Tiberio
uno de sus establecimientos permanentes.
Ballenera Huacho S.A.C. Pesquera Tambo

Pacfico Holding Alejandro Scrates posee Blanco S.A.
Vinculacin Group S.A.A. Vinculacin una participacin del 75% Alejandro Scrates posee
Sede principal y forma parte del directorio una participacin del 80%
en Lima
Pacfico United Pacfico & Asian

Kingdom Holding Trade Holding
La vinculacin quedar configurada desde la fecha de adop-
Group (Sultanato de cin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
(Reino Unido) Brunei) m. Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuan-
do una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas
realice, en el ejercicio gravable anterior, el 80% o ms de sus
ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de opera-
l. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las ciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el
decisiones de los rganos de administracin de una o ms perso- pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre
nas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su
personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre s vez, representen por lo menos el 30% de las compras o ad-
y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia. quisiciones de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia de empresas que tengan actividades por perodos mayores a
dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o contro- tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn tenien-
la la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los do en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras,
rganos de administracin de la persona jurdica o entidad. segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables
inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencio- de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que
nados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades, conforman la actividad empresarial del Estado, en las cuales
existir influencia dominante de la persona natural o jurdica la participacin del Estado sea mayor al 50% del capital.
que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o
con la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos tambin
votacin el mayor nmero de acciones suscritas con derecho operar cuando la transaccin sea realizada utilizando personas o entida-
a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el 10% de las des interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir
una transaccin entre partes vinculadas.
acciones suscritas con derecho a voto.
5. Pases o territorios de baja o nula imposicin
Lista de pases o territorios considerados de baja o nula imposicin de acuerdo al anexo del Reglamento del Impuesto a la Renta
Alderney Chipre Islas Vrgenes Britnicas Nauru
Andorra Dominica Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica Niue
Anguila Guernsey Jersey Panam
Antigua y Barbuda Gibraltar Labun Samoa Occidental
Antillas Neerlandesas Granada Liberia San Cristb. y Nevis
Aruba Hong Kong Liechtenstein San Vicente y las Granadinas
Bahamas Isla de Man Luxemburgo Santa Luca
Bahrain Islas Caimn Madeira Seychelles
Brbados Islas Cook Maldivas Tonga
Belice Islas Marshall Mnaco Vanuatu
Bermuda Islas Turcas y Caicos Monserrat
6. Cundo debo de presentar dicha informacin?
Los sujetos obligados presentarn la Declaracin de acuerdo con las fechas de vencimiento para las obligaciones tributarias del
perodo tributario junio de 2007, lo harn de acuerdo al siguiente detalle:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO NMERO DE RUC
7 8 9 0 1 2 3 4 5 6
Junio
del 10 11 12 13 16 17 18 19 20 23
2007 Julio Julio Julio Julio Julio Julio Julio Julio Julio Julio
BUENOS CONTRIBUYENTES y Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional

ltimo dgito de RUC 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Fecha de presentacin 24 Julio 25 Julio
En la siguiente edicin se detallar la forma del llenado del PDT 3560.

Continuar en la siguiente edicin...
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
I
P Devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta
R de Tercera Categora
O
C.P.C. Carmen Or Gamarra nistracin Tributaria en las intendencias
C Miembro del staff interno de la Revista 2. Marco normativo
de principales contribuyentes, para el
E caso de los PRICOS NACIONALES, y
- Artculos 85 y 87 del TUO de la Ley
D para los dems contribuyentes en las
del Impuesto a la Renta Decreto Su- Intendencias Regionales u Oficinas
I 1. Introduccin premo N. 179-2004-EF del 19-08-99. Zonales, segn corresponda.
M De acuerdo al artculo 85 del TUO la Ley del - Artculos 38, 39 y 162 del TUO del C-
I Impuesto a la Renta, los contribuyentes que digo Tributario aprobado por Decreto 4. Interrogantes
E perciban rentas de tercera categora debern Supremo N. 135-99-EF del 08-12-04.
abonar el Impuesto a la Renta al fisco con - Procedimiento N. 15, Devolucin de Hasta cundo puedo solicitar la devo-
N carcter de pago a cuenta. lucin del saldo a favor del Impuesto a
pagos indebidos o en exceso median-
T Segn el artculo 87 de la citada Ley, las te notas de crdito negociables o che-
la Renta declarado en el ejercicio eco-
O cantidades abonadas al fisco que exceden nmico 2006?
que Texto nico de Procedimientos
S del Impuesto a la Renta que corresponda Administrativos de la Superinten- De acuerdo a los estipulado en los artcu-
pagar segn la Declaracin Jurada Anual, dencia Nacional de Administracin lo 43 y 44 del T.U.O del Cdigo Tributario
se debe consignar como: Tributaria, SUNAT D.S N. 005-2007-EF (D.S. N. 135-99-EF del 19-08-99), el pla-
T del 28-01-07. zo para solicitar la devolucin de pagos
R indebidos o en exceso prescribe a los cua-
2. Aplicacin del saldo
tro aos contados a partir del 1 de enero
I 1. Devolu- a favor contra los
3. Procedimiento del ao siguiente al de la presentacin de
cin pagos a cuenta
B la Declaracin Jurada, para la presente in-
U 1er. Paso terrogante, el plazo se computa desde el
T Los pagos realizados en exceso pueden ser El contribuyente tiene que haber opta- 1 de enero del 2008 (porque la presenta-
materia de devolucin, en cuyo caso, se do por la opcin nmero 1 en la Ca- cin de la declaracin jurada del ejercicio
A silla 137 del PDT 658: 2006 es en el ao 2007), contando cua-
rige por lo establecido en el procedimien-
R to N. 15 del TUPA SUNAT 2007. - Devolucin de saldo a favor tro aos, el plazo prescribe el 31 de di-
I ciembre del ao 2011.
O En cuanto tiempo la Administracin
S Tributaria resolver mi solicitud de de-
volucin?
La Administracin Tributaria tendr un pla-
1 9 000 zo de 45 das contados a partir de la fecha
de presentacin de la solicitud para resol-
ver la solicitud de devolucin y mediante
la deduccin de intendencia proceder a
declararla como:
- Procedente: cuando es aceptada la
solicitud de devolucin y se procede a
devolver el monto que el contribuyen-
te solicit.
- Procedente en parte: es cuando la
Administracin Tributaria, despus de
la verificacin efectuada determina me-
diante una reliquidacin del impuesto
que el saldo a favor que el contribu-
yente tiene es menor al solicitado, mo-
tivo por el cual el monto a devolver es
menor al solicitado.
2do. Paso siguiente informacin: perodo, monto - Improcedente: cuando producto de
Llenado del Formulario 4949 - Solici- y tributo por el cual se solicita la devolu- la verificacin, la Administracin
tud de devolucin, debidamente lle- cin (pago en exceso), detalle y fotoco- Tributaria determina que no existe sal-
nado indicando el tipo de solicitud, pia de los vouchers con los cuales se rea- do a favor para el contribuyente.
perodo por el cual se solicita la de- lizaron los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta y breve explicacin del moti- - Denegada: cuando no cumple con pre-
volucin que en el presente caso es sentar la documentacin sustentatoria
13/2006, este formulario debe estar vo que origin este pago en exceso.
y, por lo tanto, no procede la solicitud
firmado por el deudor tributario o 4to. Paso de devolucin.
representante legal acreditado ante Presentacin de fotocopia de documen-
el Registro nico de Contribuyentes, tos tales como: voucher del pago a cuen- Qu pasa si la Administracin Tributaria
en caso este formulario sea presenta- ta del Impuesto a la Renta, Declaracin declara improcedente o denegada mi
do por un tercero tendr que ir acom- Jurada Anual de Renta, Poder del Re- solicitud de devolucin?
paado de un poder especfico para presentante Legal y copia del DNI del En estos casos en amparo de lo estable-
realizar dicho trmite. representante. cido en el artculo 135 del Cdigo Tribu-
3er. Paso 5to. Paso tario, al tratarse de un acto reclamable,
Escrito fundamentado y sustentado, el Los documentos de los puntos 2, 3 y 4 el contribuyente puede seguir los siguien-
cual debe contener como mnimo la debern ser presentados ante la Admi- tes pasos:

REA TRIBUTARIA
I
1.Despus de notificada la Resolucin de macin, este recurso se presenta ante das hbiles a que se refiere el primer p-
Intendencia en la cual declaran im- la Administracin Tributaria quien rrafo del artculo 137 del Cdigo Tributa-
procedente o deniegan la solicitud de posteriormente lo eleva ante el Tribu- rio, siempre y cuando a la fecha de inter-
devolucin, el contribuyente tiene un nal Fiscal, quienes en un plazo mxi- posicin del reclamo no haya prescrito la
plazo de 20 das hbiles para interpo- mo de 12 meses dar respuesta al caso accin para solicitar la devolucin.
ner el recurso de reclamacin, segn mediante una resolucin del Tribunal
los cambios establecidos recientemen- Fiscal. Qu documentos tengo que presentar?
te al Cdigo Tributario en el Decreto - Formulario 4949
Legislativo N. 981 del 15 de marzo del Si pasan los 20 das que tengo para - Escrito fundamentado y sustentado
2007, la Administracin Tributaria ten- interponer el reclamo, ya no podr re- documentaria-mente:
dr un plazo de 9 meses para resolver clamar?
dicho Reclamo. Ejemplo:
S puede interponer el reclamo de acuer- La empresa al finalizar el ejercicio econ-
2.En el caso que no salga a favor del con- do a la RTF N. 1025-2-2003 del 25 de
tribuyente la resolucin y declare infun- mico 2006, decide solicitar en devolucin
febrero del 2003, la cual constituye ju- el saldo a favor de renta que le ha queda-
dada su reclamacin en esta primera
instancia, puede interponer el recurso risprudencia de observancia obligatoria. do despus de aplicar sus pagos a cuenta
de apelacin en un plazo de 15 das El Tribunal deja establecido que resulta ad- contra el impuesto correspondiente. La so-
hbiles contados a partir de la fecha en misible el recurso de reclamacin que re- licitud de devolucin es por S/. 9 000 y el
la que surte efecto la resolucin que suelve solicitudes de devolucin interpues- contribuyente solicita la devolucin me-
declara infundado el recurso de recla- to con posterioridad al vencimiento de 20 diante una nota de crdito negociable.
SOLICITUD DE DEVOLUCIN SALDO A FAVOR

DEL IMPUESTO A LA RENTA
Trujillo, 2 de mayo del 2007
Sres. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRI-

BUTARIA
Araujo S.A.C., identificada con RUC N. 20181979825, con do-
micilio fiscal en calle Los Tilos N. 512 Urb. California, Distrito de
Vctor Larco Herrera, Provincia de Trujillo y Departamento de La
Libertad, debidamente representada por su Gerente General Sr.
Hans Saldaa Araujo, identificado con DNI N.20134968, ante
ustedes nos dirigimos para solicitarles lo siguiente:
De conformidad con lo establecido en el artculo 87 del TUO de
Cdigo Tributario, los montos del Impuesto a la Renta pagados
en exceso pueden ser materia de devolucin.
En la empresa contamos con un saldo a favor del Impuesto a la
Renta, el cual solicitamos en devolucin, tal como se puede apreciar
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, PDT 0658,
con nmero de orden N. 00101234, presentada el 4 de abril del
2007, la empresa tiene un saldo a favor del Impuesto a la Renta de
S/. 9 000 soles, esto debido a que realiz pagos en exceso.
El detalle de los pagos realizados por concepto del Impuesto a la
Renta es como sigue:
Perodo Fecha de pago N. de operacin Importe

01/2006 23-Feb-06 201546 2 000
02/2006 24-Mar-06 201646 2 000
03/2006 26-Abr-06 201746 2 000
04/2006 25-May-06 201846 2 000
05/2006 23-Jun-06 201947 2 000
06/2006 25-Jul-06 201999 2 000
07/2006 23-Ago-06 202020 2 000
08/2006 26-Set-06 202030 2 000
09/2006 24-Oct-06 202121 2 000
10/2006 27-Nov-06 202256 2 000
11/2006 26-Dic-06 202098 2 000
12/2006 25-Ene-07 202456 2 000
Total Pagado 24 000
Por lo expuesto en los prrafos precedentes, solicito declare fun-

dada mi solicitud de devolucin.
Adjunto al presente escrito lo siguiente:
Formulario 4949
Copia del DNI del representante legal
Copia de los voucher de pago del Impuesto a la Renta
Copia de la Declaracin Jurada Anual 2006 - PDT 0658
Sr. Hans Saldaa Araujo

Gerente General
Araujo S.A.C.
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
I
A Cuando se declare fundada la intervencin excluyente de propiedad,
N
ser la sunat la obligada al pago de las tasas registrales exigidas
L para el levantamiento del embargo en forma de inscripcin
I
S Dr. Alan Emilio Matos Barzola dada la intervencin excluyente de pro- sujetos cuyas deudas tributarias no son
I Miembro del Staff Interno de la piedad de un bien sobre el cual se trab materia de pronunciamiento de cobranza
S Revista Actualidad Empresarial
una medida de embargo en forma de coactiva, el tercero podr formular el re-
inscripcin, el tercero est obligado al curso de Intervencin Excluyente de Pro-
J pago de las tasas registrales exigido para piedad ante el Ejecutor Coactivo en cual-
U RTF : N. 02670-5-2007 la anotacin y/o levantamiento de dicho quier momento, pero con anterioridad al
R
EXPEDIENTE : N. 9003-06 embargo. inicio del remate del bien. Dicho recurso
ASUNTO : Queja
I ser admitido si el tercero prueba su
PROCEDENCIA : Tacna
S FECHA : 22-03-07 3. Argumentos de la adminis- derecho con documento privado de fecha
tracin tributaria cierta, documento pblico u otro docu-
P mento que acredite fehacientemente la
R La SUNAT indica que de conformidad con propiedad de los bienes antes de haberse
U SUMILLA el numeral 3 del artculo 118 del Cdigo interpuesto la medida cautelar.
D En el caso que se declare fundada la interven- Tributario y el numeral 3 del artculo 23 El Tribunal Fiscal sostiene que si el terce-
E cin excluyente de propiedad de un bien sobre del Reglamento del Procedimiento de Co- ro acredita su derecho de propiedad se
N el cual hubiera trabado una medida de embar-
go en forma de inscripcin, la SUNAT est obli-
branza Coactiva1, el pago de las tasas deber levantar la medida, pero el Cdigo
C gada al pago de las tasas registrales u otros
registrales debe ser asumido por el terce- Tributario no ha establecido expresamen-
I beneficios exigidos para la anotacin y/o levan- ro interesado en el levantamiento de la
te quin deber asumir los gastos vincula-
tamiento de dicha medida cautelar. medida de embargo, en este caso por el
A seor XXXXXXX.
dos con el levantamiento de la medida. A
L fin de esclarecer esta incertidumbre jurdi-
ca, el Tribunal Fiscal decide acudir
4. Argumentos de la persona supletoriamente al Cdigo Procesal Civil,
1. Hechos
que interpone la queja conforme a la Norma IX del Ttulo Prelimi-
En un procedimiento de cobranza coacti- El seor XXXXXXX considera que el Eje- nar del Cdigo Tributario, que establece
va, la SUNAT interpuso un embargo en que en lo no previsto por este cdigo o en
cutor Coactivo interpreta erradamente lo
forma de inscripcin sobre un inmueble otras normas tributarias podrn aplicarse
dispuesto en el numeral 3 del artculo 118
presuntamente de propiedad del seor normas distintas a las tributarias siem-
YYYYYYY. El seor XXXXXXX, al enterarse del Cdigo Tributario, ya que dicha nor-
ma sanciona al deudor contra quien se ha pre que no se les opongan ni las desna-
del embargo, procedi a entablar una In- turalicen3.
tervencin Excluyente de Propiedad argu- iniciado un procedimiento de cobranza
mentando que el inmueble embargado era coactiva a asumir el pago de los gastos Es as que el Tribunal Fiscal, interpretando
de su propiedad. incurridos en dicho procedimiento (tasas el artculo 624 del Cdigo Civil, advierte
registrales), pero no se refiere al caso del que la responsabilidad por los perjuicios
El Tribunal Fiscal mediante Resolucin tercerista, debido a que ste ltimo (Se- causados a un tercero, como consecuen-
N. 01942-2-2006, de fecha 11 de abril del or XXXXXXX) se ha visto perjudicado por cia de la afectacin de sus bienes dentro
2006, declar procedente el recurso plan- habrsele restringido su derecho de pro- de un procedimiento en el que no es par-
teado por el seor XXXXXX al haber acre- piedad, por lo que no existira lgica jur- te, debe ser asumida por quien solicit o
ditado su derecho sobre dicho inmueble y dica en que, adems de causarle daos y
dispuso el levantamiento del embargo. dispuso a su favor la adopcin de la medi-
perjuicios, tenga que asumir los gastos de da cautelar, lo que aplicado al procedi-
En mrito a ello, la SUNAT solicit a la las tasas registrales producto de la equi- miento de cobranza coactiva implica que
Oficina de la Zona Registral XIII del Regis- vocacin del embargo. la Administracin asuma el pago de las
tro de Propiedad Inmueble, el levantamien- tasas registrales y cualquier otro gasto
to del embargo y comunic a dicha enti- 5. Posicin del Tribunal Fiscal necesario para el levantamiento de la me-
dad que las tasas registrales que ocasiona- dida de embargo trabada sobre bienes de
ra la anotacin y el levantamiento del em- El presente caso, fue sometido a conside- terceros.
bargo seran canceladas por el seor racin de la Sala Plena del Tribunal Fiscal2,
XXXXXXX de conformidad con el numeral la cual por unanimidad acord el criterio En base a estos argumentos, el Tribunal
3 del artculo 118 del Cdigo Tributario. conforme al cual en el caso que se de- Fiscal decide amparar la queja plantea-
clare fundada la intervencin excluyente da por el seor XXXXXXX declarndola
El 12 de junio del 2006, el seor XXXXXXX
solicit al Ejecutor Coactivo de la SUNAT de propiedad de un bien sobre el cual se Fundada, debiendo la SUNAT asumir
que se dejara sin efecto el pago de las ta- hubiera trabado una medida de embar- el pago de las tasas registrales u otros
sas registrales por el levantamiento del go en forma de inscripcin, la SUNAT est derechos exigidos para dicho levanta-
embargo de su inmueble. El 20 de junio obligada al pago de las tasas registrales miento.
del 2006, la SUNAT mediante Resolucin u otros derechos exigidos para la anota- De conformidad con la facultad conferi-
de Ejecucin Coactiva N. 1110070006793 cin y/o levantamiento de dicha medida da por el artculo 154 del Cdigo Tribu-
declar no ha lugar lo solicitado por el cautelar. tario, decide establecer la presente re-
seor XXXXXXX. De acuerdo al Tribunal Fiscal, en el caso
que una medida cautelar (embargo) recaiga 3 Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario: Aplicacin
2. Materia controvertida sobre los bienes de terceros, es decir, de supletoria de los principios del derecho. En lo no previsto por este
Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distin-
tas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturali-
En el presente caso, la controversia radica 1 Aprobado por Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/SUNAT
cen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributa-
2 Acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N. 2007-09
en determinar si en el caso se declare fun- del 19 de marzo del 2007.
rio, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.

REA TRIBUTARIA
I
solucin como precedente de observan- siderada por muchos contribuyentes cho de propiedad ni existe norma que
cia obligatoria, y establece el siguiente como injusta. Desde el punto de vista de obligue a los propietarios a inscribir su
criterio: la razn (an la no muy letrada), se en- derecho en los Registros Pblicos.
tiende que si uno hace prevalecer su de- El precedente de observancia obligatoria
En el caso que se declare fundada la in- recho, no tiene porque asumir los costos establece claramente que uno de los nu-
tervencin excluyente de propiedad de un o gastos ocasionados por un error de al- merales del artculo 23 del Reglamento del
bien sobre el cual se hubiera trabado una gn funcionario de la Administracin Procedimiento de Cobranza Coactiva ex-
medida de embargo en forma de inscrip- Tributaria.
cin, la Superintendencia Nacional de Ad-
cede lo dispuesto en el artculo 118 del
ministracin Tributaria (SUNAT) est obli- El Cdigo Civil vigente establece que la Cdigo Tributario. Esto es una pequea
gada al pago de las tasas registrales u otros propiedad es el poder jurdico que permite muestra de la gran cantidad de casos en
derechos exigidos para la anotacin y/o le- usar, disfrutar, disponer y reivindicar un los cuales las disposiciones reglamenta-
vantamiento de dicha medida cautelar. bien 4 . En el presente caso, el seor rias exceden incluso principios constitu-
Por consiguiente, cuando el numeral 3) del XXXXXXX interpuso su recurso de Inter- cionales, causando perjuicio a los contri-
artculo 23 de la Resolucin de Superinten- vencin Excluyente de Propiedad, a fin de buyentes.
dencia N. 216-2004/SUNAT establece que salvaguardar su derecho de propiedad.
en el caso se declare fundada la interven- El artculo 624 del Cdigo Civil establece
Obviamente, se le est causando un per- que cuando se acredite que el bien afec-
cin excluyente de propiedad ser de car-
go del tercero el pago de las tasas
juicio econmico con la tramitacin de tado con la medida cautelar pertenece
registrales u otros derechos, excede los dis- este recurso, y por consiguiente, se le a una persona distinta del demandado5,
puesto por el numeral 3) del artculo 118 debe restituir al estado anterior en que se deber ordenar inmediatamente su
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tri- se encontraba, no siendo necesario que desafectacin, incluso si la medida se hu-
butario, aprobado por Decreto Supremo ste asuma los gastos por las tasas biese formalizado. En tal sentido, es co-
N. 135-99-EF, modificado por Decreto le- registrales u otros conceptos administra-
gislativo N. 953. rrecto que la SUNAT sea la obligada al pago
tivos. Inclusive el propio Tribunal Fiscal de las tasas registrales, puesto que fue la
sostiene que la inscripcin en los Regis- propia SUNAT quien solicit a Registros
tros Pblicos no es constitutiva del dere- Pblicos la inscripcin de la medida
6. Anlisis jurisprudencial cautelar.
4 Artculo 923 del Cdigo Civil: La propiedad es el poder jurdico
que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. Debe
En el presente caso, nuevamente el Tri- ejercerse en armona con el inters social y dentro de los lmites de
bunal Fiscal esclarece una situacin con- la ley. 5 En el procedimiento de cobranza coactiva se habla del ejecutado.
C.PC. Carmen Or Gamarra Jurisprudencia al Da J

U
IMPUESTO A LA RENTA
R
EXISTE CAUSALIDAD EN LOS GASTOS CON OCASIN DEL 1.RO PARA QUE LOS GASTOS CON OCACIN DEL 1.RO DE MAYO SEAN
I
DE MAYO DEDUCIBLES TIENE QUE DEMOSTRARSE DOCUMEN- S
TARIAMENTE DICHOS GASTOS P
RTF N. 02230-2-2003 del 25-04-03
R
RTF N. 02000-1-2006 del 18-02-02
Con ocasin del 1.ro de mayo, la empresa realiza un agasajo al perso- U
nal comprando cerveza para amenizar la reunin. Al ser esta empre- D
sa fiscalizada por la Administracin Tributaria, sta resuelve que los En el presente caso, la empresa compra panetones y realiza un al-
gastos por la compra de cerveza se traten de gastos ajenos al giro del muerzo para los trabajadores con motivo del 1.ro de mayo Da del
E
negocio procediendo a reparar dichos gastos. Trabajador. Al ser fiscalizados por la Administracin Tributaria, sta N
Sin embargo, al resolver esta apelacin, el Tribunal Fiscal se pronun- le requiere documentacin que sustente y acredite la efectiva reali- C
cia y estipula que existe relacin de causalidad en el gasto, ya que las zacin de tal servicio y la acreditacin de la entrega de los panetones I
actividades recreativas contribuyen a la formacin de un ambiente al personal.
propicio para la productividad del personal, debiendo considerarse
A
El contribuyente no present prueba alguna donde acredite que real-
como gasto deducible por la Administracin Tributaria. mente se prest el servicio del referido almuerzo con ocasin del Da
del Trabajador, as como tampoco acredit la entrega de los panetones A
GASTOS POR EL DA DE LA SECRETARA, DA DEL TRABAJO Y con documento en donde conste la fecha de entrega y el motivo de L
DA DE LA MADRE SON DEDUCIBLES PARA EFECTOS DEL IM- la entrega de dichos panetones.
PUESTO A LA RENTA
D
RTF N. 01687-1-2005 del 15-03-05 REGISTRO DE LAS GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS PER-

MITEN SU DEDUCCIN
El contribuyente realiza agasajos al personal por los das festivos como
A
son: Da de la Secretaria, Da del Trabajo, Da de la Madre, entre RTF N. 00029-3-2003 del 07-01-03
otras celebraciones por das festivos, los que la Administracin
Tributaria procede a reparar. El Tribunal Fiscal hace mencin a las
RTF N.os 701-4-2000 y 2230-2-2003, en las cuales ha resuelto an- Las gratificaciones extraordinarias otorgadas al trabajador, por un
teriormente que dichos gastos son aceptables, ya que estas activi- acto de liberalidad del empleador son deducibles como gasto para
dades contribuyen a la formacin de un ambiente propicio para la efectos del I.R. en la medida que las sumas pagadas por gratificacio-
productividad, asimismo, mediante RTF N. 109-3-2000 se ha sea- nes extraordinarias, correspondan al vnculo laboral existente, y veri-
lado que dichos gastos deben estar debidamente sustentados, no fique el tratamiento dado y la Administracin Tributaria su anota-
slo con los comprobantes, sino tambin de toda aqulla otra docu- cin en el Libro de Planillas.
mentacin que acredite su realizacin.
JURISPRUDENCIAL AL DA
I
Se indica que en la Resolucin N. 7719-4-2005, que constituye ju-
COMPRAS DE CAMISETAS PARA GASTOS RECREATIVOS SON risprudencia de observancia obligatoria, se ha dejado establecido
DEDUCIBLES COMO GASTOS que la remuneracin vacacional tiene la naturaleza de una remune-
racin, ya sea que se la entienda como remuneracin diferida por
RTF N. 1989-4-2002 del 12-04-02 pagarse como contraprestacin por el trabajo realizado en el pero-
do en el que se completa el rcord vacacional o remuneracin inme-
En el presente caso, el contribuyente a manera de apoyo con su diata por pagarse como consecuencia de la subsistencia de la rela-
personal, realiz la compra de camisetas para el mismo, siendo el cin laboral no obstante el descanso fsico. En ese sentido, dado su
monto utilizado en esta compra un monto razonable; en este caso, condicin de remuneracin y, por tanto, de rentas de quinta catego-
los gastos incurridos por el contribuyente por tratarse de gastos con ra, dichos gastos son deducibles, de conformidad con lo estableci-
fines recreativos del personal de acuerdo a lo tipificado en el inciso ll) do en el inciso v) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son aceptados por del Impuesto a la Renta.
la Administracin Tributaria como gastos deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta. GASTOS DE SALUD DE LOS FAMILIARES QUE ACUERDEN EN
CONVENIO COLECTIVO SON DEDUCIBLES
REGALOS Y AGASAJOS AL PERSONAL CON MOTIVO DEL
ONOMSTICO SON DEDUCIBLES COMO GASTO RTF N. 0600-1-2001 del 15-05-01
RTF N. 760-4-2002 del 15-02-02 Los gastos en las clnicas y hospitales, pagos de medicinas, exmenes
mdicos, etc., de los familiares podrn ser reconocidos por el
Esta RTF est relacionado a un gasto frecuente en todo centro labo- empleador en la medida que estos gastos por salud de los familiares
ral como es la adquisicin de bocaditos y obsequios por motivos de de los trabajadores se den por convenio colectivo de trabajo. De
cumpleaos de uno de sus servidores, dicha compra es tomada como acuerdo a lo estipulado en el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
gasto deducible para el Impuesto a la Renta, considerndolo dentro Impuesto a la Renta. Los gastos y contribuciones destinadas a pres-
de los alcances del inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la tar al persona de servicios de salud, recreativos, culturales y educati-
Renta como servicios recreativos para el personal. vos as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
En estos casos, el contribuyente tendr que demostrar la generalidad
de esas acciones en el personal a su cargo. FACTURAS NO REGISTRADAS EN EL REGISTRO DE COMPRAS
PUEDEN SER DEDUCIDAS COMO GASTO
COMPRA DE WISKY PARA REGALAR A LOS CLIENTES COMO
GASTO DE REPRESENTACIN ES DEDUCIBLE COMO GASTO RTF N. 8490-5-2001 del 17-01-01
RTF N. 6610-3-2003 de 14-11-03 El IGV de facturas que no fueron anotados en el Registro de Com-
pras, no podr ser utilizado como crdito fiscal, pero el que no est
Muchas empresas compran wisky, sobre todo en fechas cercanas a registrado en el registro de compras no impide que pueda deducirse
fiestas patrias o navideas, esta RTF dice que cuando el contribuyen- como gasto para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
te otorgue estas botellas de wisky a sus clientes, y siempre que se estipulado en el artculo 69 de la Ley del IGV, el nico requisito para
acredite con un documento de recepcin, la recepcin del mismo u ser reconocido como gasto segn el mencionado artculo es que
otros obsequios que se le entreguen, es deducible como gasto para cumpla con el Principio de Causalidad.
efectos del Impuesto a la Renta, segn lo tipificado en el inciso q) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, como gastos de repre-
sentacin. CUANDO LA EMPRESA OBTIENE PRDIDAS NO SE APLICA LA
DEDUCCIN POR DIETAS A LOS DIRECTORES
VIAJES Y GASTOS EN EL EXTERIOR APROBADOS EN EL LIBRO RTF N. 06887-4-2005 del 11-11-05

DE ACTAS NO SON DEDUCIBLES CUANDO NO SE DEMUESTRA
LA CAUSALIDAD En este caso, la empresa al final del ejercicio econmico obtuvo pr-
dida contable. Como se sabe, en el inciso m) del artculo 37 de la Ley
RTF N. 2614-1-2002 de 17-05-02 del Impuesto a la Renta, estipula que se podr deducir como gasto,
las dietas de los directores ms la parte que en conjunto no exceda
En la presente RTF, el contribuyente quiso demostrar la fehaciencia del 6% de la utilidad comercial. En este caso, como la empresa no
del gasto incurrido en el exterior con la copia del Libro de Actas en la obtuvo una utilidad comercial, no procede la deduccin para efec-
que se aprueba los gastos que se van a efectuar en el exterior, pero la tos del Impuesto a la Renta de estas dietas.
Administracin Tributaria considera que por s sola, esta aprobacin
en el Libro de Actas no constituye prueba suficiente para acreditar la ITAN
causalidad del gasto, ni tampoco el detalle de las facturas comercia-
les permiten por s mismas establecer la relacin entre los productos
PARA EL CLCULO DEL ITAN NO SE DEDUCE LA PROVISIN
que ellas contienen y los cargos practicados. PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Por lo tanto, la Administracin Tributaria procedi a reparar dichos
gastos. RTF N. 01425-2-2006 (17-03-06)
El contribuyente estaba obligado a presentar el PDT del ITAN, al efec-

LOS GASTOS POR VACACIONES TRUNCAS SON DEDUCIBLES
COMO GASTOS tuar el clculo de la base sobre la cual debera aplicar el impuesto del
ITAN, se considera que al Activo Neto se le debe deducir de las pro-
RTF N. 01505-1-2006 21-03-06 visiones para cuentas de cobranza dudosa, lo cual no est contenido
como deducciones dentro del artculo 5 de la Ley N. 28424, que
Son deducibles como gasto, el monto devengado por concepto de aprueba la Ley del Impuesto Temporal a los Activos Netos.
vacaciones truncas cuando se ha cumplido con el pago de las remu- La Administracin Tributaria repara esta deduccin efectuada por el
neraciones vacacionales dentro del plazo establecido para la presen- contribuyente, toda vez que no resultaban deducibles para la deter-
tacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta. minacin de la base imponible de dicho impuesto.

REA TRIBUTARIA
I
Preguntas y Respuestas rea: Tributaria
P
R
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de abril del 2007 E
1. Cul es la multa y la gradualidad apli- - Ao al que corresponde la declaracin. Respecto al uso del crdito fis- G
cable por declarar cifras o datos falsos - Nmero de embarcaciones. cal, se dispone que los sujetos cuya U
de acuerdo con las modificaciones intro-
- Nmero de matrcula de la embarcacin.
solicitud de renuncia a la exonera- N
ducidas en el Libro IV del Cdigo Tribu- cin hubiera sido aprobada podrn uti-
tario con el Decreto Legislativo N. 981? - Caractersticas de la embarcacin, dependiendo lizar el IGV consignado en los compro-
T
Entre las modificaciones introducidas respecto al
de la embarcacin que est declarando, tales como bantes de pago por adquisiciones efectua- A
Libro IV del Cdigo Tributario, y que se encuen-
ao, categora, tamao, motor, existencia de cu-
bierta interior o exterior y puente de mando.
das a partir de la fecha en que se haga efectiva S
tran vigentes a partir del 1 de abril del presente, la renuncia.
tenemos que la infraccin tipificada en el artcu- - Valor de la embarcacin.
lo 178 numeral 1 por No incluir en las declara- - Modalidad de pago (contado o fraccionado).
A efectos de solicitar la renuncia a la exoneracin,
siguiendo el Procedimiento N. 31 del TUPA de la
Y
ciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribu- En cuanto a la forma de pago del Impuesto, el mis- SUNAT deber presentarse el Formulario N. 2225
ciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos grava- mo puede ser realizado de la siguiente manera: en dos (2) ejemplares, fotocopia del Formulario R
dos y/o tributos retenidos o percibidos, y/o apli-
car tasas o porcentajes o coeficientes distintos a - Al contado. N. 2225 Solicitud de Renuncia a la Exoneracin E
del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto
los que les corresponde en la determinacin de - En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas tri- General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
S
los pagos a cuenta o anticipos o declarar cifras o mestrales. En este caso, cada cuota ser equiva-
sumo debidamente llenado y firmado por deu- P
datos falsos u omitir circunstancias en las decla- lente a un cuarto del total del Impuesto a pagar. U
dor tributario o representante legal acreditado en
raciones, que influyan en la determinacin de la Dichas cuotas sern reajustadas de acuerdo a la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos variacin acumulada del ndice de Precios al por
el RUC. E
indebidos de saldos o prdidas tributarias o cr- Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de En cuanto a los requisitos de admisibilidad, el deu- S
dor tributario debe reunir las siguientes condiciones
ditos a favor del deudor tributario y/o que gene- Estadstica e Informtica (INEI) por el perodo com-
a la fecha de presentacin de la solicitud:
T
ren la obtencin indebida de Notas de Crdito prendido desde el vencimiento del pago de la pri-
Negociables u otros valores similares se halla mera cuota y el mes precedente al del pago de la - El domicilio fiscal declarado en el RUC debe
A
sancionada con una multa 50% del tributo omi- cuota respectiva. ser el que efectivamente tenga el deudor tri- S
tido 50% del saldo, crdito u otro concepto El pago del Impuesto se realiza a travs del Sistema butario.
similar determinado indebidamente, 15% de Pago Fcil, mediante el Formulario Virtual N. 1662- - Haber cumplido con la presentacin de las de-
la prdida indebidamente declarada, 100% del Boleta de Pago; para lo cual, se deben indicar los si- claraciones juradas de las obligaciones tributarias
monto obtenido indebidamente, de haber obte- guientes datos: cuyo vencimiento se hubiera producido en los
nido la devolucin. - RUC seis (6) meses anteriores (salvo que no se encon-
Anteriormente, debido a lo dispuesto en el literal - Cdigo de Tributo: 7151 trara en la obligacin de presentarlas).
c) del artculo 18 del Cdigo Tributario, para rea- - Haber efectuado el pago del ntegro de las obli-
lizar el clculo de esta multa, en algunos supues- - Importe a pagar
gaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera
tos, debamos remitirnos a los criterios de - Perodo tributario: el que corresponda al mes y
producido en los dos (2) meses anteriores (sal-
gradualidad sealados en el Anexo VI de la Reso- ao de vencimiento de la obligacin
vo que no existiera la obligacin de efectuar
lucin de Superintendencia N. 159-2004/SUNAT. Finalmente, los lugares para el pago del Impuesto pago alguno correspondiente a las deudas
Actualmente, y debido a la entrada en vigencia tratndose de Principales Contribuyentes, ser en las tributarias).
del Nuevo Rgimen de Gradualidad aprobado dependencias fijadas por la SUNAT para efectuar el
por la Resolucin de Superintendencia N. 063- - Que no se hubiera abierto instruccin por delito
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. En el
2007/SUNAT, se ha eliminado el criterio de tributario al solicitante si es persona natural o al
caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes, se rea-
gradualidad para esta sancin, por lo que a par- responsable solidario del solicitante si es persona
lizar en las sucursales y agencias bancarias autoriza-
tir del 1 de abril de 2007 la multa slo ser sus- das por la SUNAT. jurdica.
ceptible de la aplicacin del Rgimen de Incenti- El plazo para resolver la solicitud es de 45 das hbi-
vos, el cual se encuentra regulado en el artculo Normas relacionadas
les contados a partir de la fecha de su presentacin,
179 del Cdigo Tributario. Resolucin de Superintendencia N. 091-2005/SUNAT
una vez vencido el cual, la solicitud se entender por
(14-05-05).
Normas relacionadas aceptada en aplicacin del silencio administrativo
Resolucin de Superintendencia N. 066-2007/SUNAT
Artculo 178 numeral 1 y artculo 179 del Cdigo (04-04-07).
positivo.
Tributario, aprobado por Decreto Supremo La solicitud deber ser presentada en la Divisin o
N. 135-99-EF (19-08-99) y modificado por el De- 3. Cul es el procedimiento a seguir para Seccin de Servicios al Contribuyente que corres-
creto Legislativo N. 981 (publicado el 15-03-07 y solicitar la renuncia a la exoneracin del ponda.
vigente a partir del 1 de abril del 2007). Apndice I del TUO de la Ley del IGV? En el caso que un tercero realizar el trmite, de-
Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/
De acuerdo con lo sealado en el artculo 7 del TUO ber presentar poder por documento pblico o
SUNAT (publicada el 31-03-07 y vigente a partir
de la Ley del IGV, los contribuyentes que realicen las privado con firma de ste legalizada notarialmente
del 1 de abril del 2007).
operaciones comprendidas en el Apndice I podrn o autenticada por fedatario designado por la
2. De qu manera debe realizarse el renunciar a la exoneracin optando por pagar el SUNAT (en este ltimo caso, el administrado de-
pago del Impuesto a las Embarcaciones Impuesto por el total de dichas operaciones, de ber concurrir personalmente a autenticar su fir-
de Recreo? acuerdo a lo que establezca el Reglamento. En ese ma ante fedatario de la SUNAT), y fotocopia de
orden de ideas, el numeral 12 del artculo 2 del Re- su DNI.
La declaracin del Impuesto a las Embarcaciones de glamento de la Ley seala que los sujetos debern pre-
Recreo deber presentarse a travs de SUNAT Vir- sentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el for- Normas relacionadas
tual, utilizando para ello el Formulario Virtual mulario que para tal efecto apruebe dicha entidad. Procedimiento N. 31 DEL TUPA de la SUNAT, aproba-
N. 1690 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. do por Decreto Supremo N. 005-2007-EF (28-01-07).
La renuncia se hace efectiva desde el primer da del
Para cumplir con dicha obligacin, los sujetos del Artculo 7 del TUO de la Ley del IGV, aprobado por
mes siguiente de aprobada la solicitud y tendr efec-
Impuesto deben contar con nmero de RUC, y Decreto Supremo N. 055-99-EF (15-04-99).
to por la venta e importacin de todos los bienes
asimismo, haber obtenido su cdigo de usuario y Numeral 12 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir del IGV aprobado por Decreto Supremo N. 029-94-EF
la clave de acceso a SUNAT-Operaciones en Lnea. de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el (29-03-94).
En el Formulario Virtual N. 1690, el sujeto obli- sujeto no podr acogerse nuevamente a la exonera- Resolucin de Superintendencia N. 103-2000/SUNAT
gado deber ingresar la siguiente informacin: cin establecida en el Apndice I. (01-10-00).
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de mayo del 2007
1. Quines se encuentran obligados a presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia?

2. En qu casos procede el reintegro del crdito fiscal en la venta de activos?
3. Qu caractersticas deben reunir los comprobantes de pago?
INDICADORES TRIBUTARIOS
I
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
N
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
D ENERO-MARZO
I Remuneracin mensual por

ID
=R
12
C el nmero de meses que fal-
te para terminar el ejercicio ABRIL
A (incluye mes de retencin) Hasta 27 UIT ID
D Gratificaciones ordinarias
15%
9
=R
O mes de julio y diciembre MAYO-JULIO

Otras
R Participacin en las utilidades Deduccio-
ID
=R
8
E Deduc- Renta De 27 UIT a
IMPUESTO --
nes:
-- cin de = 54 UIT - Retencin = ID AGOSTO
S Gratificaciones extraordina-
rias a disposicin en el mes 7 UIT
Anual
21% ANUAL de meses ID
de retencin anteriores =R
5
- Saldos a
T Otros ingresos puestos a favor SET. - NOV.
R disposicin en el mes de re-

tencin
ID
=R
4
I Exceso de 54 UIT
30% R : Retenciones del mes
Remuneraciones de meses DICIEMBRE
B anteriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2007: S/. 1,725
A (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
R
I 1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
O
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIN 1
S
2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje Anual
Bienes Mximo de
1. Persona Jurdica Depreciacin
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca. 25%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto fe-
rrocarriles); hornos en general. 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
dades minera, petrolera y de construccin;
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 30% 30% 20%
excepto muebles, enseres y equipos de ofici-
na.
5 Equipos de procesamiento de datos. 25%

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-
D. LEG. N. 967 (24-12-06) 01-91. 10%
Parmetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%

Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciacin fija anual.
1 5 000 5 000 20 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
2 8 000 8 000 50 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

3 13 000 13 000 200 Ao S/. Ao S/.
4 20 000 20 000 400 2007 3 450 2002 3 100
5 30 000 30 000 600 2006 3 400 2001 3 000
CATEGORA* 2005 3 300 2000 2 900
ESPECIAL 60 000 60 000 0 2004 3 200 1999 2 800
RUS
2003 3 100
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, Dlares Euros
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
mercado de abastos. Compra Venta Compra Venta

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
selaar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que esta-
blezca la SUNAT. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
corresponde.
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de 2000 3.523 3.527 3.206 3.323
enero del 2007.

REA TRIBUTARIA
I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
ANEXO 1
a media (1/2) UIT.

003 Alcohol etlico - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin 10%
del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidacin de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9%y15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
006 Algodn No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y15% 2
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9% 3
ANEXO 2
009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems inver- - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 tebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3
Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisin mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las
y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
en que se deba realizar el depsito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de
la Ley del lGV es el 15%.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por va - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-02-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el
monto de la operacin ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% artificial y dems bebidas no alcohlicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administracin Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petrleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dixido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 2811.21.00.00
2.do Mtodo: Considerando el mayor monto 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser
lo que resulte mayor de comparar: Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo de etileno) (PET)
sealado en el mencionado anexo; y 3923.30.90.00
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
mtodo. tivos de cierre 3923.50.00.00

Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo. rros, envases tubulares, ampollas y dems
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de vidrio; bocales para conservas, de vi-
de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A. 7010.90.40.00
drio; tapones, tapas y dems dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 accesorios para envases, de metal comn 8309.90.00.00
Operacin Comprende Percepcin Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquilln) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
combustibles lqui- Reglamento para la Comercializacin de Combus- Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a travs de catlogos adquisicin se efectu por consultores y/o
dos derivados del tibles Lquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepcin.
petrleo, que se en- Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). parados de los tipos utilizados para el aca- subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
bado del cuero. 3210.00.90.00.
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
I
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o doros, urinarios y aparatos fijos similares,
laminado, estirado o soplado, flotado, desde cermicas, para usos sanitarios.
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o traba- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
jado de otro modo, pero sin enmarcar ni subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/ 2009.90.00.00.
combinar con otras materias; vidrio de se-
7009.92.00.00.
guridad constituido por vidrio templado o
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
contrachapado; vidrieras aislantes de pare-
comprendidos en alguna de las siguientes
des mltiples y espejos de vidrio, incluido subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
los espejos retrovisores. 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
15 Productos laminados; alambrn; barras; 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de tuberas; cables, trenzas, eslingas y art- subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
culos similares; de fundicin hierro o ace- 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
grapas y artculos similares; de fundicin, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. Condicin Porcentaje
materias, excepto de cabeza de cobre.
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita compro-
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes bante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y art- subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al 0.5%
culos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, baeras, bids, inodo- subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
ros, cisternas (depsitos de agua) para ino- 6910.90.00.00.
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Mximo Acto o circunstancia que Mximo Acto o circunstancia que

Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a
Cd. atraso determina el inicio del plazo para Cd. atraso determina el inicio del plazo para
asuntos tributarios asuntos tributarios
permitido el mximo atraso permitido permitido el mximo atraso permitido
Desde el primer da hbil del mes si- Registro de ventas e ingresos - Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
guiente a aqul en que se realizaron 15 artculo 23 Resolucin de Superin- das guiente a aqul en que se emita el com-
Tres (3) tendencia N. 266-2004/SUNAT hbiles probante de pago respectivo.
1 Libro caja y bancos las operaciones relacionadas con el in-
meses
greso o salida del efectivo o quivalente Desde el primer da hbil del mes si-
del efectivo. Diez (10)
Registro del rgimen de percep- guiente a aqul en que se emita el
16 das
ciones documento que sustenta las transac-
Tratndose de deudores tributarios que hbiles
ciones realizadas con los clientes.
obtengan rentas de segunda catego-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
2 Libro de ingresos y gastos ra: desde el primer da hbil del mes
das Diez (10) guiente a aqul en que se recepcione
siguiente a aqul en que se cobre, se Registro del rgimen de reten-
hbiles 17 das o emita, segn corresponda, el docu-
obtenga el ingreso o se haya puesto a ciones
disposicin la renta. hbiles mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Rgimen Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la
General meses * ejercicio gravable. 18 Registro IVAP das fecha del retiro de los bienes del Moli-
3 Libro de inventarios hbiles no, segn corresponda.
y balances Diez (10) Desde el da hbil siguiente al cierre del
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
RER das mes o del ejercicio gravable, segn el Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - artculo 8 Resolucin
hbiles Anexo del que se trate. 19 das guiente a aqul en que se recepcione
de Superintendencia N. 022-
hbiles el comprobante de pago respectivo.
98/SUNAT
Libro de retenciones incisos Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
4 e) y f) del artculo 34 de la das guiente a aqul en que se realice el Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer prrafo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
Ley del Impuesto a la Renta hbiles pago. 20 das guiente a aqul en que se recepcione
artculo 5 Resolucin de Superin-
tendencia N. 021-99/SUNAT hbiles el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
5 Librio diario meses guiente de realizadas las operaciones. Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer prrafo
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si- 21 das guiente a aqul en que se recepcione
6 Librio mayor artculo 5 Resolucin de Superin-
meses guiente de realizadas las operaciones. hbiles el comprobante de pago respectivo.
tendencia N. 142-2001/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
7 Registro de activos fijos meses ejercicio gravable. siciones - inciso c) primer p- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
22 rrafo artculo 5 Resolucin de das guiente a aqul en que se recepcione
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si- Superintendencia N. 256- hbiles el comprobante de pago respectivo.
8 Registro de compras das guiente a aqul en que se recepcione 2004/SUNAT
hbiles el comprobante de pago respectivo. Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer p- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
9 Registro de consignaciones das guiente a aqul en que se recepcione
Superintendencia N. 257- hbiles el comprobante de pago respectivo.
hbiles el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

10 Registro de costos meses del ejercicio gravable. siciones - inciso c) primer p- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
Superintendencia N. 258- hbiles el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si- 2004/SUNAT
11 Registro de huspedes das guiente a aqul en que se emita el com-

hbiles probante de pago respectivo. Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer p- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
Desde el primer da hbil del mes si- 25 rrafo artculo 5 Resolucin de das guiente a aqul en que se recepcione
Registro de inventario perma- Un (1) guiente de realizadas las operaciones Superintendencia N. 259- hbiles el comprobante de pago respectivo.
12 2004/SUNAT
nente en unidades fsicas mes ** relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
Desde el primer da hbil del mes si- 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
Tres (3) acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
Registro de inventario perma- guiente de realizadas las operaciones
13 meses Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos, Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
nente valorizado relacionadas con la entrada o salida Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn correspon-
**
de bienes. da), debern registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da
hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si- ** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los
14 Registro de ventas e ingresos das guiente a aqul en que se emita el com- pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que
hbiles probante de pago respectivo. lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes
siguiente a enero o junio, segn corresponda.

REA TRIBUTARIA
I
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 07. 21 feb. 22 feb. 9 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 19 feb. 20 feb. 26 feb. 23 feb.
Feb. 07. 22 mar. 9 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 19 mar. 20 mar. 21 mar. 23 mar. 26 mar.
Mar. 07. 12 abr. 13 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 23 abr. 24 abr. 25 abr. 27 abr. 26 abr.
Abr. 07. 11 may. 14 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 21 may. 22 may. 23 may. 10 may. 24 may. 25 may.
May. 07. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 11 jun. 12 jun. 26 jun. 25 jun.
Jun. 07. 13 jul. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 23 jul. 10 jul. 11 jul. 12 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 07. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 9 ago. 10 ago. 13 ago. 14 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 07 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 24 set. 11 set. 12 set. 13 set. 14 set. 17 set. 25 set. 26 set.
Set. 07 18 oct. 19 oct. 22 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 07 21 nov. 22 nov. 23 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 19 nov. 20 nov. 26 nov. 27 nov.
Nov. 07 20 dic. 21 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 07 23 ene. 08 10 ene. 08 11 ene. 08 14 ene. 08 15 ene. 08 16 ene. 08 17 ene. 08 18 ene. 08 21 ene. 08 22 ene. 08 24 ene. 08 25 ene. 08
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) 1 INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1
Mes al que Vencimiento semanal Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
corresponde la N. Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligacin Vencimiento
Desde Hasta Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 29-04-07 05-05-07 02-05-07 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
2 06-05-07 12-05-07 08-05-07 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
MAYO Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
2007 3 13-05-07 19-05-07 15-05-07
4 20-05-07 26-05-07 22-05-07 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
5 27-05-07 02-06-07 29-05-07 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06). Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) 1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)

FACTORES DE REGULARIZACION DEL
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
SALDO A REGULARIZAR EN LA DECLARACIN ANUAL
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) DEL IMPUESTO A LA RENTA1
Mes de la D.J.Anual corespondiente al ejercicio del:
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) presentacin
2001 2002 2003 2004
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Enero 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) Febrero 0.998 0.998 1.005 1.004
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) Marzo 0.994 1.003 1.018 1.000
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) Abril 0.995 1.011 1.028 1.003
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
1 Artculo 7 del D.L. N. 797, normas de ajuste por inflacion del balance general con incidencia tributaria.
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) Nota: con fecha 23-11-04, se public la Ley N. 28394 en la que se dispone la suspensin del
D.L N. 797.
CRONOGRAMA DE LA DECLARACIN ANUAL INFORMATIVA OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1

DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA AGENTE No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la
RETENEDOR Renta cuando los recibos de honorarios que paguen S/. 1 500
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO NMERO DE RUC o acrediten sean un importe que no exceda a
7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el

Junio
P mes no superen el monto establecido por SUNAT S/. 2 560
del 10 de 11 de 12 de 13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de 23 de E mensuales.
2007 julio julio julio julio julio julio julio julio julio julio R
C Directores de empresas, sndicos, mandatarios, ges-
Renta tores de negocios, albacas o similares, otras rentas
E de
P 4.ta y 5.ta de 4.ta y 5.ta categora, no supere el monto que esta-
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UNIDADES EJECUTORAS DEL T categora blezca la SUNAT.
SECTOR PBLICO NACIONAL O * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la S/. 2 013
R Declaracin Jurada Mensual.
ltimo dgito de RUC 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 E Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exone-
S rado de la presentacin de la Declaracin Jurada
Fecha de presentacin 24 de julio 25 de julio Mensual.
1 Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT (30-03-07). 1 Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT (15-01-07)
I
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
FEBRERO-2007 MARZO-2007 ABRIL-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007 ABRIL-2007
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.198 3.199 3.189 3.190 3.182 3.184 01 4.138 4.180 4.187 4.240 4.210 4.265
02 3.196 3.197 3.190 3.191 3.182 3.184 02 4.154 4.186 4.183 4.282 4.210 4.265
03 3.194 3.195 3.187 3.189 3.182 3.183 03 4.096 4.208 4.141 4.244 4.227 4.299
04 3.194 3.195 3.187 3.189 3.181 3.182 04 4.096 4.208 4.141 4.244 4.230 4.299
05 3.194 3.195 3.187 3.189 3.180 3.181 05 4.096 4.208 4.141 4.244 4.181 4.290
06 3.194 3.195 3.187 3.189 3.180 3.181 06 4.129 4.216 4.174 4.200 4.181 4.290
07 3.193 3.194 3.187 3.188 3.180 3.181 07 4.103 4.178 4.148 4.240 4.181 4.290
08 3.190 3.191 3.186 3.187 3.180 3.181 08 4.117 4.190 4.135 4.216 4.181 4.290
09 3.190 3.191 3.186 3.187 3.180 3.181 09 4.138 4.196 4.124 4.222 4.181 4.290
10 3.191 3.192 3.186 3.187 3.180 3.181 10 4.123 4.211 4.135 4.212 4.239 4.353
11 3.191 3.192 3.186 3.187 3.181 3.182 11 4.123 4.211 4.135 4.212 4.212 4.323
12 3.191 3.191 3.186 3.187 3.181 3.181 12 4.123 4.211 4.135 4.212 4.237 4.313
13 3.192 3.193 3.185 3.186 3.180 3.181 13 4.076 4.197 4.188 4.205 4.237 4.313
14 3.191 3.192 3.185 3.186 3.180 3.181 14 4.120 4.198 4.154 4.247 4.275 4.335
15 3.189 3.190 3.184 3.185 3.180 3.181 15 4.153 4.215 4.159 4.265 4.275 4.335
16 3.188 3.189 3.184 3.185 3.180 3.181 16 4.149 4.223 4.180 4.243 4.275 4.335
17 3.186 3.187 3.185 3.186 3.179 3.180 17 4.138 4.228 4.176 4.284 4.250 4.354
18 3.186 3.187 3.185 3.186 3.178 3.178 18 4.138 4.228 4.176 4.284 4.289 4.343
19 3.186 3.187 3.185 3.186 3.177 3.178 19 4.138 4.228 4.176 4.284 4.293 4.345
20 3.187 3.188 3.186 3.188 3.178 3.178 20 4.157 4.220 4.148 4.306 4.300 4.373
21 3.188 3.189 3.186 3.187 3.178 3.178 21 4.154 4.232 4.175 4.273 4.216 4.376
22 3.189 3.189 3.186 3.187 3.178 3.178 22 4.123 4.230 4.168 4.287 4.216 4.376
23 3.188 3.189 3.185 3.186 3.178 3.178 23 4.146 4.210 4.212 4.305 4.216 4.376
24 3.188 3.189 3.184 3.185 3.178 3.179 24 4.172 4.207 4.210 4.283 4.264 4.356
25 3.188 3.189 3.184 3.185 3.176 3.177 25 4.172 4.207 4.210 4.283 4.280 4.341
26 3.188 3.189 3.184 3.185 3.175 3.176 26 4.172 4.207 4.210 4.283 4.308 4.388
27 3.186 3.187 3.182 3.183 3.173 3.174 27 4.156 4.231 4.155 4.297 4.289 4.360
28 3.189 3.189 3.182 3.182 3.171 3.172 28 4.182 4.270 4.218 4.294 4.301 4.359
29 3.183 3.184 3.171 3.172 29 4.218 4.298 4.301 4.359
30 3.183 3.184 3.171 3.172 30 4.163 4.304 4.301 4.359
31 3.182 3.184 31 4.210 4.265
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

FEBRERO-2007 MARZO-2007 ABRIL-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007 ABRIL-2007
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.196 3.197 3.190 3.191 3.182 3.184 01 4.154 4.186 4.183 4.282 4.210 4.265
02 3.194 3.195 3.187 3.189 3.182 3.183 02 4.096 4.208 4.141 4.244 4.227 4.299
03 3.194 3.195 3.187 3.189 3.181 3.182 03 4.096 4.208 4.141 4.244 4.230 4.299
04 3.194 3.195 3.187 3.189 3.180 3.181 04 4.096 4.208 4.141 4.244 4.239 4.290
05 3.194 3.195 3.187 3.189 3.180 3.181 05 4.129 4.216 4.174 4.200 4.181 4.290
06 3.193 3.194 3.187 3.188 3.180 3.181 06 4.103 4.178 4.148 4.240 4.181 4.290
07 3.190 3.191 3.186 3.187 3.180 3.181 07 4.117 4.190 4.135 4.216 4.181 4.290
08 3.190 3.191 3.186 3.187 3.180 3.181 08 4.138 4.196 4.124 4.222 4.181 4.290
09 3.191 3.192 3.186 3.187 3.180 3.181 09 4.123 4.211 4.135 4.212 4.239 4.353
10 3.191 3.192 3.186 3.187 3.181 3.182 10 4.123 4.211 4.135 4.212 4.212 4.323
11 3.191 3.192 3.186 3.187 3.181 3.182 11 4.123 4.211 4.135 4.212 4.226 4.297
12 3.192 3.193 3.185 3.186 3.181 3.181 12 4.076 4.197 4.188 4.205 4.237 4.313
13 3.191 3.192 3.185 3.186 3.180 3.181 13 4.120 4.198 4.154 4.247 4.275 4.335
14 3.189 3.190 3.184 3.185 3.180 3.181 14 4.153 4.215 4.159 4.265 4.275 4.335
15 3.188 3.189 3.184 3.185 3.180 3.181 15 4.149 4.223 4.180 4.243 4.275 4.335
16 3.186 3.187 3.185 3.186 3.179 3.180 16 4.138 4.228 4.176 4.284 4.250 4.354
17 3.186 3.187 3.185 3.186 3.178 3.178 17 4.138 4.228 4.176 4.284 4.289 4.343
18 3.186 3.187 3.185 3.186 3.177 3.178 18 4.138 4.228 4.176 4.284 4.293 4.345
19 3.187 3.188 3.186 3.188 3.178 3.178 19 4.157 4.220 4.148 4.306 4.300 4.373
20 3.188 3.189 3.186 3.187 3.178 3.178 20 4.154 4.232 4.175 4.273 4.216 4.376
21 3.189 3.189 3.186 3.187 3.178 3.178 21 4.123 4.230 4.168 4.287 4.216 4.376
22 3.188 3.189 3.185 3.186 3.178 3.178 22 4.146 4.210 4.212 4.305 4.216 4.376
23 3.188 3.189 3.184 3.185 3.178 3.179 23 4.172 4.207 4.210 4.283 4.264 4.356
24 3.188 3.189 3.184 3.185 3.176 3.177 24 4.172 4.207 4.210 4.283 4.280 4.341
25 3.188 3.189 3.184 3.185 3.175 3.176 25 4.172 4.207 4.210 4.283 4.308 4.388
26 3.186 3.187 3.182 3.183 3.173 3.174 26 4.156 4.231 4.155 4.297 4.289 4.360
27 3.189 3.189 3.182 3.182 3.171 3.172 27 4.182 4.270 4.218 4.294 4.301 4.359
28 3.189 3.190 3.183 3.184 3.171 3.172 28 4.187 4.240 4.218 4.298 4.301 4.359
29 3.183 3.184 3.171 3.172 29 4.163 4.304 4.301 4.359
30 3.182 3.184 3.171 3.172 30 4.210 4.265 4.301 4.359
31 3.182 3.184 31 4.210 4.265
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06
COMPRA 3.194 VENTA 3.197 COMPRA 4.121 VENTA 4.249

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REA TRIBUTARIA

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Acerca de la determinacin de las infracciones tributarias y la I

Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Artculo 174 1 UIT o 50% de la 0.6% de los

Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Artculo 174 50% de la 25% de la 0.3% de los

Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Caso prctico C 3. Infracciones relacionadas con la

I-2 INSTITUTO PACFICO

Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Artculo 175 0.6% 0.6% 0.6% de los

Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Artculo 175 0.3% 0.3% 0.3% de los

Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Artculo 175 0.3% 0.3% 0.3% de los

Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Artculo 176 50% 0.6% de los

En este numeral en particular y con la fi- Gradualidad

2 Por Resolucin de Superintendencia N. 203-2006/SUNAT, de fecha

I-4 INSTITUTO PACFICO

Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Artculo 176 30% de la 15% 0.2% de los No tiene forma de subsanar

cluyeron otras facturas de venta, por ms intereses moratorios

Multa Tabla Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo

Multa Tabla Multa Tabla Criterio de Gradualidad aplicable

Artculo 177 0.6% 0.6%

La subsanacin se efecta exhibiendo o menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 Caso prctico K

I-6 INSTITUTO PACFICO

0.6% de 12 500 000.00= S/. 75 000

tos retenidos o percibidos Una empresa contribuyente del Rgimen

I-8 INSTITUTO PACFICO

monto efectivamente realizado y as mis-

Gasto de Gasto de Gasto de Total

20-03-07 450.00 80.00 530.00 440.00 90.00

Movilidad en el exterior con compro-

I-10 INSTITUTO PACFICO

20-02-07 320.00 150.00 25.00 495.00 400.00 95.00

Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia 2007

Dada la complejidad del tema, se destaca

I-12 INSTITUTO PACFICO

c. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada

Claudio Pizarro CLAUPIZA WHITEHORSE

b. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms personas jurdicas

Ing. Econmico Ingeniero Civil

j. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimien-

Financieros. Japan Telecom1

Arequipa Telecom1 Corp. Trujillo Telecom1 Corp.

I-14 INSTITUTO PACFICO

Ballenera Huacho S.A.C. Pesquera Tambo

Pacfico United Pacfico & Asian

5. Pases o territorios de baja o nula imposicin

6. Cundo debo de presentar dicha informacin?

BUENOS CONTRIBUYENTES y Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional

Fecha de presentacin 24 Julio 25 Julio

En la siguiente edicin se detallar la forma del llenado del PDT 3560.

I-16 INSTITUTO PACFICO

SOLICITUD DE DEVOLUCIN SALDO A FAVOR

Sres. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRI-

Perodo Fecha de pago N. de operacin Importe

Por lo expuesto en los prrafos precedentes, solicito declare fun-