rea: AUDITORA
IX
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
E
l objetivo de una auditora es la de
expresar una opinin profesional so-
bre la confiabilidad de los estados fi-
nancieros, si stos presentan razonablemen-
te la situacin financiera de una empresa, si
fueron preparados de acuerdo a principios
de contabilidad generalmente aceptados,
as como si el resultado de un determinado
perodo es el que corresponde.
La opinin del auditor se traslada al clien-
te mediante el dictamen de auditora, los
mismos que pueden ser de los siguientes
tipos:
Dictamen en limpio o sin salvedades:
cuando el auditor expresa la opinin de
los estados financieros, presentan razo-
nablemente la situacin financiera y los
resultados de las operaciones de la enti-
dad de acuerdo con los principios con-
tables y aplicados sobre una base con-
sistente en el ao anterior.
Dictamen con salvedades: el auditor
emite dictamen con salvedades cuan-
do los estados financieros de su enti-
dad presentan razonablemente la si-
tuacin financiera salvo excepciones
o limitaciones que no afecten de ma-
nera importante o significativa la si-
tuacin financiera o resultados de
operaciones mostradas.
Dictamen adverso: un informe contie-
ne dictamen adverso cuando el audi-
tor ha llegado a la salvedad de que los
estados financieros no presentan razo-
nablemente la situacin financiera y los
resultados con los principios de con-
formidad con los principios de conta-
bilidad aplicados consecuentemente.
Dictamen con abstencin de emitir opi-
nin: se emite cuando el auditor no est
en condiciones de dar una opinin pro-
fesional sobre los estados financieros to-
mados en su conjunto. Este dictamen
se obtendr de explicar claramente las
razones por las que no ha podido dicta-
minar esta situacin, se presenta cuan-
do las restricciones y la aplicacin de los
procedimientos de Auditora son impor-
tantes limitando el alcance del examen.
Para una opinin contenida en el dicta-
men, el auditor se vale de mecanismos que
Contenido:
INFORME ESPECIAL
Tcnicas y Normas de Auditora ............................................................................................................................................................ IX-1
Tcnicas y Normas de Auditora I
permiten la reunin de informacin sufi- El anlisis generalmente se aplica a N
ciente y relevante; recurriendo para ello, a cuentas o rubros de los estados finan- F
mtodos prcticos de investigacin y me- cieros para conocer cmo se encuen- O
dios que regulen la calidad del trabajo, tran integrados y son los siguientes:
R
nos referimos a las tcnicas y normas de a. Anlisis de saldos
auditora, que de manera general pasa- M
mos a desarrollar en el presente escrito. Existen cuentas en las que los distin- E
tos movimientos que se registran en
1. Tcnicas de Auditora ellas son compensan unos de otros, E
por ejemplo, en una cuenta de clien-
tes, los abonos por pagos, devolucio- S
Las tcnicas de auditora son los mtodos
prcticos de investigacin y prueba que el nes, bonificaciones, etc., son compen- P
E
auditor se vale para la obtencin de evi- saciones totales o parciales de los car-
dencia del examen a practicar con la finali- gos por ventas. En este caso, el saldo C
dad de comprobar la razonabilidad de la de la cuenta est formado por un neto I
informacin financiera y del cual ha de que representa la diferencia entre las
A
emitir una opinin profesional. distintas partidas que se registraron
en la cuenta. En este caso, se pueden L
1.1 Estudio General analizar solamente aquellas partidas
Apreciacin sobre la fisonoma o carac- que forman parte del saldo de la cuen-
tersticas generales de la empresa, de ta. El detalle de las partidas residuales
estados financieros de los rubros y par- y su clasificacin en grupos homog-
tidas importantes, significativas o ex- neos y significativos, es lo que consti-
traordinaria. Esta apreciacin se hace apli- tuye el anlisis de saldo.
cando el juicio profesional del auditor,
b. Anlisis de movimientos
que basado en su preparacin y expe-
riencia, podr obtener de los datos e En otras ocasiones, los saldos de las
informacin de la empresa que va a exa- cuentas se forman no por compen-
minar de situaciones importantes o ex- sacin de partidas, sino por acumu-
traordinarias que pudieran requerir aten- lacin de ellas, por ejemplo, en las
cin especial. Por ejemplo, el auditor cuentas de resultados; y en algunas
puede darse cuenta de las caractersti- cuentas de movimientos compensa-
cas fundamentales de un saldo, por la dos, puede suceder que no sea facti-
simple lectura de la redaccin de los asien- ble relacionar los movimientos acree-
tos contables, evaluando la importancia dores contra los movimientos deu-
relativa de los cargos y abonos anota- dores, o bien. Por razones particula-
dos. En forma semejante, el auditor po- res no convenga hacerlo. En este
dr observar la existencia de operacio- caso, el anlisis de la cuenta debe
nes extraordinarias, mediante la com- hacerse por agrupacin, conforme
paracin de los estados de resultados a conceptos homogneos y signifi-
del ejercicio anterior y del actual. Esta cativos de los distintos movimien-
tcnica sirve de orientacin para la apli- tos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta.
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
cacin antes de cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse 1.3 Inspeccin
con cuidado y diligencia, por lo que es Examen fsico de los bienes materiales
recomendable que su aplicacin la lle- o de los documentos, con el objeto de
ve a cabo un auditor con preparacin, cerciorarse de la existencia de un activo
experiencia y madurez, para asegurar o de una operacin registrada o pre-
un juicio profesional slido y amplio. sentada en los estados financieros.
1.2 Anlisis En diversas ocasiones, especialmente
por lo que hace a los saldos del activo,
Clasificacin y agrupacin de los dis- los datos de la contabilidad estn repre-
tintos elementos individuales que for- sentados por bienes materiales, ttulos
man una cuenta o una partida deter- de crdito u otra clase de documentos
minada, de tal manera que los grupos que constituyen la materializacin del
constituyan unidades homogneas y dato registrado en la contabilidad.
significativas.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 122 IX-1
 IX INFORME ESPECIAL
En igual forma, algunas de las opera-
ciones de la empresa o sus condiciones
de trabajo, pueden estar amparadas por
ttulos, documentos o libros especia-
les, en los cuales, de una manera feha-
ciente quede la constancia de la opera-
cin realizada. En todos estos casos,
puede comprobarse la autenticidad del
saldo de la cuenta, de la operacin rea-
lizada o de la circunstancia que se trata
de comprobar, mediante el examen f-
sico de los bienes o documentos que
amparan el activo o la operacin.
1.4 Confirmacin
Obtencin de una comunicacin escrita
de una persona independiente de la em-
presa examinada y que se encuentre en
posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operacin y, por lo tan-
to, confirmar de una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la em-
presa auditada que se dirija a la persona
a quien se pide la confirmacin, para
que conteste por escrito al auditor, dn-
dole la informacin que se solicita y pue-
de ser aplicada de diferentes formas:
Positiva: se envan datos y se pide que
contesten, tanto si estn conformes
como si no lo estn. Se utiliza este tipo
de confirmacin, preferentemente
para el activo.
Negativa: se envan datos y se pide con-
testacin, slo si estn inconformes. Ge-
neralmente se utiliza para confirmar pa-
sivo o a instituciones de crdito.
1.5 Investigacin
Obtencin de informacin, datos y co-
mentarios de los funcionarios y em-
pleados de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede ob-
tener conocimiento y formarse un jui-
cio sobre algunos saldos u operacio-
nes realizadas por la empresa. Por
ejemplo, el auditor puede formarse su
opinin sobre la contabilidad de los
saldos de deudores, mediante infor-
maciones y comentarios que obtenga
de los jefes de los departamentos de
crdito y cobranzas de la empresa.
1.6 Declaracin
Manifestacin por escrito con la firma
de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los fun-
cionarios y empleados de la empresa.
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
Esta tcnica, se aplica cuando la impor-
tancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcni-
ca de auditora conveniente y necesaria,
su validez est limitada por el hecho de
ser datos suministrados por personas
que han participado en las operaciones
realizadas o bien, tuvieron injerencia en
la formulacin de los estados financie-
ros que se est examinando.
1.7 Certificacin
Obtencin de un documento en el
que se asegure la verdad de un hecho,
IX-2 INSTITUTO PACFICO
legalizado por lo general, con la firma
de una autoridad.
1.8 Observacin
Presensia fsica de cmo se realizan cier-
tas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como
se realizan ciertas operaciones, dn-
dose cuenta ocularmente de la forma
como el personal de la empresa las
realiza. Por ejemplo, el auditor puede
obtener la conviccin de que los
inventarios fsicos fueron practicados
de manera satisfactoria, observando
cmo se desarrolla la labor de prepa-
racin y realizacin de los mismos.
1.9 Clculo
Verificacin matemtica de alguna
partida.
Hay partidas en la contabilidad que son
resultado de cmputos realizados so-
bre bases predeterminadas. El auditor
puede cerciorarse de la correccin ma-
temtica de estas partidas mediante el
clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo,
es conveniente seguir un procedimien-
to diferente al ampliado originalmente
en la determinacin de las partidas. Por
ejemplo, el importe de los intereses ga-
nados originalmente calculados sobre
la base de cmputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede com-
probar por un clculo global aplicando
la tasa de inters anual al promedio de
las inversiones del perodo.
2. Normas de Auditora
Las normas de auditora son los medios que
regulan la calidad de trabajo del auditor.
Pueden ser:
2.1 Normas personales o generales:
Se refieren generalmente a la calidad
de trabajo y a las cualidades que el au-
ditor debe tener para poder analizar.
- Entrenamiento y capacidad social:
el examen debe ser efectuado por
personas que tienen entrenamien-
to tcnico adecuado y capacidad
profesional como auditor.
- Esmero y capacidad profesional: el
auditor debe ejercer el debido cuida-
do profesional en la ejecucin del exa-
men y la preparacin del informe.
- Independencia de criterio: en todos
los asuntos relacionados con el exa-
men, el auditor debe tener inde-
pendencia de criterio.
2.2 Normas relativas al trabajo de
campo:
Son los elementos bsicos fundamen-
tales en la ejecucin de trabajo que cons-
tituye la especificacin particular, por lo
menos un grado indispensable de la exi-
gencia del cuidado y dirigencia de parte
del auditor.
- Planeamiento y direccin profesional
(supervisn adecuada): el examen
debe ser planeado adecuadamente
asi como, el trabajo de los asistentes
del auditor, si los hay
- Estudio y evaluacin del control in-
terno: el auditor debe estudiar y
evaluar apropiadamente el sistema
de control interno como base para
determinar el grado de confianza
que merece y consecuentemente
por determinar el alcance de las
comprobaciones que deben efec-
tuarse mediante los procedimien-
tos de auditora.
- Evidencia, suficiencia y competen-
cia: el auditor debe obtener una
evidencia adecuada en grado su-
ficiente mediante la inspeccin,
observacin, indagacin, confir-
macin para contar una base que
nos permita dar una operacin de
los estados financieros sujetos al
examen.
2.3 Normas relativas a la elaboracin
del Informe de Auditora (dicta-
men)
Es uno de los documentos ms impor-
tantes del procedimiento del trabajo
realizado.
- Aplicacin de los principios de la
Contabilidad Generalmente acep-
tados: el auditor en su dictamen
debe expresar si los estados finan-
cieros estn presentados de acuer-
do a los Principios de la Contabili-
dad Generalmente aceptados.
- Consistencia: el infrme debe ex-
presar si tales principios han sido
observados consistentemente en el
perodo examinado de los estados
financieros en relacin con el ejer-
cicio anterior.
- Revelacin suficiente: a menos que
el dictamen indique lo contrario,
se entender que los estados fi-
nancieros muestran en forma ra-
zonable y adecuada toda la infor-
macin necesaria para ser presen-
tados e interpretados correcta-
mente.
- Opinin e informe del auditor: el
dictamen contendr la expresin de
una opinin sobre los estados fi-
nancieros examinados, tomados en
su integridad o la aceleracin de
que no puede, expresar una opi-
nin, en este ltimo se indicar las
razones que se lo impide.
En consecuencia, la opinin podr
ubicarse en las siguientes alternativas:
- Dictamen en limpio o sin salve-
dades.
- Dictamen con salvedades.
- Dictamen adverso.
- Dictamen con abstencin de
emitir opinin.
BIBLIOGRAFA
Normas y procedimientos de auditora
21. Edicin
Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C.
Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
WEB: http://www.mailxmail.com/